稅收論文模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇稅收論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

二、稅收評價機制要從“畝產稅收”擴圍至“稅收綜合密度”

綜上所述，單純的“畝產稅收”的稅收貢獻評價不能完整反映出企業(yè)的發(fā)展效益，因此需要綜合考慮土地、人工、資本、科技等生產要素的綜合創(chuàng)稅能力。本文將這個評價指標概括為“稅收綜合密度”，即通過納稅人所占用單位生產要素在一個會計年度內所產生的稅收收入情況來衡量稅收密集情況。總體而言，“稅收綜合密度”包括四個具體指標：一是土地創(chuàng)稅力。即畝產稅收，不再贅述。二是投資創(chuàng)稅力。納稅人在一個會計年度內新增投資額（包括固定資產投資、注冊資金追加等，但不包括新產品、新技術的專項投資）與稅收收入的比例關系。用來衡量資金的流轉速度與流轉效益，評價當期企業(yè)的規(guī)模經濟效益和投資產出彈性。三是人均創(chuàng)稅力。納稅人在一個會計年度內平均從業(yè)人數（不包括直接從事新產品、新技術開發(fā)的人員）與稅收收入的比例關系。用來衡量企業(yè)勞動密集程度，評價當期企業(yè)生產經營方式情況與潛在發(fā)展能力。四是科技創(chuàng)稅力。在一個會計年度內稅法規(guī)定可以加計扣除的新產品、新技術的研發(fā)費用支出與稅收收入的比例關系。用來衡量企業(yè)科技創(chuàng)新與轉型升級的具體成效，評價當期科技投入對發(fā)展效益的刺激作用。以上指標中的稅收收入是指享受稅收優(yōu)惠措施之前的稅收收入。當期稅收綜合密度=（土地創(chuàng)稅力+投資創(chuàng)稅力+人均創(chuàng)稅力+科技創(chuàng)稅力）/4這個指標直接反映了某個企業(yè)或行業(yè)的綜合發(fā)展能力，可以為政府參與市場引導提供參考依據。

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籌資方式是企業(yè)籌集資金采取的具體形式，籌資決策也是每個企業(yè)必須面臨的問題，同樣是一個企業(yè)生存和發(fā)展的關鍵。作為企業(yè)一項相對獨立的活動，企業(yè)的籌資渠道一般分為負債籌資和權益籌資兩種。雖然企業(yè)所需要的資金可以通過這兩種融資途徑得到滿足，但籌資方式的不同對企業(yè)的預期收益也會產生影響，使企業(yè)承擔不同的稅負水平。一般來說，企業(yè)稅款前的投資收益如果高于負債資金的成本，那么負債籌資比重的增加可以提高權益籌資資本的收益水平；相反，如果負債資金的成本超過了稅款前的投資收益，那么權益資本的收益也會隨著負債比例的提高而下降。所以，企業(yè)在進行籌資方面的稅收籌劃時，必須立足于企業(yè)自身的實際情況，考慮企業(yè)可承受的財務風險，確定合理的籌資方式，從而實現企業(yè)稅后利潤收益最大化的目標。

1.2投資過程中的稅收籌劃

1.2.1對于企業(yè)固定資產投資方式的選擇

企業(yè)固定資產投資的方式分為購買和租賃兩種。在企業(yè)購買投資中，企業(yè)要交納一定的固定資產投資調節(jié)稅，并且購買固定資產要一起計入固定資產的原值，不可以進項稅抵扣，優(yōu)點就是資產折舊可以抵減賬面的利潤，交納的所得稅少。租賃投資方式則可以減輕企業(yè)的所得稅負擔，可以用支付租金的方式抵減企業(yè)的計稅所得金額，可以避免因為長期擁有機器設備而承擔的資金占用以及經營風險。

1.2.2對于企業(yè)擴大投資方式的選擇

如果企業(yè)要準備擴大投資，必須要面臨一筆稅收負擔的賬要核算。企業(yè)在擴大投資時會有多種形式可以選擇，投資方式選擇適當與否直接影響企業(yè)的利益。一般在企業(yè)擴大的初期，發(fā)生利益虧損的可能性較大，而擴大企業(yè)投資設立子公司可以享受政府提供的稅收優(yōu)惠政策。另一方面如果企業(yè)采用收購虧損企業(yè)進行擴大投資，可以將企業(yè)的利潤轉到虧損企業(yè)上，合并兩個企業(yè)的財務報表，從而達到減少稅收負擔的目的。

1.3經營銷售過程中的稅收籌劃

在國家稅法規(guī)定的范圍內，企業(yè)財務處理方式對企業(yè)的納稅成本也會產生一定的影響。企業(yè)經營方式的不同，對企業(yè)來說也會形成不同的稅收負擔。比如國內經營與跨國經營，內向經營與外向經營等，它們的納稅支出是不一樣的，所以企業(yè)要根據經營情況制定相應的稅收籌劃，以減輕稅收負擔。在銷售活動中，企業(yè)為了增加銷售的數額，大都會采取不同的銷售方式，例如折扣促銷銷售以及銷售折讓等等。拿折扣銷售來說，由于折扣與銷售是同時發(fā)生的，所以根據稅法規(guī)定，銷售額和折扣是在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按照折扣后的金額計算增值稅；如果折扣額是另開發(fā)票的，那么就不可以從銷售額中減掉折扣金額。所以企業(yè)在銷售時對于折扣銷售，要把銷售額和折扣注明在同一張發(fā)票上，從而達到節(jié)稅的目的。

2企業(yè)稅收籌劃的風險

稅收籌劃是一項非常系統(tǒng)的工作，在給企業(yè)帶來節(jié)稅收益的同時也存在著一定的風險。稅收籌劃風險就是在企業(yè)稅收籌劃活動中因為各種原因導致失敗從而付出的代價，主要包括以下風險。

2.1稅收政策不穩(wěn)定導致的風險

我國的稅收政策經常發(fā)生變動，有可能一方面給企業(yè)的稅收籌劃提供了足夠的空間，另一方面又給企業(yè)稅收籌劃帶來一定的風險。由于企業(yè)的每項稅收籌劃，都是從一開始的籌劃項目選擇到最終獲得成功的過程，如果在這期間稅收政策發(fā)生了變動，很容易導致企業(yè)依據原來的稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法籌劃變成不合法的籌劃方案，導致企業(yè)稅收籌劃產生一定的風險。

2.2企業(yè)內部控制不完善導致的風險

企業(yè)的稅收籌劃都是建立在內部控制制度基礎之上的，如果一個企業(yè)內部控制制度本身就存在著嚴重的缺陷，或者制度完善卻沒有切實地貫徹執(zhí)行，這都會將導致稅收籌劃產生一定的隱患。如果企業(yè)的管理層對稅收籌劃不重視或者認識不足，認為稅收籌劃就是單純的搞關系、少納稅，這必然會導致作為籌劃依據的許多基礎工作無法落實，使企業(yè)稅收籌劃方案難以取得成效。

2.3籌劃方案不當導致的風險

在理論上講，稅收籌劃在企業(yè)采購、籌資、投資、生產、經營等各個領域都可以應用，但是因為企業(yè)的實際情況大不相同，涉及的稅收籌劃項目的多少、緩急也不同，這就需要企業(yè)對籌劃方案進行合理的選擇。企業(yè)選擇什么稅收籌劃方案以及如何來實施方案，大部分會取決于籌劃人的主觀判斷，如果這個籌劃人員對財會、稅收等業(yè)務不熟悉，或者理解出現了誤區(qū)，沒有全面考慮企業(yè)的所有財務數據和成本支出，就會導致企業(yè)稅收籌劃方案的失敗。這種因為籌劃人員素質或者判斷失誤而導致的企業(yè)虧損就是籌劃方案不當風險。

3稅收籌劃的風險防范針對以上幾點風險

3.1企業(yè)要牢固樹立風險意識

企業(yè)在進行稅收籌劃時，一定要密切關注國家稅收政策的變化趨勢，注意對相關稅收政策的綜合運用，立足于企業(yè)實際，在實施稅收籌劃時，充分考慮籌劃方案的各種風險，從多方面研究所籌劃項目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益，然后再作決策，時時刻刻注意對企業(yè)稅收籌劃的風險防范。

3.2完善內部管理控制

及時掌握政策變化企業(yè)內部管理控制制度的健全與完善不僅是企業(yè)稅收籌劃的基礎，也是避免企業(yè)稅收籌劃風險發(fā)生的最基本的保障。在企業(yè)內部控制財務管理方面，會計核算制度中不相容的業(yè)務必須要分離，進一步提高會計核算工作整體效率和會計信息的準確及時率，把對企業(yè)內部的管理控制的加強落到實處，比如資產管理與存貨記賬不能由同一人兼任。只有使企業(yè)內部控制制度得到完善，才可以從根本上防止會計核算信息的錯誤，避免稅務籌劃風險的發(fā)生。另一方面，企業(yè)要正確認識稅收政策的實質，全面深入地了解稅收法律的相關規(guī)定，稅收籌劃時必須以合理、合法為前提，所以企業(yè)也要不斷提高財務主管人員的綜合素質，只有以完善的內部控制為平臺，熟悉納稅程序以及稅收法律的前提下進行的稅收籌劃，才能盡可能地使企業(yè)規(guī)避稅收籌劃的風險。

