財政審計的特點模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財政審計的特點，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、財政審計大格局的概述

1.財政審計大格局的內(nèi)涵

財政審計大格局提出的依據(jù)是審計的“免疫系統(tǒng)”功能理論，是在對原有的審計項目進行拓寬的基礎上依法進行的權力約束和監(jiān)督。財政審計大格局的提出，不僅滿足了當前經(jīng)濟形勢和社會發(fā)展的需求，也更加符合全國審計工作的實際發(fā)展情況。財政審計大格局是以維護財政安全為目標，以全部政府性資金為紐帶，以揭示和防范財政分纖維著力點，統(tǒng)籌整合各類審計資源，有機結合不同審計類型，全面整合審計信息，形成目標統(tǒng)一、內(nèi)容銜接、層次清晰的財政審計工作體系。

2.構建財政審計大格局的特點

同傳統(tǒng)的財政審計相比，財政審計大格局在實踐中有著更多的特點。主要體現(xiàn)在組織的協(xié)調(diào)性上，財政大格局的組織協(xié)調(diào)形式更加統(tǒng)一，也就是有著統(tǒng)一的方案和組織實施形式，同時在培訓和進點上也實現(xiàn)了統(tǒng)一。還有就是財政審計大格局有效地避免了跨年度報告現(xiàn)象的出現(xiàn)，極大的提高了審計的時效性。此外財政審計大格局是在審計的“免疫系統(tǒng)”理論指導下開展的，有效的實現(xiàn)了在審計上的資源優(yōu)化配置。與此同時財政審計大格局有著更加明確的年度目標，將一切工作都安排到圍繞“兩個報告”的年度審計工作中去，在“兩個報告”的要求下不斷開展財政審計工作，探索財政審計和專項審計的高效結合，為加快形成符合我國國情的財政審計模式奠定基礎。最后財政審計大格局有著更加集中的審計范圍和更加明顯的整體性特征。大格局下審計工作在明確財政審計目標的基礎上，將審計范圍集中到了對預算執(zhí)行的審計情況方面，在增加了各個審計項目之間聯(lián)系的同時也有效的提高了他們同總體審計目標之間的緊密度。

3.構建財政審計大格局的意義

構建財政審計大格局，既能充分體現(xiàn)科學發(fā)展觀的具體要求，又能深化財政審計工作，是對審計工作五年規(guī)劃的堅定貫徹和落實，也是解決當前財政審計資源分散和力度缺失等問題的重要措施。能夠最大限度的發(fā)揮出審計的免疫系統(tǒng)功能，對促進我國財政審計體系的健全有著重要的意義，此外也大力推進了我國財政體制的改革以及為實現(xiàn)財政安全和提高財政績效水平都起到了很好的保障作用。

通過構建財政審計大格局，實現(xiàn)財政審計工作的統(tǒng)一和整體性，有利于將全部政府性資金納入到審計監(jiān)督的范圍中，保證了統(tǒng)籌安排部門預算和民生資金，以及政府擴大內(nèi)需資金等各項審計和審計調(diào)查項目的合理合法，更加快了高效統(tǒng)一的工作體系的建立，更能夠充分的發(fā)揮出審計監(jiān)督公共財政的職能作用。

二、構建財政審計大格局的措施

1.樹立財政審計新理念

要做好財政審計大格局的構建工作，首先就需要樹立審計工作的新理念，做好財政審計職能的發(fā)揮。新形式下提出的構建財政審計大格局，其目標是要提高政府財政收支和相關財政活動的管理水平以及績效水平，因此關注的不僅是預算以內(nèi)的資金，還要對沒有納入到預算管理中的資金進行審計。要轉變原有的審計工作思路，要站到國家審計的高度上開展工作，把財政審計工作同其他的審計工作進行融合，加快聯(lián)網(wǎng)審計的發(fā)展進程，同時還要提高規(guī)避風險的能力，及時發(fā)現(xiàn)財政運行中的不穩(wěn)定因素，對重大違規(guī)違法行為進行嚴肅的查處，必須要確保財政資金的安全使用和優(yōu)化配置。

2.健全財政審計法制

要做好財政審計大格局的構建工作，還需要對財政審計工作的相關法律法規(guī)進行不斷地健全和完善。在我國依法治國是基本方略，因此啊哦做好財政審計工作必須有完善的法律做后盾。但是當前財政工作無論在政策的實施還是管理的法律依據(jù)方面都存在嚴重的缺失，即便是已經(jīng)存在的法規(guī)大都也已經(jīng)無法滿足當前審計工作的需求，因此財政審計工作在實際運行中經(jīng)常會出現(xiàn)無法可依的現(xiàn)象。因此就需要更加重視對財政審計工作相關法律法規(guī)的完善，為財政審計大格局的構建做好法律保障。

3.創(chuàng)新財政審計方法

要做好財政審計大格局的構建工作，也需要通過科學的整合審計資源，實現(xiàn)對財政審計方式方法的創(chuàng)新。不同于傳統(tǒng)的審計工作，構建財政審計大格局要根據(jù)審計項目的實際情況，采用科學合理的組織方式，既可以使用“大兵團作戰(zhàn)”的工作形式，在對組織和方案進行統(tǒng)一的基礎上實現(xiàn)對審計自愿的集中調(diào)配，特別適用于審計任務繁重而且時間短的綜合性審計項目。也可以采用“分兵作戰(zhàn)”的方式，也就是在明確審計目標的基礎上，根據(jù)審計專業(yè)的不同進行科學的分工合作，在最后實現(xiàn)對審計成果的共同分享。這種方式針對的是漢高領域廣泛且審計次數(shù)較多的審計項目。最后還有一種審計方法就是“獨立作戰(zhàn)”，這種審計方法適合那些審計任務相對簡單的項目，同時也能用于對政府的階段性中心服務工作進行審計的實踐中。

4.加強財政審計整改

要做好財政審計大格局的構建工作，最后還需要加強對財政審計的整改力度，促進審計整改長效機制的健全。在構建財政審計大格局的進程中，必須要堅持誰審計誰負責的原則，重視對審計整改情況的后續(xù)檢查工作，重點是要檢查審計單位在制定審計結果和處理審計事項等方面的工作。除此之外還要健全審計整改的問責機制，對于那些審計整改效率不高工作不力的要采取相應的追責問詢處理。要在依靠人大和政府資源的基礎上，保障通報制度的暢通無阻。要將財政審計整改的具體情況進行定期的分類整理，加大對整改單位的施壓力度，要從根本上發(fā)揮審計監(jiān)督的職能，更好地維護財政的安全和優(yōu)化配資。

參考文獻：

[1] 楊凡.關于構建財政審計大格局的思考[J]. 財會研究，2012.

