上市公司會計論文模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇上市公司會計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

所謂信息披露，就是通過廣播、電視、網絡等傳播媒介，將公司的相關信息向信息使用者公開。站在證券市場的角度，一切對證券市場有影響的信息都是信息披露的內容，包括公司的經營信息、政策法規、傳媒的信息和證券機構的信息等。上市公司信息披露，指的是其通過定期報告、上市公告書、臨時報告等形式，將相關信息公之于眾，使得信息使用者更好地了解企業真實的財務狀況、經營成果、現金流量等情況。信息使用者依賴上市公司披露的信息進行投資決策，因而上市公司信息披露的真實性、全面性、及時性就顯得至關重要。曾任中國證監會主席的郭樹清在一次論壇中提出了上市公司信息披露的“五原則”：及時、準確、完整、真實、公平。

二、強制性信息披露的內容

上市公司的會計信息披露經歷了以下階段：自愿性披露財務信息、強制性披露財務信息、強制性結合自愿性披露。強制性信息披露具有標準化、程序化的特點，而自愿性信息披露在形式上更加靈活多樣，從而更好地適應投資者的需要。從上市公司角度出發，他們也希望通過自愿性信息披露凸顯競爭優勢，提高企業知名度。目前，許多國家的上市公司都努力以強制性信息披露與自愿性信息披露兩種方式進行信息披露。強制性信息披露是指上市公司依據會計準則、證券法、交易所上市規則等法律條款必須披露的信息。強制性信息披露的本質是國家的管制行為，國家以制度的形式干預會計信息及其披露，從而維持正常的市場秩序。強制性信息披露包括公告、置備、網上推介三種主要形式。公告指的是上市公司在中國證監會指定的報刊或者公報上進行信息披露并在指定網站公告；置備是指上市公司將重要的信息文件存放于指定的場所以備使用者查閱；網上推介適用于證券發行前借助互聯網宣傳證券發行的相關信息。上市公司會計信息披露包括首次信息披露和持續信息披露。首次信息披露內容包括《招股說明書》和《上市公告書》，持續信息披露指企業上市后披露的中短期報告和年終報告，以及對上市公司生產經營有重大影響的事項。我國證監會頒布執行的《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號<年度報告內容與格式>》中規定的信息披露內容包括：重要提示、目錄和釋義、公司簡介、會計數據和財務指標摘要、董事會報告、重要事項、股份變動及股東情況、董事、監事、高級管理人員和員工情況、公司治理、內部控制、財務報告、備查文件目錄等。

三、我國上市公司強制性信息披露現狀分析

為了規范上市公司強制性信息的披露，我國實施了包括基本法律、行政法規、部門規章制度以及自律規則為一體的法律法規，基本形成了以《中華人民共和國證券法》為主體，行政法規、部門規章和自律規則為輔助的上市公司信息披露體系框架。此框架體系規范了上市公司信息披露的基本原則、實際操作、內容形式等。在對上市公司信息披露的考核評價上，上海證券交易所和深圳證券交易所分別了《上市公司信息披露工作考核辦法》，以提高上市公司信息披露的質量?？己宿k法通過對上市公司信息披露的準確性、及時性、合法性、完整性等四個方面對其進行考核，最終形成優秀、良好、及格、不及格四個等級，并將考核結果向社會公告。2013年以來，滬深兩市共93家上市公司被證券監管機構處罰，其中26家被相關部門罰款，主要原因是上市公司披露虛假信息、誤導投資者。不難看出，上述現狀有其產生的原因。首先，法律責任不完善。目前我國上市公司信息披露違規的處罰主要以行政責任處罰為主，附帶民事賠償責任和刑事法律責任，行政處罰主要以罰款和警告為主，而關于罰款的數額問題，公司法和證券法的規定又不盡相同，這無疑增加了對違規行為執法的難度，也使得受害者難以針對違法的信息披露進行正當的民事訴訟；其次，經濟利益的驅使。在市場經濟利益的誘惑下，上市公司的管理者為了經濟利益披露虛假的會計信息。比如，上市公司通過造假企業的經營業績，取得再次融資的資格；通過粉飾報表，吸引投資者的注意力，從而提高股價，使得上市公司受益；最后，公司治理結構不合理。上市公司股東會、董事會、監事會及各經理層間責權不清，相互推卸責任，嚴重影響公司正常的生產經營。董事會下設的專業委員會形同虛設，監管部門沒有很好地履行其監督和指導作用。大股東操控上市公司，獨立性受到嚴重威脅。

四、提高強制性信息披露質量的對策

（一）完善相關的法律法規。完善的法律法規是證券市場健康、有序發展的根本保證。證券監管部門應通過法律手段強化管理者在信息披露中的法律責任。第一，針對我國的法律法規與上市公司信息披露之間存在的偏差，應該盡可能統一不同的法律法規對于同一披露事項的處理規定，降低監管部門對上市公司信息披露行為的管理難度；第二，現有的部分監管指引內容不明確，對統一規定，不同的上市公司產生不同的理解，增加了其執行的難度，使得監管措施無法高效運行；第三，完善民事賠償機制。目前，我國法律責任的認定主要有行政責任、刑事責任和民事責任。在上市公司違規信息披露產生的民事責任處罰上，在很多方面還沒有界定相關的法律責任。因此，政府應盡快完善民事賠償機制以保護投資者的利益。（二）完善公司治理結構。優化股權結構，鼓勵股東積極參加股東大會，完善中小投資者投票機制，完善股東大會投票表決第三方見證制度，通過累積投票制選舉董事、監事；增加董事會中獨立董事的比重，提高其履職意識，而不僅僅是在上市公司徒有虛名；鑒于上市公司的監事會流于形式，必須強化監事會的監督職能，提高其獨立性；在市場監管方面，加強監管力度，給上市公司的會計信息披露施加壓力。此外，上市公司加強內部控制制度的建設和完善，保證會計機構人員間的相互獨立、制約和監督，提高從業人員的職業素質，對于提高會計信息披露的質量也是至關重要的。（三）加大監管和處罰力度。目前，證監會是我國監管上市公司信息披露的主要機構，但是上市公司的信息披露屢現問題，可見證監會沒有完全發揮應有的作用，對違規行為的處罰力度也欠缺。所以，證監會有必要加強自身建設，提高對會計信息違規披露的上司公司打擊力度和速度，改變以往的工作思路，提高工作的效率，樹立自身在市場監管中的權威地位。在處罰力度上，切實讓違規者為其違法行為付出慘痛代價，使得其違法代價遠超過其違法收益，徹底打破違法者的僥幸心理。（四）加強媒體及第三方的監督作用。今天，信息現代化高度發達，新聞媒體可以介入上市公司信息的報道，從專業的角度提供真實可靠的信息給投資者。站在媒體的角度，這就要求媒體人首先要具備較高的執業素質，客觀真實地反映上市公司的情況，不能把無關的不好的事情牽扯到上市公司，誤導投資者，損害上市公司的利益。此外，作為第三方監管的會計師事務所，對上市公司信息披露有著審查和監督的義務。因而，會計師事務所應該不斷提高執業素質與水平，懂誠信，規范執業，加強自身檢查和監督力度，加大追究力度。

篇2

1.為能夠上市獲得發行股票的資格

根據《公司法》等有關法律法規規定，企業必須最近連續三年盈利，并且經營業績比較突出，才能通過證監會的審批，獲得上市的資格。由于上市后會給企業帶來很多好處，因此有些企業很想上市，但是其本身的經營業績達不到這個要求，為了能夠取得上市的資格，只有通過粉飾會計報表，做出假象。而這種提供虛假會計報表包裝的上市做法在我國的資本市場中屢見不鮮。

2.公司為募集更多的資金

上市公司能否盈利關系到公司融資問題，一方面如果上市公司是處于虧損狀態的企業，為了獲得銀行貨款，便不得不虛增利潤，編造虛假的會計數據；另一方面，如果股票發行數額一定，股票的發行價格直接決定著上市公司募集到的資金的多少，因此上市公司通過虛增利潤來提高收益，如果每股收益增加，投資者就會看好這支股票，繼續買進，這樣就會提高股票的發行價格。

3.上市公司為避免股票被摘牌

按照《公司法》等有關法律法規的規定，上市公司如果連續三年都是虧損，證監會將暫停其股票交易并限定期消除虧損，如果在限定的期限內未能消除虧損，其股票將被摘牌，其在交易所交易將被終止。股票被迫摘牌將會給公司帶來巨大的損失，任何上市公司都不希望得到這樣的結果，因此連虧損的上市公司為了使其股票而能繼續發行，便編造虛假的會計報告。

4.上市公司經營者為了追究政績

目前，企業經營業績的考核指標主要是利潤指標。如投資回報率，銷售利潤率，利潤計劃的完成情況等各種指標，這些指標都與利潤，董事會是通過這些指標對經營者的經營業績進行考察的。如果上市公司經常處于虧損狀態，就會影響到經營者的業績評定期間，進一步影響經營者的職位和獎金。由此看來，企業經營者的業績與上市公司的經營利潤息息相關。因此，上市公司經營者為了提升職位或獲得高額獎金而改會計報表、虛增利潤的事時有發生。

5.我國的會計法律法規不夠完善，懲治力度小

由于我國會計法規起步較晚，并且會計人員總體素質不高，和公司法也存在一定問題。法律的不完善導致一些人鉆法律的空子，對于有些造假問題，即使追究會計人員的法律責任，也只是輕微罰款，懲治力度小，加劇了會計人員的造假行為。

二、提高會計信息質量的措施分析

1.建立健全企業內部的監督機制

我國會計監督力度不夠，一個很重要的因素就是內部監督存在問題，很過企業沒有認識到內部監督機制的重要性。他們只追究規模、效益以及降低企業成本，而忽略建立一個有效內部控制的重要性。因此內部監督能力被弱化，致使編造虛假會計信息的情況時有發生。為了保護企業資產安全、完整，確保會計信息真實，建立健全企業內部監督機制至關重要。建立健全企業內部監督機制主要在于建立一套安全有效又可行的內部控制制度。內部控制制度是現代企業管理的一項很重要的作用就是保證會計信息的真實與完整，有了這樣的制度并嚴格執行，就能及時發現可能出現的錯誤，防范會計信息造假，避免可能產生的損失。

2.不斷強化外部監督力度

外部監督包括政府、財政、稅收、金融、證券監督管理機構以及注冊會計師對企業的監督。

首先，加強政府干預，防止虛假會計信息政府干預的作用非常重要，但目前政府部門的監督作用沒有發揮出來，各個政府部門權利重疊，管理上交叉，直接影響著會計信息質量的結果。

