高校績效審計模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇高校績效審計，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

（二）績效審計理論研究不足 通過對國內學者績效審計研究成果進行分析總結，發現仍存在較多不足。一是績效審計評價側重于3E內容，缺乏對后發展區域高等教育資金使用、資源利用，以及環保、社會責任等更深層次探究和全面分析評價；二是偏重于理論研究，缺失必要實證研究及成果；三是側重于靜態研究，忽視績效管理的多變量互動系統；四是研究視角敏銳延伸幅度較窄，缺乏對績效審計各分支領域和相關領域的整合與研究。這些不足正是當前績效審計和本課題急待研究解決的基本任務與問題。

二、高校績效審計現狀

（一）高校績效審計理念淡薄 據2010年統計，教育部直屬72所高校中獨立設置內部審計機構的35所，與紀檢、監察合署辦公的33所，與財務合署辦公的2所。直屬高校獨立設置內部審計機構不到一半，地方高校比例更低。筆者抽查廣西教育廳及其管轄的22所本科院校，結果顯示：教育主管部門教育廳本身沒獨立設置審計機構，而是與財務合署辦公；22所本科院校中三分之一的高校設立審計部門，三分之一是與紀檢、監察合署辦公；審計人員很大部分是從財務崗位勸退轉型，一部分審計人員還兼任學校其他管理崗位；某些校領導審計觀念淡薄，內審工作尚未受到應有的重視，認為公立高校屬于全額撥款預算單位，不象企業存在風險問題，內審工作可有可無，沒必要設立獨立部門和配備專職專業人員；只有9%高校開展績效審計工作，而且也僅就某項財政專項資金進行績效審計，90%以上的高校內審工作僅局限于傳統的財務收支審計以及協助相關部門進行日常物資采購詢價、資產驗收。高校績效審計觀念仍停留在計劃經濟年代。

（二）高校績效審計缺乏明確的法律法規支撐 目前，《憲法》（法律類）、《審計法》（法規類）、《審計準則》（部門規章類）三個層面的有關績效審計法律法規體系的建設仍是空白。盡管《審計法》（2006修訂本）“提高財政資金使用效益”，間接說明了績效審計的重要性；《中國內部審計實務指南第4號――高校內部審計》（2009）第五條明確指出“高校內部審計應關注學校資源，對本單位利用資源、開展業務、取得績效的過程和結果進行審計”。但上述僅是績效審計的宏觀層面的法律依據，對于如績效審計實施細則尤其是科學、合理、規范、具體的績效審計評價標準至今尚未建立健全。開展包括高校績效審計在內的績效審計缺乏必要的法律依據和執業準則。

（三）高校績效審計手段與信息化建設落后 筆者抽查了廣西22所本科院校，其中不到10%的高校使用審計軟件，而且絕大多數高校審計人員思想觀念仍然停滯在以紙質資料為基本的傳統審計思路與方法上，甚至審計目標定位仍然是手工作業下的查賬找錯。對于審計軟件以及網上辦公、網上管理、網上教學、網上服務等信息一體化的“數字化校園”處于似曾相識的模糊階段，與審計相關的數據采集、內控評價、管理規定、數據庫巡檢報告等涉及信息系統以及系統網絡拓撲結構、業務流程及電子數據往來傳輸和應用系統的基本功能與數據接口等技術，更是望而生畏。傳統的手工審計必定影響績效審計工作效率及效果。

（四）高校績效審計評價指標體系缺乏 評價標準是關乎績效審計能否有效進行的最直接的因素。西方國家開展績效審計時，都相應研究制定并績效審計評價指標體系。2009年中央教育科學研究所高等教育研究中心采用國際通行慣例，組織專家篩選出投入評價指標14項、產出評價指標16項。這些評價指標比較適合教育部直屬高校。目前，高校績效審計面臨的關鍵問題在于構筑一整套用以科學、客觀、合理、權威、公允、切實可行的評價效益的指標體系。

（五）高校績效審計內涵建設有待加強 一是績效審計目標停留在3E（經濟Economy、效率Efficiency、效果Effectivenss）評價上，忽視對高校外部性社會責任的監督評價；二是績效審計內容局限于某項財政專項資金，巨額貸款風險、重復建設、閑置浪費、資金使用率低等“隱性消耗”這些隱蔽性強的深層次問題及其根源成為績效審計評價的盲點；三是績效審計方式方法過于單一，沒有整合其他審計方式方法，來促進績效審計效果最大化；四是績效審計職能局限于一般性的評價和監督上，而且缺乏切實可行的建議性的措施建議。

（六）審計人員素質參差不齊，無法滿足績效審計要求 在我國，包括教育系統在內的各行各業審計人員知識結構單一、技能素養和綜合素質較差的現象較普遍，懂會計知識的人員占多數，掌握審計專業知識以及財政金融、計算機、法律、管理學、工程學、經濟學等審計相關學科知識的人相對較少。這種審計隊伍結構已成為制約績效審計發展的瓶頸因素。筆者抽查廣西22所本科院校審計人員信息了解到：高校現有審計隊伍存在量少質差工作難開展的現象，審計人員的知識結構、專業能力、工作經驗及綜合能力等方面與開展績效審計工作的要求存在較大差距。這種人員配置及其綜合素質，不利于績效審計開展及對審計結果進行全面、客觀、公正的分析評價。

（七）績效審計理論研究薄弱 作為審計發展的高級階段的績效審計，具有綜合性強、內涵豐富、審計方法多樣化等特點，而且我國績效審計目前仍處于試點階段，績效審計開展的時間較短，實踐經驗不足，仍缺乏一個成熟、規范的可行性模式。因此，理論研究缺乏深度，具有學術價值或應用價值的研究成果和經驗相當缺乏，急待探索、研究。

三、高校績效審計發展對策

（一）更新高校績效審計理念 一是高校領導更新觀念，重視審計工作，建立健全內部審計機構，合理配備多元化的審計人員。尤其是省級教育行政主管部門必須設立審計處，既起帶頭作用又起一條線直管指導協調作用；二是高校把績效審計納入年度工作計劃，把績效審計評價作為學校績效管理重要內容和抓手；三是高校內審人員要轉變工作理念與作風，通過學習培訓和總結經驗，不斷創新內審的工作思路和方法，找準績效審計突破口和落腳點，把績效審計與財務審計、管理審計、經濟責任審計、基建投資審計有機結合起來，對高校經濟效益、社會效益、管理效益，尤其是資源配置、資金使用和管理效果進行全面系統地評價。

（二）加快績效審計法律法規制度建設 建議借鑒國外績效審計相關法律法規制度的基礎上，總結我國30多年來績效審計經驗，根據我國的國情，考慮在《審計法》、《審計實施條例》、《內部審計實務指南》等現有的相關法律法規制度基礎上進一步修改完善，明確績效審計的概念、原則、內容、目標、方式、范圍、標準、程序等，以指導審計人員科學有效地開展績效審計工作。

（三）加快高校內部審計信息化建設，提高審計效率 網絡通訊技術的高速發展和財務管理現代化系統的普及，對包括高校內審在內的審計工作提出了更高的要求。手工審計的“解放”是信息時代對審計工作的深層次變革。通過開發審計軟件、建立審計信息門戶、數據中心和審計網絡庫，構筑起匯聯網查詢、遠程監控、實時監查、數據采集、審計分析、審計報告、審計管理、資源共享等多功能為一體的高校內部審計信息化平臺，并利用該平臺，及時采集數據、及時預警分析、及時測試評價、及時督促整改，實現從審計計劃、實施、報告、后續跟蹤等審計全過程模板化、規范化、流程化和信息化。完善的審計信息化管理體系，將促進績效審計效率進一步提高。

（四）建立健全適合我國國情的高校績效審計評價指標體系 在建立健全我國公共機構績效審計評價指標體系和修改完善《中國高等教育績效評價報告》中的績效評價指標體系的基礎上，認真研究，不斷探索和總結經驗與方法，借鑒國外先進的高校績效審計理論、研究成果和經驗方法，綜合考慮我國各類高等院校的個體差異，分門別類地構建適合我國國情的高校績效審計評價指標體系。這些指標體系既要反映高校資源配置、資金使用情況，又要反映高校教學科研成果以及對地方經濟社會發展的貢獻度等，并且財務指標與非財務指標、定性分析指標與定量分析指標、靜態指標與動態指標相結合。

（五）提升高校績效審計內涵 一是績效審計目標上升為5E （經濟Economy、效率Efficiency、效果Effectivenss、公平Equity、環境environment）評價，重視對高校外部性社會責任的監督評價，尤其是重大項目建設時對周邊生態環境及周邊居民影響度的監督評價。二是豐富績效審計內容，不拘泥于某項財政專項資金，目前績效審計重點可以定為基本建設、實驗室建設、學科建設、科研項目，以及這些重大項目對教學科研的貢獻度等審計評價，掃除諸如政府投入不足與資源鋪張浪費、重投入輕管理、巨額貸款風險、重復建設、閑置浪費、資金使用率低、“三公”經費等“隱性消耗”這些隱性問題及其根源的績效審計評價盲點，不斷延伸績效審計視野。三是圍繞績效審計模式，聚集績效審計與財務審計、管理審計、環境審計、社會責任審計的協同創新，形成由人力資源、資產、資金、管理責任、管理控制以及治理結構等每個環節績效審計評價子體系構成的大動脈系統，資金為主，統籌兼顧，來促進績效審計效果最大化。四是進一步發揮績效審計職能。在發揮評價和監督作用時，努力實現內部審計的免疫、增值的職能，即對績效審計中發現的問題進行責任劃分，級級問責，層層措施，步步提高，從而超越了事前審計、事中審計和事后審計功能，以促進高校資源優化配置、資金使用率提高、防范風險和價值增值的整體效應。

（六）加大高校審計隊伍建設力度，提高高校審計人員綜合素質 一是充實專業審計人員，形成多元化的審計人員結構；二是加大審計人員培訓力度，積極開展形式多樣的后續教育，以提高審計人員的理論素養和業務水平，不斷增強績效審計能力；三是嚴格審計人員績效考評制度，獎勵制度與問責機制相結合，以此激勵審計人員士氣、規范審計行為、強化審計責任、提高績效審計效應。

（七）積極開展績效審計理論研究，推動績效審計理論與實踐結合 審計教務工作者和審計實務工作者要適應績效管理時代需求，投入時間與精力借鑒國外成熟理論和先進經驗，結合我國國情和各行各業的實際情況，對績效審計理論進行深入細致的探索，研究出一套適合我國國情的績效審計理論體系和行業績效審計運行機制。以績效審計科研帶動審計實踐實務，促進績效審計在我國各行各業全面地順利地開展，以釋放更大的審計價值增值功能。

