PDCA在審計整改和成效追蹤的應用

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一、引言

本案例介紹pdca循環在審計整改和成效追蹤中的應用。案例單位為綜合性三級甲等醫院。針對“重審計、輕整改”的問題，防范屢查屢犯的現象發生，基于PDCA循環理念，完善審計制度，優化審計流程，對審計整改和成效追蹤情況進行督促，落實整改，逐步建立審計整改工作“源頭設計、制度管理、內控質量”的長效機制，改善醫院運營管理。

二、背景描述

1.研究背景與目的近年來，國家出臺了一系列政策文件，要求完善審計結果運用機制，對審計發現的問題和提出的審計建議，有關部門和單位要認真研究，加強督促和檢查，推動抓好審計發現問題的整改。審計整改的目標在于對現有情況進行明確，對現有問題進行持續的改進，促進單位完善治理。審計部門需要通過審計整改來解決目前單位存在的問題與不足，對審計整改工作進展實施指導監督和跟蹤檢查，將審計整改結果全面應用，作為審計工作的標準和初心，提高認識，強化思想，健全整改和成效追蹤機制，充分運用審計自我調整凈化的作用，健全相關管理制度。

2.單位基本情況本文案例醫院是一所以微創外科、介入治療、創傷急救、無痛診療為重點學科的綜合性三級甲等醫院,開放床位1300余張。

3.存在的主要問題審計成果利用不充分的問題引起了各方面的重視，對內部審計提出的問題和建議，部分科室或部門存在屢審屢犯，或者避重就輕選擇性整改，整改落實情況后續反饋不全，后續跟蹤檢查未形成書面資料。只重視審計不關注審計整改，無法充分發揮審計工作的價值，審計成果利用率低。

4.采用PDCA循環的主要原因為了解決根治審計整改和成效追蹤中存在的問題，審計科以“目標為導向”，系統梳理審計整改流程，選用PDCA循環質量管理方式，將整個流程分為四個階段：即Plan（計劃）、Do（實施）、Check（檢查）、Act（處理）。建立審計科和被審計部門有效聯動機制，四個階段不斷循環，環環相扣，持續改進，推動審計整改成效階梯式螺旋上升。

三、應用過程

1.設計目標以內部審計提出的問題和建議為基石，對相關部門的整改落實情況進行指導監督和跟蹤檢查，完善內部工作秩序管理。力爭審計整改率達到90%，整改及時率（指當年完成整改）達80%，鞏固精進既有工作成果。

2.參與部門和人員成立了審計整改與成效追蹤PDCA項目小組，由審計科牽頭，監察科、財務科、醫保科、信息科、基建科、器械科、總務科等部門協助配合。制定項目工作計劃，暫定兩年為一輪PDCA循環周期。

3.PDCA具體應用（1）人員方面。被審計部門的工作人員只從自身工作角度看問題，沒有全局觀，風險意識不足，認為審計工作是糾錯，對審計工作有誤解和偏見，在審計過程中蜻蜓點水淺嘗輒止表面應付。內部審計的“應審盡審”“審計全覆蓋”需要復合型審計力量，內部審計人員缺乏審計整改指導所必需的業務能力。被審人員的認識誤區和審計人員的能力不足不利于審計發現問題的整改。（2）環境方面。醫院領導對內部審計重視度不夠，組織層面對審計工作支撐不足，導致審計監督職能弱化。科室管理意識薄弱，不利于審計整改合力的形成。在審計整改事項涉及多個部門的時候，很少有醫院建立信息共享、結果共用、重要事項共同協商、重要行為配合實施等聯合整改工作機制，從而讓審計整改的成效大打折扣，造成形式大于內容。（3）方法方面。由于沒有真正的明確整改的主體，內審人員缺乏對被審計部門的整改指導，導致整改工作無法得到落實。內審人員與被審人員沒有進行充分的交流和溝通，沒有讓被審計部門認識到審計工作是幫助他們發現問題、解決問題、規避風險、提高工作效率、加強內部管理，從而導致審計整改的拖延和推諉。（4）流程方面。出具審計報告之后，沒有正式下達審計整改通知書、未要求被審部門分析問題原因，未要求限期提交整改措施，未要求限期完成整改工作。審計工作流程沒有體現整改追蹤、后續審計的環節。4.分析原因，找出主要因素項目小組成員通過收集資料，分析影響因素，將“未建立審計整改制度和流程；內審人員缺乏對被審計部門的審計整改過程的指導；必要項目未實行后續審計；內審人員缺乏審計整改指導所必需的業務能力。”確定為影響審計整改成效的主要因素。