[2] 張江文.新形勢下財政審計大格局相關問題芻議[J].時代金融2014.

篇2

財政是我國實施宏觀調(diào)控的重要手段，主要包括財政的收入和支出兩個方面，財政政策是基于我國社會主義市場經(jīng)濟的之上，由于市場經(jīng)濟自身具有盲目性、自發(fā)性和滯后性等缺點，財政就是在市場經(jīng)濟出現(xiàn)問題時進行補救的國家手段，對經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定具有非常重要的影響，那么創(chuàng)新完善財政審計監(jiān)督機制是非常有必要的。

一、財政審計監(jiān)督機制制度簡介

（一）財政審計監(jiān)督機制制度要素和特征

對財政審計監(jiān)督機制進行創(chuàng)新，我們必須要對其要素和特征進行深入理解，從而在已有要素和特征基礎上進行創(chuàng)新。財政審計監(jiān)督機制基本是由法律法規(guī)支持、信息技術支持、運行操作和考核評價等相關要素構成，是一個系統(tǒng)性高、穩(wěn)定性強和平衡感均勻的機制制度。在這些要素構成的系統(tǒng)中具有這些特點：第一，系統(tǒng)性。財政審計監(jiān)督機制是由各種要素構成，是由很多小系統(tǒng)構成，它們之間是相互協(xié)調(diào)相互促進的關系，局部系統(tǒng)和要素都有自己特色，但是都不可相互替代。第二，客觀性。財政監(jiān)督機制是按照客觀事實建立的，是對實際經(jīng)濟情況的反應，不是人為就可以決定的。第三，多樣性。各個地方財政審計監(jiān)督一定要根據(jù)自身情況采用不同的措施，因此財政審計監(jiān)督機制具有多樣性和多層次性。

（二）財政審計監(jiān)督機制存在的問題

財政審計監(jiān)督機制制度在實施過程中存在嚴重的問題，主要可以體現(xiàn)在兩個方面：第一，權責不夠分明。具體來說主要是指財政手段在應對市場經(jīng)濟問題時，權利和責任經(jīng)常混淆，審計和監(jiān)督之間也不夠明確，導致財政外流，把關不謹慎。第二，財政審計監(jiān)督人員素質有待提高。人員素質主要包括責任素質、職業(yè)素養(yǎng)和工作基本技能，由于這些問題導致審計監(jiān)督過程中經(jīng)常出現(xiàn)責任推諉、效率不高和工作質量不高等問題。

針對上文，我們應該創(chuàng)新財政審計監(jiān)督機制，一方面有利于發(fā)現(xiàn)問題和完善公共財政體系，可以及時發(fā)現(xiàn)問題和隱患，同時可以減少現(xiàn)象；另一方面，創(chuàng)新財政審計監(jiān)督機制可以促進財政預算科學規(guī)范和透明，有利于財政公開性、規(guī)范性和透明性，使政府更好地收到廣大人們?nèi)罕姷谋O(jiān)督。

二、如何創(chuàng)新財政審計監(jiān)督機制制度

基于上文創(chuàng)新財政審計監(jiān)督機制的重要性，同時考慮到創(chuàng)新財政審計機制的現(xiàn)實性意義，提出了一些思路，具體如下：

（一）創(chuàng)新財政審計監(jiān)督理念和加快法制化建設

財政審計監(jiān)督的概念應該有所創(chuàng)新，應該樹立大局意識，樹立整體意識，將財政審計監(jiān)督納入財政體系中，這一審計監(jiān)督過程和日常程序將結合，另一方面應該建設獨立的審計監(jiān)督機制，擁有獨立權，只有從意識上重視和關注財政審計監(jiān)督機制才可以真正創(chuàng)新財政審計監(jiān)督機制。加快法制化建設主要從立法的角度考慮創(chuàng)新財政審計監(jiān)督機制，例如《財政違法行為處罰處分條例》和《行政單位財務規(guī)則》等，使審計監(jiān)督人員可以嚴格按照法律固定的程序和要求進行審計監(jiān)督，使整個過程更加法制化和科學化，真正做到有法可依和有法必依，有利于創(chuàng)新財政審計監(jiān)督機制，有有利于法治社會的建立。

（二）強化財政審計監(jiān)督機制制度信息化建設

財政審計監(jiān)督機制制度信息化建設主要是指財政審計監(jiān)督機制建設完善過程中采用計算機高科技和相關軟件，在甘肅省白銀市審計局早已采用計算機技術審計監(jiān)督，采用“現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)”軟件，簡稱AO軟件，將信息儲存在計算機中，建立數(shù)據(jù)庫和文件檔案，使數(shù)據(jù)動態(tài)化，一方面有利于財政數(shù)據(jù)的搜索和查看，另一方面有利于財政數(shù)據(jù)的及時更新，方便發(fā)現(xiàn)問題解決問題。

（三）提高審計監(jiān)督人員的職業(yè)素質和培養(yǎng)相關人才

在財政審計監(jiān)督機制創(chuàng)新過程中，審計監(jiān)督人員職業(yè)素質存在嚴重問題，因而要提高審計監(jiān)督人員的職業(yè)素質，主要在兩個方面，一方面是提高人員的職業(yè)知識和技能，加強職業(yè)的基本功，另一方面是提高人員的職業(yè)道德，增強責任心和集體榮譽感。在提高已有員工素質基礎上，加快培養(yǎng)審計監(jiān)督人才，培養(yǎng)一支高素質人才。