篇2

一、高校績效審計的特點

高校的活動和企業以及行政部門的活動有所不同，高校是運用財政投入和自身籌集的經費來完成教學、科研任務，達到為社會培養大批合格的專門人才的目的，即高校以師資力量、校內設施、教學經費等進行投入，從而培養出一定數量和質量的學生，產出一定的科研成果。高校辦學的效益性體現在：投入的經濟性、管理的效率性、產出的效果性。在投入上，表現為資金使用是否節約，是否合理利用物質資源，是否恰當配備教師及管理人員；在管理上，表現為機構設置是否科學，辦學機制是否靈活實用，管理手段是否先進、高效等；在效果上，表現為是否培養出數量多、質量高的人才。高等學校投資的主要目的是為了取得社會效益，這是與企業經濟效益目標的主要區別之一。

高校績效審計是衡量高校內部各個資源占用部門的資源利用效率，考察其投入與產出的對比關系，進行成本效益分析，通過對其資源占用、消耗與工作業績的綜合分析，對學校內各單位的資源利用效率做出評價。

高校績效審計的特點：

1、模糊性。高校從事的是非物質生產活動，它在教學、科研、人才培養方面所顯示出的效益很難從數量上進行全面概括，例如要求學生“德、智、體”全面發展，對學生在“德”的方面進行衡量，即對學生的思想、道德、精神境界做出數量上績效評價是有困難的，只能根據客觀情況從主觀上推斷出一個大致的評價，因而得出的結果具有一定的不確定性、模糊性，因此審計標準也只能是模糊的。

2、長遠性。高校的教學和科研工作以及培養專門人才的目的不是一蹴而就的活動，它在促進科學文化水平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效往往要經過一段時間才能表現出來，并且持續的時間很長久，所以高校活動的效益具有長遠性，其審計標準也應立足于長遠。

3、宏觀性和間接性。高等學校是為全社會服務的，它所提供的勞動成果（社會所需要的專門人才以及自然科學和社會科學的研究成果）是為全社會服務的，其產生的效益將在很大的范圍內發生作用。同時產生的效益并不能全部在高校范圍內直接反映出來，有相當一部分效益以潛在的、轉換的形式間接地表現出來，因此，只有立足于宏觀和間接效益的標準，方能對高校的效益做出全面、正確的評價。

二、考核高校績效的主要指標

建立科學的財務評價體系是對學校的財務管理工作全面地進行分析，客觀反映學校財務的全面狀況的需要。

（一）反映學校財務收支管理的基本指標

如經費自給率是用來衡量學校組織收入的能力和滿足經常性支出的程度；預算收支完成率是用來衡量學校收入預算和支出預算實際完成的程度；資產負債率是用來衡量學校利用債權人提供的資金開展業務活動的能力及反映債權人提供資金的安全保障程度。其計算公式如下：

經費自給率＝（事業收入＋經營收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入）/（事業支出＋經營支出）×l00%

收入預算完成率=（財政補助收入＋上級補助收入＋事業收入＋經營收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入）/本年收入預算數×l00%

支出預算完成率=（事業支出＋經營支出＋對附屬單位補助支出＋其他支出）/本年支出預算數×l00%

資產負債率=負債總額/資產總額×l00%

（二）反映學校經濟實力的指標

國家經費撥款占總經費收入的比例=國家經費撥款/總經費收入×l00%

國家經費撥款僅指財政撥款數，國家撥款是學校資金來源的主要渠道，反映國家對高校辦學的支持程度，是學校財務實力的首要指標。

總經費收入=中央政府撥款＋地方政府撥款＋學費收入＋教育服務收入＋科研服務收入＋其他服務收入＋捐款收入＋投資收入＋所屬機構上繳收入＋其他收入

自籌經費收入=學費收入＋教育服務收入＋科研服務收入＋其他服務收入＋捐款收入＋投資收入＋所屬機構上繳收入＋其他收入

自籌經費收入占總經費收入的比率=自籌經費收入/總經費收入×l00%

學校自籌經費反映了高校多渠道集資辦學的規模和效益。一般情況下，自籌經費收入占總收入50%以上，且比率越高，反映該校辦學效益越好。

自籌經費增長率=（本年自籌經費收入－上年自籌經費收入）/上年自籌經費收入×l00%

這一指標反映學校對國家的依賴程度，學校自我籌措資金的能力以及努力程度。這一指標越大，說明學校自我積累和自我發展的能力越強；這一指標從動態角度反映學校在自籌資金方面的努力程度和狀況，在縱向或與其他院校相比之下，反映學校經營狀況和財務管理水平。自籌經費增長率越高，反映該校辦學效益越好。

固定資產增長率=（本年末固定資產總額－上年末固定資產總額）/上年末固定資產總額×l00%

這個指標用于衡量高校固定資產的增長速度，也客觀地反映學校財務支出結構、支出質量。

（三）衡量投入經濟性的指標

1、財力資源利用效率的指標。這個指標綜合反映國家培養一個學生當年開支的經費數額。與全國同類院校相比較，經費開支較少的院校，說明該校經濟效益好。一個學校如果當年比上一年節約，就說明提高了經濟效益。計算公式如下：

學生人均分攤的經費開支數=全年經費實際支出數/當年學生平均人數

學生人均分攤教職工人員經費=（全年工資＋補助工資＋福利費）/當年學生平均數

學生人均分攤設備購置費=全年設備購置開支數/當年學生平均數

學生人均分攤教學行政費=（全年公務費＋業務費開支數）/當年學生平均數

2、反映經費內部結構的有關指標。

人員經費與經費總支出的比率=人員經費/經費總支出×100%

人員經費與公用經費比率=人員經費實際支出數/教育事業費實際支出×100%

教學業務費比率=教學業務費支出/公務費支出×100%

人員經費比=人員經費支出/公用經費支出×100%

預算內外收入比=預算內總收入/預算外總收入×100%.

人員經費包括在教育事業費和科學事業費中支出的教職工工資、補助工資、職工福利費、離退休人員經費、助學金和物價補貼等費用；公用經費包括公務費、業務費、設備購置費、修繕費和其他費用。在經費總支出中，人員經費比例越高，公用經費必然少，不利于改善辦學的物質條件，因此人員經費支出在全部經費支出中的比重應越小越好；當人員經費與公用經費之比大于1時，說明人員有超編現象。一般情況下，人員經費應控制在45%以內，公務費、業務費占25%左右，修繕費、設備購置費和其他費用占25%左右，圖書資料費占5%.

教學業務費與公務費之比較，越大越好；預算內外收入比，反映學校在完成計劃內教學，科研任務后，充分發掘人力、物力、財力的潛力情況，這個比例越高，說明學校取得的預算外收入越多，有利于補充教育事業費的不足。

3、人力資源利用效率的指標。

師生比=學生人數（折合年平均數）/教師人數（年平均數）

師生比例不能過高，師資嚴重不足會影響教學質量，也不能過低，否則會人浮于事。根據教育部《關于新時期加強高等學校教師隊伍建設的意見》[1999]10號文，到2005年，高等學校教師隊伍建設的具體目標是：全國高等學校平均師生比為1∶14左右。

教師占全校職工的比重=教師人數（年平均數）/教職工人數（年平均數）

該指標是衡量學校社會化程度的重要指標，該比例越低，反映學校非教學人員越多，學校社會化程度越低。

4、物力資源使用效率的指標。

機器設備使用效率=實際使用時數/可充分使用時數

圖書資源使用效率=年出借量/館藏

房屋使用效率=教學用房面積/房屋總面積

人均固定資產=年末固定資產原值/年末職工數

學生人均固定資產占有量=固定資產總數/在校學生總數

教學實驗開出率=已開實驗項目/應開實驗項目

每個學生年均教學儀器設備原值=年末教學儀器設備原值/年末在校學生數

每個學生平均圖書資料在冊數=學校年末公共圖書總冊數/年末在校學生數

年末學生人均占用房屋建筑面積=年末房屋建筑面積/年末在校學生人數

通過考核這一系列指標，可以了解學校現有辦學條件和挖潛的可能性，促使學校充分利用現有的物力資源。

（四）衡量產出效果的總量指標

1、教育投資利用效率。設定教育投資利用效率為P，在校學生平均數為W，用于培養學生的總費用為C，學生質量系數為K，計算公式為：P=（K×W）/C

應用這個公式時要注意以下幾點：

第一，在校學生平均總數可按下列計算：

W=年初學生人數2/3+年末學生人數1/3

第二，由于經費支出數中的設備購置費和修繕費是根據學校當年實際情況安排使用的，若全部計入當年學生的培養成本中，就不能反映當年培養學生的實際成本，為能科學的對比考核各年的學生培養成本，培養學生的總費用應由人員經費、公用經費（扣除當年設備購置費和修繕費）、固定資產折舊和其他資金來源培養學生的費用組成；第三，學生質量系K可從兩種途徑求得：一是根據學校對學生德、智、體進行考核，按百分制計分，以評定的平均值除以100為質量系數K；二是教育主管部門對學校的畢業生跟蹤抽樣調查，再按百分制綜合評分。指標P綜合反映了每萬元投資培養合格人才的數量。但在實際計算中將會遇到目前會計核算制度和學生質量評估方面的困難。在這種情況下，可令K=1.

成才率=優、良、及格以上的學生人數/當年全部學生總人數×100%

2、科技成果的社會效益指標。高校既是教育中心，又是科研中心。科技成果在生產領域創造的價值是檢查科技成果經濟效益的重要依據，但有一部分科技成果。特別是基礎研究，是為科技本身或者國民經濟的長遠發展服務的，在近期生產領域不易實現成果的價值，因此只能用科研的質量和水平來間接考核經濟效益。其指標分為兩種：

應用科技成果的經濟效益=科技成果實現的價值/研制成果投入的價值×100%

科技成果的獲獎率=獲獎項目數量/科研項目數量×100%.