其次發揮財政、稅收、金融部門的作用，防止舞弊現象發生。

再次，加強注冊會計師隊伍的整頓。注冊會計師是維護經濟秩序、維護財務報告客觀公正的經濟警察，理應成為提高會計信息質量的最重要的力量，但是在真正的審計過程中卻存在很多問題，由于各種各樣的原因，注冊會計師往往不能切實履行其監督職能，不能獨立地發表客觀、公正的審計意見。

3.健全法制，嚴格執法

首先，要健全會計法律法規。為了提高會計信息撥露的質量，我國有關部門制定了大量會計方面的法律法規，例如《會計法》、《企業會計準則》、《證券法》、《會計基礎規范》等。這些法律法規對提高會計信息的質量起了一定的作用，但這些法規和制度還存在著觀念落后、內容空洞缺陷，還有待進一步完善的問題。對于這些規章制度，應在原來的基礎上根據經濟發展的需要進行改進，重新修訂，與國際慣例接軌，使之更加完善。

其次，我國執法力度太弱，即使會計人員的造假行為被發現，其所受到的懲罰也是微不足道的。執法機關必須堅持“有法可依、有法必嚴、違法必究”的原則。對各種違反會計法律法規、提供虛假會計信息的當事人必須嚴加懲辦，使會計造假者一旦造假就要付出很大的代價。對于那些不遵守行業準則的企業以及不遵守會計職業道德的個人，要對其進行曝光并嚴加懲辦，對于屢教不改者要將其驅逐出相關行業。當違規成本大于違規所帶來的收益時，違規行為自然而然就會減少。只有加大會計法規的執法力度，貫徹執行會計的要求，才能有效的發揮會計法規在解決會計信息失真問題中的作用，減少會計信息造假行為的發生，從根本上提高會計信息的質量。

三、提高會計信息可信度、嚴刑峻法與國際接軌

上市公司就是通過社會集資工程每吧有限的資金交給全社會最聰明、最有能力、最有管理意識的人經營。不值得信任的會計信息報告有可能延長中國資本市場國際化的時間，而時間被拖得越久。提高會計信息報告的可信度，是維護中小股民的利益的前提。理想的公司治理模式，就是在政府所擬定的嚴刑峻法的要求下，職業經理人盡自己最大努力對股民負責，讓好的公司在股市，不好的公司退市。

隨著改革放的深入，資本市場會計信息日益重要，但我國的證券市場還處于初級階段，存在很多問題，其中最突出的問題是上市公司信息披露失真，嚴重損害著投資者的利益，擾亂著資本市場秩序，不利于國家進行宏觀經濟調控，如何解決這個問題值得認真研究。

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篇3

《企業會計準則——基本準則》第十二條規定“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整”，會計信息的真實性是會計信息質量要求的最根本要求。而當前會計信息失真的現象仍極為普遍，會計信息失真不僅給會計信息使用者造成巨大的經濟損失，而且還擾亂社會經濟秩序、阻礙社會經濟的正常發展，其失真程度之深、范圍之廣、危害之大，引起了社會各界的密切關注，造成了對會計信息的“誠信危機”。會計信息失真涵蓋的范圍很廣，只要企業所披露的會計信息與企業實際情況不符，都可以稱之為會計信息失真。因此，深入分析會計信息失真的影響因素，進而尋找治理會計信息失真的對策就成為當前會計、審計準則改革進程中頗具現實意義的問題。

一、上市公司會計信息失真的表現形式及其危害

(一)上市公司會計信息失真的表現形式。當前在上市公司中，雖然新的會計準則的頒布及其實施在一定程度上遏制了會計信息的失真現象，但我國會計信息質量總體上來說還不盡人意，存在的問題較多，對近年我國所發生的大量會計信息失真案例進行分析，可以發現，會計信息失真主要有以下幾種表現形式：

1.上市公司違規造假，出于經營管理上的特殊目的，故意隱瞞或虛構交易事項；蓄意歪曲或不愿披露詳細、真實的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財務信息不夠真實，或上市公司運用不恰當的會計處理辦法，提供帶有明顯誤導性的財務報告，以粉飾經營業績，使得會計信息不真實，會計信息披露不充分、不及時等。

2.會計人員濫用判斷，利用其職業判斷能力，對會計事項作出非公允的表達，致使會計信息扭曲。例如：《企業會計準則——基本準則》第十七條規定“企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項”。即企業在提供會計信息時應遵循重要性原則，重要性原則允許對不重要的事項可以簡單處理、例外處理，但對于重要性的判斷標準，無論是從質的方面還是從量的方面新準則均未能作出規定。這樣對業務事項是否重要的判斷就將由會計人員處理，不同的會計人員對同一經濟事項所作出的重要性判斷就可能產生差異，這種差異將直接導致對同一事項會計處理方法的不一致。許多會計事項正是由于會計人員的隨意判斷導致會計信息大量失真。

3.會計人員在核算過程中的差錯失誤。由于會計人員專業知識欠缺，或者粗心大意，在會計核算過程中出現差錯，造成會計信息不準確。例如：新會計準則的頒布對會計行業的影響很大。與原有會計制度相比，內容更新較多，許多會計人員習慣于執行會計制度，會計業務發生時要告知“借”與“貸”的相應科目，但新會計準則規范的是確認計量和列報的一般原則，甚至沒有具體的科目名稱，這就使得部分會計人員在核算過程中容易出現差錯，濫用會計科目，虛列會計明細，致使會計信息失真。

4.會計準則存在一定的局限性，一些上市公司就利用會計準則等有關財務核算規則存在的缺陷及其企業自身較大的會計政策選擇權，大搞“特技表演”，導致會計信息未能公正地反映企業的經營狀況。利用壞賬準備計提隨意性強；發出存貨的計價方法多種選擇；各項減值準備的計提與沖回；折舊政策的調整；利用會計差錯更正；提前確認收入等等制造失真會計信息。

例如：《企業會計準則第1號——存貨》第十四條規定“企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本”。新的存貨記賬方法，取消“后進先出”法，對于原先采用后進先出，存貨較大，周轉率較低的公司，如一家采用后進先出法的電器設備制造的公司，在原材料價格不斷下跌過程中，一旦變革為先進先出法，成本將大幅上升，毛利率快速下滑，當期利潤便會顯著下降。而對以生產電纜線、變壓器的公司而言，由于當前國際市場有色金屬的價格不斷上漲，改變計價方法就會出現相反的結果。這種計量屬性的改變，也會產生會計信息的失真。

(二)上市公司會計信息失真的危害。上市公司會計信息失真會給社會帶來嚴重的危害：

1.對于國家和社會來說，會計信息失真將造成國有資產的大量流失，國民收入無序分配，導致國家宏觀調控政策及其稅收政策無法正常執行，嚴重擾亂社會經濟秩序、社會經濟正常發展受阻，證券市場及其整個國民經濟建設混亂，出現嚴重的信用危機。還將造成不良的社會影響，為經濟犯罪活動提供方便，滋生腐敗，影響社會穩定，滋長浮夸之風和腐敗現象，敗壞黨風和社會風氣，增加社會的不安定因素。

2.對于上市公司自身來說，會計信息失真將使企業的會計工作喪失其職能，從而失去會計對企業經營管理的重要指導作用，會影響企業經營者管理和科學決策，企業會因家底不清無法作出合理的經濟預測而發生財務危機或其他重大損失，另外，信息失真會使現有的和潛在的投資者和債權人喪失向企業融資的信心。如此情況下的企業，長期下去，必將削弱其市場競爭力，制約其發展、壯大。

3.對現有的和潛在的投資者和債權人來說，上市公司會計信息失真將給投資者和債權人帶來信息投資風險，將會誤導社會公眾對證券投資作出錯誤的抉擇，出現投資得不到回報，最終喪失投資熱情。

二、上市公司會計信息失真的成因

上市公司會計信息失真一是非故意性原因造成的，例如：會計人員在提供會計資料及其數據的過程中，由于專業水平不夠，經驗不足，導致計量出錯，主觀判斷失誤；二是故意性原因造成的，例如為了某種意圖和目的，通過弄虛造假，人為地、故意地隱瞞收入與支出等，導致會計信息嚴重失真。具體可以從下面幾點來分析：

(一)各方利益的推動

1.投資方利益的推動。在證券市場中，相當一部分證券市場的投資者喜歡獵取小道消息，只關心股票價格的升降，對會計信息的真假缺乏研究，從而造成市場對虛假會計信息的大量需求。

2.上市公司利益的推動。某些上市公司為了在當前證券市場中樹立其良好形象，并能在競爭中立于不敗之地，以致于利用會計造假、操縱利潤的各種利益沖動一直有增無減。上市公司管理當局出于經營管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細、真實的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財務信息不夠真實。再者，上市公司運用不恰當的會計處理辦法，提供帶有明顯誤導性的財務報告，以粉飾經營業績。

3.政府行為的不規范對會計信息失真的影響。市場經濟體制要求政府對企業經濟活動的調控通過市場以間接方式進行，但某些政府官員為了自己的“政績”，直接干預企業的經營管理，左右企業管理人員的經濟決策，甚至授意企業管理人員報列虛假的財務數據，人為夸大當地的經濟增長速度，造成國家統計數據與地方統計數據相差懸殊，企業會計信息基礎數據注水嚴重。這種由于政府行為的不規范導致會計信息的失真，在當前國有企業中普遍存在。(二)公司治理結構不科學。在我國，由于上市公司多數是由原國企改制而來，導致＂掏空＂、＂造假＂等現象屢有發生，目前上市公司治理面臨的主要問題有三個：“一股獨大”、“內部人控制”以及相關的法律法規尚不完善。這樣的公司治理結構使得公司治理中的約束機制和激勵機制完全喪失效力，形成了自我評價風險，不僅嚴重損害了中小股東的利益，同時也損害了大股東自身的利益。這種上市公司治理結構，使得公司的實際經營決策大權主要由公司高管人員掌握，造成部分公司信息不透明，內部人控制和操作不規范等弊端，其缺陷嚴重制約著我國上市公司會計信息質量的提高，是會計信譽度低的根本原因。

(三)會計監督環境對會計信息失真的影響

1.企業外部的會計監督，如財政監督、審計監督、稅務監督等各種經濟監督之間監督標準不統一，管理上各自為政，功能上互相交叉，無法有機結合，不能從整體上有效發揮監督作用。企業內部的審計監督軟弱，許多單位迫于《審計法》，才不得不設立內部審計部門，這樣內部審計機構在運行中不能被單位真正接納，反而受排斥。內部審計機構的審計人員不能過多地參與單位的經營決策，擔心自己的工作被領導誤解，采取明哲保身的態度，在工作中處處小心翼翼，對單位違法違紀的財務活動視而不見。