（四）落實嚴格的責任追究制度

每一件事做完之后都應該負有相應的責任，責任是我們認真做事情的動力和壓力，對于創(chuàng)新財政審計監(jiān)督機制也是這樣，我們應該建立并落實嚴格的責任追究制度。在財政部門內(nèi)部和審計監(jiān)督部門都落實責任追究制度，在財政部門內(nèi)部，一旦出現(xiàn)嚴重問題，相關人員就應該負有懲罰，在審計監(jiān)督部門中，一旦發(fā)現(xiàn)問題，同樣負有相應責任，落實嚴格責任追究制度有利于創(chuàng)新財政審計監(jiān)督機制。

三、結束語

綜上所述，對財政收支情況進行審計監(jiān)督是必要的任務，創(chuàng)新財政審計監(jiān)督機制也是重要的和必要的，本文從創(chuàng)新理念、健全內(nèi)控機制和落實責任追究制度等角度去促進創(chuàng)新財政審計監(jiān)督機制的建立和完善。

參考文獻：

[1]單文博，鄭鵬巖.淺析我國財政審計的現(xiàn)狀及未來發(fā)展[J].時代金融，2015，（33）.

篇3

財政審計是國家審計的永恒主題和基本職責，是促進社會經(jīng)濟發(fā)展方式轉變、維護公共財政安全的重要舉措。隨著公共財政體系的不斷完善和財政體制改革的不斷深入，社會政治、經(jīng)濟和文化發(fā)展進入新常態(tài)，審計機關在政府公共財政審計上面臨著前所未有的機遇與挑戰(zhàn)，原有的財政審計模式已不能適應新的形勢和要求，一些突出問題成為阻礙審計事業(yè)進一步發(fā)展的瓶頸。首先，財政審計覆蓋范圍不全。如預算執(zhí)行的審計，主要關注一般預算、政府基金預算、中央轉移支付資金和地方財政收支的審計，而對政府性非稅收入、地方政府債務、社會保障預算、國有資本經(jīng)營預算等重視不足，使得部分財政資金處于審計“盲區(qū)”。其次，財政審計目標定位不準。盡管財政部門已較成熟地運用財政杠桿和宏觀政策“聚財、理財、用財”，但審計部門的財政審計還停留在就事論事層面，偏重于對具體單位和具體項目的審計，沒能從更高的角度認識資金、數(shù)字所反映的體制、機制和制度方面的深層次問題，闡述對問題產(chǎn)生原因的整體性、針對性分析。第三，財政審計組織形式分散。在“各管一塊”的審計職責劃分體制下，財政資源分屬于審計機關內(nèi)部不同職能科室審計，財政審計的項目計劃、工作實施由各專業(yè)科室分別完成，審計人力資源得不到有效整合，“各走各路、各自為戰(zhàn)”的審計局面嚴重影響了審計信息的交換，消弱了財政審計的效能發(fā)揮。第四，財政審計技術手段落后。主要體現(xiàn)在審計人員習慣于用傳統(tǒng)方法進行審計監(jiān)督，信息化手段的應用不足，財政聯(lián)網(wǎng)審計、被審計單位數(shù)據(jù)庫和審計數(shù)據(jù)庫建設滯后。面對上述問題，審計工作者應充分認識構建財政審計運行新模式的必要性，堅持“揭示問題、促進改革、規(guī)范管理、維護安全、提高效益”的審計工作原則，強化探索與實踐，總結和完善財政審計運行新模式的構建策略。切實強化財政審計在財政管理、預算執(zhí)行、資金流向、財政支出結構和資金使用效益等方面的監(jiān)督保障作用，促進廉潔政府、責任政府、效能政府的建設。

二、財政審計運行新模式的構建策略

改革與創(chuàng)新是構建財政審計運行新模式的核心要素。只有在財政審計的內(nèi)容、目標、組織方式、資源配置、信息利用等方面潛心研究和總結，才能探索出與社會政治、經(jīng)濟和文化新常態(tài)相適應的財政審計運行新模式構建策略，進而統(tǒng)籌整合審計資源，充分發(fā)揮審計的公共財政監(jiān)督職能，有效提升財政審計整體質量和水平。

（一）完善審計計劃，實現(xiàn)財政審計的全覆蓋

制定完善的財政審計計劃，是避免財政資金游離于審計監(jiān)督之外、實現(xiàn)財政審計全覆蓋的基礎和保障。審計機關和審計工作者要進一步提高對審計計劃重要性的認識，緊緊圍繞財政這一中心，結合黨委、政府、人大、政協(xié)及社會各界廣泛關注的重點、熱點、難點問題，制定周密的財政審計計劃。要通過廣播、電視、報紙、網(wǎng)絡等媒體，公示財政審計計劃，發(fā)揮廣大人民群眾的集體智慧，多環(huán)節(jié)、多渠道征集對財政審計計劃的意見和建議，在此基礎上完善財政審計計劃，科學安排審計項目。通過完善審計計劃，使審計范圍實現(xiàn)全覆蓋，既涉及政府財政預算、投資、撥付、管理和使用環(huán)節(jié)的審計，也包含對普九化債專項資金、淘汰落后產(chǎn)能專項資金、社會保障資金、保障性住房專項資金等專項資金的審計。不僅對重點國有企業(yè)的稅收征繳情況進行審計，也對以往審計中忽視的民營企業(yè)、個體經(jīng)營戶進行審計。這樣就了消除財政審計的死角，使審計視野不斷向全部政府性收支擴展，有力地推動預算執(zhí)行和財政收支管理的規(guī)范化、制度化和科學化。