3.3提高籌劃專業(yè)水平

稅收籌劃作為一項高層次的理財活動，要求企業(yè)的籌劃人員必須全面掌握稅法、投資、貿易、會計、金融等各方面的專業(yè)知識，專業(yè)性、綜合性非常強，需要高水平的復合型素質人才。所以，企業(yè)在制訂稅收籌劃方案時，一定要重視籌劃人員的選擇，如果企業(yè)自身沒有可以勝任的專業(yè)人員，就應該聘請稅收籌劃專家來進行，從而提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，進一步減少企業(yè)稅收籌劃的風險。

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二、稅收事先裁定的運用與意義

（一）對于稅收事先裁定的涉及范圍不因只是上述所說的情況，不僅只是因為事后稅額難算，征納雙方稅額差異較大上才得以運用。原因可以擴大到：怎樣提高納稅效率，怎樣減少企業(yè)相應成本，怎樣提高工作效率等方面。同時對于稅收事先裁定的稅目數量也是可以先少再逐漸增多，可以先在改革中運用部分或少數稅目，待成熟完善時，可以再增加稅目、擴大范圍等。對于稅收事先裁定的對象，也可以從機關單位、優(yōu)質企業(yè)向一般中小企業(yè)、單位過渡。在試點企業(yè)中完善征收，提高增收效率。

（二）稅收事先裁定可以擴大到效益好、產品質量優(yōu)、產品熱銷的企業(yè)中。比如石油產業(yè)、鋼鐵產業(yè)、能源產業(yè)等。該行業(yè)產品性質較為集中，產銷量較大較好，一般都能很好地完成預算指標或利潤指標。通過稅收事先裁定，先把其歷年納稅數據與產量、銷量、利潤進行比較，結合當年預算指標，通過預算當年的產量、銷量可以預計出其稅收數額。通過預算數據進行合理科學評估得到的稅收數額。企業(yè)也可以在大批量銷售合同方面先實現稅收事先裁定。企業(yè)按其納稅可以減少其納稅成本和核算成本，提高工作效率。

（三）稅收事先裁定也可以運用到汽車銷售行業(yè)、房地產行業(yè)等。眾所周知，汽車與房產的銷售量在我國始終是呈上升趨勢的。隨著人們生活水平的提高，生活質量的提高，大家都考慮買房產，買更多的房產以獲得安穩(wěn)平穩(wěn)的生活狀態(tài)。汽車已越來越成為人們工作生活中必不可少的交通工具，幾乎家家都有小汽車，這同樣也是人們對美好生活的追求。我們也知道，房地產行業(yè)項目清算結算內容多樣、工作量大、工作繁瑣。就這點而言，把其放入稅收事先裁定的范圍也是可以的，同時房地產銷售的時間一般不會很長?？梢韵葮淞⒑怂銟颖荆话唁N售收入、利潤作為重點核查項目，加以確定稅收部分稅目的數額?？稍趦?yōu)質樓盤中試運用，通過銷售價格和利潤水平核定其稅額。企業(yè)也可以通過大額銷售定單先進行稅收事先裁定的試行。這樣一來，稅收事先裁定減少了必要的稅收核算，減少了事后繁瑣復雜的稅務清查等工作，節(jié)約了企業(yè)和稅局工作資源，減少了部分人力財力物力的支出。

（四）稅收事先裁定也可以運用到職工個人所得稅的交納中。在現有的財務體制改革中，無論是企業(yè)還是事業(yè)機關單位都要按全面預算進行管理，嚴格按預算指標合理使用資金。首先，機關單位職工個人收入是相對穩(wěn)定的，對于財政供養(yǎng)的機關單位更受預算數額的影響，通過當年預算個人收入數據分析，和歷年個人收入數據分析，就可以得到當年其收入水平和納稅水平?？梢韵仍谑杖敕€(wěn)定的機關單位試以稅收事先裁定。這樣可以避免機關單位每月都重復交納職工個稅。本身稅額差別就不大的機關單位，重復性的單一工作，沒有很好地提高效率。把其問題之處同稅收事先裁定的合理性結合分析，這是值得嘗試和運用的。

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1.1稅收征管是一種執(zhí)行性管理

稅務人員在征管過程中，只能按既定的稅法正確執(zhí)行，在執(zhí)行過程中不得改變稅法，也不得放棄稅法要求履行的職責。因此，在稅收征管過程中遇到稅收法規(guī)無法執(zhí)行時，必須通過信息反饋，最終以修訂稅收法規(guī)的形式來解決，在法規(guī)未修訂之前，只能正確執(zhí)行。

1.2稅收征管應遵循法定程序

稅收征管的一切活動都應有法律依據，遵循法定的程序，不得在征管過程中隨意變更。在稅收征管過程中若遇到了稅收征管程序方面的問題，也只能通過修改稅收征管法來解決，而不能在征管過程中相機行事。

2對稅收籌劃認識上的誤區(qū)

節(jié)稅籌劃是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經營活動的巧妙安排，達到少繳或不繳稅的目的的行為。

3稅收征管籌劃的策略

3.1完善稅收制度，加強稅收法制建設是稅收征管籌劃的前提

(1)對稅收籌劃方案的合法性有明確、統(tǒng)一的認定標準。具體來說，即對逃稅、避稅籌劃以及合法的稅收籌劃的構成要素和性質明確認定，并明確對合法的稅收籌劃方案的否定由稅務機關負舉證責任。

(2)稅收籌劃的基本方向的原則。規(guī)定納稅人必須利用合法的手段來實現其籌劃的最終目標，不得與立法精神相違備。

(3)明確稅收籌劃當事人的權利與義務。對稅收籌劃方案的受益人同時又是納稅人承擔方案所涉及的法律問題。并對其違規(guī)行為所負的法律責任加以明確。

3.2人的籌劃是稅收征管籌劃的關鍵環(huán)節(jié)

(1)建立良性的進入機制。

在個人信用方面，美國在招聘、選擇和安排公職人員方面有極其嚴格的規(guī)定，在上世紀70年代初，由美國就業(yè)平等機會委員會、人事管理總署、勞工部和司法部聯合提出了“雇員選擇程序統(tǒng)一準則”，所涉及的范圍十分廣泛，包括申請表、申請條件、績效測驗、審查、書面測驗、領導談話和領導測驗等。個人信用之所以能夠發(fā)揮作用，是因為通過對構成個人信用變量的分析可以預測其以后的行為。如果所預測的行為對社會不利，則要把該人排除在選擇之外。一般而言，個人信用越好的候選人，對他行為的預測越趨向良性，被錄取的概率就越大。

(2)建立良性的退出機制。

只升不降似乎已成為我國公職機構的鐵定規(guī)律。美國就設立了公績制委員會，接受雇員的申訴，維護雇員的權利，這樣的機制的存在可使退出機制實現了良性循環(huán)，否則退出機制可能被扭曲，有可能成為不良動機的手段。因此，為保持機構的活力，應有進有退，能升能降，對于瀆職、失職和舞弊人員毫不留情地給予相應的處罰。

3.3征管程序的籌劃是稅收征管籌劃的中心環(huán)節(jié)

(1)在對稅務登記進行管理時，應注意以下問題：首先，在對領取稅務登記證的經濟主體收取規(guī)費時，只收工本費，不收手續(xù)費及其他費用;其次，明確稅務登記證的地位，讓其發(fā)揮類似身份證的作用，確保每個納稅主體都有稅務登記證，實行普通納稅申報制度;再次，使稅務登記證做到全面性、準確性、低廉性、遵循許可證原則和懲罰性的原則。

(2)賬證的管理包括賬簿和憑證兩大類的管理。賬簿管理應做到合法、準確、完整和耐久，記賬憑證管理應做到以原始憑證為基礎，憑證上的項目應齊全。

(3)納稅申報方式主要有三種：一是網上申報，適用于有限公司等單位納稅人;二是雙委托納稅申報，即稅務機關委托銀行給納稅人開戶，由銀行定期劃款的申報方式，適用于個體工商戶納稅人;三是上

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第一，稅務籌劃行為使股東與經理人的風險承擔不對等。稅務籌劃行為本身顯著的特點之一就是其風險性。在具體操作過程中，會不可避免地產生相應的稅務籌劃風險。所謂稅務籌劃風險，一般是指納稅人在進行稅務籌劃過程中，由于各種潛在因素的存在，有可能無法取得預期的籌劃效果，或者為此付出的代價遠大于收益。由于籌劃風險的存在，制約著稅務籌劃的效果，使稅務籌劃行為的效果具有很大的不確定性。在這種情況下，經理人為稅務籌劃行為做出了努力，但是可能得到不好的甚至失敗的效果，并因此給公司帶來了不必要的損失。經理人的聲譽將會因此受到影響，甚至遭到解雇。而相對于股東而言，稅務籌劃行為的失敗對其影響則小得多，而且股東還可以通過投資組合的方式來降低風險。