2.作為社會力量的注冊會計師事務所，雖然有了較大發展，但還遠遠不能滿足我國市場經濟發展的要求。(1)注冊會計師缺乏獨立性。注冊會計師審計被譽為最超脫、獨立性最強的審計，因為職業規范要求它在形式上和實質上都獨立于審計委托人和被審計人，而在現實工作中要完全做到這一點卻很難，從而使會計信息失真成為了普遍現象。(2)注冊會計師執業質量差。一些原則性差的事務所為了承接業務，出具虛假的審計報告、驗證報告，不僅監督職能喪失，反而滋長了造假的風氣。對違反會計法規的處罰力度不夠，盡管我國的會計法及相關法規對違反會計法規的行為均有相應的處罰措施，但其處罰力度遠不足以威懾會計造假者，使得造假成本很小。此外，執法不嚴，也在某種程度上縱容了對會計信息的造假。低廉的造假成本，高額的造假回報和利益趨動，使得一些人敢于鋌而走險，以身試法，置國家的法律法規于不顧，使會計信息失真現象屢禁不止。

(四)會計人員素質對會計信息失真的影響。會計行業古來有之，且一直在管理工作中居于高位。我國現有1200萬會計人員，一個縣一般也有1000多名會計人員。另外，我國的會計學教育也已開展了半個多世紀，許多高學歷的會計人才分布在各個會計崗位上，但是，當前仍存在三個主要問題：(1)合格的會計人員數量不夠；(2)會計人員素質不高；(3)風氣不好，做假賬、造假賬，違反財會制度和職業道德，這都將嚴重影響會計信息的真實性。

三、治理上市公司會計信息失真的對策

(一)完善公司治理結構。通過強化董事會和監事會職能、限定國有大股東持股比例、推行股權激勵、完善投資者權益保護等治理措施，使得國有上市公司治理結構和機制進一步完善，提高會計基礎工作，理順會計管理體制，強化會計監督，完善內部審計監督職能，從而提高我國上市公司信息的透明度、會計信息的質量及其會計信譽度。

(二)強化會計監督機制。建立以單位內部監督、注冊會計師社會監督、政府部門國家監督為主體的會計監督體系。發揮互聯網的優勢，加強企業會計信息的共享，防止會計信息的提供者炮制不同口徑的失真了的會計信息，保證會計監督的有效實施。加強法制建設和監督，執法必嚴，違法必究，也是會計監督的關鍵。對那些提供虛假會計信息的會計單位和個人要嚴懲不貸，決不姑息。特別是對會計信息嚴重失真的典型單位、典型案例、典型責任人，應依法從重處理并公諸于眾，以形成巨大的輿論壓力和威懾力量。只有這樣，才能加大會計造假的機會成本，有效扼制非法會計信息的失真，同時也是給那些堅持原則的會計人員法律上的保護。

(三)加強會計人員的后續教育，提升會計人員素質。我國的經濟體制改革由計劃經濟向市場經濟轉變，經濟增長方式由粗放型向集約型轉變。要求現代會計必須隨之轉軌變型，適應形勢，更新知識，會計從業人員不斷進行后續教育培訓學習。建立現代企業制度，企業形式多樣化，會計主體多元化，在企業錯綜復雜、激烈競爭的新形勢下，同樣也要求會計人員具有較高的綜合素質和能力：(1)具有較高的政治素質。(2)具有強烈的市場經濟意識。(3)具有合理的知識結構。(4)具有較高的職業道德。只有具備這些素質和能力的會計人員，我們所獲得的會計信息質量才有保障。

(四)應進一步完善會計準則有關內容。2006年2月15日我國新的39項企業會計準則和48項注冊會計師審計準則正式頒布，這標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的企業會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立。企業會計準則體系，自2007年1月1日起在上市公司施行；注冊會計師審計準則體系，自2007年1月1日起在境內會計師事務所施行。但新準則也存在一些問題，例如：本次準則修訂過程中引入了多種會計計量屬性，這就不可避免地增加了會計人員對會計計量屬性會計政策的選擇范圍，而會計政策和會計處理方法的可選擇性是導致會計信息失真的重要因素。我國正在建立現代企業制度，要求給予企業較大的會計政策選擇權，而且這也是目前國際上通行的做法，是我國會計準則與國際會計準則趨同所邁出的重要一步，所以我們不能通過限制企業的選擇權來解決這一問題。由于會計政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的，我們應通過內部審計及外部監督機構來制止企業鉆會計政策可選擇性的空子，此外，在會計準則、制度的制定過程中，應對會計政策的選擇范圍加以限制。

四、結束語

會計伴隨商品經濟的發展而發展，而且，“經濟越發展，會計越重要”。會計作為通用的“商業語言”，尤其是我國新會計準則的頒布意味著從2007年起，中國企業將使用國際通用的商業語言與國際企業對話。這種對話在經濟全球化、國際間的經濟交往日益頻繁的今天也日顯重要。但同時，會計信息失真也會伴隨著這個發展過程，如何更好地杜絕它的存在，是我們現在值得探討的課題。

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篇4

隨著我國加入WTO，我國的資本市場和貨幣市場將逐步與國際接軌，銀行和投資者的經營或投資理念，以及操作方式將發生變化，人們將越來越多地依據上市公司的經營業績和財務狀況做出貸款或投資決策，以及操作計劃。上市公司的會計信息披露對行業監管、公司自身的穩定及市場的良性發展具有不可替代的作用，同時也為企業內部經營管理者，外部有關部門和人員提供有用的財務信息，使信息需求者了解公司的財務狀況及盈利情況等信息，以便做出合理決策。本文擬以上市公司信息披露的理論基礎及原則入手，討論我國上市公司信息披露的現狀及成因，繼而提出有效對策。

一、上市公司信息披露的理論基礎及基本原則

（一）上市公司信息披露的理論基礎

市場交易的各方所擁有的信息無論是在種類上還是在數量上都是有差別的，通常情況下，賣方擁有較為完全的信息，而買方擁有的信息都不完全；經營者擁有較完全的內部信息，而投資者、監管部門和社會公眾擁有的信息都是不完全的。上市公司亦是如此。

（二）上市公司會計信息披露的基本原則

1、充分性原則。所謂充分披露原則是指為達到公正反映企業經濟事項及其影響所必要的信息都應完整提供，并使使用者易于理解。充分披露的目的是滿足使用者的決策需求，使提供的信息有助于使用者了解與決策，即對其決策是有用的。從這個目的出發，充分披露原則至少有以下幾個方面的含義：

（1）會計信息披露的全面性。即會計信息應全面反映企業的財務狀況，經營成果及現金流量。也就是說只要對使用者決策有用的信息都應予以披露。無論對企業有利或不利都應予以披露，而且不僅僅只停留在披露對象的表面，還要進行深層次的披露。

（2）會計信息披露的適當性。以信息提供方來看，要考慮成本效益原則，不能無限度地披露；從信息使用者來看，其使用信息的目的在于做出正確決策。因此，過多地披露信息，反而會使使用者無所適從，判斷混亂，不便理解、掌握和接受，甚至還會產生誤解判斷會計信息披露是否恰當，應運用重要性原則。所謂重要性原則是指當會計信息被遺漏或錯誤表達時，可能使依賴該信息的人做出不適當的決策。根據此原則，對于重要的項目，應從詳披露，并加以重點說明，對于次要項目則從略披露，做到主次分明，輕重有別，便于使用者有效使用。

（3）會計信息披露的有效性。首先會計信息披露要易于使用者理解和掌握?？衫斫庑允菦Q策者和決策有用性的連結點，即信息是否對決策者的決策有用，它決定了決策者是否能了解該信息。其次，披露的會計信息應能滿足各種使用者的共同要求，是一種通用目的信息，不可能滿足每個使用者的各種具體決策需要。

2、真實性原則。會計信息真實性是會計信息的生命所在。真實性要求會計信息必須如實反映經濟事實，其具體體現在如下幾個方面：

（1）有用性。即真實的會計信息應有利于使用者做出正確的決策，增加使用者對市場信息的了解，降低投資決策盲目性與風險。

（2）相關性。上市公司信息的披露的根據市場用戶的需求，規范信息披露的形式、數量和質量，與信息使用者的目的和要求息息相關。當信息能夠通過幫助使用者評價過去、現在和未來事項或確認、更改他們過去的評價從而影響到使用者的經濟決策時，信息就具有相關性。

（3）可靠性。披露信息必須可靠，不能錯誤引導用戶的判斷，不能進行虛假的誤導性陳述，也不得有重大遺漏。要使信息可靠，財務會計報告中的信息必須在重要性和成本的許可范圍內做到完整。遺漏能造成信息虛假或令人誤解，從而使信息不可靠并且在相關性上留有缺陷。當信息沒有重要錯誤和偏向并且能夠忠實反映其所擬反映或理當反映的情況以供使用者作依據時，信息就具備了可靠性。

（4）中立性。真實的會計信息應當保持中立性。即會計人員形成會計信息的過程和結果不能有特定的偏向，不能在客觀的信息上附加某種主觀色彩以滿足特定信息使用集團的需要，否則信息的真實性就會受到質疑。如果為了達到預定的成果或結果，通過對信息的選擇和列報。使財務信息影響了決策或判斷，那么財務信息就不是中立了。目前許多企業信息披露中存在的問題，都與企業過于偏重當前利益，不能保持自己的中立性地位有很大的關系。

二、我國上市公司會計信息披露現狀及成因

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中圖分類號：F830.91，F233 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）02-123-02

引言

上市公司的會計信息披露伴隨著我國的資本市場日趨完善而得到了一定規范，但是近幾年來會計造假案時有發生，對上市公司加強會計監管顯得十分重要和迫切。會計監管主要是指政府、中介及上市公司利益相關者采取一定的手段和方法對上市公司與會計有關的工作進行監督管理，保證會計工作質量，提高會計信息有效度，從而保護市場中各相關方利益。會計監管不僅僅是監督，它更是一種管理活動{1}。

一、我國上市公司現行會計監管現狀

1.關于會計監管的規范體系現狀。我國關于會計監管的規范體系主要包括三個層面：基本法律、行政法規及部門規章。其一，規范上市公司會計活動及人員行為的基本法律，如《會計法》、《注冊會計師法》、《公司法》及《證券法》等{2}。其中《會計法》是專門規范會計監督及會計核算等項目的法律，《注冊會計師法》對會計師事務所及注冊會計師的業務范圍等進行了規定，《公司法》對公司財務及會計做了相關的規定，《證券法》對上市公司的信息披露做了相關規定。其二，關于會計的行政法規，如《企業財務報告條例》、《股票發行與交易管理暫行條例》等。其三，一些合法會計監管行政部門所制定的部門規章，如《企業會計準則》、《企業會計制度》及《公開發行股票公司信息披露實施細則》等。