（二）把握審計重點，明晰財政審計的既定目標

財政審計的重點也是當前財政改革的熱點、難點。審計機關和審計工作者要通過明確財政改革的發(fā)展方向把握財政審計重點，進而明晰財政審計的既定目標。為此，財政審計應突破單純的查賬、就收支審收支，以發(fā)現(xiàn)資金違規(guī)問題為目的的簡單、狹隘的審計內(nèi)容，關注財稅政策體系的完善、財政體制的改革、財政支出結構的優(yōu)化以及稅費改革和依法理財，將公共財政項目與資金的決策、分配、使用和績效等環(huán)節(jié)全部納入審計范疇。不僅要審計資金收支是否按照預算執(zhí)行、預算執(zhí)行是否實現(xiàn)了既定目標、財政資金的使用和管理是否符合國家的政策法規(guī)，也要審計財政資金使用是否符合經(jīng)濟性原則、是否有利于經(jīng)濟結構調(diào)整以及推動科技創(chuàng)新和技術進步，更要從體制、制度層面和管理層面分析財政審計中發(fā)現(xiàn)的問題，揭示違法違規(guī)問題所反映的體制障礙 制度缺陷和管理漏洞，從專業(yè)的角度提出整改意見，有效發(fā)揮財政審計的建設性作用。

（三）優(yōu)化審計資源，促進財政審計的部門協(xié)作

政府性資金量大面廣，涉及單位既有行政機關事業(yè)單位，又有私營企業(yè)和個體經(jīng)營戶，以往的各部門“單打獨斗、各自為戰(zhàn)”的財政審計格局顯然難以適應新的經(jīng)濟形勢。審計機關應結合構建大財政審計的審計理論研究新成果，整合優(yōu)化審計資源，促進財政審計的部門協(xié)作。成立由主要領導負責的財政審計協(xié)調(diào)指揮中心，統(tǒng)一規(guī)劃安排方案擬定、業(yè)務處置、工作協(xié)調(diào)、信息傳遞和審計綜合等財政審計工作。根據(jù)財政審計工作的新特點，打破科室分工，實行審計部門之間、審計人員之間的混合編組，合理搭配，改變按行業(yè)歸口安排審計項目的傳統(tǒng)做法，注重人力資源、信息資源、技術資源的共享，充分發(fā)揮不同類型審計人員的業(yè)務專長，營造主體清晰、團結互助、共同進步的財政審計環(huán)境。加強與政府和企業(yè)內(nèi)部審計機構的協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構熟悉本單位、本行業(yè)工作特質的優(yōu)勢，通過對內(nèi)部審計的監(jiān)管和質量評估，科學利用內(nèi)部審計結果，減少與內(nèi)部審計工作的交叉重復，提高審計資源的配置效率。

篇4

一、公共財政的責任與公共財政審計

財政經(jīng)濟理論告訴我們，在市場經(jīng)濟體制下，市場是一種資源配置系統(tǒng)，是一種有效率的運行機制，但市場的資源配置功能不是萬能的，它有其本身固有的缺陷；政府也是一種資源配置系統(tǒng)，財政是一種政府的經(jīng)濟活動行為；由于存在“市場失靈”和“市場缺陷”，為政府對公共活動的介入和干預，提供了必要性和合理性的依據(jù)。

財政作為政府行使職能和進行社會公共活動的一種財力保障，代表國家支配和管理公共經(jīng)濟資源。在此過程中，國家的經(jīng)濟責任也轉移到財政部門的預算行為和公共資金的分配使用；在現(xiàn)行體制下，財政活動主要應定位于彌補市場經(jīng)濟的缺陷，滿足社會對公共物品的需求，建立相應的公共財政政策和制度，引導和不斷規(guī)范用財財政行為，維護國家公共資源的合理和有效使用。

財政部門和政府其他的預算執(zhí)行部門，作為公共資源的管理者，執(zhí)行著國家的各項財政收支計劃，其對公共資源行政作為的有效性，直接體現(xiàn)了政府的公共經(jīng)濟責任的履行。由此而言，公共財政的執(zhí)行部門，不僅需要按照政府的公共職能使用財政資金，謀求社會的公共利益，而且，還有責任對公共財政資金進行有效的管理。

社會公共資源是有限的，有限資源的分配和使用，如何才能促進經(jīng)濟和社會的發(fā)展，以增加公共的益，這就產(chǎn)生了外部的評價問題。公共財政的支出，責任在于效率和效益，其根據(jù)就在這里。從這個意義上講，增強公共財政的責任行為，提高公共財政支出的使用效益，是公共財政支出的核心問題。

黨的十六屆五中全會提出，要堅定不移地以科學發(fā)展觀統(tǒng)領經(jīng)濟社會發(fā)展全局，堅持以人為本，轉變發(fā)展觀念，創(chuàng)新發(fā)展模式，提高發(fā)展質量，把經(jīng)濟社會發(fā)展切實轉入全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的軌道。

科學發(fā)展觀的提出，將為國家公共財政的體制發(fā)展，提供更加明確的導向，建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的公共財政的框架，是現(xiàn)階段及今后一個時期財政體制改革與發(fā)展的目標。財政改革的重點應轉向優(yōu)化財政支出結構，完善社會保障制度，增強公共物品的投資建設，完善財政管理制度的職能。使財政行為更好地維護社會公共利益、增強社會公共有效供給，促進經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。財政的社會公共屬性將更加明確。

公共財政的改革和發(fā)展，也給公共財政的審計提出了新的要求。公共財政審計是以國家法律法規(guī)為依據(jù)，對政府財政及其他預算執(zhí)行部門分配、管理和使用公共資源，提供公共產(chǎn)品和公共服務等履行公共經(jīng)濟責任的行為，進行監(jiān)督、評價和報告的獨立控制活動，是與市場經(jīng)濟條件下公共財政相聯(lián)系的一種財政審計形式。科學發(fā)展觀的要求，公共財政的改革和發(fā)展，正促使審計機關進一步更新思想觀念，調(diào)整審計理念，關注體制變化，從宏觀的、全局的、辯證的、跨專業(yè)的角度，去研究和思考公共財政審計的發(fā)展問題。根據(jù)政府財政的工作重點和資金流向，更加突出對重點部門、重點資金的審計，更加關注財政公共資金的使用與績效，更加顧及社會發(fā)展目標和民生的公共利益，即財政審計需要樹立財政審計一體化的工作理念。