第二，稅務籌劃行為使股東與經理人目標背離。稅務籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性，這就決定了并不是立即產生可見的收益，而要通過較長期間才能實現。但稅務籌劃行為的成本往往發(fā)生在當期，如企業(yè)聘請稅務專家為其進行籌劃時，需要向稅務專家支付費用;有的稅務籌劃方案在實施時，需要進行大量的企業(yè)內部或企業(yè)間的組織變革和協調工作，此時需要發(fā)生改建組織結構的成本、組織間的交流成本、制訂計劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關管理成本等。由此可見，稅務籌劃成本的即時性與收益的滯后性容易導致對籌劃當期財務報表業(yè)績的負面影響，對經理人的業(yè)績評價也有不利的一面。然而，從長遠來看，有效的稅務籌劃行為對股東利益最大化目標的實現是有利的。因此，股東有意愿進行長期性的稅務籌劃行為，而經理人從自身利益最大化的角度考慮，將傾向于避免此類降低其短期績效的行為，雖然在長期此類行為可提高股東利益。

第三，稅務籌劃行為加劇了股東和經理人之間的信息不對稱。稅務籌劃實質上是一項綜合的管理活動，在稅法規(guī)定的范圍內，對企業(yè)的經營、投資等各項活動進行事先籌劃和安排，以達到稅收利益最大化的目的。在整個籌劃的過程中，不管是在預測、規(guī)劃還是決策方面，都需要運用專門的方法，結合會計學、管理學、經濟學、運籌學、統(tǒng)計學等學科的知識制訂出籌劃方案并作出選擇。因此，稅務籌劃行為的另一特點是專業(yè)性非常強，需要周密的規(guī)劃和廣博的知識。在經理人自身掌握或可從外界獲取這些專業(yè)技術的情況下，一旦其意識到稅務籌劃失敗后要承擔潛在的風險或損失時，加之沒有適當的激勵措施，經理人可能會被動地匯報或干脆隱藏這些關鍵技術知識。這些被動及隱藏行為將會加劇股東與經理人之間的信息不對稱程度，從而增加成本及稅務籌劃失敗的可能性，影響企業(yè)稅務籌劃行為的最終效果。由此可見，稅務籌劃行為本身的特點，使得在稅務籌劃行為中問題更加明顯，股東與經理人在稅務籌劃行為中風險差異的加大、目標偏離程度及信息不對稱程度的加劇，容易導致經理人在從事稅務籌劃行為時的消極傾向。根據委托理論，恰當的公司治理結構能夠減少問題，將經理人與股東的目標協調一致，從而保證稅務籌劃的有效進行。

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一、稅收成本的構成及指標體系

政府征稅意味著資源從家庭和企業(yè)向政府轉移，這種轉移必然會產生稅收成本。所謂稅收成本是在現存經濟條件和體制下，國家（政府）實施稅收分配全過程所發(fā)生的一切有形和無形的成本。它包括征稅成本、納稅成本和經濟成本，征稅成本和納稅成本的總和通常稱為稅制的執(zhí)行成本[1].

征稅成本是稅務部門在行使征稅權、組織稅收收入過程中所花費的各種直接成本和間接成本。其中直接成本包括稅務設計成本如稅法、政策研究設計和宣傳等的支出和其它成本如人員工資、辦公經費、設備投資及其它相關支出等；間接成本指有關部門為配合稅務機關征稅而花費的必要費用，也稱為稅收的社會成本。

納稅成本是納稅人在履行其納稅義務時所支付的各種資源的價值，在西方又叫做“納稅服從成本”、“稅收奉行成本”。納稅成本最權威的定義是桑福德在1989年給出的，即“在稅制結構和稅負水平一定的情況下，納稅人或第三人如企業(yè)為履行其納稅義務而發(fā)生的成本”。納稅成本按其表現形式可分為貨幣成本、時間成本和精神成本，由于時間成本和精神成本不易計量，所以納稅成本又稱為隱性成本，一般在4種情況下發(fā)生：（1）在自行申報納稅制度下，納稅人首先要對其在本納稅期限內的應稅事項向稅務機關提出書面申報，并按期繳納稅款。在這一過程中，納稅人要投入一定的人力、物力、財力、時間和精力等；（2）納稅人按稅法要求，必須進行稅務登記，保持完整的賬簿；（3）納稅人為了正確地執(zhí)行比較復雜的稅法，要聘請稅務顧問，在發(fā)生稅務糾紛時，還要聘請律師，準備翔實的資料；（4）納稅人在不違反稅法規(guī)定的同時，盡量減少納稅義務，需要組織人力進行稅務籌劃———節(jié)稅[2][3].

經濟成本是指由于課稅而使納稅人被迫改變經濟行為所造成的效率損失，又叫稅收無謂損失、稅收超額負擔或者稅收扭曲成本。現代稅制建立的原則之一是稅收要保持中性，但征稅難免會引起相對價格變化，扭曲消費者和生產者的選擇，導致總產出的損失而產生經濟成本，主要表現在：（1）稅收對生產方面造成的效率損失，包括降低產出水平、扭曲要素組合、刺激資源向低效益部門流動等；（2）稅收對消費方面造成的效率損失，在理論上主要采用消費者剩余損失來度量；（3）稅收干預所導致的尋租活動的成本；（4）因偷逃稅的存在造成的經濟行為扭曲。

根據科學、客觀、可操作的原則，衡量稅收的指標體系應包括稅收征收成本指標和稅收納稅成本指標兩部分[4].

（一）稅收征收成本指標

1.征收成本率。指一定時期的征收成本占稅收收入的比重。征收成本率與征收成本成正比，與稅收收入成反比。根據這一指標可以具體計算一個國家或地區(qū)、某一稅種的征收成本率，可以橫向比較同一時期不同國家或地區(qū)行政效率的高低、不同稅種的征收難度，也可以縱向比較不同時期一個國家或地區(qū)稅務管理水平的變化情況、同一稅種的費用變動情況等。

2.人均征稅額。指一定時期的稅收收入總量與稅務人員之間的比例。一般來說，人均征稅額越低，征稅成本就越高；反之，征稅成本就越低。稅務人員的多少對稅收征管成本有很大的影響，人員太少達不到嚴格執(zhí)法、應收盡收的要求，人員太多又會增加稅收征管成本，不利于提高工作效率。

3.稅收成本彈性。指稅收收入增長率與稅收成本增長率之比。這是用相對指標考核稅收成本控制績效。隨著稅收收入的增長，稅收成本的絕對額會相應增加，但稅收成本的增加不應超過稅收收入的增加，因此，這一指標應小于1.

（二）稅收納稅成本指標

1.納稅成本率。指一定時期的納稅成本占稅收收入的比重。與征稅成本不同，納稅成本長期以來被視為稅收的“隱性成本”，因而納稅成本的確切計量并非易事。這里我們簡單介紹澳大利亞計算納稅成本所采用的模型，其計算公式如下：

納稅人的納稅成本=納稅人的直接貨幣支出+納稅人為納稅而花費的時間和資源的各種推算成本-（納稅人的管理利益+納稅人的現金流量利益+納稅人的稅收扣除利益）-稅收籌劃減少的應納稅額其中，納稅人的管理利益可以通過建立嚴格的會計賬簿、保持真實的會計記錄以滿足稅法的要求來實現。納稅人的現金流量利益主要產生于兩方面：第一，當所得的全部或部分未被征稅且不在收到所得就立即繳稅時，納稅人在繳稅前擁有這筆稅款的使用權；第二，產生于企業(yè)依法推遲繳納的為政府代扣代收的稅款（如預扣所得稅或銷售稅）。納稅人的稅收扣除利益是指，納稅人在履行納稅義務過程中發(fā)生的一些成本，這些成本在計算納稅時可以作為合法的可扣除費用列支。

2.每次納稅平均占用時間。這一指標既反映了納稅人的工作效率，又反映了稅收征管制度的效率。

二、控制我國稅收成本的途徑分析

一國或一地區(qū)稅收成本的高低，與其經濟發(fā)展水平、稅收法制環(huán)境、稅制稅政環(huán)境等有著密切的關系。我國目前的稅收成本無論從絕對額還是相對額來看，其數額都相當大，主要原因在于[5]：

一是我國稅收成本率與經濟稅源的關系過度密切，使稅收成本對經濟發(fā)展產生了強烈的依賴性。當前我國經濟稅源發(fā)展水平的區(qū)域性差異很大，而稅務機構設置及人員配備并不隨這種差異相應調整，這就使得無論經濟稅源發(fā)達與否，其征稅支出的費用都基本相近，從而使稅收成本率產生了很大的差別。