2.關于會計監管的運行體系現狀。

（1）我國上市公司會計監管的根本目標。上市公司會計監管的根本目標是保證會計信息的質量，盡可能達到客觀、真實{3}。政府及相關的投資者要想作出正確的經濟決策，需要依靠上市公司提供的會計信息，且所提供的會計信息必須是能夠客觀反映公司實際經濟活動的，只有這樣才能保障證券市場業務順利開展。

（2）我國上市公司會計監管的主體。我國上市公司會計監管的主體主要是指會計監管行為的實施者，如投資者、債權人。除了這兩者外，一些新聞媒體及社會公眾也是會計監管的主體組成部分{4}。其中的新聞媒體可以將社會中的客觀事實進行真實的報道，向社會公眾報道并接受監督。

（3）我國上市公司會計監管的客體。我國上市公司會計監管的客體主要是指會計監管行為的承受者，如政府、公司內部負責人、注冊會計師、投資者及債權人等{5}。監管客體主要分為兩種形式：內部監管客體和外部監管客體，其中內部監管客體如內部負責人等，能夠直接參與公司的經濟活動。而外部監管客體如政府、注冊會計師、投資者及債權人等，不能直接參與公司的生產經營活動。

（4）我國上市公司會計監管的方式。我國上市公司會計監管的方式主要是指會計監管主體對監管客體采取何種方式來進行監管{6}。會計監管的方式因會計監管主體的不同而有所區別，主要包括直接監管和間接監管兩種。內部監管主體一般會采用直接監管的方式，而外部監管主體一般會采用間接監管的方式。

二、我國上市公司會計監管存在的問題

1.關于現行我國會計法規體系的問題。

（1）會計法律及法規之間不協調。從我國整個會計法律環境來看，會計法規之間存在著相互交叉甚至不協調的問題。如《會計法》與《證券法》對于會計監管的規定上有著交叉地方。《會計法》中第七條及第八條規定了由國務院財政部門主管全國的會計工作，而《證券法》規定由國務院證券監督管理機構對全國證券市場集中監管，其中也包含了對上市公司會計信息披露的監管。

（2）現行有關的會計法律對違規者處罰力度不夠。對于會計信息披露的違規情況，我國主要是以行政處罰為主。其中深圳與上海證交所主要是以公開譴責為主，而中國證監會也只是以罰款為主，其數額在3萬至60萬元之間，這與違規的上市公司所獲得的利益相比，罰款顯得十分單薄{7}。

2.社會監督乏力。

（1）注冊會計師與會計師事務所對于上市公司缺乏監督。在執行審計上市公司的業務時，我國大多數會計師事務所不能按照審計準則等規范要求來進行審計，在沒有充分的審計證據或者未實施必要的審計程序下就發表審計意見。另外，我國注冊會計師在實際審計過程中，未能向上市公司提出會計信息的充分披露要求，導致不能有效地發揮其監管的作用。

（2）新聞媒體監督方面。新聞媒體對于上市公司也能起到監管作用，主要是通過對公司違法行為、社會陰暗面向社會大眾進行報道，通過這些現象的暴露來引起政府相關部門及人們對此的關心和重視。但是如今一些新聞媒體越來越多急于功利，有的和公司進行聯合只報道公司好的一面，而不去揭發其陰暗面，造成新聞媒體失實。

3.內部監管不力。

（1）監事會監管不力。首先，從客觀上來講，我國《公司法》未能賦予監事會對于董事會及經理等人員在違規時的處罰權，使其監管不具有威懾力；其次，《公司法》也未能規定監事會業績的評估標準，這在很大程度上影響監事會工作人員的積極性；最后，《公司法》中規定監事會有權監督管理層，但管理層又負責監事會的薪酬，可以看出監事會的報酬規定不合理。

（2）審計委員會監管不力。其一，我國上市公司的審計委員會成立及運行時間還比較短，相關法規不健全；其二，審計委員會職責的有效履行取決于董事會，使其缺乏獨立性無法行使監管職能。

4.新會計準則的實施加大了會計監管的難度。

（1）公允價值的運用加大了會計監管的難度。公允價值計量能客觀地反映上市公司真實的財務狀況，將會計記錄由靜態變成動態，其已成為多數國家所采用的會計準則，但全球金融危機的出現也深刻地暴露出公允價值計量的缺陷。首先，我國市場經濟發展還不完善，大多數資產的公允價值難以獲得；其次，許多公司利用資產公允價值的評估來使資產增值，成為公司管理者操縱利潤的工具。

（2）新會計準則的模糊性加大了會計監管的難度。在與國際會計準則趨同化的過程中，新會計準則更加注重提供原則而非具體規則，使其變得更加模糊{8}。新會計準則標準的運用，使在實際會計處理時更多是依靠會計人員職業判斷能力而非一定規則，這無疑增加了會計信息監管的難度和風險。另外，新會計準則標準的運用，使不同的會計主體在不同的利益驅動下，針對同一會計事項，其處理方式也不一樣。

三、對我國上市公司會計監管問題的成因分析

1.與會計相關的法律法規不健全。與會計相關的法律及規范比較滯后，造成會計監管缺乏依據。如我國關于《民事責任賠償法》至今還未形成完善的法律、法規體系，這往往會給上市公司留下“暗箱操作”的機會。另外，現有的會計法律法規缺乏訴訟機制，這使投資者在利益受損時，不能通過提訟來維護自身的利益。

2.造成社會監督乏力原因。

（1）關于注冊會計師及會計師事務所監督不力。其一，注冊會計師及會計師事務所缺乏獨立性。每個會計師事務所在成立時都要掛靠一家政府、行業或事業單位。其二，事務所之間存在著不正當競爭。如低價承攬客戶、實際審計時省略程序或者根本不進行審計。其三，對注冊會計師及會計師事務所的違規處罰不夠。

（2）關于新聞媒體監督方面。我國目前還沒有頒布《新聞法》，未對新聞媒體要求其監督證券市場；另外，新聞媒體的監督也缺乏一定的法律保障。

3.造成上市公司內部監管不力的原因。對于監事會監管不力的原因主要是我國《公司法》的制定偏頗，而對于審計委員會監管不力的主要原因是企業內部審計機構的設立缺乏內在動力。

多數上市公司的經營者認為企業內部設立審計機構會增加企業的成本，也不能給公司帶來經濟利益，因此公司不會建立內部審計機構，而都是在政府干預下才建立的，這種機構的設立缺乏內在動力。

四、完善我國上市公司會計監管的對策

1.健全上市公司會計監管的法律機制。首先，對于現行的會計體系要加以完善，樹立起以《會計法》為中心，以《會計信息質量監督檢查辦法》等法律為補充的制度建設。其次，在會計監管方面，避免出現監管交叉或遺漏的現象，以法律形式明確各部門的權限及監管責任；接著，對于上市公司編造虛假財務報告等現象予以加強法律打擊力。最后，加快建立民事賠償機制，以提高會計造假成本。

2.加強社會監督力度。

（1）加強注冊會計師與會計師事務所行業的自律建設。注冊會計師與會計師事務所行業最重要的是保證其獨立性，以防范上市公司對財務報告進行作假。首先，完善注冊會計師聘用制度。如注冊會計師與會計師事務所可以要求上市公司披露更換事務所的原因，會計師事務所審計收費情況、委托和批準解聘審計機構等。其次，加強對注冊會計師行業的監管。行業協會可以對違反審計準則、職業道德的注冊會計師給予嚴肅處理。再次，國內一些會計師事務所可合并成大型會計師事務所，這樣可以避免當地政府的行政干預。

（2）充分發揮新聞媒體的監督作用。首先，具有全方位性。新聞媒體的監督對象可以為會計信息市場各個層面參與者和監管者。其次，具有新聞角度的優勢。對會計信息市場的監督不局限于法律法規層面，還能從社會道德層面上進行監督。最后，具有自我激勵機制。在市場激烈競爭的環境下，新聞媒體對于會計信息市場不僅有監督作用，在某種意義上還有激勵作用。

3.充分發揮各內部監管部門的作用。

（1）充分發揮監事會的作用。首先，要想真正做到監事會對董事會的監督，就要授予監事會應享有的權利，如董事任免權等。其次，保障監事會充足的知情權。公司應當規定董事會必須及時向監事會報告與公司運行的重大信息。最后，提高監事會人員的基本業務素質。

（2）加大審計委員會部門的建設。其一，明確內部審計機構的職責。賦予內部審計機構相應的權力，如檢查財產的狀況等權力，保證其審計工作的順利完成。其二，擴大審計委員會的規模，提高審計委員會的獨立性。其三，提高內部審計人員的專業及道德素質。提高其運用相關的專業知識和方法來分析實際問題，解決問題的能力。

4.加強新會計準則運用的監管。其一，完善公允價值的運用環境?？梢越⑴c公允價值相關的會計信息數據庫或網站來進行宣傳。需要相關部門利用擁有的技術和資源，將與產品有關的生產、銷售等信息進行收集整理，最后將最具有代表性的數據作為公允價值標準。其二，加強市場環境的培育。為了能夠保證公允價值的可靠性，需要努力培育生產資料及二手交易等市場。其三，加大對公允價值運用披露的監管，建立懲戒賠償等制度。其四，完善資產評估制度。為了能夠使資產公允價值提供可靠的依據，必須完善資產評估制度，以規范評估業務如債務重組、租賃及非貨幣性資產交換業務等。

五、結論

上市公司是我國市場經濟的重要組成部分之一，為了使資本市場能夠有效地運行，政府加緊了對會計信息披露的規范。但目前我國的會計造假案還是時有發生，由此對于上市公司加強會計監管顯得十分重要和迫切。

注釋：

{1}康莉.我國上市公司會計監管問題探討[D].江西財經大學，2009

{2}姜明.上市公司會計監管研究——基于我國股票全流通環境[D].天津財經大學，2009

{3}張霞.我國上市公司會計監管存在的問題及對策[J].經濟論壇，2010：78

{4}吳晶.我國上市公司會計監管有效性研究[D].首都經濟貿易大學，2009

{5}于慧芳.我國上市公司會計監管問題研究[D].中國地質大學（北京），2008

{6}王學梅.我國上市公司會計監管問題研究[D].長安大學，2008

{7}黃莉.淺論上市公司會計的監管對策[J].財會審計，2011：19

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在完美資本市場上，由于信息是完全對稱的，企業會投資于所有凈現值為正的項目，不存在過度投資行為（Jensen，Meckling，1976）。然而在現實中，由于委托問題、信息不對稱以及管理層“帝國建造”等原因，過度投資普通存在于企業中。國內外關于過度投資的研究主要集中在過度投資產生原因、過度投資計量方法、過度投資影響及制約因素等，而關于過度投資制約因素的研究是當前的重點也是難點。當前的研究主要是從公司治理的各個角度來探討過度投資的制約，如從薪酬契約、債務契約、所有權結構、獨董制度、自由現金流量等角度進行的研究。