二、關于財政審計一體化的實踐與討論

關注科學發(fā)展，關注公共財政的走向，審計機關應重視對財政審計一體化的認識和目標把握。財政審計一體化在一般意義上可理解為：集中配置審計資源，對公共財政資金從收入組織、預算編制、撥付執(zhí)行、管理使用等過程環(huán)節(jié)的審計；對公共財政資金的運動過程進行審計監(jiān)督，并對其真實性、合規(guī)性和有效性發(fā)表審計意見；最終以審計報告和審計信息的形式反映審計成果，影響和提供對政府公共財政行為的決策評價。

財政審計一體化與傳統(tǒng)的財政審計相比，在認識上更為深入，定位上更為靈活，組織上應更為周密。

首先認識上，傳統(tǒng)的財政審計是針對本級財政（或者說對財政部門）的年度預算收支審計，側重于預算審查、數(shù)據(jù)核審、批復程序、內(nèi)部控制等環(huán)節(jié)的審查；而財政審計一體化更關注年度預算執(zhí)行的一個系統(tǒng)性，從預算的編制、收入的組織，資金的撥付，預算的執(zhí)行，使用的績效加以檢查和評價，沿著財政資金的走向進行重點沿伸和審計，因此，對公共財政資金運行一體化的認識和評價更加深入、更加全面。

其次，在定位上，傳統(tǒng)財政審計的目標定位，主要側重于收入的真實性和合規(guī)性。財政審計一體化的取向目標，更應注重公共財政支出的合規(guī)性和效益性；在資金的界定上，不僅要看財政預算資金，而且應該關注其他非稅性資金和國有資產(chǎn)的運行；在審計項目上，不僅要看本級預算執(zhí)行，而且應該關注財政性投資建設、專項資金使用管理，主要預算部門預算執(zhí)行的情況。在一個大的公共財政資金和資產(chǎn)運行框架內(nèi)，來審視本地區(qū)財政綜合經(jīng)濟的運行質量和存在的問題，反映和揭示宏觀層面的情況，結合黨委政府科學執(zhí)政的方向和經(jīng)濟社會發(fā)展的重點，來提升審計的運用成果。

其三，在組織上，財政審計一體化是審計機關在現(xiàn)有的審計對象、人員配備、裝備手段、審計組織程度條件下，對審計資源的一種整合和配置，以求在規(guī)定的時期內(nèi)，能最大效能地實現(xiàn)審計目標，提升審計成果。這種資源整合，不僅有審計對象的配置，還有審計力量的配置，包括社會審計力量、內(nèi)部審計力量的配合。在審計對象、審計力量、審計信息、審計資源共享的條件下，審計一體化的價值取向十分清晰，審計職能的履行具有高度的統(tǒng)一性和針對性，這對審計組織者來講，是一種考驗，需要一種宏觀的跨學科的駕馭意識，以便能生產(chǎn)出更好的“審計產(chǎn)品”。

有學者提出：“國家審計的產(chǎn)品就是審計信息”，這個觀點十分形象和恰當，如果審計最終產(chǎn)品-審計報告和審計信息，最終只是會計數(shù)據(jù)的確認和羅列，而不能經(jīng)常地適時地從財政經(jīng)濟一體化的角度提示分析，為黨委政府的科學執(zhí)政的領導和公共財政的分配導向，提供有益的審計評價和監(jiān)督，審計的公共性監(jiān)督和評價的職能必將弱化。

近幾年來，在浙江省審計廳和杭州市審計局的領導下，杭州市下城區(qū)審計局在推進財政審計一體化方面作了如下的審計實踐：

實踐A：以預算執(zhí)行審計為主線，以促進預算管理的規(guī)范性，提高財政資金的效益性為目標，在指導思想上樹立為黨委政府決策管理和人大常委會財經(jīng)監(jiān)督服務，推進公共財政審計制度的深入。連續(xù)三年來，審計機關對本地區(qū)財政預算執(zhí)行進行客觀反映和提示問題的同時，對預算執(zhí)行中16項重要事項提出審計建議，引起了黨委、人大、政府的高度重視，財政部門和有關政府部門有效執(zhí)行審計意見，落實審計結論，區(qū)政府及有關部門隨之形成一批政策性的規(guī)定，極大的豐富了財政審計的內(nèi)涵，使審計成果得到有效的轉化。

實踐B：區(qū)審計機關連續(xù)二年推行了六個預算執(zhí)行部門的決算審計，圍繞預算執(zhí)行，從預算編制的科學性、預算執(zhí)行的嚴肅性、預算收支的合規(guī)性進行檢查，拓寬和增強了區(qū)級預算執(zhí)行審計的深度和廣度，使財政審計一體化的工作，從預算編制的源頭和預算執(zhí)行的過程中統(tǒng)一起來，為人大常委會加強預算執(zhí)行監(jiān)督提供了審計依據(jù)。

實踐C：圍繞黨委政府的工作中心，結合部門決算、財政績效、專項資金、轉移支付、政府采購等關聯(lián)問題，拓展財政審計一體化的內(nèi)容，探索對財政重要的專項資金的跟蹤監(jiān)督，在本地區(qū)已建立了對工業(yè)技改、商貿(mào)發(fā)展、農(nóng)業(yè)開發(fā)、科技進步、外貿(mào)支助等五項政府貼息資金的年度定期審計制度，開始形成主管部門立項、財政部門分配、審計部門監(jiān)督的工作運行機制，有效地促進了財政資金使用管理部門的責任意識，提高了財政資金使用的績效性。

實踐D：根據(jù)近年來，財政公共性建設投入增多的特點，按照省市政府的要求，我區(qū)落實和建立國家建設投資項目的審計制度，推進國家建設項目的必審制，審計機關全面介入國家建設投資的審計監(jiān)督，并建立了有效的工作控制流程，二年半來，先后實施投資審計項目202個，核減和節(jié)約財政性建設投資5584萬，為提高財政投資的績效，筑起一條新的監(jiān)督防線。