二是稅收法制環(huán)境不健全。與國際環(huán)境相比，當前我國稅收環(huán)境的法制化進程仍然偏慢，表現在公民納稅意識不強；稅收領域違法犯罪活動屢禁不止，不僅造成國家稅收的巨額損失，也使稅務機關在防止稅務違法犯罪方面不斷增加成本投入；人為稅收流失和人為成本支出沒有得到有效控制，越權減免稅、“包稅”等行為不僅造成稅收流失，而且由于其對公平稅負的負作用，必然導致其他納稅人納稅成本的增加。

三是稅制稅政因素制約。稅制過于復雜，稅收優(yōu)惠政策過多，不可避免地導致了稅收成本的增加。一方面，我國稅收體制經歷了四次大的變革后，仍然不夠簡化；另一方面，我國稅收優(yōu)惠主要以低效率的減免稅為主，在減少稅收的同時，也助長了偷逃稅行為，從而加大了征稅成本并導致納稅人的納稅成本增加。

四是人力資源配置不當。首先是我國稅務人力資源重復配置。截止1998年底，我國在編稅務人員總數已達100萬人（不含各種類型的臨時人員），是日本的9倍，加拿大的20倍，美國的11倍。人力資源配置在造成征稅成本絕對額提高的同時，也導致了人均稅收貢獻率偏低和人力資源內耗嚴重。其次，在稅收征管過程中，政府和稅務管理人員之間是一種委托—關系，由于雙方信息不對稱，使這種委托—關系存在道德風險。稅務人員有可能利用其信息優(yōu)勢進行尋租，從而產生逆向選擇和機會主義行為，為了自身利益而損害國家利益。為此，國家應在加強硬約束的同時采取激勵措施，從而降低道德風險，降低稅收成本。此外，稅務機構設置的合理性、稅收征管手段的現代化等因素，也對稅收成本有著重要的影響。降低稅收成本、提高稅收征管效率是一項系統(tǒng)工程，需要在稅制建設、稅收征管、納稅申報、稅法宣傳和隊伍建設等各個環(huán)節(jié)貫徹成本—效益原則，特別是需要決策人、征稅人、納稅人從自身的角度出發(fā)，樹立降低成本、提高效率的責任意識。從決策人角度講，主要是進行稅制改革，簡化稅制，優(yōu)化稅制結構，提高整體稅收效應；從征稅人角度講，主要是嚴格依法治稅，強化稅收征管，簡化規(guī)程，充分運用現代化稅收征管手段，全方位為納稅人服務，降低征收成本，提高征管效率；從納稅人角度講，應提高自身的納稅意識，積極進行稅務和稅務籌劃，自覺申報納稅，降低納稅成本[6].具體而言：

1.進一步簡化和完善稅制。從發(fā)達國家來看，稅收制度越復雜，征收方法越不易掌握，納稅成本就越高。例如，1980年代末的英國，所得稅類采用超額累進稅率制度，增值稅的計稅方法比較復雜，故這兩種稅的納稅成本占稅收收入的比率比其他稅種高出0.5%～1%.許多發(fā)展中國家的實踐也證明，如果稅制具有稅種不多、稅率檔次少、負稅范圍有限及稅基廣的特點，則其征管就會比在復雜稅制下容易得多，納稅成本也較低。所以，我國在當前的稅制改革與完善過程中，應當盡可能地使稅制簡化，降低征納成本。

我國1994年以增值稅為核心的稅制改革是在速度型經濟發(fā)展模式下運作的，必然會引起額外的經濟損失。這就要求在稅制改革中，稅制設計必須以效益型增長為前提，在充分發(fā)揮稅收中性的基礎上，進一步完善稅制，減少稅收對經濟的額外損失，優(yōu)化稅收對社會資源的配置。稅制越完善，稅收征管的規(guī)范化程度就越高，征管成本就越低。相反，如果稅制頻繁變動，相應稅制改革的成本支出就不可避免；從納稅人角度看，納稅人適應新稅制的過程必然會帶來納稅成本的增加。所以，進一步簡化和完善稅制，建立一個相對穩(wěn)定和便于操作的稅制模式，是降低稅收成本的根本途徑。

2.積極推進稅收征管的現代化進程。我國稅收征管電腦化工作已經進行了10年，取得了一定的成績，并正在推行“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管新模式，但與普遍設置了健全的計算機監(jiān)控網絡的發(fā)達國家相比，還差得很遠。如美國已形成了由東海岸國家計算機中心和按地理區(qū)域設立的10個服務中心組成的稅務電子計算機系統(tǒng)；法國稅務電腦管理中心與各地區(qū)設立的11個稅務計算機中心聯網，連接著全國835個稅務所。目前，我國應加快稅收管理電子化的步伐，建立計算機網絡，擴大計算機系統(tǒng)與其他部門的聯網范圍，不斷從各種渠道獲取信息，實行電子報稅及征稅無紙化，特別是應與金融機構聯網，提高對收入監(jiān)控和數據處理的集中度，降低稅收成本，提高稅收效率。

3.建立和完善稅收成本核算制度。我國自建國以來基本上沒有對稅收進行成本核算，全國總成本、分稅種成本都沒有準確數字可供參考。即便是當前公布出來的少數區(qū)域性成本，其統(tǒng)計口徑相差也很大，缺乏可比性，準確程度也值得懷疑。因此，應盡快建立一個規(guī)范、系統(tǒng)、科學的稅收成本核算制度，由國家稅務總局制訂統(tǒng)一的稅收成本目標管理制度，主要包括：稅收成本開支范圍、成本核算方法、成本管理責任、固定資產管理辦法、成本監(jiān)督和考核、降低成本的核算方法和違章處理等內容。其中重要的是稅收成本開支范圍和成本核算方法確定。

4.規(guī)范稅務，強化稅務籌劃。稅務作為征管改革的配套措施，不但可以減少征納雙方的負擔和開支，降低稅收征納成本，還可提高征管質量，減少浪費和損失。目前，許多國家實行了稅務制，其中以日本最為典型。日本現有稅務人員5萬多人，85%以上的企業(yè)通過稅務辦理納稅事務，在東京這樣的企業(yè)高達96%；日本還頒布了《稅理士法》，對稅理士的資格認定和監(jiān)督作了明確的規(guī)定。我國的稅務業(yè)起步較晚，并且行業(yè)整體不規(guī)范，沒有發(fā)揮其應有的作用。所以，要建立稅務法律規(guī)范，整頓規(guī)范稅務行業(yè)，發(fā)揮其降低稅收成本、提高征管效率的作用。

稅務籌劃也叫節(jié)稅，是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內，充分利用稅法給予的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠，通過會計核算、事先預測等方式，減少或推遲納稅，以達到降低納稅人稅負的一種方法。稅務籌劃具有合法性、超然性、目的性、綜合性等特征。我們要把規(guī)范稅務和強化稅務籌劃結合起來，以降低稅收成本，提高經濟效益。

5.提高稅務人員素質，增強納稅人的納稅意識。稅務人員的素質高，其執(zhí)法的準確性也高，稅收征管的效率就高，取得單位稅收收入所花費的征管成本必然會減少。所以，我們應不斷提高稅務人員的管理素質和道德素質，采用激勵與約束相容的機制，減少委托—風險，從而降低稅收成本。

同樣，納稅人依法納稅的意識越強，納稅的準確性越高，納稅效率也越高，不僅可以減輕稅務人員征稅的難度，間接促進稅收征管成本的下降，還可以直接降低納稅人的納稅成本。當前，我國納稅人的理性化程度不高，稅收遵從水平較低。納稅人理性化程度受到歷史文化積淀的影響，大多數納稅人處在從蒙昧理性向一般理性過渡的階段，只有少數人從一般理性向高級理性過渡。所以，我們要通過稅務宣傳等方式，不斷提高納稅人的理性水平、納稅意識和稅收遵從水平，降低稅收成本，提高稅收效率。

參考文獻：

[1]C·斯坦福德。付稅要花多少成本[J].會計，1989，（2）。

[2]郭慶旺，趙志耘。論納稅成本[J].稅務研究，1993，（6）。

[3]M·H·布萊登。納稅服從成本[J].加拿大基金會論文集，1961，（25）。

篇7

個體工商業(yè)戶戶數多、分布廣、稅源零星分散。不自覺辦理稅務登記的漏管戶、不自覺申報納稅的欠稅戶、辦理了稅務登記卻不辦理停業(yè)、注銷登記手續(xù)就銷聲匿跡的個體納稅戶等非正常戶時常出現。有的個體戶只辦理了稅務登記注銷手續(xù)，卻不及時辦理工商登記注銷手續(xù)等情況加劇了稅務登記與工商登記戶數差額。由于大多新開業(yè)個體戶主都不需要使用發(fā)票，所以相當一分部分新主都不會自覺到稅務部門辦理稅務登記手續(xù)，往往是不崔不辦。由于稅務機關對各業(yè)主無可循的統(tǒng)一的核定計稅依據標準，定額的“彈性”較大，從而產生個體稅收的實際稅負少于名義稅負的現象。