會計穩健性是會計信息質量的一個重要特征。Basu（1997）提出的“會計人員在財務報告中確認好消息比確認壞消息有更高程度的確認標準”，即盈余反映壞消息要比好消息更及時。Watts （1993）最早建議對穩健性進行系統研究，他認為會計穩健性主要來自于會計的契約作用，并同時受到管制及法律的影響。企業股東、經理和債權人之間的利益的合理分配是會計穩健性產生的最重要的契約原因。同時，Watts也提出了對穩健性進行實證檢驗的一些方向。但直到Basu（1997）首次提出會計穩健性的計量方法，針對會計穩健性的實證研究才大量涌現出來。我國2006年新會計準則規定謹慎性（穩健性）為“企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用”。目前關于會計穩健性的研究主要集中在會計穩健性的存在性及變化、會計穩健性的影響因素、會計穩健性計量方法、會計穩健性經濟后果等方面。2008年在FASB和IASB的聯合概念框架中，穩健性不再作為會計信息質量的一項必須的性質，這項決定帶來了國內外關于穩健性會計經濟后果研究的另一個熱潮。

通過從會計穩健性角度探討企業過度投資的制約作用，不僅是從一個新的視角來研究過度投資制約因素，同時也豐富了當前會計穩健性經濟后果的研究。

二、會計穩健性對過度投資制約作用的理論分析

現代企業制度中所有權和經營權的分離導致了管理層和企業其他利益團體的利益沖突（Jensen，Meckling，1976）。這些沖突不能完全通過契約來解決，因為不存在完全的契約，以及考慮到契約的成本問題。因此，在不完全契約條件下，公司治理機制可用來減緩這些沖突。公司治理機制的最優組合目的在于最大化企業的價值，且公司治理機制隨著企業特征如投資機會、負債率等的變化而系統的變化（Watts，2006）。為了有效監督上市公司，外部利益相關者需要可驗證的會計信息。而財務報告系統是可驗證信息的關鍵來源，這些信息有利于監督和評價管理層的決策和戰略（Watts，Zimmerman，1986）。對于會計信息質量在公司治理中發揮的作用，國內外已經有學者進行了研究。如Biddle、 Hilary（2006）、李青原（2009）均發現高質量會計信息能通過改善契約和監督，降低道德風險和逆向選擇來提高公司運作效率。

會計穩健性是會計信息質量的一個重要特征，同樣在公司治理中發揮著重要的作用。Watts（2003）認為會計穩健性作為協調公司各契約參與方利益沖突、保證契約有效執行的機制，能顯著降低信息不對稱條件下契約各方的道德風險和機會主義行為，穩健性有助于約束管理層的機會主義行為，降低成本。Ball、Shivakumar（2005）認為，由于會計穩健性要求及時確認損失，這就使得管理層不能將由于投資決策帶來的損失轉嫁到下一屆的管理層。在這種情況下，會計穩健性可以在事前限制管理層投資于NPV為負的項目，同時也可以加大事后管理層從不利的項目中及時撤出的程度，進而提高投資效率。Bushman、Piotroski、Smith（2006）認為當企業面臨下降的投資機會時，及時確認損失有助于抑制管理層的過度投資。這一結果在控制住國家層面、行業層面和公司層面的那些影響企業投資決策的數據后仍然成立。Ahmed、Duellman（2007）研究發現穩健性有助于事先減少管理層投資于NPV為負的項目，以及有助于事后監督管理層投資行為，且更加穩健性的企業具有更高的未來現金流量和毛利率，以及更少的未來特殊項目變動。這一結論與Watts（2003）的觀點一致，即穩健性有利于緩解與管理層投資相關的問題。而與準則制定者的觀點不一致，準則制定者認為穩健性不是財務報告的一個必要的特征。Garcia Lara（2010）等認為穩健性有助于監督管理層的投資決策，降低管理層過度投資行為，穩健性與未來盈利性有顯著的正向關系，未發現更穩健的公司趨向于投資風險更低的項目。

從理論上分析，會計穩健性對管理層過度投資的抑制作用可以從兩個方面來理解：首先，會計穩健性通過及時確認損失，使得管理層不能將由于投資決策帶來的損失轉嫁給下一屆管理層。在這種情況下，會計穩健性可以在事前限制管理層投資于NPV為負的項目，以及加大事后管理層從不利的項目中及時撤出的程度。其次，會計穩健性推遲確認不確定的收入，可以抑制管理層進行過度投資的條件和機會，因為在這種情況下，可以限制管理層夸大公司的經營狀況和盈利情況，而抑制其進行過度投資。

以西方成熟資本市場為前提，即資本市場和公司治理相對完善、投資者理性等條件下，會計穩健性可以發揮其治理作用，抑制企業過度投資行為。由于我國還處于轉軌和新興市場階段，上市公司所處的信息環境還有待完善，會計穩健性是否能夠發揮治理功能，抑制管理層的機會主義行為，限制其過度投資行為還有待進一步研究。筆者結合我國制度背景的分析來探討會計穩健性對上市公司過度投資的制約作用。

三、會計穩健性對過度投資制約作用的現實分析

我國資本市場中上市公司政府監管力度不夠、管理層機會主義等行為導致嚴重的問題和信息不對稱，使得上市公司過度投資現象較嚴重。經驗證據也驗證了這一點，如唐雪松等（2007），張功富、宋獻中（2009），李青原（2009）通過實證研究均發現，由于信息不對稱和問題等的影響，公司過度投資非效率現象嚴重。而另一方面，由于我國采用以盈余為基礎的監管和評價制度，如IPO、配股、扭虧摘帽等都是以盈余作為評價標準，使得我國上市公司存在大量的盈余操縱行為，損害了外部投資者和債權人的利益。為了更好地監督上市公司和保護自身利益，外部利益相關者加大了對會計信息穩健性的需求，會計穩健性治理功能也不斷凸顯。

首先，從股東――管理層沖突角度來分析，我國資本市場中上市公司大部分為國有企業，而國有企業中一股獨大、內部人控制現象很普遍，我國企業內部管理層和外部廣大股東、特別是中小股東之間存在嚴重的信息不對稱，股東對上市公司的監督不夠，且我國的投資者保護意識不夠、監管部門保護措施不完善，我國管理層存在著濫用投資者的資金而肆意進行投資的行為，而會計穩健性通過及時確認和報告“壞消息”、對“好消息”有所保留，可以向公司外部股東傳遞有關企業現存的潛在風險，減少融資證券有可能在資本市場上被投資者高估的可能性，從而限制管理層濫用資金，抑制了上市公司投資決策中過度投資行為的發生。其次，在不考慮股東――管理層沖突的情況下，由于股東與債權人收益及風險的不對稱性，股東（管理層）為了滿足自身利益最大化，存在犧牲債權人利益而進行過度投資的傾向。從債務契約的角度來分析，債權人為了保證自身的利益，使債務人能夠按時歸還本息，對會計穩健性需求較大，如債權人會要求債務人對經濟損失及時確認，充分傳遞公司當前可能存在的風險，這促使債務人盡快從凈現值為負的項目中撤出（抑制事后過度投資），同時也避免投資于其他凈現值為負的項目（抑制事前過度投資）。

可見，即使沒有會計準則等法規的強制性，外部利益相關者對于穩健性的需求很大，穩健性原則在保證企業契約得以有效執行、抑制管理層機會主義行為、制約過度投資中扮演了重要的角色。因此，為了有效抑制上市公司的過度投資行為，外部利益相關者可以要求上市公司采取穩健的會計政策，如及時確認損失、推遲實現利得的確認、不允許夸大盈余和盈余平滑、及時計提資產損失準備等。會計穩健性對于上市公司過度投資的抑制作用歸納如圖1所示。

參考文獻：

［1］李青原：《會計信息質量、審計監督與公司投資效率――來自我國上市公司的經驗證據》，《審計研究》2009年第4期。

［2］唐雪松、周曉蘇、馬如靜：《上市公司過度投資行為及其制約機制的實證研究》，《會計研究》2007年第7期。

［3］張功富、宋獻中：《我國上市公司投資：過度還是不足――基于滬深工業類上市公司非效率投資的實證度量》，《會計研究》2009年第5期。

［4］Ahmed，A.，Duellman，S.，2009，Evidence on the Role of Accounting Conservatism in Monitoring Managers’ Investment Decisions，Working Paper.

［5］Basu，S. The Conservatism Principle and the Asymmetric Timeliness of Earnings，Journal of Accounting and Economics，1997，24: 3-38.

［6］Garcia Lara，J.M.，Garcia Osma，B.，Penalva，F.，2010，Accounting Conservatism and Firm Investment Efficiency，Working Paper，Universidad Carlos III de Madrid.

［7］Gary Biddle，Gilles Hilary，Acounting Quality and Firm-Level Capital Investment. Accounting Review，2006，81 （5）:963-982.

［8］Jensen，M.C.，Meckling，W.，Theory of the Firm：Managerial Behavior，Agency Costs，and Ownership Structure. Journal of Financial Economics 3，1976，305-360.

［9］LaFond，R. and R.L. Watts. 2008，The Information Role of Conservatism. The Accounting Review 83（2）：447-478.

［10］Watts，R L..1993，A Proposal for Research on Conservatism，Unpublished working paper，University of Rochester.