實踐E：按照公共財政體制下，財政資金、國有資產(chǎn)一體化運營的特點，在財政審計一體化中加大對國有資產(chǎn)的監(jiān)督和關注，二年來，審計機關組織了對八個部門（街鎮(zhèn)）的國有資產(chǎn)資金審計，取得巨大的監(jiān)督成效。為政府掌握本地區(qū)重要的公共資源、國有資金、土地存量、公有房產(chǎn)、或有債務提供了審計依據(jù)，使公共財政在資金和資產(chǎn)二種形態(tài)上的資源配置基礎更加清晰，為黨委政府對公共資源的統(tǒng)一調(diào)控和運營奠定了決策基礎。

浙江審計廳根據(jù)全省的審計實踐和科學發(fā)展觀的要求，以及公共財政審計體制發(fā)展的趨勢，對財政審計一體化已經(jīng)作出新的定位，提出：財政審計一體化，除有關原有財政審計內(nèi)容為基礎外，還應包括政府固定資產(chǎn)投資項目審計、政府基礎設施建設投資公司的審計、其它財政收支審計和專項審計調(diào)查。上級審計機關對財政審計一體化范圍和內(nèi)容的涵蓋，結合審計的實踐來認識，我們認為具有很大的針對性，帶來很大的啟示，是一個切合實際的導向，值得引起我們在工作中深入研究和思考。

公共財政體制改革的深化和完善、科學發(fā)展理念的更新，標志著我們正步入構建公共財政建設新框架的階段，公共財政體制的改革，也必然會激發(fā)審計環(huán)境和審計觀念的全方位變革。在審計資源一定的情況下，解決問題的關鍵，要靠審計工作理念的轉變，審計監(jiān)督職能的調(diào)整，并善于把握工作的取舍，以從更高的層次上認識財政審計工作的發(fā)展和創(chuàng)新，更好地把握全面審計、突出重點的工作內(nèi)涵。

三、推進財政審計一體化的對策思考

實現(xiàn)財政審計一體化，要樹立財政審計“一盤棋”的觀念，充分發(fā)揮審計各專業(yè)部門的優(yōu)勢，形成合力，統(tǒng)籌規(guī)劃，突出重點，使審計機關的整體效能大于分兵出擊，最終為社會公眾和黨委政府提供更加豐富的審計產(chǎn)品，使審計的成果得到有效的提升和利用。

（一）重視審前計劃提高組織管理

審計一體化可以看作一項系統(tǒng)工程，涉及的面廣點多，需要加強審計項目立項和審計計劃編制的思考，做好審前調(diào)查方案的形成，按照財政資金的走向和資金運動的規(guī)律，確定本地區(qū)的計劃目標。審計一體化工作，既是一個系統(tǒng)，就具備一定的網(wǎng)絡和層次，具備一定的時段和對應。審計的組織需要跨越時空和項目的單一觀察，從年度審計的重點和關注的傾向性問題，進行串聯(lián)和分析，分而不亂，合而為一，以提高年度財政審計項目的組織化程度。財政審計一體化，對審計機關內(nèi)部來講，首先要做到審計項目組織管理的一體化，提高項目指揮協(xié)調(diào)、項目質量控制、項目問題綜合、項目成果提煉的一體化。

（二）綜合審計內(nèi)容做到“六個結合”

審計機關內(nèi)部各職能部門有著自己的特性和優(yōu)勢，在財政審計一體化的目標下，各專業(yè)審計都承擔著為終極目標提供服務的責任。局部項目與整體工作目標是一個統(tǒng)一體，局部的問題不能局部看，應連貫看，綜合看。從中得出公共財政資金運行的真實性、合規(guī)性和有效性，加強各單項審計項目的綜合性、宏觀性。

因此，在財政審計一體化中，應努力做到“六個結合”：（1）加強專業(yè)審計目標與財政審計目標的結合；（2）加強一般部門單位審計與財政預算執(zhí)行審計的結合；（3）加強財政財務收支審計和財政績效審計的結合；（4）加強經(jīng)濟責任審計與財政審計的結合；（5）加強專項審計調(diào)查與財政審計的結合；（6）加強審計信息化建設與財政審計的結合。

（三）整合信息資源構筑信息平臺

我們說，從本質上講，財政作為一個經(jīng)濟范疇，可以說是以國家（或政府）為主體的分配活動。財政收支體現(xiàn)了政府與其它經(jīng)濟主體之間的利益關系。財政審計一體化的實施，使這種“分配活動”和“利益關系”在一個新的統(tǒng)一體方面得到觀察和思考。比如說一筆“財政專項資金”在預算執(zhí)行審查中，觀察的要點是程序和合規(guī)。但在審計一體化的組織中，將沿著資金的流向，一直跟蹤到受益單位（企業(yè)）使用的真實性和有效性，得到的信息又反饋出該項財政支出的績效性和必要性。

因此，在財政審計一體化條件下，各類審計資源的整合尤為必要。這既包括審計機關內(nèi)部的審計資源整合，也包括外部的社會審計和內(nèi)部審計資源的整合。這些縱橫交錯的審計信息，同置于一個公共的審計信息平臺，通過各審計組信息的共享，使財政審計信息得到更好的開發(fā)利用。客觀上，審計信息的一體化，信息的完備性，傳導的流暢性，在財政審計一體化的項目管理中具有決定性的意義。特別在審計計算機管理系統(tǒng)（OA）和審計計算機輔助審計系統(tǒng)（AO）條件下，使信息的搜索、傳遞、處理和反饋機制成為可能，審計信息的共享機制，將有助于財政審計一體化項目的有效推行。