（二）發(fā)票監(jiān)管工作力度不夠

由于個體財務管理混亂，而稅務監(jiān)管力度欠缺，業(yè)戶發(fā)票使用問題不少，突出表現為：一是使用發(fā)票不合法。有些業(yè)戶為了逃避稅務監(jiān)管，用收據代替發(fā)票開具，從而逃避納稅。二是不按規(guī)繳銷發(fā)票。三是開具虛假發(fā)票。協議開票，發(fā)票內容、金額與實際發(fā)生額不符的情況時有發(fā)生。

（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)部門協稅護稅機制尚未完全建立

目前在鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收管理工作中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)部門協稅護稅機制尚未完全建立，還是單純依靠稅務部門征收，政府、財政、工商、國稅、地稅，村委會等現有的社會管理資源還沒有得到充分利用，護稅協稅機制的作用還未得到充分發(fā)揮。

二、加強稅收征管的建議

（一）深化綜合治稅工作。

稅務機關由于受人力、財力的制約，不可能將所有的稅源都納入控制范圍內。具體來說，針對個體稅源零星分散、流動隱蔽、易漏難管的實際情況，積極爭取地方黨委政府的支持，充分發(fā)揮群眾的監(jiān)督作用，廣泛借助社會各界的力量，真正建立“緊緊依靠黨委政府的組織領導，以公開辦稅、依法治稅為主要內容，以實現稅源有效監(jiān)控為核心，以明確責任、強化考核為保障”的鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅源控管機制，形成“政府管稅、部門協稅、群眾護稅、稅務治稅”的濃厚氛圍。

（二）建立健全日常巡查制度。

鑒于目前機構，稅收管理員人數少，要加強日常管理工作，開展經常性拉網巡查，要做到腿勤嘴勤，定期或不定期深入納稅人中間多詢問，以便掌握納稅戶的經營變動情況，及時發(fā)現問題。建議實行巡邏檢查制度，由個體稅收管理員進行日常巡查，發(fā)現的漏征漏管或者虛假停業(yè)現象的業(yè)戶，能夠及時處理。

（三）建立個體納稅大戶稅收稽查制度。

建議對賬證健全的納稅人采取稽查的辦法。在市場經濟中，一些個體戶的經營范圍越來越廣，生意越做越大，但是繳納的稅款卻很少，這個問題應該引起重視。在當前的情況下，有必要建立個體稅源大戶稅收稽查制度，對個體納稅大戶進行稅務稽查，目前可在建材、超市、批發(fā)、娛樂等行業(yè)開展。

（四）加大稅法宣傳力度。

要管好稅收征管，離不開納稅人納稅意識的提高，充分利用廣播、電視、報紙、墻報、宣傳欄等形式，廣泛進行稅法宣傳，不斷提高納稅人的納稅意識，督促其自覺如實申報，按時繳納稅款。稅務部門可以采取“巡查加宣傳"的方式，比如去一個鄉(xiāng)鎮(zhèn)巡查，同時帶上稅收宣傳資料，到一個鄉(xiāng)鎮(zhèn)就開展一次稅收宣傳，既宣傳了稅法，亦可提高公民納稅意識，做到巡查與宣傳并舉。

（五）嚴厲打擊稅收違法行為。

在切實提高執(zhí)法水平，保證稅法執(zhí)行的嚴肅性的同時，稅務機關要加大對逃、漏稅行為的處罰力度。對于稅收違法行為不能放任不管，要堅決予以打擊，但也要打之有理，打之有序，讓被處罰的納稅人心服口服，努力構建和諧的稅收征納關系。

（六）認真落實稅收管理員制度、過錯責任追究制度。

根據上級下發(fā)的《稅收管理員制度》和《稅收管理員執(zhí)法責任追究制度》，縣級稅務機關要采取措施抓落實，努力使稅收管理水平有明顯提高，使“淡化責任、疏于管理"的病癥有所緩解。要制定詳細的稅收管理考核辦法，使考核更趨科學、公平、公正，讓稅收管理員有所付出，同時有所回報，堅決糾正干好干壞一個樣的狀況，激發(fā)稅收管理員安心基層一線、立足崗位建功立業(yè)的積極性。對稅收管理員分管的業(yè)戶或具體事項，發(fā)現工作質量、服務態(tài)度、廉政建設等方面的問題，嚴格進行責任追究。

篇8

一是免稅法。即對境外所得已在來源地國家繳納了所得稅的，納稅人為其居民的國家(即母公司或總機構所在國)不再征稅，即對境外所得給予免稅，但限于直接投資的生產經營所得，不包括消極投資所得。

二是抵免法。即對境外所得已在來源地國家繳納的所得稅稅額，準予從本國(居住國)的應納稅額抵免(即扣除)。其抵免額一般都規(guī)定不得超過該項所得按照本國法律計算的應納稅額(即抵免限額)。

三是費用扣除。即對境外所得已在來源地國家繳納的所得稅稅額，可以列為計算應納稅所得額的一項費用扣除，即準予列支。

我國采用稅收抵免法消除重復征稅，依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則》的規(guī)定，財政部、國家稅務總局于1995年9月22日了“境外所得計征所得稅暫行辦法”(以下簡稱“暫行辦法”)，并于1997年進行了修訂。其主要限定有以下幾項：

1．境外所得額的計算，分為兩種情況：

(1)全資境外機構的境外所得，是指境外收入總額扣除境外實際發(fā)生的，我國財務會計制度允許列支的成本、費用，以及應分攤總部的管理費用后的金額。

(2)非全資境外機構取得境外投資所得，是指被投資企業(yè)分配給的利潤、股息、紅利等。但是為進行投資所發(fā)生的費用(如管理費用、財務費用等)如何扣除并未明確。

境外業(yè)務之間的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內外之間的盈虧不得相互彌補。

2．對在境外已繳納所得稅稅額的抵免計算，也分為兩種情況：

(1)分國不分項抵免。即分國不分項計算抵免限額，抵免額不得超過限額。計算公式為：

稅收抵免限額＝境內外所得的應納稅額×來源于某國(地區(qū))的所得額／境內外所得總額

境內、外所得的應納稅額一律按法定稅率33％計算。

境外獲得的減免稅，在簽訂有稅收協定的情況下，可以視同已納稅進行抵免。

(2)定率抵扣。即經企業(yè)申請，稅務機關批準，可以統(tǒng)一按境外應納稅所得額16．5％的比率抵扣。

3．境外所得不論是否匯回都要按年申報繳納所得稅?？梢园窗肽昊虬茨暧嬎泐A繳。具體預繳日期和稅款數額由當地稅務機關核定。納稅人應于次年1月15日之前預繳全年應繳稅款，年度終了后4個月內，把境外所得和境內所得合并統(tǒng)一進行匯算清繳。

上述規(guī)定，仍然存在概念界定不清，不便于操作等問題。

一．用稅收抵扣(免)法消除重復征稅的層次范圍問題

稅收抵免是現今世界上多數國家采用的消除重復征稅的方法，一般有三個層次：

一是直接抵免。即對從境外子公司取得的股息或從境外分公司取得的利潤所繳納的外國稅收，可以從母公司或總公司國內應繳納的稅額中扣除；

二是間接抵免。即從境外直接投資取得的股息所繳的外國稅收，對其計算稅收抵免時，可以包括分配股息公司就支付該項股息相應的公司利潤所繳納的所得稅。間接抵免的限定條件是直接投資取得的股息，要求擁有分配股息公司的股份具有一定的比例。所謂間接抵免實際上是直接抵免與間接抵免并用。通常是對母公司從子公司取得的股息被扣繳的預提稅給予直接抵免，并對支付該股息的公司就與該項股息相應的利潤繳納的稅收給予間接抵免，以有效地消除經濟性的重復征稅。

舉例說明如下：

A國公司擁有設于××國子公司10％的股份，取得股息67萬元，按照與××國稅收協定的規(guī)定，對股息預提稅的限制稅率為10％，該國公司所得稅率為33％(假設)。如果只給予直接抵免，則僅能抵免股息被征收的預提稅6．7萬元；如果準許間接抵免，則還要計算與分配股息相應的公司利潤所繳納的公司所得稅，一并給予稅收抵免，認可的稅收抵免額為39．7萬元。

計算如下：

1．與股息相應的公司稅前利潤額

67÷(1－33／100)＝100

2．與股息相應的公司稅額

100×33％＝33

3．認可的稅收繳納數額

33＋6．7＝39．7

三．多層抵免

所謂“多層抵免”，是指間接抵免不僅適用母公司從其子公司取得的股息，也適用于母公司從其子公司所屬的地區(qū)級子公司取得的股息，即適用于從多層子公司取得的股息。每一層都要計算認可的境外稅收繳納數額和間接抵免所應繳納的稅收數額。

舉例說明如下：

A公司在B國設立子公司，通過子公司在C國設立地區(qū)級子公司。B國與C國的公司所得稅稅率都為33％，對股息的預提稅率為10％。A公司從子公司取得股息67萬元；子公司從地區(qū)級子公司取得股息67萬元，