篇3

二、高校部門績效審計基本評價方法

根據上述思路，我們確定高校部門績效審計基本評價方法為最低成本法、目標評價法及投入產出分析法。(一)最低成本法最低成本法，也稱最低費用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測或計算公共支出效益大小的情況，該方法通過分析比較項目的投入，評價和選擇費用或成本最低為最優。該方法的基本特征是：為獲得某項結果或功能所愿意支付的最低費用作為評價值，并以此作為功能量化的標準。由此，價值工程的基本方程式就轉化為下式：價值系數（Vi）=最低費用（Fi）/現實費用（Ci）顯然，根據上式，有下述判斷標準：當Vi=1時，表明為實現某項結果所愿意支付的最低費用與該結果的現實成本相吻合，功能價值較為理想。當Vi＜1時，表明為實現某項結果的現實成本超過了為實現該項結果所愿意支付的最低費用，價值偏低，應采取有效措施降低費用或成本。當Vi＞1時，表明為實現某項結果的現實成本低于為實現該項結果所愿意支付的最低費用，功能價值偏高。只要目標費用或成本不是過于保守，出現這種情況的可能性不大。(二)目標評價法目標評價法，即在部門資源投入既定的情況下，按照一定的評價標準衡量部門完成既定目標和執行工作標準的情況。目標評價的主要內容由目標被實現的程度來體現，這種方法要求高校管理者首先根據目標管理原理和工作職責確定各部門的工作目標，然后將部門的完成的工作同預先設定的工作目標相比較，得出達到目標要求，超出目標要求及與目標有差距等結論。一般來說，工作目標的內容可能是單一的，也可能是多樣的。如果是多樣的，在各項內容與目標相比較有了結論以后，還須將各項內容綜合起來得到一個結論。綜合的方法可以是較主觀的定性方式，也可以是各項得分加權平均的定量方法。目標評價法實施的難點在于工作目標的制定，一是很難說什么才是適中的目標，二是部門職能并不具有同等可量化的特征。(三)投入產出分析法投入產出分析法，是研究經濟體系中各個部分之間投入與產出的相互依存關系的數量分析方法。我們簡化投入與產出分析法，從投入———高校資源的輸入及產出———高校資源的輸出角度評價高校部門的績效水平。高校對教學科研投入的資源很多，從廣義上講包括人力資源、財力資源及物力資源等與之有關的，保證人才培養得以正常運行的各類社會資源的總和。高校的產出除培養社會需求的各類人才外，為社會提供有用的科學研究成果也是高校重要的產出。同時考慮到高校人才的培養是一個持續的、長時間的過程，投入和產出在時間上不具有配比性，即當年的投入，可能是若干年后，才會體現一定的成效，所以，對高校教學部門績效評價，還應關注其教學過程指標。

三、高校部門績效審計評價方法的應用

為厘清高校內部績效審計評價方法的應用，我們對高校的內部職能部門進行大致的劃分，以確定績效審計評價的基本方法。(一)教學管理工作績效評價方法高校的中心工作就是教學工作，高校教學管理實質上就是教學資源的分配及分配資源所產生的效果的管理與監督，對教學管理工作的績效評價可以采用投入產出分析法。教學管理工作的投入指標包括人力資源、財力資源、物力資源等與之有關的，保證人才培養得以正常運行的各類社會資源的總和。人力資源應從其數量、質量等內部屬性進行分析，反映人力資源投入狀況的指標具體包括：專任教師比例、生師比（學生與專任教師的比例）、高職稱教師占專任教師比例、高學歷教師占專任教師比例；物力資源主要指高校在人才培養過程中投入的物資資源，是人才培養投入的物化形式，反映人才培養物力資源狀況的指標多采用生均校園面積、生均教學實驗及辦公用房面積、生均教學儀器設備額、生均教學微機、生均語音室座位數、生均圖書資料冊數；財力資源主要是指為人才培養是所進行的經費投入，包括：生均教學經費、生均儀器設備經費、生均圖書資料費、生均校園文化及綜合素質教育經費。高校系統最主要的產出是培養社會需求的各類人才，考慮到教學產出指標還涉及到一個“質”的問題，所以從在校生的教學產出指標、畢業就業的教學產出指標及教學成果產出指標三方面評價高校產出效果。在校生的教學產出指標主要包括：課程考試合格率、四六級英語通過率、計算機等級考試通過率、各類比賽競賽獲獎率、學生輟學率、研究生人均科研成果數；畢業就業的教學產出指標主要包括：本屆畢業生率、獲學位率、獲雙學位率、考取研究生及出國率、就業率、用人單位滿意率；教學成果的產出指標主要包括：年開設新課程率、優秀教學成果獲獎增長率、名師率、出版教材增長率、出版教材被其他學校采用率、國家級重點優勢學科數、省級重點優勢學科數、博碩士點個數、一級學科博碩士授權比例、二級學科博碩士授權比例。(二)科研管理工作績效評價方法科研工作有助于提高高校的教學水平及學校綜合實力，除為社會培養高素質人才外，提供科研成果也是高校的重要職能之一，對科研管理工作的績效評價可以采用投入產出分析法。科研的投入是多方面的，它不僅包括財務資源、物資資源、人力資源，還包括高校科研平臺。高校為科學研究投入的人力資源包括高校所配備的科研團隊、引進的科研人才及科研教輔人才；物資資源包括實驗室用房面積、實驗室建設、科研附屬設施及研究數據庫及圖書資料等；財務資源包括科研平臺運行費投入、隊伍建設經費投入、實驗室建設經費投入、儀器設備經費投入、課題研究經費投入、科研組織和管理投入等。科研平臺具體指高校為科研所提供的重點實驗室、重點研究基地；為了全面衡量科研的財務資源投入，這里的科研平臺運行費應當按照全成本量化。科學研究的產出具有多樣性和復雜性，其投入與產出可以相互轉化，如科研平臺即可作為投入，也可作為產出指標，用以衡量被審計單位審計期間的科研成果。根據科學研究的特性將產出指標分為科研課題、科研成果、成果轉化、成果獲獎、研究平臺、研究隊伍。科研課題指標包括獲資助課題項目增長率、師均在研課題項目數、師均獲科研經費額；科研課題包括師均發表學術論文數、學術論文被引用率、文科師均出版著作數、理工科教師人均獲批發明專利數；成果轉化指發明專利成果轉化及產業化率；成果獲獎指標指人均科研成果獲獎數；研究平臺指審計期間新增科研平臺數及科研平臺成果產出率；科研隊伍指標指審計期間新增各類學術團體任職人數及新增科研團隊數。(三)行政管理工作績效評價方法高校的中心工作是教學和科研，行政管理工作是教學、科研工作的組織、管理及后勤保障。行政管理工作涉及面廣，工作性質差異性較大，很難從投入與產出角度對行政部門的績效進行評價，對行政管理工作績效評價可以靈活選用最低成本法、目標分析法。行政部門績效評價方法的選擇很大程度上受制于高校總體目標、部門職能的劃分及預算資金分配管理模式。總體目標及預算管理資金分配管理模式的差異可能導致同一職能在不同的高校選擇不同的績效評價方式；而一個行政管理部門承擔多項職能，亦可能在一個部門使用不同的績效評價方法，如：高校后勤管理處承擔了物業管理、物業維修、綠化衛生、水電費收繳及管理、水電維修、班車運營、食堂運營、醫療保健等多項職能，根據高校不同的總體目標及預算資金分配管理模式，采用不同績效審計評價方法對后勤管理處工作進行評價，物業管理，如其結果既定-保證學校正常的教學科研活動，可選擇最低成本法對其績效進行評價；而綠化衛生，可能給予了固定的預算資金，可選擇目標評價法，評價使用資源的結果是否達到既定的目標。

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一、引言

近年來，在高校預算總額中高校專項資金所占的比例逐漸增大，高校貸款資金在2012年年底超過2500億元，人們開始關注高校專項資金在使用中存在的問題。政府也出臺了一些相關政策：《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》提出，在高等教育方面要“引入競爭機制，實行績效評估”，在建設現代學校制度方面要“完善績效管理制度”，在管理經費方面要“建立經費使用績效評估制度”。同時，中國內部審計協會2011年了《內部審計實務指南第4號一高校內部審計指南》，2013年又了《第2202號內部審計具體準則————績效審計》。所以目前來看管理高校專項資金的新焦點是如何有效審計高校專項資金的績效，而促使我國有效開展高校專項資金績效審計工作的首要任務是建立完善的內部審計執行機制。

二、績效審計相關概念

1.績效審計

上世紀八十年代開始，“3E”績效審計被西方國家提出，即“效率性、經濟性和效果性”。效率性指投入與產出的關系，能否以最小的投入獲得最大的產出，即產出是否講效益；經濟性是指取得一定質量的資源但用最低費用，即是否節約支出；效果性是支出資金后對比預期效果和實際所達到的效果兩者之間的關系，即是否達到目標。國際上，績效審計的概念因人而異。從資源配置和產出效應兩方面來說，它對資源配置和產出效應優劣的組織活動或經濟行為過程進行檢查和評價，并提出改進組織活動或經濟行為的方案，是一種有效加強管理和實現公共責任的審計類型。

2.高校績效審計

高校績效審計是績效審計的一個重要組成部分，為了促進高等教育有效利用資源和提高辦學效率，高校績效審計通過檢查、監督和評價高校經濟活動各個環節的效率性、經濟性和效果性，進一步提出合理性的意見和可行性的建議，從而使高校績效更加合理化。

3.高校專項資金績效審計

高校專項資金績效審計是高校績效審計的重要組成部分，此項審計通過對高校某項投資項目（含人力、物力）專項財政資金的效率性、經濟性和效果性以及專項資金投資項目對受影響人的環保性和公平性進行檢查、監督和評價，并提出意見和建議，促進專款專用，提高專項資金使用效益和改善管理。

三、高校專項資金的特點

1.來源的多元化

專項資金來源主要包括：上級撥款、自籌基金、政府撥款、社會各種捐贈款等四個部分。由于專項資金多元性的來源，從而導致專項資金管理的復雜性。

2.范圍廣泛但必需專款專用

專項資金按性質分為事業發展專項基金、基本建設類資金和其他項目專項資金。在使用專項資金時，應堅持專款專用的原則，避免與其他資金混用而影響專項資金的使用效益及專項目標的完成。

3.投入大，占用時間長

大多數專項項目投入數額大，時間跨度長，都要經過一個或一個以上會計年度才能完成。因此，對于跨年度才能完成的專項年末也應將結余結轉下年使用；對于當年完成的項目應及時回收或結轉相應的專項資金。

四、高校專項資金績效審計的重要性

近年來，高校在專項資金的管理與使用過程中存在著許多問題，引起了社會的廣泛高度關注，強烈要求績效審計、動態管理專項資金。但目前我國高校專項資金審計的主要內容依然是財務收支審計，只能把握資金的真實性、合法性，難以對資金的使用效益作出評價，績效審計很好地彌補了這點不足。績效審計通過對使用資金的效益性、經濟性和效果性進行審計，我國高校專項資金審計逐步朝著績效審計這一方向發展。

1.監督資金按政策專款專用

高校專項資金在高校教育經費中所占比重越來越大，高校專項資金與其他資金相比具有專款專用的特點。資金使用必須嚴格按照申請項目的預算執行，不得隨意調整項目資金數額或是變更項目內容，避免與其他資金混淆使用而影響專項資金的使用效益及專項目標的完成。

2.更新高校審計觀念

目前，高校（主要指公立高校）是財政撥款的非盈利組織，人們普遍認為高校財務風險小或無風險，無需社會監控資金。并且沒有審計高校資金資源使用的經濟性、效益性和效果性，只審計評價物資采購詢價、資產驗收以及協助相關部門進行日常工作。《審計署2008年至2012年審計工作發展規劃》明確提出：明確推進效益審計，著力構建績效審計評價及方法體系的要求，績效審計已成為未來發展方向。如今大力提倡建設資源節約型和績效管理為主的新型高校，高校績效審計迫在眉睫，緊抓績效審計這一中心，夯實績效管理意識，更新審計觀念這兩個基本點，充分發揮現代審計職能的作用。

3.加強預算管理、優化預算支出、提高經費使用效率

預算管理是專項資金管理的核心。目前，預算管理在高校普遍存在一些薄弱問題，尤其是結構不合理的預算支出、預算編制缺乏科學規范性、預算審批中主觀隨意性強、預算執行缺乏嚴謹性、預算資金投入大收益低、預算績效評價不完整等問題。由此導致高校辦學經費效益低、專項經費不能規范使用、資產資源嚴重浪費、盲目引發巨額貨款及高風險發展等問題。為了減少這些問題，必須在高校發展中對上述問題的根源及其原因進行查找，以成本核算和預算管理為突破口開展績效審計，以績效審計模式為核心，協同財務審計、經濟責任審計、專項資金審計和社會責任審計等，有針對性地提出高效益、易實施的意見與建議，防止鋪張浪費和盲目發展，促進高校節儉辦學、開源節流，通過提高經費使用效率建設節約型高校。