（四）確定終極目標提高審計成效

推行審計一體化，其最終的目標，應該是不斷深化財政審計的內(nèi)涵，提升財政審計的質量，綜合反映財政經(jīng)濟的情況和問題，形成具有價值的“兩個報告”，為政府公共財政的發(fā)展提供評價，為人大常委員會審議財政的預算執(zhí)行提供依據(jù)，使審計成果得到有效的利用。在新的歷史條件下，審計機關年度財政預算執(zhí)行的審計報告，要求立意高、力度強、容量大，具備全局性和宏觀性，這是審計機關審計成果反映的最重要的載體，需要認真的把握。

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一、電算化審計問題初探

電算化審計的對象是計算機信息系統(tǒng)。主要包括兩個層次，一是電算化的內(nèi)在信息系統(tǒng)，包括數(shù)據(jù)處理和對處理結果進行審核；二是其作為一種輔助審計的手段，實現(xiàn)審計辦公自動化。本文是從前一方面電算化現(xiàn)狀及其面臨的主要問題加以研究的。

二、電算化在財政審計中的運用

（一）將計算機作為輔工具應用于財政審計過程

在調(diào)查過程中，定要涉及到各種數(shù)據(jù)整理和總結，如果使用手工審計，需要大量的時間，人力成本也很高，而用計算機做不僅確保數(shù)字的準確性，而且還能節(jié)省時間。由于財政審計是進行高層次的監(jiān)督，不僅要實施微觀監(jiān)督，還要參與宏觀調(diào)控。但現(xiàn)實是，審計覆蓋面太小，審核和監(jiān)督與之不匹配，而且進行全面分析問題和審計信息反饋時就更凸顯了其弊端，不能滿足目前審計和監(jiān)督的需要。要解決這些矛盾，從而更好地發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，我們首先要提高審計人才的素質，落實培養(yǎng)和培訓計劃的實施，其次，最好是全面開展電算化審計。

（二）對被審單位計算機應用系統(tǒng)進行符合性測試

為了確定被審計單位的計算機系統(tǒng)是否能夠按照設定程序和規(guī)則進行操作，最好的辦法是進行符合性測試。同時仍需注意審核電子數(shù)據(jù)處理中心的內(nèi)部控制機制。例如：在審計時，先看被審單位的審計軟件是否經(jīng)財政部審查后通過，再審查該軟件的主要功能是否滿足基本的會計原則和我國法律、法規(guī)、規(guī)章等的規(guī)定。進一步，通過評估其財務分析功能和信息處理能力來測試軟件的技術性能，需要注意的是該評估需使用測試數(shù)據(jù)進行測試。

（三）形成規(guī)范的財政審計工作底稿

由于計算機可以保存規(guī)范靈活的格式化工作底稿，并能夠在索引大量增加的基礎上，自動進行索引重編，故雖然對政府的審計工作報告、審計報告結果、審計意見書和審計決定進行審查時，我們?nèi)孕枰鞣N人工審查技術，但計算機輔助審計的效率注定其成為必不可少審計技術。此外，在計算機中可以更好的使用算術、數(shù)字等方法，這意味著可以減輕分類小計的工作量。由于上述種種人工審查技術無法比擬的優(yōu)勢，使得使用計算機形成審計工作底稿和檢索更為方便。

三、財政審計中運用電算化應注意的幾個問題

（一）財政電算化審計必須注意對會計電算化核算進行正確性控制

由于我們習慣了手工核算，會計電算化系統(tǒng)對會計數(shù)據(jù)進行收集、加工存儲和傳輸仍然有一些問題：因為使用電算化系統(tǒng)進行審計會形成會計資料的核算和分析系統(tǒng)，然而編制憑證時忘記保存和輸出、修改舊憑證時忘記使用改后的憑證替換、病毒襲擊審計軟件、數(shù)據(jù)庫出現(xiàn)錯誤或異常、他人未授權修改等等情況數(shù)見不鮮。所以，為確保電算化核算的正確性、實現(xiàn)會計電算化，我們需要建立一個內(nèi)部控制機制使其類似手工審核，也應該建立必要的審計查驗機制。

（二）設計電算化會計系統(tǒng)必須有審計人員參與

審計監(jiān)督職能并不會因為處在會計電算化環(huán)境下而改變，從而相關知識、技能就需要根據(jù)電算化審計的特點發(fā)生相應的跟進。如在出現(xiàn)系統(tǒng)錯誤或計算機程序被非法篡改時，計算機只會以同樣的錯誤方法按照事先設定的程序來處理會計事項。

如果電算化系統(tǒng)的處理是合法合規(guī)的，安全可靠的，那說明其處理和控制功能是相對完善的。電算化系統(tǒng)固有的特點及風險使得審計過程必須包括審查系統(tǒng)的處理和控制功能。因此，應促進在電腦系統(tǒng)設計和開發(fā)過程中，審計人員參與到除了事后審計外其他的過程中。審計人員應參與會計電算化系統(tǒng)設計。

（三）必須建立嚴格的審計人員操作管理制度

只有具備了嚴格的管理制度和完善的檔案記錄管理制度，才能充分利用電算化審計技術，從而財政電算化審計才有規(guī)范可依。如將數(shù)據(jù)的備份、恢復和管理機制作為員工的職責權限等。此外，還包括財務數(shù)據(jù)和審計軟件的保密措施，計算機設備的相關安全措施，審核監(jiān)督軟件的制度等。

（四）必須加強對電算化審計人才的培養(yǎng)

由于審計線索、內(nèi)部控制制度的改變決定了所需的技術變革，在電算化條件下，提高審計人員的能力就顯得異常必要。不擅長計算機運用的審計人員會因為不清楚電算化系統(tǒng)的運行原理和潛在風險而無法審查其內(nèi)部控制，會因為審計線索變化而不知道如何進行審計跟蹤，會因為不了解如何使用計算機而對計算機審查或審計一籌莫展。而電算化可以自身具有先進的處理機制，它能幫助審計人員更好地實現(xiàn)審計監(jiān)督職能，在實務中學習和運用會計、審計理論的知識，也有助于他們掌握之前并不熟悉的計算機和電算化的知識和技能，所以學習、運用并深究計算機審計是審計人員特別是財政審計人員目前的基本任務。