其多層抵免計算如下：

1．子公司對地區(qū)級子公司：

(1)與股息相應的公司稅前利潤額

67÷(1－33／100)＝100

(2)與股息相應的公司稅額

100×33％＝33

(3)認可的稅收繳納數額

33＋6．7＝39．7

(4)間接抵免后的應納稅額

100×33％－39．7＝－6．7(即下層次可計算多層抵免的稅額)

2．A公司對子公司：

(1)與股息相應的公司稅前利潤額

67÷(1－33／100)＝100

(2)與股息相應的公司稅額

100×33％＝33

(3)認可的稅收繳納數額

33＋6．7＋6．7＝46．4

(4)多層抵免后應納稅額

100×33％－46．4＝－13．4(向后結轉)

通過上述計算得出，A公司從境外多層子公司取得股息67萬元，認可的稅收繳納數額為46．4萬元，超出抵免限額13．4萬元。國際上的通常作法是，境外稅額少于抵免限額的，只能抵免在境外實際繳納的稅額，其差額為應在國內繳納的稅額；境外稅額超過稅收抵免限額的，其超過部分當期不得抵扣，也不得列為費用支出，但可以結轉用以后年度有稅收抵免限額的余額時抵免。但大多有一定的年數限制，一般是不得超過5年。

我國在企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則以及“暫行辦法”中雖然都明確對來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅?？梢栽诒緡鴳{稅額中抵扣，即用稅收抵免法消除重復征稅，但是都沒有明確是否僅限于直接抵免，是否可以有條件的準許間接抵免和多層抵免?

在我國對外簽訂約避免雙重征稅協定中，除了同亞美尼亞、新西蘭、馬其頓、南斯拉夫等少數國家以外，一般都明確對中國公司從對方國家居民公司取得的股息，同時該中國公司擁有支付股息公司的股份不少于10％的，該項抵免應考慮分配股息公司就支付該股息的相應利潤繳納的稅收，即給予間接抵免。但這僅是在稅收協定中的原則性規(guī)定，具體如何實施，也有待在國內法中加以明確。

當今大型企業(yè)或集團公司的跨國投資，普遍做法是在境外設立子公司，以有利于獲得注冊地國家的法律保護和負有限責任減少投資風險。入世后，我國企業(yè)將更多地進入國際市場，也將更多地采取設立子公司或在低稅少稅的避稅地設立子公司擴展海外投資項目，如果間接抵免和多層抵免問題不解決，將直接增加境外所得的稅收負擔，形成較多的重復征稅，不利于企業(yè)境外投資開拓國際市場。既然在同大多數國家簽訂的稅收協定中已列入對我國居民公司的境外投資所得給予間接抵免，也應適應入世后將有更多的企業(yè)走出國門進入國際市場的形勢發(fā)展，在稅收政策上給予支持，對境外直接投資取得的股息紅利，并擁有分配股息紅利公司的股份不少于10％的，準予間接抵免和多層抵免，以期盡可能地避免和消除重復征稅。具體建議是：

1．對公司企業(yè)來源于境外的所得，已在境外實際繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除(抵免)。

2．對公司企業(yè)從境外子公司或投資入股的股份公司取得的股息，并擁有支付股息公司的股份不少于10％的，其稅收抵免額可以包括支付股息公司就該項股息相應的公司利潤額所繳納的公司所得稅稅額。

3．對公司企業(yè)在境外設立全資子公司，通過全資子公司在其他國家或地區(qū)投資設立地區(qū)級子公司，并擁有該地區(qū)級子公司股份不少于10％的，可以延伸上述第二項所說的稅收抵免。其稅收抵免額可以包括全資子公司就股息相應的公司利潤額所繳納的公司所得稅和對地區(qū)級子公司抵免不足的稅額。

二、境外應納稅所得額計算問題

依照“企業(yè)所得稅暫行條例”第十二條和其實施細則第四十條的規(guī)定，境外所得是“依照條例及本細則的有關規(guī)定，扣除為取得該項所得攤計的成本、費用以及損失，得出應納稅所得額”。其中所說“攤計的成本、費用以及損失”應如何理解，有些限制性列支的規(guī)定，如業(yè)務招待費、計稅工資和公益、救濟性捐贈等列支標準應如何適用于境外所得額的計算，都未見明確。“暫行辦法”第一條對境外所得的計算劃分為兩種情況：一是企業(yè)設立全資境外機構的境外所得，明確為境外收入總額扣除境外實際發(fā)生的成本、費用，以及應分據總部的管理費用后的金額。并且明確“境外實際發(fā)生的成本、費用，是指我國財務會計制度允許列支的成本、費用。”并沒有講稅收法規(guī)有關成本、費用的限定，對此應如何理解和依循；二是企業(yè)未設立全資境外機構取得的境外所得，明確是指被投資企業(yè)已分配給投資方的利潤、股息、紅利等。并沒有明確境外投資的費用支出，如貸款投資的利息支出和管理費支出等如何回收，應否作為計算境外應納稅所得額的扣除項目，所有這些都還有待于細化明確。境外業(yè)務有多種，對外投資與合作方式也各有不同，對境外應納稅所得額的計算，可以考慮分全資機構與非全資機構加以明確，但應細化具體，以利于依循。具體意見是：

1．企業(yè)在境外設立全資機構，包括全資子公司和分支機構(如分公司和承包工程與提供勞務的場所)，其來源于境外應納稅所得額的計算，可以依循所在國稅收法規(guī)的規(guī)定，從收入總額中扣除實際發(fā)生的成本、費用和損失后的余額，再依照我國稅收法規(guī)的規(guī)定，扣除投資的財務費用和管理費支出以及應分攤的損失，以其作出上述扣除后的金額，為其來源于境外的應納稅所得額。

2．企業(yè)在境外設立非全資機構，包括投資入股舉辦的合資經營企業(yè)(或股份制企業(yè))，其來源于境外應納稅所得額的計算，可以按被投資企業(yè)分配給的股息紅利額，依照我國稅收法規(guī)的規(guī)定，扣除投資的財務費和管理費支出以及應分攤的損失，以其余額為來源于境外的應納稅所得額。

三、稅收抵免限額的計算問題

“暫行辦法”第二條規(guī)定，“企業(yè)境外業(yè)務之間的盈虧可以相互彌補，但企業(yè)境內外之間的盈虧不得相互彌補?！钡谌龡l規(guī)定“境外應納稅所得額為企業(yè)境外業(yè)務之間盈虧相抵后的金額?！边@表明，企業(yè)可以實行“籬笆墻”制度，對其海外各公司可以盈虧相抵計算應納稅所得額。與此相適應應當實行稅收抵免綜合限額，因為計算境外應納稅所得額的目的，在于合理計算稅收抵免限額。但“暫行辦法”第四規(guī)定，納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應分國(地區(qū))計算抵扣限額。來源于某國(地區(qū))的‘境外所得稅稅款扣除限額’，按實施細則規(guī)定公式計算，即：

境內、外所得來源于某國(地區(qū))的所得額

境外所得稅稅款扣除限額＝按稅法計算的×—————————————

應納稅總額境內、境外所得總額

依照“暫行辦法”的上述規(guī)定，除了“來源于某國(地區(qū))的所得額是未經海外公司之間盈虧相抵后的金額，其余境外所得額都是海外各公司盈虧相抵后的金額。這樣，計算公式中的分子與分母的計算口徑不一致。分子是未經盈虧相抵的金額，分母是盈虧相抵后的金額，必然增大分子，提高計算抵免限額的比例，多計稅收抵免限額。如果境外稅率高和準許間接抵免與多層抵免的情況下，加大稅收抵免限額，有利于消除重復征稅；如果境外稅率低和不予間接抵免與多層抵免的情況下，加大稅收抵免限額，將增加企業(yè)負擔。因為認可的境外稅收繳納數額低于抵免限額的，其差額須在國內補繳稅款。核心問題是，境外業(yè)務之間可以盈虧相抵計算應納稅所得額，與納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應分國(地區(qū))計算抵免限額，這兩者應如何協調，需要進一步明確，以利于依循。按照“暫行辦法”規(guī)定，境外已繳納所得稅稅款的抵扣，有兩種可供選擇的辦法：一是分國不分項抵扣；一是定率抵扣，即按境外應納稅所得額的16．5％抵扣。為此，明確境外應納稅所得額為企業(yè)境外業(yè)務之間盈虧相抵后的余額，是必要的，也是合理的。但在這種情況下，對抵免限額的計算，應考慮允許企業(yè)在下列兩種方法中選用其一：