4.保障高等教育健康可持續發展的重要監督機制。

實施績效審計可以在財務收支審計的基礎上，從成本———效果、成本———效益方面來衡量高校內部資源消耗和配置的合理性、有效性。對資金使用率低下、資產閑置浪費和流失、現象并存等問題，從源頭上披露并遏制，邊預防邊治理，有利于高等教育健康可持續發展。

五、加強高校專項資金績效審計的對策

1.建立完善的專項資金管理制度

高校在完善專項資金管理制度與辦法時，根據高校專項資金制度體系、管理和使用規則，盡可能詳盡規定各類專項資金的申報和立項程序、立項后的審批和使用、使用期間的監督機制以及使用后的績效考評等方面的原則和辦法。具體包括：（1）編制專項經費預算計劃、預算方法的科學性，資源分配的合理性以及資源投入的節約性等內容；（2）是否遵循法定程序及公開透明的編制預算；（3）專項資金使用后產生效益的評價指標，是否科學合理。這使專項資金管理及其使用更加便利有效，同時確保專項資金發揮應有的效益。

2.實施全過程監督審計

大多數專項項目投資大，占用時間長，往往要超過一個或一個以上會計年度才能完成，因此將審計關口前移，事前參加各專項項目的預算評審，項目實施過程中對經費變更調整實施跟蹤，并在項目建設中期開展中期審計，及時壓縮不必要、不合理的開支，嚴禁奢侈浪費，嚴格按項目預算執行，對資金使用不合理、不合規之處，提出審計建議，事后參與項目驗收，評價項目建設成效。

3.根據實際，找準審計切入點

高校專項資金涉及資金量較大，審計起來工作量不小，而高校內部審計資源有限，因此在審計過程中，應全盤統籌，突出重點，找準切入點。切入點的選擇應主要從項目立項、資金來源和運用三個方面著手，著重于立項依據是否充分，重點掌握資金來源渠道、金額、到賬情況，仔細梳理資金的去向，根據項目預算、專項資金管理規定、考核辦法等審計依據，判斷經濟性、效率性和效果性地使用資金。

4.審計調查方法與專項審計相結合

專項審計具有宏觀性、廣泛性、多樣性的特點。專項資金績效審計的重點審計對象應當是有代表性的單位和項目，從檢查會計賬目開始，檢查專項資金的來源、使用、管理和效果。綜合分析法在審計調查中常用，充分發揮審計調查涉及面廣、內容單一、程序簡化和多個小組平行作業的優勢，確保統一的審計內容、完整的資料、可行性的分析、有效的評價有效結合起來。將專項審計與審計調查協調跟進，可以收到事半功倍的效果。

5.定量分析與定性分析相結合

在對專項資金進行績效審計過程中，為了避免出現經濟效益好社會效益差、局部效益好整體效益差等各種情況，在評價時需全局考慮，有效結合社會效益和經濟效益，效率中凸顯著公平，使項目的經濟性、效率性和效果性三性完美結合、全局反映。事實上，定量分析和定性分析及其應用都存在一定的局限性，在實際運用中，首要明確定性分析是基礎，還需定量分析的具體化和量化，二者缺一不可，不能一味強調定量標準或者片面使用定性標準。

參考文獻：

[1]韓東海,付桂彥.高校科研專項資金績效評價研究[J].教育財會研究,2014(8）:28-33.

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簡而言之，高校經濟責任績效審計是指高校的審計部門對領導干部、財務收支等經濟活動開展的審計工作，同時依據領導干部經濟責任實施的狀況進行合理評價。近年來，高校經濟責任績效審計工作得到了迅速發展，不僅有效地提高了領導干部承擔經濟責任的意識、健全了監督管理機制，還加強了防腐敗體系的建立。然而，高校在開展經濟責任績效審計過程中，存在一定不足，有待進一步完善。

一、高校經濟責任績效審計存在的問題

（一）未建立起統一的評價標準和健全的評價指標體系

一般而言，績效評價標準是審計人員在審計的過程中，進行指導，并衡量被審計部門和領導工作績效的重要依據，同時也是開展工作實務工作的基礎。績效評價標準是不同于一般的財務審計，是根據審計工作人員在審計過程中結合具體點審計對象和目標制定的。通常高校審計的對象是指學院、學校機關部處、投資的企業等，從而就應該根據不同的審計對象制定出相適應的評價指標。當前，很多高校還未制定出嚴格的評價指標體系，雖然有些高校制定出了一些指標，但是不能有效地與被審計單位進行交流，再加上在實際工作中，未達成統一的評價標準，很大程度上阻礙了經濟責任績效評價工作的開展。

（二）大部分成果需要進行量化，工作量較繁雜

簡而言之，績效評價的過程也是按照一定的標準對整理的被審計單位的數據的效率性、經濟性給予的評價。從本質上來講，高校屬于提供服務和公共物品的部門，由于提供的這些是無形產品，使用貨幣資金是無法衡量的，單純地憑借財務數據評價，不能夠全面體現出績效狀況。因此，審計人員在整理審計證據的時候就會遇到大量非量化信息，并需要對這些信息進行量化，這樣就加大了工作量。

（三）內部審計人員的素質不高

將績效審計融入到經濟責任的審計項目中，可以有效地評價領導干部績效履行狀況，從而對審計人員也提出了更高的要求，審計人員不僅要具備較強的業務能力，還應該對被審計單位的經濟活動進行評價。由于我國高校的大部分審計人員單純地從事關于財務收支的工作，知識面較狹隘，已經不能夠滿足新時期績效審計工作發展的需求。

（四）審計技術和審計方法有待進一步完善

當前，很多高校在開展審計工作的時候，仍是按照傳統的查賬的審計方法進行經濟責任審計的，通過評價賬面來評價各部門經濟職責履行狀況。然而，近年來我國高校的經濟業務不斷擴大，僅僅借助賬面形式是不能夠全面反映信息的，從而就導致了一些不合理的問題存在。所以，很多高校由于審計技術和審計方法都不健全，不能夠綜合評價審計對象，無法保證審計結果的真實性和準確性，還提高了審計評價工作的風險。

二、高校經濟責任績效審計的意義

（一）是高校受托經濟責任的發展的必然結果

一般而言，受托責任是指委托人制定出具體的要求，受托人進行管理并對管理實施的狀況進行報告，簡單來講，受托責任體現出了委托人需求，同時受托責任也是內部審計理論的基礎。當前很多企業或者組織的內部審計都是依托于受托受托責任為基礎的，對于高校的內部審計工作也是如此，在受托責任的基礎上產生了相關理論和實踐。隨著受托責任因素的變化，在一定程度上影響到高校內部審計工作的開展。由于高校屬于一個提供公共服務的，高校經費的支出成為了我國財政預算收支中重要的一部分，這主要是因為大部分資金是來源于國有資產的。隨著高校辦學經費的多元化，資金來源的途徑也不斷增多，很大程度上提高了高校辦學的自，從而也很大程度上改變了受托責任。高校資源利用是否得當、履行社會責任的狀況、管理效率的高低都深受社會的關注，因此，充分地利用教育資金對高校內部審計工作具有重要的意義。所以，高校要領導干部績效的實施狀況是高校受托經濟責任變化的結果。

（二）有助于科學地掌握新時期經濟形勢

結合審計署近期制定的規劃部署，審計署從整體上推動績效審計，從2008起到如今，每年所從事的審計項目都進行了績效審計。已經逐步建立起了適合我國發展的績效審計體系，有效地推動了我國績效審計工作的開展。所以，為了更好地適應新時期經濟發展需求，在開展經濟責任審計項目的同時，促進領導干部績效責任是很有必要的。

（三）可以提高高校的管理水平，促進學校健康、持續發展

對高校進行科學管理是很有必要的，不僅可以提高高校的教學質量和整體素質，還可以促進高校的健康、持續發展。為了滿足高校管理的要求，保證高校資金的使用效率，就需要我們合理地評價領導干部績效履行的實際情況。針對被審計領導干部績效責任的實施狀況進行科學合理地分析，找出存在的問題并提出合理的措施，從而促使高校資源使用效率的提高，促進高校健康發展。除此以外，加強對領導干部績效評價，可以有效地降低成本，還可以提高領導干部績效意識，從而建立起節約型管理模式。

（四）利于加強權利的制約和監督

在我國，對領導干部進行經濟責任審計一個重要的原因就是加強對權利的制約和監督，與此同時，還可以充分地發揮高校審計工作監督的工作。通常情況下，領導干部權利的實施有審批權、監督管理權和決策權等。加強對高校領導干部績效實施狀況的分析和評價，就需要學校各部門以及單位的財務資金的使用狀況進行審計，并對所發生的因決策失誤而產生的不良后果進行監督，并對在資金使用狀況上存在的問題制定出切實可行的建議和措施，從而就可以有效地實現權力的制約和監督。

三、加強高校經濟責任績效審計的策略

（一）設計出科學且合理的績效評價體系

審計是一項較嚴謹的工作，從而就需要我們具備縝密的思維和準確的定位。將績效審計融入到經濟責任審計中，可以有效地評價領導干部績效實施狀況，因此，建立起科學且合理的績效評價體系是很有必要的。

首先，在設計績效評價指標體系時，要嚴格立足于高校戰略目標的基礎之上，這樣才能夠使得績效的理念得到大家的認可；其次，要善于聽取不同部門的建議，促使制定的績效評價體系具有權威性，阻止審計過程中出現的問題；再次，在設計績效評價體系時要堅持社會效益優先、數量和質量協調、微觀效益和宏觀效益相結合的原則。

（二）提高審計隊伍人員的綜合素質

由于經濟責任績效審計與績效的評價都屬于一項較為復雜的工作，從而對審計工作人員也提出了更高的要求，從事審計工作的人員不僅要具備傳統財務審計的相關知識，還應該具備現代審計技術、組織管理等方面的知識。因此，高校要定期加強審計人員的培訓，培養出復合型審計人員，這樣才能夠滿足新時代經濟審計工作發展的需求。

（三）建立信息管理系統，以便更好地滿足績效評價需求

要在高校當前所實行的信息管理系統前提下，加大不同部門單位績效數據的考核，同時要有效地將計算機信息技術應用在信息管理系統中，促進審計工作效率的提高。

（四）完善高校內部管理制度，建立起審計結果運用長效機制

如今，受經濟條件、社會環境等因素影響，高校在審計結果運用方面還未實現統一模式。要想切實提高高校經濟責任審計的運用，就需要從根本上解決這個問題。一、將審計工作公開，健全高校內部管理制度。將高校發生的經濟責任的審計結果公開，不但可以提高經濟責任審計的影響、保證審計監督職能的發揮，而且很好地將經濟責任審計和干部公示制度結合在一起；二、完善高校領導干部任用失察制度。要嚴格處罰行為的干部，并要求對此行為承擔責任；三、建立健全審計整改報告制度。對于審計的建議和決策，要認真履行，同時要完善審計整改報告制度，及時了解相關的信息。