5.針對主要因素，制定改進措施（1）制定審計整改工作規定，完善審計工作流程。明確被審計部門負責人為整改第一責任人，要求被審計部門在規定合理的時限報送審計整改方案，并在規定時間內完成整改，審計科對被審計部門整改工作進行服務和督促。將整改流程細化融入審計工作流程中：在出具審計報告之后下達整改通知書→被審計部門提交整改方案確定整改措施→被審計部門實施整改→整改完成后被審計部門提交整改報告→審計科對整改結果進行核實（詳見圖1）（2）對審計發現的問題和被審計部門一起分析原因，查找問題的癥結所在，和科室共同商討整改方案，并在整改過程中保持溝通，視整改結果適當調整整改措施。（3）對重點難點的審計項目，開展后續審計。（4）加強內部審計隊伍建設，重視審計人員的繼續教育，充實高素質的審計人員。必要的時候可借助外部專家的力量，提高業務技能，以適應現代醫院管理對內部審計工作的更高要求。

6.整改流程制定《內部審計整改工作規定》，強調被審計部門的整改責任，明確了整改流程（詳見圖2）。在整改過程中，內部審計部門要加強對整改工作的指導，并關注重點問題的整改情況，確保各項問題整改落實到位。如果審計發現問題涉及多部門的由被審計部門牽頭，成立整改小組負責整改工作，主要被審計部門召開審計整改協調會，和其他被審科室一起分析原因，查找問題的癥結所在，共同商討整改方案。明確完成整改時限，報送整改情況，在規定時限內未整改或未完全整改的問題，需說明原因并提出下一次整改期限，審計部門繼續追蹤督辦。

7.對重點、難點項目進行后續審計在2020年新冠疫情關鍵時期，半個月內對捐贈防疫物資管理情況進行二次審計，督促一審問題的整改落實，保證醫院捐贈物資使用在刀刃上且賬目清晰。為加強醫保基金的監管，對2020年醫療收費審計中發現問題的整改效果，開展了后續審計。定期進行審計業務學習培訓，通過加強全面預算、成本管理、內部控制管理、信息系統和大數據等方面的理論學習和能力培養，對數據和業務處理的敏感性、詢問溝通技巧的訓練，拓寬審計思路，適時增加外部調查取證，大力加強審計隊伍多元化的知識結構和審計方式。項目小組對照加強內部審計整改和成效追蹤的措施進行檢查，擬定措施基本完成。按照制定的《內部審計整改工作規定》，對2020年的預算執行情況、藥品耗材采購、固定資產管理、醫療服務收費四項專項審計整改情況進行追蹤，整改基本上得到落實。根據審計整改及成效追蹤過程中部分被審計部門整改不到位的情況，制定了下一步改進措施。對未按期整改或者整改不到位的下發督辦單（詳見表1），或者要求重新整改。

8.制作審計整改報告模板，統一整改報告格式制作臺賬式審計整改報告模板，需改進的問題、整改方案、整改時限、整改結果、復核情況在一張表格顯示，清晰明了（詳見表2）。

9.每年對審計發現問題的整改工作進行總結制作年度審計整改匯總表，羅列整改證明材料，建立整改臺賬，實行掛號銷號制度。重點分析未整改和部分整改的事項，追根溯源厘清“是主觀原因還是客觀原因造成，是時間問題還是確實有困難”，整改的難點是否要作為下一年度審計工作繼續挖掘。

四、取得成效

通過PDCA管理全覆蓋的循環理念應用，對審計發現問題整改情況做到動態監管，建立了“審計發現問題→部門整改→督導落實→整改驗證”的閉環管理模式，收到了審計整改率持續上升的工作收益。我院2020年進行了5項專項審計，發現問題15個，完成整改11個，整改完成率為73%。2021年進行了6項專項審計，發現問題21個，完成整改19個，整改率為90.5%，2022年進行了6項專項審計，發現問題25個，完成整改23個，整改率為92%，審計整改率大幅度提升。審計科與被審計部門共同討論整改措施，對癥下藥群策群力，服務各個業務科室完善精進管理工作。審計科自身和被審計部門的管理技能在不斷切磋和碰撞中實現“雙提升”，更好地實現了“增值和改善管理”的內部審計目標。

參考文獻

1.蘇煒，曹文鈞，滕拓等.如何做好審計整改工作.經濟研究導刊，2020（03）.

2.李鳳雛，深刻領會審計法立法精神――促進內部審計高質量發展.審計觀察，2022（01）.

作者:伍麗珍 單位:陜西能源職業技術學院