1．對境外所得額分國(地區(qū))計算稅收抵免限額，即分國限額；

2．按境外業(yè)務間盈虧相抵的應納稅所得額計算稅收抵免限額，即綜合限額。

其計算公式如下：

境內、外所得境外業(yè)務盈虧相抵后所得額

境外所得稅抵免限額＝的應納稅額×——————————————

境內、外所得總額

納稅人計算稅收抵免限額的方法一經選定，未經所在地稅務機關核準、不得改變。

四、減免稅視同已全額征稅抵扣問題

“暫行辦法”第六條規(guī)定“納稅人在與中國締結避免雙重征稅協定的國家，按所在國稅法及政府規(guī)定獲得的所得稅減免稅，可由納稅人提供有關證明，經稅務機關審核后，視同已交所得稅進行抵免。”此項規(guī)定是限于在協定中列明減免稅視同已征稅抵免，還是不論在協定中是否列入減免稅視同已征稅抵免，凡是納稅人在與中國簽訂有避免雙重征稅協定的國家獲得減免所得稅，都可以辦理減免稅視同已征稅抵免，需要進一步明確?，F在我國已同71個國家簽訂避免雙重征稅協定，只有同意大利、泰國、馬來西亞、保加利亞、馬耳他、毛里求斯、巴布亞新幾內亞、大韓民國、印度、越南、馬其頓等少數國家的協定，列有中國企業(yè)從對方國家得到的減免所得稅可以視同已征稅抵免，同大多數國家簽訂的稅收協定沒有列入或者僅是對方國家承擔的協定義務。為了有利于我國企業(yè)增加國際競爭力，可以有兩種考慮：

1．凡是納稅人從與中國簽訂有避免雙重征稅協定的國家取得減免所得稅，不論在協定中是否有減免稅視同已征稅給予稅收抵免的規(guī)定，都可以辦理視同已全額征稅抵免；

2．對納稅人從對方國家得到的減免所得稅，不論對方國家是否與我國簽訂避免雙重征稅協定，都可以由納稅人提供有關證明，經稅務機關審核后，視同已全額繳納所得稅進行抵免。

五、納稅申報問題

篇9

Abstract:Thetaxrevenueoutflowalreadybecameourcountrytaxrevenuedomainstubbornillness,reducedthenationalfinancialrevenue,hasdisturbedthenormaltaxrevenueworkandthesocialeconomylifeorderseriously.Thisarticletothetaxrevenueoutflow''''sconcept,theform,thepresentsituationandhadthetaxrevenueoutflowfactortocarryonthesimpleanalysis,andproposedthegovernmenttaxrevenueoutflowtoddlingstep.

keyword:Taxrevenueoutflow;Taxpolicy;Financialrevenue

前言

所謂稅收流失，是指各類稅收行為主體，以違反現行稅法或違背現行稅法的立法精神的手段，導致實際征收入庫的稅收收入少于按照稅法規(guī)定的標準計算的應征稅收額的各種行為和現象。這里所說的各類稅收行為主體，包括納稅人、扣繳義務人以及作為征稅人的稅務部門。在現實經濟生活中，稅收流失主要表現為以下種種現象和行為：

1.偷稅。2.逃稅。3.漏稅。4.騙稅。5.抗稅。6.欠稅。7.避稅。8.非法的、任意的稅收優(yōu)惠和減免。9.征稅人違規(guī)導致稅收收入減少。

一、我國稅收流失現狀分析

改革開放以來，隨著社會主義市場經濟體制的不斷發(fā)展和新的稅收制度的貫徹實施，稅收已廣泛介入社會經濟生活的各個領域，發(fā)揮著越來越重要的作用。2004年全國稅收收入25718億元，占全國國內生產總值的（GDP）的18.1%，稅收已成為國家財政收入的主要來源，對促進我國現代化建設，改善綜合國力起著重要作用。但由于我國現在正處于經濟轉軌期，國家法制尚不健全，人們的稅收法制觀念還比較淡薄，誠信納稅的意識還遠沒有得到樹立，各種偷逃稅現象還大量存在，稅收流失的現象依然十分嚴重。2004年，全國稅務機關共檢查納稅人124萬余戶，查補總收入為369億元，若按50%的查補率樂觀估計，稅收流失也在300億元以上。國家統(tǒng)計局副局長在接受記者采訪時表示，據測算，我國地下經濟約占國內生產總值（GDP）的15%左右，按稅收收入占國內生產總值18%匡算，2004年，我國地下經濟的稅收流失約為3696億元。據國情專家胡鞍鋼的保守估計，目前我國的稅收流失約在3850-4450億之間。從各種渠道的信息來看，目前我國稅收流失情況已十分嚴重。所以，加強對稅收流失的研究，對稅收流失進行有效的治理，最大可能的減少稅收流失，增加稅收收入，是十分必要的。

二、目前我國引起稅收流失的主要原因

我國目前的稅收流失是多種影響因素共同作用下的混合體，根據我國的實際情況，筆者認為我國稅收流失產生的因素主要有以下幾個方面：

（一）社會主義初級階段的物質利益關系是引起稅收流失的動因。

我國現階段還處在社會主義初級階段，多種經濟成分共同發(fā)展，國有、集體和個體私營等非公有制企業(yè)都有各自獨立的經濟利益。而現階段，國家與企業(yè)和個人的分配關系，主要是通過稅收的形式來進行的，稅收直接參與社會剩余產品的再分配，這種分配形式的主要特征是無償性。因此，稅款的多征與少征，直接影響到生產經營者的收益。使得一些生產經營者在處理國家、企業(yè)、個人的物質利益關系時，為了使自身收益最大化，便會采取各種手段偷逃國家稅款，造成稅收流失。

（二）稅收法律體系不健全、不規(guī)范，稅收執(zhí)法力度不夠是稅收流失的政策原因。1994年稅制改革后，我國的稅收制度進一步改進，但是現實生活中，我國稅收法律體系的建設仍不夠完善，存在許多不足與缺陷，主要表現在：1.法律體系內部存在重大缺陷?，F行稅法形式體系不完善，沒有一部稅收基本法，也沒有相配套的稅務違章處罰法、稅務行政訴訟法等。2.現行稅法立法檔次太低，許多稅種都是依據國務院頒布的暫行條例開征，稅收立法呈現立法行政化趨勢，稅法的權威性和透明度不夠。3.現行稅法存在不合理之處，操作性較差。如增值稅的視同銷售的規(guī)定、關聯企業(yè)轉移定價的規(guī)定等在實際的稅收征管中操作難度都相當大。同時，稅務機關的執(zhí)法獨立性較差，《征管法》雖然有稅收保全和強制執(zhí)行的規(guī)定，但由于需要工商、銀行等相關部門的配合和支持，這些規(guī)定往往得不到落實，使偷逃稅現象不能得到有效制止，造成稅收流失。

（三）稅收征管體制不完善，稅務干部隊伍整體素質較低，是產生稅收流失的體制因素。

1.稅收征管體制不完善，征管質量不高。1997年以來，雖然逐步建立了“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管新模式，但從幾年來的運行情況看，取得的成效并不理想。出現了“疏于管理，淡化責任”的問題，主要表現在，稅務機關內部崗位職責不清，管理任務不明，淡化了稅收征管的一些基礎性工作，而重點稽查的作用也沒有得到充分發(fā)揮，影響了稅收征管的質量，造成了稅收流失。

2.稅務干部隊伍整體素質亟待提高。當前，知識經濟的浪潮撲面而來，擁有現代知識，具備創(chuàng)新能力的人才將成為生產力中最活躍的、決定性的因素。近年來，為適應國家發(fā)展的需要，稅務干部隊伍不斷壯大，但縱觀稅務干部隊伍的現狀，卻十分令人擔憂。一是專業(yè)型人才不足。二是復合型人才缺乏。難以適應市場經濟條件下日益復雜的稅收工作需要，造成了稅收流失。

3.稅收征管手段仍顯落后，稅收信息化建設步伐亟待加快。近年來，稅務系統(tǒng)大力加強了稅收信息化建設的步伐，但由于資金、技術、人員、設備等條件的制約，全國的發(fā)展不協調，沒有在全國形成網絡。同時，由于沒有與工商、銀行、海關等相關部門聯網，無法實現信息的交流和共享，使計算機管理的效用沒有得到充分發(fā)揮。

（四）地下經濟規(guī)模巨大，是稅收流失的重要因素。

各種數據和信息表明，目前我國地下經濟已經具有相當的規(guī)模和影響，由于地下經濟活動幾乎完全脫離了稅務機關的監(jiān)控和管理，稅收基本處于完全流失的狀態(tài)。三、稅收流失的治理對策

（一）提高立法層次，加大稅收立法執(zhí)法透明度。

1.制定頒布《稅收基本法》，對稅法的定義、原則、稅務機關的組織機構和權力義務、納稅人的權利和義務、稅收立法、稅收執(zhí)法、稅收司法、稅務爭議、稅務中介和等進行明確的界定，使其真正起到稅收領域的“母法”的作用。

2.提高現有稅法的法律級次，增強稅法的法律效力。（1）對于現行增值稅暫行條例等經過修改后較為成熟的就按照法律程序盡快提請國家立法機關審議通過，使之升格為正式的法律。（2）修訂現行稅法，以達到稅法體系的內外統(tǒng)一。

3.強化稅收執(zhí)法，確立“嚴管重罰”的治稅思想。在嚴格遵守《征管法》規(guī)定的處罰幅度的基礎上，適當提高對各類稅收流失行為的處罰力度，并按稅法規(guī)定嚴格加收滯納金，增加偷逃稅者的風險預期和機會成本，減少稅收流失。