總而言之，高校經濟責任績效審計工作屬于一項綜合性、系統性工作。一直以來，高校的進行經濟責任審計的時候，往往是局限于財政資金的使用是否合理方面，審計人員很少關注審計績效目標的開展。因此，要得到學校領導的高度重視，同時要有效地調動各部門，開展實施，這樣才可以有效地將經濟績效應用在審計中，加強對領導干部績效責任履行狀況的分析和評價，充分地發揮其作用，進一步促進經濟責任績效審計的完善。

參考文獻：

[1]王亞榮，馮民柱；高校經濟責任審計評價的幾個難點問題及對策研究[J].當代經濟科學.2011（05）

[2]郝玉貴；審計與政府績效評估機制研究[J].經濟科學出版社.2010（05）

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關鍵詞 ：高校專項資金；績效審計；執行機制

一、引言

《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》提出，在高等教育方面要“改進管理模式，引入競爭機制，實行績效評估，進行動態管理”，在建設現代學校制度方面要“完善學校目標管理和績效管理制度”，在經費管理方面要“建立經費使用績效評估制度”。中國內部審計協會2011 年了《內部審計實務指南第4 號一高校內部審計指南》，2013 年又了《第2202 號內部審計具體準則———績效審計》，詳細闡述了高校專項資金績效審計的原則要求，為高校內部審計工作提供了理論指導。當前，如何對高校專項資金的績效開展有效的審計，成為高校專項資金管理的新的焦點，而建立完善的內部審計執行機制是我國大力開展高校專項資金績效審計的重要保障。

Nuttall（1992）提出績效評價指標能反映一個教育組織的績效或行為，從而為決策者提供有用的信息。Sizer(1992)認為績效指標體系可以起到評價、監督、對話、理性化和資源分配合理化的作用，從而為財政撥款提供依據。Vemon P Doerwiler, Mehenna Yakhou.(2005)提出了在高等學校等教育機構采用平衡積分卡進行績效評價的框架體系，即通過財務(Financial)、客戶（Customers)、內部經營過程（Internal Business Progress)、學習和成長（LearningAnd Growth) 四個方面指標來考核高校的績效。盛學紅（2010）認為高校開展教育資金績效審計具有重要意義，但目前大力開展教育資金績效審計面臨教育資金績效審計評價標準模糊、績效審計人員業務知識結構單一、績效審計技術和方法落后等問題。宋海紅(2012)認為建立高校專項資金績效評價機制順應國際潮流，是大勢所趨，是高校進一步深化改革的推動力，對高校績效預算改革的推動和財政支出績效部門評價在教育資金績效評價中的重要性有現實意義。

縱觀國內外學者的研究成果，大多從平衡計分卡的角度對高等教育專項資金績效評價進行了研究，已經形成了大同小異的評價指標。然而，鮮有學者研究我國高等教育專項資金內部審計執行機制。因此，本文試想提出一套以高校專項資金投入績效為目標的內部審計執行機制，幫助監管部門更好地提高專項資金的使用效果。

二、相關概念

1.高校專項資金

高校專項資金，通常是指高校根據預算安排用于指定項目，向政府相關部門申請并取得的具有特定目標和用途的專用資金，但不包括高校基本支出，如“985”工程資金、“211”工程資金、高校修購經費等。專項資金的特點是按規定用途使用，并單獨反映和核算。

2.高校績效審計

根據已有的國內外學者對績效審計所做出的定義，從內部審計的視角，以高校為審計的主體，結合其內部管理活動的特點，本文認為：高校績效審計是高校內部的審計機構和審計人員，根據內部管理的需要，依照國家法律法規和人們認知的共同標準，對高校利用資源、開展業務等經濟活動進行獨立的審查、考量、分析和評價，確認其履行經濟責任，配置、管理、使用學校資源的經濟性、效益性、效果性和創新性，明確相關績效責任，做出審計結論，并提出改進意見，促進完善管理，提高高校專項資金效益的一種監控活動。

高校審計部門通過資金的績效審計對學校與專項資金相關的業務活動進行全面的審查，對專項資金的財務狀況、內部控制制度、管理狀況進行全面的監督并做出系統的評價，針對專項資金使用、管理中存在的問題提出相應的對策，為促進加強管理、防范風險、提高效益而服務。

3.內部審計執行機制

執行機制是指執行者為了實現特定的目標而安排的內部審計各種制約因素相互聯系、彼此依存、相互作用的運作方式。我們可以將內部審計執行機制定義為：內部審計執行機制是以風險導向審計為基礎，存在于一定的制度安排內的一個系統，該系統通過各種制約因素的有機結合，實現高校專項資金的績效目標。

專項資金績效審計執行機制的構建至少應該包括五個部分：確定目標、制定相關制度、建立績效評價體系、監督機制和考評機制。

三、高校專項資金績效審計執行機制的構建

高校專項資金績效審計執行機制的構建，首先應當確定高校專項資金績效審計目標，遵循相關的規章制度，借助科學的績效評價體系，對專項資金運作的各個環節進行監督，并對結果進行考評和反饋，達到提高專項資金績效的目標。

1.高校專項資金績效審計目標

高校專項資金績效審計以投入績效為目標，考核的是專項資金這一公共資源分配是否正常、回報（社會性）是否豐厚、效果是否顯著、是否有利于審計工作的創新等等。實質上也就是專項資金所擴展經濟活動的經濟性、效率性、效果性和創新性目標。主要包括四個方面：

（1）內部審計的經濟性目標

經濟性主要關注的是資源投入和使用過程中成本節約的程度及資源使用的合理性問題。

對專項資金的經濟性評價已成為一種必然趨勢，主要體現在高校內部審計部門對專項資金配置過程的審計。主要檢查專項資金是否形成最有效的配置，專項資金的運用能否產生最大的經濟效益和社會效益。

（2）內部審計的效率性目標

效率性是在一定條件下，高等教育資源占用和消耗和高等教育產出之間的對比關系。效率性關系到高校專項資金的投入、產出關系，考慮效率性將能使高校不斷優化業務流程，提高專項資金的使用效率。

對專項資金的效率性進行審計，是在考量專項資金使用效率和管理效率的基礎上，與事先預定的評價標準進行對比，分析影響專項資金利用效率的主要因素，提出能優化流程，提高效率的改進建議。

（3）內部審計的效果性目標

效果性是指高校投入專項資金實際取得成果與預期取得成果之間的對比關系。效果性主要關注的是既定目標的實現程度及投入產生的影響。

專項資金使用的效果性，可以通過高等教育的成果來體現，主要包括其培養的現代化高科技人才數量和質量，科研課題的數目及影響力和學校基本建設成果等內容。

（4）內部審計的創新性目標

創新性是指專項資金的投入是否促進了教育的創新。

創新教育是知識經濟時代對高等教育提出的一個新要求，傳統的教育理念已經滯后，只有創新高等教育才能跟上時代的潮流，為社會進步和可持續發展提供知識和人才的保障。因此，創新性也應該被納入內部審計的目標。

2.制定相關內部審計制度

建立健全績效審計相關制度能夠為績效審計工作的開展保駕護航，并能夠確保審計工作得以高質量地執行。高校應當將建設內部審計規范作為一個長期的過程，不斷更新，不斷完善，結合本校的具體情況，制定規范的績效審計準則和切實可行的操作指南，形成一套有約束力的制度性文本。具體來說，高校首先應當制定內部控制審計制度，對其教學管理、科研管理、財務管理等各方面活動來協助內部審計的審查和評價。在內部控制測評的基礎上，再建立預算執行審計制度和決算審計制度，保證預算的收入和支出在制度的監管下健康的運作。建設工程是高校內部審計的一個重要領域，因此，高校應當制定建設工程項目審計制度，確保建設工程項目各階段各環節資金使用和管理的合法性。此外，高校可以根據本校的實際情況，制定領導干部經濟責任審計制度、物資采購審計制度等相關內部審計制度，從制度上保證績效審計工作有章可循。績效審計在我國高校開展的時間還不長，高校只能參照《內部審計實務指南第4號—高校內部審計指南》和《第2202 號內部審計具體準則—績效審計》等準則和指南自行制定相關制度。由于高校內部績效審計其本身具有特殊性和復雜性，我國高校鮮有執行了績效審計。相關部門必須大力鼓勵和支持高校實行績效審計，還可以將個別高校作為試點示范，帶動績效審計在高校中的大力發展。

3.構建專項資金績效審計評價體系

目前，我國對構建績效審計評價體系下達了比較規范的文件說明。審計署2008年頒布的《2008 至2012 年審計工作發展規劃》及2011 年頒布的《“十二五”審計工作發展規劃》都提到構建績效審計評價及方法體系，文件中詳細規劃了構建績效審計評價體系的具體時間進程以及各部門的職責。通常，一個完善的高校專項資金績效審計評價體系應該包括審計目標、評價標準和評價指標。高校應結合實際情況，以經濟性、效率性、效果性和創新性作為績效審計目標。在確定了總體目標后，考慮定性分析與定量評判結合，從反映學校財務投入經濟性、資金使用效率、產出效果、創新工作等方面制定科學可行的具體評價指標，然后再根據這些指標選擇相應的審計評價標準，由此就形成了一個完整的績效審計評價指標體系。從專項資金的預算、使用和管理，最后到專項資金的結算，即專項資金的整個流通過程，高校都應該全方面的進行審查，通過評價體系得到相應的考評結果，為下一期預算提供可靠的依據。高校在建立高校專項資績效審計評價體系時可以運用平衡計分卡并結合層次分析法、專家打分法等方法，并在實踐中不斷修正和完善，以提高績效審計的可靠性。

4.監督機制

有效的操作性強的監督機制，可以充分發揮內部審計的效力，可以大大增加專項資金使用的經濟性、效率型、效果性和創新性。

首先，應當加強對專項資金申報過程的監督。高校應根據申報流程確定相應監督主體，如成立項目審查委員會和預算編制領導小組。前者主要負責嚴格把關項目的成立、篩選及論證。參與審批核準項目的建議書、可行性研究、初步設計等。在篩選項目時要遵循“公開、公平、公正”的原則，同時根據項目計劃安排經費。后者主要成員為項目負責人、審計、財務、科技等部門指定的相關人員，負責依據項目申報書進行實事求是的預算編制。

其次，要對專項資金的分配進行監督。要特別強調各項目主管部門之間的聯系，避免專項資金項目多頭申報、交叉申報、重復投資等影響專項資金效益的不當行為。專項資金的分配應擔遵循公開、公平、公正的原則，依據項目的申報書科學地制定專項資金的分配方案。監督專項資金分配時，要確保專項資金專款專用、專項核算，保證專項資金能夠及時的，按資金需求計劃撥付給相關單位部門，提高專項資金的使用效率。