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在我國資本市場規模擴張的大環境下，股份制企業特別是上市公司迅猛發展。但是，隨著政府公共監督影響和社會媒體關注度明顯提高，上市公司的誠信問題日益成為公眾普遍詬病的焦點。特別是近年來上市公司一系列造假事件如銀廣廈、ST猴王、ST金泰、藍田股份等，使上市公司在股民們心目中的形象一落千丈。所以，因涉及到上市公司會計信息相關性和可靠性，會計信息披露已成為上市公司與輿論社會直接接觸的主要途徑。另外，在現代商業社會中，市場競爭日益激烈，越來越多的上市公司面臨內部管理與規模經營不相適應的困境，公司管理層為了自身利益或出于保護既得利益而隱瞞公司本應披露的公開信息甚至散播虛假信息。以此造成了管理層和投資者在會計信息供應與需求之間兩者的矛盾。上市公司的會計信息披露，是證券市場最重要的信息之一，是投資者和相關信息需求者最直接、最主要的信息來源，是反映一個上市公司經營狀況和資金運行情況的晴雨表。會計信息披露的嚴重失真會影響信息使用者(包括投資者、債權人、中小股東等)和監管者（政府、監管機構）判斷上市公司的真實情況，對其盈利能力和發展能力錯誤做出結論，進而誤導投資決策。另外，從目前現狀來看小論文，上市公司對會計信息披露的程度尚不十分規范。離監管機構對上市公司披露會計信息的范圍和詳細程度的要求還有一定的距離。因此，基于社會信息風險考慮，上市公司亟需引入規范會計信息披露的理念，加強對會計信息披露問題的管理和協調，促進其信息披露體系完善并增進投資者了解企業發展的不同時期的財務戰略和資金狀況。

一、影響上市公司會計信息披露的因素分析

會計信息披露的控制效果好壞,在很大程度上取決于上市公司的治理結構、監管體系、管理層對信息披露的重視程度。研究影響上市信息披露的因素，是了解會計信息披露的運用和規范程度。從這些因素入手并分析如何使上市公司有更強烈的動機對會計信息進行更加詳盡和高質量的披露，以便監管機構和投資者發現上市企業在日常管理活動中潛在的經營風險和財務風險，避免潛在的風險演變成現實，起到保護資產安全的作用。對會計信息的影響因素從以下幾個方面分析：

1．上市公司的治理結構。上市公司治理結構與上市公司信息披露是顯著相關的，更多公司治理結構的因素將會影響會計信息披露的相關政策規定。監事總規模較大、董事長與總經理職務分離不由一人兼任披露會計信息的情況較好。根據上市公司發展狀況和治理結構特點，投資者運用其對治理結構健全的了解信息和統計資料，測算結構指標及指標體系，反映上市公司管理層在行業中的口碑和財務狀態，為決策評價和決策提供參考。

2．監管機構。上市公司的證券主管機關一般僅就重大事項或違規行為進行監管，假如涉及到市場欺詐、會計信息失真，要由證券主管機關介入處理，并由證券交易所對上市公司定期報告實施事先登記、事后審核。對上市公司臨時公告實施事前形式審核，督促上市公司依法真實、準確、完整、公允地披露信息。除此以外，中國注冊會計師協會對為上市公司財務報告出具審計意見的注冊會計師進行規范和監督。政府監管部門也隨時收集上市公司會計信息的變化資料，以此加強對上市公司披露信息的監督和監管，以保護信息使用者的利益。

3．管理層的重視程度。只有上市公司的管理層真正意識到會計信息披露規范的重要性，才會有較強的動機真實披露經營管理信息，建立起適應本公司的信息披露控制體系。在經營環境發生了變化以及隨著公司經營規模不斷的發展，上市公司的披露政策和范圍也不斷發生調整，在這種情況下，管理層對會計信息的態度也會影響到信息披露的范圍和詳細程度。

二、目前上市公司信息披露存在的弊端

目前，上市公司在會計信息披露環節上，出現了一些存在弊端，客觀分析如下：

1、夸大經營業績，披露缺乏及時性。

我國公開發行股票的上市公司公司信息披露實施細則中雖然規定了股份有限公司提供的中期報告的時間期限，但在實際執行中，雖然大部分上市公司都能在規定的時間內披露年度報告和中期報告，但存在著披露時間偏晚的現象，有的公司直到規定披露時間的最后期限才公布企業的財務報告而對于臨時重大事件的披露小論文，從而降低了相關信息及其他信息的及時性，直接影響到眾多投資者的切身利益。

2、信息披露不充分，信息含量偏低。

現行財務報表的信息含量主要是以財務信息為主，缺乏非財務信息以及企業背景信息的披露，這樣子使信息使用者缺乏對企業的全面了解，如缺乏分部信息的披露、衍生金融工具運用的披露、核心業務與非核心業務的區分、關聯方及關聯方交易報表定項目的不確定性披露等信息。

3、信息披露不客觀不真實。

上市公司出現財務狀況和經營狀況惡化，為避免退市，鋌而走險，編造和捏造虛假原始憑證，操縱會計信息，致使信息使用者難以對上市公司進行合理的判斷并正確地作出決策，最終導致理性的投資者失去了對市場的信心。

4、目前監管體系薄弱，監管手段落后。

證券會等政府監督機構包括上市公司內部的監事會監督手段落后，有些還存在監管人員不足的現象。在此情況下，監管部門對上市公司會計造假發現的可能性是較小的。再加上主要依靠行政處罰手段來打擊上市公司的會計信息造假，對直接負責人追究刑事責任的不多，民事賠償也是微乎其微。

三、對上市公司會計信息披露問題采取的對策

會計信息披露的有效控制和規范發展,不僅牽涉到上市公司的監督控制和投資者資金的安全性,而且關系到上市公司財務資源運營的持續發展和戰略定位，直接決定著上市公司的興衰成敗和社會系統誠信建設。在會計信息披露控制過程實現上市公司發展目標，強化信息披露程序和內容的規范發展，兼顧未來發展完善的需要，實現服務于投資者和股東的目標。具體可以從以下幾個方面做起:

1.完善會計信息披露內容規定,強化會計信息披露的管理力度。上市公司要改善會計信息披露狀況，落實好管理層和監事會的責任。證券監督機構也要在披露內容規定的制訂上加大力度和宣傳，并統一規范化的格式準確性則，確保披露內容與會計準則有關規定相接軌，并對上市公司明確相關披露要求，要其對存在欠缺的披露內容作出補充。如規定招股說明書中要作出盈利預測和相關解釋資料。

2. 完善公司治理結構，加強對經營者的約束和控制。

目前我國上市公司管理層的股權責任意識淡薄，可通過引入外部董事改變上市公司內部人控制狀況。大力培育資本市場的機構投資者以及建立市場化的動態的激勵機制等措施來完善公司治理結構，培養社會公眾股股東;充分利用外部資金，使其積極參與到公

司治理中來。保持合理的股權集中度，建立規范的現代企業制度，充分發揮社會公眾股股東和監事會的力量，促進投資者對上市公司的發展充滿信心。

3. 加強會計信息披露監管主體建設，提高監管水平。

加強對上市公司信息披露的監管小論文，轉變內部監事會職能，加強自律性組織的自律監管，通過相應的正式制度安排和非正式制度安排，充分發揮自律監管的作用。另外，證券監管部門要建立起上市公司信息監查員制度，派出相應機構或監查員到各上市公司，對上市公司的信息包括招股說明書、中報、年報、股利分配信息等的生成和披露加以監督，加大監管執法力度。

四、結語

完善規范的上市公司會計信息披露工作，提高監管的有效性，切實保護投資者和社會公眾利益，這項任務相對我國現狀而言顯得任重道遠，形勢嚴峻。但通過加強改革和提高認識，從長遠角度來看，必定會使會計信息披露在質和量兩方面更上一層樓，完善會計信息披露規范性和有效性水平，改善信息披露環境，增強社會公眾的投資信心，促進證券市場公正健康發展的作用。

參考文獻：

[1]王頂柱，“上市公司會計信息披露中的若干問題探析”，《會計之友》，2004年6月。

[2]鄭麗，“上市公司會計信息披露存在的問題及對策淺析”，《財會研究》，2009年2月。

[3]袁金平，“淺談我國上市公司會計信息披露的合理有效性”，《信息技術》，2010年35期。

[4]李靜萍，“上市公司會計信息披露存在的問題及解決的對策”，《經濟師》，2010年12月。

篇8

目前，上市公司會計信息失真的根源，是現行公司治理結構的不完善；良好的內部會計論文控制是正確處理企業的利益相關方關系、完善公司治理的重要保證。構建公司治理結構框架上的財務組織結構及運行機制、資金監控機制、財務會計和審計信息網絡控制平臺，是從源頭實施財務控制，是實現公司治理的根本。

一、公司治理結構與會計信息質量在我國現有的公司治理結構中，由于缺乏有效的審計監管，資本市場、產品市場、經理人市場及并購市場發育不完善，使外部治理結構不健全。而企業內部治理機制主要建立在人自利的目標函數之上，內部治理機制對人越有效，委托人被架空的問題就越突出。按照現代企業制度要求，健全企業內部會計信息控制所必不可少的企業外部市場競爭機制尚未建立或不很完善，特別是公司控制的外部市場競爭機制缺位，導致公司治理結構不完善，使企業內部會計信息控制變成了一種為企業首席執行官(CEO)服務的、人主導型的控制制度。人主導型的內部會計信息控制容易導致委托人對企業控制缺位。作為公司外部治理中的一項重要制度的獨立審計，由于部分注冊會計師在專業技術與職業道德及其他方面的原因，使得作為“經濟警察”的審計名實難符。這樣的公司治理結構，使得企業管理人員并沒有受到必須提供真實的對外會計信息的太多壓力。既然經理人員能夠掌握和控制企業的財務會計信息系統，且外部又缺乏一定的壓力，尤其是對于經理人員而言，會計舞弊及會計信息失真所帶來的好處由其享有，信息失真所受的處罰則由企業而非直接責任人承擔。在這樣的公司治理結構之下，企業會計舞弊、會計信息失真便不可避免。

二、公司治理結構與會計控制公司治理結構實質上是對企業進行控制而建立的企業內外一整套制度的安排。良好的內部會計控制是正確處理企業的利益相關方關系、完善公司治理的重要保證。企業內部控制應以內部會計控制為核心，將財務、會計、審計控制納入到公司治理框架中，即在公司治理結構、治理機制建立過程中，設計財務、會計組織結構及運行機制；在公司治理機制建設過程中，確立財務預算監控機制；基于公司治理建立財務、會計、審計信息溝通機制。在公司治理中，財務控制屬事前、事中控制，會計控制屬于事中、事后監督，審計屬于事前、事中、事后監督；公司治理機制有效，是保證公司資金安全、資產完整、保證會計信息真實、及時、完整的基本條件；建立健全公司治理結構才能保證內部控制有效、才能保證不同層次財務和會計目標的一致性，促進科學決策和效率經營；只有從源頭實施會計信息質量控制，實行各利益主體之間關系的協調與制衡，才能維護各利益主體的正當權益，最終實現公司價值最大化，有效的會計信息控制應當能夠維護所有利益相關者的合法權益，而不是維護某一類或少數利益相關者的權益。