4.強化稅務機關的獨立執(zhí)法權。應考慮建立包括稅務警察和稅務法庭在內的稅收司法保障體系，使稅務機關可以進行獨立執(zhí)法，不受其他部門干擾，增強對各種稅收流失行為的威懾和抑制作用。

（二）改革完善現行稅制。

1、改革完善增值稅，充分發(fā)揮增值稅優(yōu)勢。

盡快實施生產型增值稅向消費型增值稅的轉型，加速技術進步和設備更新；擴大增值稅的征稅范圍，將其擴展至建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)、交通運輸業(yè)等等。

2.完善個人所得稅。

（1）隨著征管環(huán)境的改善和征管手段的現代化，逐步實行分類綜合所得稅制并最終向綜合所得稅制過渡。（2）降低名義稅率，減少稅率檔次，簡化稅制，加強征管。（3）建立科學的費用扣除標準。

（三）立足現實，著眼發(fā)展，全方位多層次建立稅收征管新秩序。

首先，要在全社會樹立起依法納稅的遵從意識，強化公民對稅法熟悉程度和依法納稅的自覺性。其次，堅決堵塞會計信息失真的漏洞。國家應制定相關法律法規(guī)，規(guī)范企業(yè)的會計信息披露，嚴懲虛假錯誤信息的披露者。再次，要加大稅務人員的教育和培訓，使其不斷更新知識結構，提高稅務干部的綜合素質，提高征收管理水平。最后，要繼續(xù)完善和推進稅收征管改革，改革落后的征管手段，提高稅收效率。

（四）采取切實有效措施，打擊地下經濟。國家應盡快建立打擊地下經濟活動的有關制度，增強對走私、造假、盜版等破壞性、危害性較大的地下經濟的打擊力度，從制度上不斷壓縮地下經濟的生存空間，減少稅收流失。

參考文獻：

篇10

完備的預算管理植根于財務管理并需要會計核算作為保障，最終通過數字形式進行展現，整個管理流程由財務部門制定預算章程并進行控制管理。但是在實際操作流程中，預算管理工作的進程中缺少稅收等部門和工會等組織的財務，這些部門組織對預算流程的存在重視度不足或者抵觸心理。此外，一些財務工作人員缺乏足夠的專業(yè)知識，在預算管理中存在國土資源財政稅收方面知識的匱乏，從而導致預算管理工作無法正確順暢進行，存在嚴重不符合實際和科學性缺失的問題。

(二)預算合理度存在缺失

多數預算草案在經管理層審批時，預算滿意度成為管理層批準草案的重要依據，這導致預算草案存在較大的主觀意志，無法客觀合理地反映國土資源財政稅收的目標和作用。為了保證預算可以真正對戰(zhàn)略目標進行細化，預算審批工作需要將重心放在客觀實際方面。具體考察預算草案是否符合國土資源的戰(zhàn)略舉措、預算編制是否完備以及預算的具體指標原則是否與國土資源財政稅收的相關制度相符等，從而切實保證預算的合理性，推動預算工作的合理開展進行。

(三)預算過程存在觀念缺失

在國土資源財政稅收施行預算管理的進程中，相關部門在管理資金的具體支出中設置了嚴格的預算控制措施，對費用支出實行嚴格的控制，從而導致管理部門以節(jié)省成本費用為目的，對必要的活動進行了削減或廢除，很大程度上違背了預算管理施行的目的，對國土資源的發(fā)展進程也產生了一定的損害。

二、強化國土資源財政稅收預算管理的措施

(一)完善預算管理機制

預算管理需要相關部門的協調合作，各部門需要切實做好本職工作，保證預算管理機制的完備和工作的合理開展。預算決策層包括國土資源領導層和各部門資質的相關負責人，其主要針對本單位的發(fā)展計劃和目標進行審議工作。決策層需要針對國土資源各部門的計劃目標制定責任書，并根據實際情況制定相關程序以確保預算編制的合理性。對預算草案根據相關章程和實際情況進行審查，切實保證其符合國土資源單位發(fā)展的預算草案。對財政稅收的預算工作需要切實保證預算職能部門的設立，對于規(guī)模特殊的單位，可以由財務部門承擔職能部門的責任，有財務負責人兼任預算責任人。財務部門需要保證預算崗位的切實設置，將預算管理工作切實落到實處。預算工作人員需要具備合格的專業(yè)素質，了解預算管理相關法律政策；掌握國土資源方面的工作任務、目標等各項事務；熟悉單位各部門的運行機制和職責；掌握會計業(yè)務知識并具備會計核算能力等。預算責任部門要切實做好本職工作，在實施預算管理過程中嚴格依照制定的預算標準進行工作，根據單位實際情況進行相關預算工作，保證預算各項措施落實到位。在責任部門內部設置預算員進行部門內部的預算編制工作并切實做好相關監(jiān)督工作，保證預算在正確合理的情況下運行。

(二)提高工作人員業(yè)務素質和執(zhí)行力度

財務人員在國土資源財政稅收預算管理中起著組織運行、匯總信息的關鍵作用，需要擁有足夠的業(yè)務專業(yè)知識和職業(yè)素養(yǎng)，因此，財務人員不僅在技術層次上需要不斷強化，同時要不斷提升專業(yè)知識的廣度和深度，不斷提升自身的業(yè)務標準。實際預算工作中，財務人員需要以企業(yè)管理者的姿態(tài)進行預算管理工作，在預算管理工作中運用管理方面的相關知識，最具體的優(yōu)化統(tǒng)籌工作。并在理念上向事業(yè)化方向靠攏，及時更新觀念，不斷進行事業(yè)化方面的知識學習，將市場和利潤作為工作指導方向，實現從傳統(tǒng)理念向現代化理念的過渡更新。從而突破財務技術的局限性，轉變舊有存在的單純統(tǒng)計數字的傳統(tǒng)財務技術，建立新形式的運用具體數據對財政收支狀況、預算統(tǒng)計工作進行具體的分析匯總工作，從而實現由羅列數字向利用數字表達意圖的方向邁進。預算執(zhí)行中要強調落實程度和執(zhí)行力度，預算指標需要嚴格遵守施行，除發(fā)生重大變更事項如經濟環(huán)境變化，否則需要嚴格執(zhí)行，堅持將預算草案的各項工作具體落實，從而杜絕對預算工作進行擅自調整或者將資金移作他用的情況出現。預算管理的執(zhí)行力度一旦遭到削弱，就會失去本該具有的權威性，對預算管理工作造成障礙并阻礙預算目標的具體實現，隨意而頻繁地更改調整預算更加會造成財務管理功能缺失，那么國土資源在績效考評方面的價值也會失去應有的意義。

(三)全面增強預算管理水平

預算管理水平的增強需要以資金管理作為切入點，并對預算指標的運行過程做全程有效的了解掌握，保證資本預算進行嚴格的編制和審核工作。成本預算和資金預算需要保證緊密結合，充分保證預算管理發(fā)揮最大功用。國土資源財政稅收預算需要與國家整體資源規(guī)劃相符合，但在實際預算工作中，存在機械依據預算目標執(zhí)行預算管理工作，忽視財政稅收在現實中的具體作用和國土資源規(guī)劃中的合理性。針對這種目標偏轉的情況，需要對預算管理工作進行細化要求，是預算能夠更加實際地反映計劃的條件，同時，在預算掌控方面進行適當的控制調節(jié)，在預算管理中體現一定的靈活特性。預算管理施行期間，一些執(zhí)行部門認為預算管理工作需要對每一項具體工作進行細化，做出相應的規(guī)劃細分。這要過于細致的劃分會導致各執(zhí)行部門靈活性的缺失，在執(zhí)行中缺乏應變能力和管理工作的余地，對財政稅收預算工作造成不小的阻力。因此，工作細化方面的程度需要依據國土資源單位實際情況和工作中面臨的具體事項進行調節(jié)，從而保證財政稅收在合理有序的制度下進行。預算在制定過程中，通常會參照歷史預算記錄作為現在預算工作的參考依據。這種預算工作方式存在嚴重弊端，職能部門會直接應用歷史支出額度當作預算標準，從而擴大預算支出額度，更可以在之后的年度預算中得到更高額度的標準。針對此種現狀，需要運用相應的預算控制措施進行規(guī)避，通過細化報表內容、完善報表系統(tǒng)等方式，降低認為因素在預算管理中的干預，切實提高預算的科學性。預算執(zhí)行進程中，執(zhí)行人員需要切實管理好預算工作，推動預算施行力度，必要情況下，可以根據實際狀況做具體的調整修訂工作。盡管預算是對未來財政各方面狀況的預見推測，并具有相關措施對突況進行必要的應變處理。但是，在實際工作中，現實情況的不斷變化，總會出現無法真正遇見的情況，因此，預算管理需要靈活變通，施行中做好定期的檢查工作，在情況發(fā)生重要變化時，需要對預算進行相應調整或者重新對預算的某些環(huán)節(jié)進行更改修訂，從而切實完成預期目標。