再次，要對專項資金的整個使用過程進行監督。鑒于監督貫穿了專項資金的分配、使用的整個過程，高校可以分離專項資金的監督權、分配權和使用權，讓這三權各司其職，相互獨立又制衡。對于專項資金的撥付，要跟蹤其流動的軌跡，確保專項資金能直接支付到指定的收款人賬戶上，避免專項資金被違規使用。還要檢查項目實施單位的專項資金報賬機制是否完善，確保相關責任人履行其責任，嚴格規范專項資金的使用。加大財務運行的透明度，要及時公開重大項目經費的預算、決算，接受外部人員的檢查，讓專項經費在陽光下運行，公平、公正、公開，避免暗箱操作。

5.評價機制

關于專項資金的使用結果，高校可以通過設立獎懲制度和問責制度來構建評價機制。首先，高校應遵循經濟性、效率性、效果性和創新性原則，利用一些行之有效的方法對項目的成本、實施效果等方面進行真實性、科學性、規范性的績效評估。例如，高校可以通過成本—效益比較法對項目成本方面做一個評價，能夠計算出每單位資源的效益耗用的成本，通過目標成果法評價項目的實施效果來確定績效目標是否實現，還可以通過歷史動態比較法、標桿法和公眾評價法等方法對項目的績效做出客觀的評價。通過全面的評價后總結出一份專項資金績效評價結果，并以此為下年度安排專項資金項目的重要依據。然后，依據專項資金績效評價結果，相關部門應當做到賞罰分明，建立約束和激勵機制。對于績效表現突出的機構，可以對相關部門及其領導班子適當的獎勵，并在下一年度優先審核其申報的項目；對于績效表現欠佳的機構，可以給與適當的懲罰，以督促其切實整改，盡快改變和提高績效。具體執行中，高校還可以成立一個獨立的問責小組，對考核過程中發現的問題進行跟蹤問責，通報有關情況，并將問責結果與薪酬緊密掛鉤，調動各單位提高績效的積極性。

四、結束語

通過建立科學的高校專項資金績效審計執行機制，可以從制度上保證績效審計工作有章可循。通過對高校專項資金的使用進行全面的審計和績效評定，有利于規范高校專項資金的管理和使用；有利于提高專項資金使用效益；有效推進專項資金的績效評價工作，推進學校長遠發展都有著十分積極的影響。

課題名稱：

本文是廣西教育科學“十二五”規劃2013年度廣西教育財務管理研究專項課題（廣西高校專項資金績效審計研究,立項編號：2013ZCW031）的階段性研究成果。

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篇7

績效審計是高校經濟管理建設中尤為重要的一項組成部分,也是缺乏高校各項建設順利開展的重要基礎保障[1]。近些年來,隨著我國高考制度的不斷變化,各大高校的辦學規模也在不斷擴大,這就使得學校的各項投入經費不斷增加,再加上新經濟時代背景的影響,導致績效審計工作中存在的一些問題和不足不斷顯露處理,如何更好的提高績效審計工作的效率和水平已經成為目前各大高校急需解決的重要課題之一[2]。下面,文章簡單分析和總結高校在新經濟時代下績效審計所面臨的問題,并研究和探討相應的強化對策,從而不斷提高高校績效審計的效率以及對教育資源的使用效率,進而更好的推進我國高校建設的現代化、科學化、可持續性發展。

1新經濟時代高校績效審計面臨的問題

隨著新經濟時代的到來,我國大部分高校在績效審計方面也面臨了諸多的問題和不足,具體表現為:

1.1高校績效審計的理論指導不完善

高等院校屬于事業單位,一直以來其經濟建設受計劃經濟的影響較重,導致高校管理人員對績效審計的認識不足,多數認為績效審計的目的只是單純的防止出現違規現象,沒有真正認識到績效審計工作對高校經濟建設的重要作用,導致高校一直以來對績效審計工作的重視不足[3]。同時,由于我國績效審計的起步時間較晚,在體制、決策、管理等環節上的相關理論體系還不完善,存在一定的不足和缺陷,這些也都導致了高校績效審計工作發展的緩慢。

1.2缺乏健全的績效審計制度

目前,我國大部分高校的績效審計工作是從屬于財務管理部門的,在實際工作開展過程中,缺乏統一、明確的制度規范和標準要求,其審計工作的流程操作不規范、不系統,導致績效審計工作的效率低下[4]。同時,有些高校雖然已經制定了相應的績效審計制度,但由于參考資料、社會環境以及體制方法等因素的影響,導致其所制定的制度規范缺乏較強的可行性,無法真正保障審計工作的順利開展,從而導致績效審計制度形同虛設。

1.3高校績效審計的信息化技術水平偏低

目前,我國大部分高校績效審計工作的信息化水平不足,在實際工作中仍然沿用傳統的人工審計方法,不僅審計人員的工作量和工作壓力極大,工作效率低下,也容易導致工作出現諸多錯誤。有些高校雖然已經構建了審計信息網絡系統,但由于受到環境、技術、人員等方面的限制,通常只是簡單的進行數據資料的錄入、核算,不能真正發揮現代信息技術在審計工作中的優勢和作用。

2加強新經濟時代高校績效審計的對策

目前,針對我國高校在新經濟時代背景下,績效審計工作所面臨的諸多問題,在今后的管理建設過程中,各地高校可以通過采取以下幾個方面的措施來加強審計工作的效率和水平。具體措施如下:

2.1完善績效審計的理論體系

新經濟時代背景下,高校在基建、招生、融資以及后勤等工作上的市場化進程也越來越快[5],這就要求高校在開展績效審計工作時,必須要結合新經濟時代要求,積極轉變和創新績效審計理念,與時俱進、創新求實,不斷拓展績效審計的范圍,研究和完善審計工作的理論指導體系,自覺調整績效審計的重點問題和發展方向,并在高效經濟建設的各個環節貫徹落實績效審計工作,真正把績效審計理念融入到高校經濟建設的整體過程中來。同時,高校還要充分發揮自身的科研優勢,通過科研攻關、論壇交流等方式不斷對績效審計進行深入研究和探索,積極創新和改進績效審計方法,從而使績效審計理論體系更加的趨于完善。

2.2建立健全績效審計制度體系

高校要結合審計工作要求,在新經濟時代背景下,建立和制定符合自身發展的績效審計規章制度,并在工作過程中不斷加以補充、修正和完善,使績效審計制度更加的科學化、規范化、合理化,不斷提升規章制度的可行性、時效性和有效性,讓審計工作真正實現有法可依、有規可循。同時,還要設立專門的績效審核部門,調整和優化其組織結構,樹立和鞏固績效審計的獨立性和權威性,從而真正將績效審計工作納入到法制化、制度化、規范化、系統化的軌道中來。

2.3提高績效審計的信息化水平

網絡信息技術是新經濟時代的重要標志之一,也是高校經濟建設的必然發展趨勢。因此,高校在開展績效審計工作時,必須要積極引進和應用現代網絡信息技術,逐步建立和完善績效審計信息資源共享平臺,通過網絡運轉、輔助辦公、信息管理等方法不斷加強績效審計工作的信息化建設,提高審計工作的整體聯動性和動態更新性,從而更好的提高績效審計的效率和水平。

3結語

績效審計工作是強化高校教育改革、提高教育資源利用率、規范高校經濟建設的重要前提保障,因此,各地高校必須要積極加強對績效審計的關注和重視,通過制度、機制、人員素質等多方面渠道對其進行綜合性的提高和強化,從而更好的促進和推動高校經濟的建設發展,使我國高校辦學建設不斷向著科學化、現代化、經濟化的良性方向邁進。

參考文獻

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[3]陳曉芳,崔偉.高校績效審計若干問題思考[J].財會通訊(學術版),2008(09):28-30.

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一、高校績效審計相關理論概述

(一)績效審計與高校績效審計的界定　本文對績效審計與高校績效審計的涵義界定如下：(1)績效審計的界定。早在20世紀初期，西方國家開始研究政府公共支出績效考評問題，其核心是強調政府公共支出管理中的目標與結果及結果有效性的關系，形成一種新的、面向結果的管理理念和管理方式，以提高政府管理效率、資金使用效益和公共服務水平。將對政府公共支出的審計稱為“績效審計”(PerformanceAudit)。由于各國績效審計產生的歷史背景不同，受政治經濟體制和經濟發展水平的影響，各國績效審計的做法和側重點也不一樣，對績效審計的提法也各不相同。美國稱為績效審計，英國稱為貨幣價值審計(Value-for-Money)，加拿大稱為綜合審計，瑞典稱為效果審計，澳大利亞稱為效率審計，而我國傾向稱為效益審計等。1986年悉尼召開的第十二屆最高審計機關國際組織會議上，建議將該類審計統一稱為績效審計，并在發表的《關于績效審計、公營企業審計和審計質量的總聲明》中，將績效審計定義為對公營部門管理資源的經濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)的評價與監督。我國學者提出績效審計的概念，主要是基于外部審計(特別是政府審計)的基礎上進行定義的，其基本上也是借鑒國外的概念，但也有學者(婁爾行、湯云為)提出績效審計達到了上述“3E'’標準之后，并不一定就能充分實現效益，因此，提出績效審計是效益實現途徑開發利用和實現程度的審計。可見目前我國學者對績效審計的概念仍沒有明確的解釋和界定，在對績效審計的認識上還存在一定的問題。在國際組織的定義的基礎上，結合我國實際，本文將績效審計初步定義為：審計機關對公共資源使用的經濟性、效率性和效果性方面開展的審計。(2)高校績效審計的內涵。綜觀國內外有關績效審計概念的表述，從內部審計的層面上，基于高校這一特殊的主體，結合高校內部管理活動的性質與特點，可將高校績效審計理解為：高校績效審計是高校內部的審計機構和審計人員，根據內部管理的需要，依照國家法律法規和人們認知的共同標準，對其所屬的學院、企業、機關部處、醫院等單位的財務收支以及經濟活動進行獨立的審查、考量、分析和評價，確認其履行經濟責任，配置、管理、使用學校資源的經濟性、效益性和效果性，明確相關績效責任，做出審計結論，并提出改進意見，促進完善管理，提高高校效益的一種監控活動。績效包括經濟性、效率性和效果性，而具體到高校績效又有其具體理解：經濟性是指高等教育資源利用的節約與浪費狀態；效率性從宏觀上講，高等教育經濟效率是高等教育資源利用效率，是指在一定社會條件下，為取得同樣的教育成果，高等教育資源占用和消耗的程度。即取得同樣質量的教育成果，高等教育資源占用和消耗的越少，其效率就越高；反之則就越低。高等教育資源占有指高等教育過程所占用的人力、物力、財力的數量；而高等教育資源消耗，則是指高等教育過程中實際消耗的勞動量，既包括活勞動消耗量，也包括物化勞動的消耗量。從微觀上講高等教育經濟效率是指某高等教育單位或者學校，其教育事業經費和教育基本建設投資的利用效率，或稱高等教育資源利用效率；效果更側重于對成果的考查，強調的是活動的結果。高等教育成果不僅包括培養學生人數、畢業生數，而且包括學生就業情況、數量和質量、申報課題數目、社會認可程度及學校基本建設成果，包括教學場館的建設和教學設備購置等。