三、會計組織結構與會計信息控制基于公司治理結構的會計組織結構是從會計組織機構設置、權責安排、人員配備、會計控制中心定位等方面來確定股東會、董事會或監事會、經理層等不同權力主體之間關系的制度安排。包括兩方面內容，一是公司治理結構導致股東會、董事會或監事會、經理層等權力主體之間形成不同的權力界限。基于公司治理結構的會計組織結構是針對不同的權力主體確立會計信息控制權，建立會計組織結構和運行機制。二是針對投資中心、利潤中心、成本中心分別確立不同層次的財務控制權。企業集團針對非全資控股子公司設計內部控制時，由于存在中小股東，要注意財務、會計控制制度安排以及實施的合法性，以避免大股東(控股公司)對小股東權益的損害，避免發生違法行為。兩權分離公司當前普遍存在的問題是股東會形同虛設、董事會或監事會效率低下，需要強化股東會權力、細化董事會或監事會內部結構、弱化經營者權力?；诠局卫淼臅嬓畔⒖刂?，實行決策、執行、監督分權制衡制度。在法律框架內，基于公司治理結構設計財務、會計、審計組織結構，應建立所有者層次、經營者層次財務組織。所有者層次財務組織，例如，股東會委派財務總監，主要債權人列席董事會，董事會中建立財務委員會、審計委員會、設立獨立董事等。財務委員會作為投資在立法技術層面上，要健全獨立董事民事責任的范圍，明確界定獨立董事的過錯行為。筆者認為，獨立董事在任職期間因一般過失所引起的損害賠償責任以及因索賠訴訟所引起的法律費用一般可以列入保險責任范圍；而獨立董事的故意或重大過失、符合經營判斷原則的行為、欺詐及惡意行為、違反公司章程及國家法律法規的行為、超越職權范圍從事與保單規定無關的業務或活動、不可抗力所致損失等等，可以列為除外責任范圍。

（三）獨立董事責任保險制度本土化我國對于獨立董事的選任、監督真正實現客觀中立還有一定難度，為此，應當做好獨立董事保險費用的信息披露工作。關于獨立董事的保險費承擔，各國均采用不同的比例，獨立董事個人情況及所處行業和面對的市場壓力是不一樣的，對于獨立董事責任保險的保費分擔問題宜靈活處理。一般來說，可以一般董事責任保險的保費分擔比例為基準，在一定幅度內由投保人與保險公司協商確立。此外，由于獨立董事年薪較高，且公司又為其購買保險，因此，獨立董事責任保險事宜應當提交股東大會審議和討論，公司也應當在年度報告中披露為獨立董事購買責任保險的有關信息，公司還應提供相應法律文本以備股東查詢。

（四）創新獨立董事責任保險制度獨立董事絕大部分是擁有一定知名度的專家學者，他們視名譽為生命，同時，有著良好名譽的獨立董事更能受人尊敬和被人重視，更有可能獲得聘任的機會，而名譽受損則擔任獨立董事的資格受損，甚至可能遭到撤換或被迫辭職。既然聲譽對獨立董事如此重要，而且它能夠產生經濟效益和社會效益，或者說，公司或者獨立董事本人具有保障獨立董事名譽不受損害的需求，而獨立董事的職務責任又確實給其名譽帶來風險，所以，獨立董事的名譽風險自然也就可以納入保險范圍。至于獨立董事的名譽價值，應該由相應的社會評估機構來判斷。中心的核心組織，對財務、會計負責人實施監督，提高財務決策的科學性；審計委員會與內部審計經理進行信息溝通并制約，避免或減少信息不對稱。經營者層次財務組織主要為經營者控制資金流、物流、信息流服務，為履行其經營管理責任而發揮作用。公司存在各類弱勢群體，在公司治理結構設計和會計信息控制體系設計時需要考慮如何維護弱勢群體的權益。獨立董事可代表弱勢群體利益，對大股東或內部人形成制衡。

四、公司治理結構與會計信息控制平臺公司治理有效，才能保證財務信息等真實、完整；財務信息真實、完整是公司治理的基本條件，也是實施財務控制的基本保證；會計信息是所有控制的前提，財務信息、會計信息和審計信息等構成的信息網絡平臺與公司治理相輔相成。由于公司治理、內部控制、經營決策需要不同類型的信息，公司必須滿足這些需要，并由此形成信息網絡平臺。信息質量決定公司治理效率和財務控制效果，而公司治理和財務控制又直接影響信息的內容和質量?；诠局卫淼男畔⒕W絡為股東治理、董事會決策和監控其他利益相關者決策以及經營者層次財務控制提供財務、審計等信息，最終確保所有利益相關者權益、實現科學決策和效率經營，滿足股東會、董事會或監事會治理的需要。審計信息主要是針對會計信息的真實和公允、內部控制運行、風險管理等進行評估。從信息來源渠道分析，審計信息可分為內部審計信息和外部審計信息；從信息內容來分析，可分為財務審計信息和管理審計信息。美國公司改革法案授權SEC制定規則，要求公司管理當局提供內部控制報告及其評價結果，并要求會計師事務所對公司管理當局的評價出具鑒證報告。審計信息的載體有：獨立審計師的審計報告、內部審計師的審計報告、內部控制測試報告、董事會或審計委員會的評價報告等，所有者將財務信息、會計信息和審計信息作為激勵、約束經營者的主要依據。基于公司治理的會計控制，從人員(組織機構)、資金和信息三個關鍵要素入手，建立財務組織結構及運行機制、資金監控機制、財務會計和審計信息網絡，從源頭實施財務控制，是實現公司治理的根本。

參考文獻:

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[2]胡瑞林.淺議會計控制系統的設計［J］.上海會計,2006(1).

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一、引言

會計發展的歷史告訴我們，社會經濟環境的變化和會計信息使用者需求的變化是推動財務會計發展的兩大動力。進入21世紀，世界經濟已進入了一種全球化，信息化，網絡化和以知識驅動為基本特征的嶄新的社會經濟形態--知識經濟（經濟合作與發展組織（OECD）對其的定義是以知識為基礎的經濟，指以現代科學技術為核心，建立在知識和信息的生產、存儲、使用和消費之上的經濟。）。知識經濟與以往經濟的最大不同在于，經濟的發展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術的數量、規模和增量，而是直接有賴于知識或有效信息的積累和利用。它強調人力資源開發，尤其是人力資源創造力的開發在經濟發展中的價值；它強調產品和服務的數字化、網絡化與智能化。與經濟環境的變化相適應，企業的財務環境也發生了巨大的變化，主要表現在：企業的經濟活動日益復雜化；物價變動較以往更加頻繁和激烈；行業的競爭加?。换ヂ摼W在財務會計中廣泛應用；金融衍生工具飛速發展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來暴利的同時也蘊藏著巨大的風險，因此人們高度關注衍生工具的報告問題；以知識為基礎的無形資產也日益成為企業未來現金流量與企業市場價值的關鍵所在。

現行的報告體系已不能滿足信息使用者對會計信息的需求。2001年1月1日實施的《企業會計制度》中規定，企業的財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。企業的財務會計報告遵循著特定的會計準則，采用規范、通用的格式進行編制，具有綜合性、規范性等優點，但是隨著知識經濟時代的到來，現有的企業財務會計報告因滯后于環境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。本文通過對新環境下傳統的財務會計報告存在的弊端及局限性的分析，就財務會計報告的發展趨勢談一下自己的拙見。

二、財務會計報告變革的必要性與可行性

（一）財務會計報告變革的必要性

會計的發展與企業的財務環境息息相關，20世紀90年代以來，高科技推動了國際經濟的迅猛發展，金融創新的日新月異則帶來了極大的風險。由于一些資產負債表外業務和表外項目不斷增加，人們紛紛指出，傳統的財務會計報表已不能充分披露有用的會計信息了論文寫作，現有財務會計報告的缺陷與不足越來越顯現出來，主要表現在以下幾個方面：

1、無法滿足信息使用者的不同需求

隨著社會經濟的日益復雜，企業組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發生變化，除了直接投資者、債權人外，企業內外還出現了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。企業財務環境的變化，致使信息使用者對財務報告提出了與傳統工業經濟條件下完全不同的新需求寫作畢業論文，傳統工業經濟下信息使用者注重的是財務信息，而在知識經濟下不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預測信息；不僅要獲取企業整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內容，在信息的質量上強調信息的相關性、一致性與及時性。

2、無法滿足信息的時效性需求

信息的最大特點就在于時效性，及時有效的信息能為商家帶來滾滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導致商家喪失商機?，F行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性，披露的周期、時限過長，如企業的年度財務報告要求在年度末4個月內報出，而中期財務報告要求在中期結束后兩個月內報出，這樣長時間后報出的信息又有多少是有用的呢，能說明企業現在的何種價值？在瞬息萬變的現代社會，兩個月的時間企業的財務狀況可能會發生巨大的變化。英國的巴林銀行就是一個活生生的例子，1994年底其賬面凈資產為450億--500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進入破產境地，此時其1994年的財務報告還未完成。由此可見，現行的財務報告體系已跟不上現代社會的發展步伐。同時較長的報告周期為企業進行各種幕后交易創造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產重組、關聯交易現象一般發生在年底編制報表前。依據過時的、經過調整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。

3、無法反映非貨幣信息

隨著信息化技術的飛速發展，人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業的聲譽、其能源的來源及產品的銷售渠道等也會對企業的財務狀況產生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業生死的競爭，但是由于現有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數據，在會計報表中絕大多數是有形資產的信息，而對大量無形資產的信息無法體現，從而大大消弱了會計信息的決策有用性。

4、無法滿足對前瞻性信息的需求

傳統收益表是建立在傳統會計收益概念和收入費用觀基礎之上的財務業績報告形式，它在物價基本穩定、市場經濟活動單一、外部風險低的經濟環境下是適當的，它能基本準確地反映企業經營活動的收益。但是，隨著經濟市場化程度的提高，物價的波動已成為各國經濟發展過程中無法擺脫的現象。二戰以后，持續的通貨膨脹曾經席卷全球，受其影響，一些技術含量低的資產如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價格急速攀升，另一方面，技術進步導致那些技術含量高的資產如電子設備等價格直線下跌。20世紀80年代所興起的金融創新，出現了價格波動性強的金融資產和金融負債，改變了傳統資產的價值是由社會必要勞動時間所決定，因而價值相對穩定的觀念。會計界對于這些問題的討論使人們逐漸認識到，以歷史成本為計量模式的傳統收益表缺乏相關性，特別是上個世紀80年代美國2000多家金融機構因從事金融工具交易而陷入財務困境，但其財務報告在危機之前仍顯示"良好"的經營業績。許多投資者認為，歷史成本財務報告缺乏前瞻性、預測性的信息，不僅未能為金融監管部門和投資者發出預警信號，甚至還誤導了投資者，使其判斷失誤。