(二)高校績效審計的特點　高校績效審計具有以下特點：一是績效審計建議的前瞻性。高校的教學和科研工作以及培養專門人才的活動，在促進科學文化水平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效往往要經過一段時間才能表現出來，并且持續的時間較為長久。如科研經費、人才引進、人才培養的投入，其效益須經過社會檢驗才能確定。因此，高校開展績效審計的立足點應確立在正視現在與展望未來的基礎上，通過評價當前經濟管理活動的“經濟”、“有效”過程，揭示影響未來效益的關鍵所在，提出富有前瞻性的意見與建議。二是績效審計的標準具有不確定性。目前高校績效審計涉及的被審計對象有：單純承擔教育、科研任務的學院；承擔管理職能的機關部處室；獨立法人地位的企業；實行企業化管理的附屬單位、經濟實體；以及有資源配置的重點項目、重大科研項目等。經濟管理活動的多樣化決定了績效審計具體目標的多元化。衡量經濟效益可以運用價值指標，而社會效益、管理效益則難以從數量上加以概括。因此，高校績效審計需要分析具體情況，根據具體目標制定科學、合理的評價標準綜合評價。

(三)高校績效審計的內容　高校績效審計的內容包括：一是人力資源配置的績效審計。人力資源績效審計是指審計部門運用專門方法，對高等教育人力資源的投入、開發、利用和管理的效益性進行分析，以促進人力資源運營向低成本、高效率方向發展的活動。高校的人力資源配置主要包括教學、科研、行政、后勤等方面的人員配備，績效審計的重點應圍繞高校人力資源配置特點開展，針對人員配置開發系統性、群體相容性及人才選任等方面進行審計，人力資源效益審計不僅需要人員經費、科研經費投入和產出等會計資料，更需要人事部門及相關部門的規章制度、檔案報告等文字性資料，同時要運用多種審計方法如座談、調查、問詢等輔助審計手段進行。二是管理責任方面的績效審計。績效審計的中心目標就是發現管理效益問題，確定責任，提出管理建議，強化公共管理部門的效益責任，從而促進管理部門管理水平的提高。我國當前開展的領導干部任期經濟責任審計就是涉及管理責任的一種審計，就其涉及的內容而言包含績效審計。任期經濟責任審計=財務審計+績效審計。三是資金的績效審計。內部審計通過資金的績效審計將學校的財務管理狀況、經濟投入狀況、經濟實力做出全面詳盡的論述、評價，針對資金使用、管理中出現的問題提出對策，為提高資金的使用效益及促進學校的發展服務。此部分績效審計一般直接以貨幣價值形態為單位尺度來評價被審計項目的效益情況，運用的審計資料主要是財務資料。資金的績效審計可根據資金的來源、用途等設立教育經費、科研經費、專項經費等審計項目，任何項目的審計重點都應以是被審項目的資金是否節約，經濟效益如何考核評價被審計事項，值得注意的是要將資金的使用、產生的短期效益與長期效益相權衡，全面評價被審計事項。四是管理服務質量方面的績效審計。涉及管理服務質量方面的績效審計，主要涉及管理部門提供的服務狀況，其主要是針對高校的機關部處等有關管理服務部門進行績效審計。這類績效審計內容的評價重點主要不是經濟效益問題，而更關注服務效果問題。五是管理控制方面的績效審計。管理控制方面的績效審計主要涉及部門單位或審計項目管理方面的效益狀況。如管理系統是否健全，財務信息質量、內部控制系統和責任機制是否健全，有無健全有效的內部管理制度，管理

是否科學，有無管理漏洞等。

二、高校績效審計的現狀分析

(一)高校績效審計的現狀　20世紀80年代末，我國審計機關積極開展績效審計理論研究和試點工作，提出從財務審計人手，加以分析，落腳到經濟效益的觀念。1991年全國審計工作會議上，國家審計署明確提出：既要繼續進行財務審計，又要逐步向檢查有關內部控制制度和“績效審計”方面延伸。這是我國政府審計部門首次提出在審計工作中探索績效審計，標志著我國績效審計進入實驗階段。審計署《2003至2007年審計工作發展規劃》提出，我國審計機關將實行財政財務收支的真實合法審計與績效審計并重。我國政府績效審計作為獨立的審計模式的實踐尚處于起步階段，從發展到成熟還需要經歷相當長的一段時間。在這樣的績效審計大環境下，我國高校績效審計同樣正處于起步階段。目前，大部分高校的審計工作仍以財務收支審計為主，績效審計只在審計高校基建專項資金時使用，對高校經常性經費的績效審計尚未開展，實踐中既沒有明確高校開展績效審計的內容，也沒有完善的績效審計標準，更沒有完整的案例可供借鑒。目前在全國開展的高等院校教學評估是一種對高校的辦學效率、效果性進行分析評價的制度，其與績效審計有相似之處。前者側重對高校辦學質量的評價，后者側重對高校財務指標的審計，二者可以充分發揮其共同性，開展合作，各盡所長，既能節省人力物力又可更好地為高等院校實現辦學經濟性、效率性與效果。

(二)高校績效審計所面臨的困惑　我國高校績效審計正處于起步階段，因此在發展過程中存在不少問題，具體來講主要有：一是審計人員知識結構難以滿足高校績效審計要求。績效審計專業性和綜合性都較強，審計技術與方法更為復雜，審計人員不僅要具備財經、審計方面的知識，還要求通曉經濟管理、工程技術和電子數據處理等方面的知識。高質量的績效審計還要求審計人員能夠深刻地理解高校的各項工作，并有能力運用各種專業知識測定被審對象的業績，以對其做出深刻而中肯的判斷評價。我國高校審計人員的配置呈現出知識結構單一、技能素養差距大的非均衡特點，這種人員配置狀況已成為制約高校績效審計發展的關鍵因素，將不利于對效益進行全面、客觀、公正的分析評價。二是績效審計機制問題。確定并不斷完善績效審計規范是確保績效審計質量及有效開展的重要條件。在開展績效審計的同時，要著手績效審計規范的建設，制定績效審計準則和具體的操作指南，對績效審計的方法方式、具體的操作程序及有關的措施應形成制度，做到指導思想正確，措施規范到位。由于效益審計的特殊性與復雜性，目前我國尚未形成完整法規體系適用于績效審計，已出臺的法律、法規中涉及績效審計的內容較少，有關高校績效審計的內容更是少，而從各國績效審計的發展來看，凡是績效審計開展得較好的國家都較早地制定和頒布了效績效審計準則及相關的規范。因此，盡快制訂出一整套獨立的包括高校績效審計在內的績效審計法規體系，是我國大力開展高校績效審計和實現依法審計的重要前提。三是高校績效審計標準相對復雜。績效審計標準是評價審計對象效益狀況的判斷尺度，是提出審計意見、做出審計結論的客觀依據，與簡潔明確的財務審計標準――財務會計準則和制度相比，績效審計標準更為復雜。目前，我國尚未制定權威的高校績效審計評價標準，事實上要制定這樣的標準也比較困難，因為高校績效審計與企業審計、固定資產投資審計等其他專業審計有著很大區別，高校資金的使用主要是體現社會效益、宏觀效益、長遠效益，無法直接量化經濟效益。因此，要取得充分、合理的效績效審計標準有一定難度，這一標準把握不好，無疑會影響高校績效審計的質量和審計結論的可信度。四是審計技術方法相對落后。目前大部分高校的內部審計技術還是以賬項導向審計和系統導向審計為主，而開展高校績效審計迫切需要在審計中采用風險導向審計技術，同時，計算機技術的發展和會計電算化的普及，要求審計方法和手段也相應改變。但基于審計成本、習慣思維和技術配套等各種原因，許多高校的內部審計工作還停留在傳統手工查賬的階段，計算機在很大程度上只被用于簡單的數據匯總或者文字和表格處理，而利用計算機對被審計單位的會計電算化系統進行測試和檢驗、對會計數據進行分析處理等更高層次的計算機輔助審計工作，尚未在高校內部審計工作中全面展開，高校內部審計技術手段的相對落后將影響審計效率和效果，難以適應開展績效審計的需要。

三、高校績效審計完善的建議

(一)提高審計人員素質，加強審計隊伍建設　隨著我國社會經濟的發展和進步，績效審計所占的比例將會逐漸加大，而開展績效審計的要求相對較高，需要復合型的人才基礎作保障，因此，加大高校審計隊伍建設力度，提高績效審計能力是積極推動這項業務發展的基礎性工程。高校一方面要抓緊現有審計人員的后續教育，使其盡快適應效益審計的基本要求；另一方面在引進專業人才的同時，要選派有培養前途的年輕人進行績效審計專業培訓。此外，高校可以借助專家力量，增強績效審計的能力，彌補專門技術力量的不足。建設政治過硬、業務嫻熟、具有良好職業道德、工作高效的內部審計隊伍，是推進高校績效審計實現有效監督的基礎。

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近年來，績效審計受到各級管理部門和監管部門的重視。國家審計署在《2008年至2012年審計工作發展規劃》中提出了開展績效審計的要求。隨后，教育部辦公廳提出結合財務收支審計、預算執行審計和經濟責任審計積極開展績效審計的指標。高等教育的內部審計監管部門提供上述要求的目的在于從管理、決策等方面入手查找缺乏有關經濟效益的突出問題，并根據問題提出改進措施，從而推動高校及高等教育監管部門逐步形成績效管理機制。在高校經濟責任審計中運用績效審計思路已成為當前高校經濟責任審計的新嘗試和新趨勢。

一、在高校經濟責任審計中運用績效審計思路的必要性

1.運用績效審計思路提高審計質量

高校審計人員在慣性的審計思路中容易把審計的重點放在財務信息分析和財政資金使用有無違法上，重點評價會計經濟事項的真實性、合法性、合規性，卻忽略了考查對被審計領導干部任期經濟責任的績效和效果。運用績效審計思路進行經濟責任審計，能夠使審計人員在夯實對被審計人員任職期間經濟事項真實性、合法性、合規性審查的同時，又密切關注被審計人員在重大決策、內部控制、專項投資、預決算編制和執行等方面的經濟性、效率性、效果性的經濟責任，從而避免經濟責任審計評價的片面性，也使被審計領導干部的績效責任履行情況得到更為完整和全面的評價。

2.運用績效審計思路優化審計結果

高校審計評價普遍存在缺乏統一評價標準、責任界定難度大等問題，經濟責任審計結果不易量化，難以對被審計領導干部進行綜合、全面評價。將績效審計思路運用到經濟責任審計中，高校審計人員可逐步科學合理量化審計證據，提供更加客觀、合理的審計評價；同時，高校黨委和組織部門在進行人事考核、評價、獎懲、任免等決策時，也可以適當參考績經過量化的審計結果。

3.運用績效審計思路強化干部履職

領導干部經濟責任審計主要針對領導干部德、能、勤、績、廉等五個方面進行評價，運用績效審計思路就是要將經濟責任審計評價目標與績效審計中的經濟性、效率性和效果性的相呼應。運用績效審計思路，一方面有利于強化高校領導干部對經濟性、效率性和效果性的重視，增強領導干部成本效益意識，從思想上促進領導干部積極履行績效責任，促進領導干部樹立正確的政績觀；另一方面有利于強化對領導干部權力的監督和制約，深化黨風廉政建設，減少因決策失誤或管理不當造成的損失和浪費，避免有國資產的流失。

4.運用績效審計思路提高治校水平

中央教育科學研究所高等教育研究中心采用國際通行慣例，于2012年對72所教育部直屬高校的投入與產出情況進行評價，發現投入與產出的絕對評價得分與績效評價得分不存在關聯性，表明單純依據傳統的絕對評價方法難以對高校的投入與產出實際情況進行客觀的評價。在經濟責任審計中運用績效審計思路對被審計領導干部績效責任履行情況進行審查，有助于從客觀實際角度剖析被審計領導干部所在部門的運行情況，發現管理過程中存在的實際問題，并針對問題提出科學合理的改進建議；同時，績效審計中對效益及效率的考量有利于促進學校和部門合理配置資源，加強高校內部管理，降低辦學成本，提高資金管理水平和使用效益。

二、高校經濟責任中運用績效審計思路的難點

我國高校績效審計起步較晚，大部分的高校審計工作仍以財務收支審計為主，只有在基建專項資金中嘗試以績效審計方式對項目資金進行審計評價。近年來，各高校逐步嘗試將績效審計運用到經濟責任審計當中，但在實踐中績效審計并未發揮其最大的效果，制約績效審計實施的原因以及高校績效審計發展過程中出現的問題主要有以下3個方面：

1.缺乏運用績效審計思路評價經濟責任的意識

一方面，高校作為非盈利性的教育機構，在經濟責任審計評價高校管理層業績時，并未將績效情況作為評價內容之一，對高校各部門各單位運行中的經濟性、效益性、效果性的重視程度不夠，給績效審計思路在高校經濟責任審計中的推行帶來困難；另一方面，績效審計作為一種新的審計理念，更強調的是對財務信息以外的其他綜合信息的分析，這就要求審計人員不僅需要熟練掌握財會相關專業理論，而且還需要對經濟學、統計學、社會學、公共管理學等非財會專業學科知識也有所涉獵，但由于審計人員多為財會專業出身，對非財會專業學科理論的學習不夠重視，導致審計人員在運用績效審計思路進行審計判斷時，因缺乏相關知識無法進行準確判斷。

2.缺乏符合高校實際的經濟責任績效審計評價指標

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一、構建評價指標體系的基本理論與基本原則

（一）構建評價指標體系的基本理論

目前我國對于績效審計（Performanceaudit）還沒有給出一個比較明確的定義，但是它具有的經濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）“3E”特征，得到學界廣泛認可。平衡計分卡（BalancedScorecard）作為一種戰略管理工具，美國哈佛大學教授RobertKaplan和波士頓管理咨詢公司咨詢師DavidNorton于1992年共同提出。它打破了傳統績效評估中只重視財務指標的做法，從財務、客戶、內部業務流程、學習與發展四個不同的方面對組織績效進行全面評估。AHP方法，又稱之為層次分析法（AnalyticHierarchyProcess，簡記AHP法）是美國運籌學家Saaty教授于20世紀80年代提出的一種多方案或多目標的決策方法，是定性和定量相結合的、系統化的、層次化的分析方法。

（二）構建評價指標體系的基本原則

全面性與重點性相統一原則。在設計評價指標時，要全面考慮到高校科研管理與經費開支的特性，又要有重點選擇那些有代表性的指標，納入到績效審計評價指標體系中。理論性與可操作性相統一原則。在設計評價指標時，既要選擇那些有一定理論水平的指標，也要選擇那些具有可操作性的指標。如果沒有理論性指標，該指標體系就缺少相關理論的支持；如果沒有可操作性指標，該指標體系就缺少使用價值。定性分析與定量分析相統一原則。在設計評價指標時，雖然定量性質的指標可以更加直觀的反映績效水平，但是在他不能全面反映整個高校績效審計的全過程，還要結合著定性性質的指標來更加全面的考核評價。

二、高校科研經費績效審計評價指標體系的構建

根據平衡計分卡的原理，并結合績效審計的“3E”特性，可以把科研經費績效審計評價指標體系，分為四個維度：內部控制、科研實力、科研水平和經費使用（如表1）。

（一）內部控制維度

內部控制維度按照指標類型分類應當屬于定性指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量高校有關科研項目管理及經費使用方面內部控制制度建立情況，以及科研項目負責人、高校科研項目主管部門、高校財務部門執行相關內部控制的情況。因此可以從健全性和有效性兩個方面考慮。1.健全性。主要是指高校對于科研項目的管理和科研經費的使用，能夠按照國家或上級科研項目主管部門出臺的規章制度，并結合本單實際，制定的一系列用于規范科研項目立項、研究、成果認定、結題及經費使用的管理規定，并有獨立設置的科研項目監督管理部門行使職責。2.有效性。主要是指科研項目負責人、高校科研項目主管部門、高校財務部門執行相關內部控制的情況。（1）科研項目負責人執行內控情況，主要用來衡量項目負責人能否按照內部控制相關規定，在項目立項階段經過充分的論證、按需編制科研經費預算，在項目實施階段嚴格按照任務約定書或合同約定執行研究任務，在項目結題階段實事求是的上報研究成果和相關科研經費使用情況。（2）高校科研項目主管部門執行內控情況，主要用來衡量高校科研管理部門能否對科研項目進行全過程管理，如在科研項目立項階段能夠組織專家對項目的可行性進行論證、幫助項目負責人編制經費預算，在實施階段能夠督促項目負責人保證研究進度、協調處理項目負責人遇到的困難，在結題階段對科研成果進行審核、復合經費開支情況。（3）高校財務部門執行財務監督情況，主要用來衡量高校財務部門能否嚴格相關內控規定，著重對科研經費編制與調整、經費使用的真實性與合規性等進行財務監督。

（二）科研實力維度

科研實力維度按照指標類型分類應當屬于定性與定量相結合指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量高校在一定時期內所獲得的科研立項總數量和資助資金總額，由于本維度兼顧定性和定量兩個指標特性，因此在衡量時還要著重考慮獲得科研項目的層次。1.科研立項，主要是用來衡量高校獲得國家級、省部級、校廳級和橫向合作等各個層次的科研項目成功立項數量。2.資金比率，主要是用來衡量各個層級科研經費在總體科研經費中所占比率。（1）國家級課題經費比率=國家級科研經費總額/科研經費總額*100%。（2）省部級課題經費比率=省部級科研經費總額/科研經費總額*100%。（3）校廳級課題經費比率=校廳級科研經費總額/科研經費總額*100%。（4）橫向合作課題經費比率=橫向合作科研經費總額/科研經費總額*100%。

（三）科研水平維度

科研水平維度按照指標類型分類應當屬于定性與定量相結合指標，按照績效審計“3E”標準屬于效率性指標，主要是用來衡量一定時期內，高校科研人員依托已立項的科研項目，所獲得的科研成果及人員建設情況，由于本維度也和科研實力維度一樣具有定性和定量兩個指標特性，因此在衡量時也要考慮相關指標的層次。1.科研成果，主要用來衡量科研人員依托已立項課題發表的科研論文、學術專著，獲得的科研成果獎勵、發明專利等級別和數量。2.人員建設，主要用來衡量科研人員依托已立項課題舉辦的學術交流研討會、組建的科研團隊以及參加科研的博士生與碩士生的數量。

（四）經費使用維度

經費使用維度按照指標類型分類應當屬于定量指標，按照績效審計“3E”標準屬于經濟性指標，主要是用來衡量科研經費的預算編制和經費開支情況。因此可以從預算階段和開支階段兩個方面考慮。1.預算階段，主要是衡量科研經費預算編制是否準確、是否能夠得到執行，課題經費是否按照編制預算如實到賬。（1）預算編制準確率=（預算金額-預算調整金額）/預算金額*100%。（2）課題經費實現率=課題經費實際到賬金額/預算金額*100%。（3）預算執行準確率=嚴格按照預算執行的總金額/預算金額*100%。2.開支階段，主要是衡量科研經費開支的真實性、合法性與合理性。（1）固定資產開支率=用于購買固定資產的總金額/實際經費開支金額*100%。其中，固定資產是指一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資作為固定資產管理。（2）經費開支合規率=合規開支經費總金額/實際經費開支金額*100%。其中，合規開支經費是指經審計核實，符合科研經費開支管理規定的支出。（3）課題經費結余率=課題經費結余金額/實際到賬金額*100%。（4）五項費用使用率=五項費用開支總金額/實際經費開支金額*100%。其中，五項費用是指勞務費、差率費、會議費、專家咨詢費和燃料動力費。

三、高校科研經費績效審計評價指標體系運用

高校科研經費績效審計評價指標體系確定之后，下一步很重的工作就是確定各維度和各層級指標權重。為了確保各指標權重的科學性、合理性和準確性，借鑒AHP分析和李克特量表基本原理，并結合工作實踐和相關專家的建議來設定設指標的權重系數（如表2）。

（一）權重賦值原則

一級評級指標總值為100%，各維度對應的二級評價指標權重總值之和為100%，各二級評價指標對應的三級指標權重總值為100%。例如：一級指標各權重值A+B+C+D=100%；二級指標各權重值A1+A2=100%；三級指標各權重值A11+A12=100%。

（二）對三級評價指標評分

該指標的評分將借鑒李克特量表（LikertScale）方式，采用5分值，由相關專家結合審計具體情況對其進行打分評價。其中：評分I=5分，表示該項指標完全符合績效目標設定；評分5＞I≥4分，表示該指標高水平地完成了績效目標；4＞I≥3分表示該指標取得了較好的績效，但還有改進的余地；3＞I≥2分表示該指標完成情況一般，在績效方面取得一定成果；2＞I≥1分表示該指標雖然存在一些問題，但基本上達到績效目標；1＞I≥0分以下表示該指標存在很多問題，與績效目標存在很大差距，甚至沒有開展任何工作。每項評分還應結合三級評價指標中每個具體指標的權重，折算成標準分。例如：標準分=A11*IA11。

（三）全面績效評價得分

按照下列公式依次計算，可以得出全面績效評價得分：三級指標單項標準分=該指標評價得分*該指標權重；二級指標得分=Σ該指標對應三級指標單項標準分；一級指標得分=Σ該指標對應二級指標得分*該指標權重；全面績效評價得分=Σ一級指標得分*該指標權重。

四、結語

本文通過總結以往開展高校科研經費審計實踐，在深入分析高校科研項目管理與經費使用的特點基礎上，借鑒平衡記分卡、AHP層次分析發、李克特量表基本原理，并結合績效審計的“3E”特性，構建了高校科研經費績效審計評價指標體系。但鑒于影響高校科研經費績效審計質量的四個評價維度及各具體評價指標，會隨著高校自治和國家治理環境的變化而不斷變動，并且該評價指標體系尚未在實踐中實際應用。因此，筆者將密切關注該評價指標體系在實際使用過程中存在的問題，不斷加以改進和完善。

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