5、無法滿足信息的可靠性需求

現有企業會計報表的局限性還表現在會計人員對會計報表信息可靠性的影響，即會計人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費用的關系，報告企業的經營管理成果，在期末，企業要根據配比原則進行大量的調整和轉賬處理，雖然對財務數據的處理是以發生交易事項為基礎進行會計確認和計量的，但是由于這種轉賬和配比處理帶有主觀性，加上企業的會計報表對外是提供給企業的投資者和債權人使用的，從企業的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業良好的經營業績，會計人員帶著這種心態來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。

（二）財務會計報表變革的可行性

知識經濟的興起,網絡的出現同時也為財務會計報告的發展變革提供了技術支持，表現在：

1、會計數據的載體由紙張變為磁介質和光電介質載體。

從理論上講，數據載體的改變，從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術環節；利用同一基礎數據可實現信息的多維重組，從而為會計數據的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間。

2、會計數據處理工具由算盤、草稿紙變為高速運算的計算機，并且可以進行遠程計算。

計算機的使用數據處理、加工速度成千上萬倍的提高，不同人員、部門之間數據處理、加工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的局限。這種改變將使會計人員從傳統的日常業務中解脫出來，進行財務會計信息的深加工，注重信息的分析，為企業經營管理決策提供高效率和高質量的信息支持。

3、會計信息輸入輸出模式由慢速、單向向高速、雙向轉變。

互聯網的出現，不僅改慢速、單向為高速、雙向，而且能適應網上交易的需要，實現實時數據的直接輸入輸出。利用計算機網絡技術企業愈來愈多地通過網絡與業務伙伴進行經濟信息的交換與從事各種商業活動，更多地利用Intranet（企業內部網）進行內部協同工作與信息管理。其結果是會計所需處理的各種數據越來越多地以電子形式直接存儲于網絡與計算機之中，這樣將會計信息系統內化為Intranet的一部分對企業的各項經濟活動進行實時地處理與反映，并利用Internet向企業外部相關的信息使用者，通過網絡完成會計對內對外的目標成為了可能。

三、財務報告發展趨勢展望

企業財務環境的發展變化使得要求變革現有財務報告的呼聲越來越高，盡管這些呼聲多半來自會計學術界，但也有不少來自會計信息的使用者。改進財務會計報告的建議眾說紛紜，莫衷一是，最引人注意的是美國注冊會計師協會（AICPA）的財務報告特別委員會（即JenkinsCommittee）發表的《改進財務報告--面向用戶》（ImprovingBusinessReporting-ACustomFocus）(1994)；StevenM.H.Wallman的《財務會計與報告的未來：彩色報告方法》（1996）；由索特的事項會計發展而來的事項式報告也成為未來財務報告的發展方向之一；理論界討論的十分熱烈的還有：電子聯機實時報告；分部報告；交互式報告；差別報告等。

理論界對未來財務報告的種種預測，部分解決了傳統財務報告的缺陷和不足，對財務報告的發展具有重要的意義，但因其片面性和局限性，不能從根本上解決傳統財務會計報告存在和面臨的問題。筆者認為，我們研究財務會計報告的發展趨勢，可從對其目標、報告方式的分析入手，充分借鑒理論界對財務報告發展趨勢的種種預測，確立一種適應未來財務環境，從根本上克服傳統財務報告弊端的財務報告模式。

（一）未來財務報告的目標與報告方式

1、未來財務報告目標

關于會計目標，當前理論界主要有兩種觀點，一是受托責任觀，認為反映經營者的受托經濟責任是會計的基本目標；二是決策有用觀，認為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計信息是會計的主要目標。隨著經濟的發展，企業財務環境的變化寫作會計論文，會計的目標逐漸由受托責任觀向決策有用觀轉變，同樣未來財務報告目標也將繼續鎖定在為企業各利益相關者決策提供快捷靈敏的相關財務信息，在知識經濟時代，隨著資本市場的發展與完善，企業的股東結構日趨多元化，這就要求企業不僅要考慮現有投資者的信息需求，更要將企業推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業的財務會計報告要向使用者充分披露有關企業未來發展前景，盈利預測，現金流量的信息。充分利用網絡優勢隨時向外提供信息，同時財務信息的質量特征仍然要堅持可靠性、相關性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關性的權衡中更偏向于相關性。歷史（事后）信息滿足可靠性，同時也是相關性的基礎；未來預測（事前）信息滿足相關性，同時應強調對預測信息的規范，盡可能提高預測信息的可信度和可靠性。達到這樣的境界之后，相關性與可靠性的矛盾就減緩了。兩者的相互關系應該是相輔相成的。

2、未來財務報告方式

未來財務報告在信息載體（存儲介質）、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統方式作不同程度的告別。隨著信息技術的普及應用與提高，企業總有一天會取消紙質（書面、報紙）財務報告的印刷與傳遞，而是在網上信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財務報告。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運用圖形與音像方式恰如其分地表達信息內涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財務報告應是在網絡上轉輸的、表式信息與音像化信息相結合的，更為簡明易懂的一種實時報告。中國證監會在2000年1月1日發出通告，要求上市公司除在證監會指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須上網公告，而且對于在網上的年報信息要承擔同樣的責任。

（二）未來財務報告模式展望

筆者認為未來的企業財務會計報告是一種以事項會計為基礎的，可以向信息使用者充分披露有關企業未來發展前景，盈利預測，現金流量等財務信息的更為簡明易懂的一種交互式的實時報告。這種財務報告模式借鑒與融合了現有的幾種對未來財務報告的預測，它以資產負債表、損益表、現金流量表及全面收益報表（第四財務報表）為支柱。

首先，未來的財務報告由于信息量的不斷擴大，會顯得更加冗長，很可能出現信息混亂甚至污染，給會計信息使用者帶來使用上的不便。事實上外部信息使用者總是試圖索取更多的信息，源于他們不了解企業的內部經營狀況，企業對于他們來說是一個黑匣子寫作經濟論文，而他們作為投資者或債權人卻不得不與企業發生經濟關系。因此他們在信息不對稱的情況下只能一味要求增加信息量，而面對鋪天蓋地的信息他們又顯得束手無策。實際上他們真正需要的是走進黑匣子，隨時獲得自己所需的信息。因此，要完全滿足他們的需要，我們可以借鑒交互式按需報告模式，打開企業這個黑匣子，讓外部信息使用者有限進入企業內部，使之在規定的范圍內與企業進行信息交流，從而改變用戶被動接受會計信息的現狀。同時通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對稱現象，提高資本市場的效率。這種財務報告模式可以使信息使用者通過反饋系統參與報告的生成過程，能更好的滿足他們對信息的不同需求。另外，通過交互式報告模式還可以將企業的財務信息置于使用者的監督之下，從而增強信息的可靠性和真實性。

其次，這種財務報告模式是一種實時報告系統，有效地解決了信息的時效性問題。它通過提供實時的財務信息，為經營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務。這里所講的"實時"有相對實時和絕對實時之分。企業可以根據成本效益原則，視企業自身的情況而定，可以每發生一筆交易就報告一次，實施絕對的實時報告，也可以一天，十天，半個月，一個月報告一次，實施相對的實時報告。當然，實時財務報告系統對企業的IT技術有較高的要求，但它對于適時了解企業的財務信息，做出正確的決策具有重要的作用。

再次，這種財務報告模式通過增加全面收益報表，可以讓報表使用者更清楚地得到有關一個企業財務業績的全部信息，更好的滿足信息使用者對企業財務信息特別是反映企業未來現金流量的預測信息的要求。

最后，未來財務會計報告在計價模式上將向多元計價模式發展，由歷史成本計量到公允價值計量，同時考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴展，將多多反映非貨幣性的信息，像關于企業人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等方面的信息。

未來的財務報告包含大量的非財務信息，這些信息都由會計部門披露，必然會影響會計部門的工作效率。而非財務信息的可靠性至今未有一個有效的保障機制，把非財務信息納入會計披露內容必然影響會計信息質量。為此，在未來的財務會計報告中，可以借鑒分部式報告的觀點，可以考慮讓相關部門參與非財務信息的披露。比如，有關人力資源方面的信息由會計信息系統進行確認、計量，同時可由人事部門協助披露人事政策及其變動方面的最新信息;有關銷售協議方面的信息由銷售部門披露;有關社會責任方面的信息由公關部門協助會計部門披露。在未來的財務報告中，披露部門從會計部門拓展到人事、銷售、公關等部門。借鑒彩色報告的觀點，把這些部門的信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共產品具有及時使用性，不需保密，可以對外公開，核心信息只由財務部門、企業高層管理當局和董事會主要成員壟斷使用，不對外公開。

（三）幾點建議

隨著我國現代企業制度改革的不斷深化，我國的資本市場必將獲得充分的發展，廣大的投資者將逐漸成為上市公司會計信息重要的使用者之一。他們的經濟決策越來越復雜，對會計信息的質量要求也越來越高，因此，從長遠來看，我們需要將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要的位置上，相應的改變會計信息重可靠輕相關的現狀，提高會計信息披露的真實性、充分性和及時性，更好的為會計信息使用者服務。

不論將選擇何種未來財務報告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部環境：

第一，制定相應的會計準則，為確認和計量提供依據。尤其是要根據我國市場經濟的實際發展情況，適當拓展現行價值或公允價值運用的范圍。

第二，財務會計與稅務會計相分離，為突破實現原則創造條件。從根本上說，財務會計與稅務會計的目的是不同的，如上所述，財務會計是向信息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的相關性和可靠性，稅務會計的目的則是保證國家能夠公平、足額的征稅，要考慮收益的實現性和確定性。鑒于現有財務報告的附注越來越長，企業在處理權責發生制與收付實現制的沖突時能夠有制度和法律可循。

第三，充分發揮注冊會計師的審計作用，為真實可靠的提供財務報告提供外在的保證。規范注冊會計師"市場經濟守門員"的作用。

第四，會計作為一門規范性很強的學科，拓展財務報告的模式，特別是大量表外信息的披露，必須在政府出臺會計準則加以規范的前提下進行，同時獨立審計工作也要隨之改進，拓展審計范圍，增加對前瞻性信息的審計，以防企業因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機之中，也防止企業管理當局操縱會計信息。

知識經濟的發展，在促進社會發展的同時對社會提出了嚴峻的挑戰，如何面對挑戰，適應環境的變化，找尋一種恰當的財務報告模式，是時代賦予會計人員的使命，以上我就財務報告的發展趨勢談了自己的看法，謹希望對會計報告的發展有所裨益。

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