（五）必須制定詳盡的審計電算化發(fā)展規(guī)劃

審計電算化宏觀管理方向包括：制定發(fā)展規(guī)劃，建立管理規(guī)定，評審會計軟件，培訓電算化審計人才的理論學習和實務操作能力等，因此，我們必須緊隨國家財政事業(yè)的發(fā)展腳步和計算機技術的發(fā)展趨勢，將財政電算化審計與審計工作的目標、發(fā)展趨勢和規(guī)范等緊密聯(lián)系，為財政電算化審計的發(fā)展做好“后勤”工作。

由此，國家制定了一系列發(fā)展計劃，包括長期、中期和短期規(guī)劃。長期規(guī)劃是一種典型的戰(zhàn)略規(guī)劃，對未來審計電算化工作定下基調(diào)，打好基礎，指明發(fā)展方向；中期規(guī)劃則是基于長期規(guī)劃的具體要求，制定未來幾年的發(fā)展計劃；短期規(guī)劃則是為了落實中期規(guī)劃中提到的相關目標和任務，而制定一系列的規(guī)范和措施。我們應該充分發(fā)揮物質條件優(yōu)勢，全面考慮各種發(fā)展的可能性方案，最終實現(xiàn)發(fā)展目標。

總之，電算化審計必將給審計工作帶來巨大的影響且必須利大于弊，這樣財政審計才能更高效、更優(yōu)質地完成各項審計任務。

四、電算化條件下財政審計工作面臨的挑戰(zhàn)

（一）審計線索發(fā)生變化帶來挑戰(zhàn)

會計電算化將面臨的一大挑戰(zhàn)就是審計線索的變化。在手工賬務處理系統(tǒng)中，審計線索清晰明了，從原始憑證到記賬憑證再到賬簿，最后到財務報表的編制，均有負責人的簽名；任何數(shù)據(jù)更改都會寫入記錄。在這些條件下，審計人員進行審計時，可遵循賬務處理程序，也可以逆向進行；而且一些經(jīng)驗豐富的審計人員直接利用文字記錄作為審計線索的來源進行審計。在電算化條件下，這些原始依據(jù)被計算機程序所取代，憑證、賬簿以及財務報表等重要資料都存儲在計算機硬盤中。雖然仍有紙質會計資料存在，但他們更多只是計算機中存儲信息的另一種形式而已。

（二）審計范圍擴大對審計手段多樣化有著更高要求

監(jiān)督作為是審計重要的職能之一，在電算化條件下仍然發(fā)揮其重要的作用，但此時，要進行審計的范圍卻有所擴大，比如，需要對所使用財務軟件進行審核，當然還有傳統(tǒng)審計中就要求的賬簿、憑證、報表等財務資料。這是由于電算化是通過編寫的計算機應用程序來完成會計處理方法的，如果程序本身存在欺騙等問題，那將造成難以估計和彌補的重大后果。傳統(tǒng)條件下使用的審計方法隨著審計范圍的擴大需要配以更先進的審計手段，如手工操作與電腦操作相結合。在審核數(shù)據(jù)的過程中，我們不僅需要計算機自動審核，還需要人工進一步檢查。這些特點決定了傳統(tǒng)的手工審計方法雖然無法滿足現(xiàn)在電算化條件下的需求，但依然有其存在的價值。

五、會計電算化條件下發(fā)展財政審計的思路

（一）完善電算化財政審計的準則

審計人員執(zhí)行審計業(yè)務的流程，包括形成審計結論、出具審計報告等步驟都在電算化審計準則中予以規(guī)定。合理的審計準則是提高審計質量的保證。正如許多審計工作中的要素在電算化條件下已經(jīng)發(fā)生了變化，審計準則作為審計工作的依據(jù)和規(guī)范則也應進一步作出相應的完善。

（二）充分考慮審計的要求進行財務軟件的設計

由于目前財務軟件存在著局限性，使得審計工作的進展十分緩慢，開發(fā)和應用會計電算化軟件便成為提高審計工作效率的主要方法。其過程應注意符合審計相關要求和保留完整的線索以便進行之后的審計工作。國外一些著名財務軟件在這方面的做法十分值得借鑒：保持原始記錄不變，通過修改、刪除的記錄來反映審計過程。這一看似簡單的做法為審計工作的進一步開展留下了重要的素材，還可以確保會計業(yè)務流程無誤。同時還有一個重要的優(yōu)點：可以實施必要的控制，確保數(shù)據(jù)、會計要素的可靠性和公允性。

（三）全程審計會計電算化工作

事前、事中和事后審計統(tǒng)稱為全程審計。事前審計，其用于評價財務軟件，并能夠保留充分的線索與痕跡以用于審計工作的開展，這主要針對財務系統(tǒng)的合法性、合理性來進行。事中審計則分別采用手工審計和計算機審計兩種方法對會計檔案進行審計，綜合兩者的結果得出結論。其著重于審查電算化處理業(yè)務是否是客觀、真實的。事后審計，則是針對電算化得到的會計數(shù)據(jù)進行審查，并關注工作效率和經(jīng)濟效益，對其詳盡的做出考核和評價，進而據(jù)此提出建議。

六、結束語

會計電算化的廣泛應用推動了電算化審計的產(chǎn)生和發(fā)展，電算化給審計工作帶來前所未有的影響，以上只是就電算化對財政審計的幾個主要問題進行了分析、對其影響的幾個方面做出了論述，并提出了自己的應對方法。然而，在新的審計環(huán)境下，只有采取更為積極高效的對策，才能進一步提高財政審計的質量。

參考文獻：

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[2]曾維維，何莉.談會計電算化條件下的審計[J].商場現(xiàn)代化，2012

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在本級財政預算審計工作中，需要從以下方面來提高工作質量：

1）要確保預算編制的完整性和全面性，要將政府的各項收入以及支出都要歸納到預算編制中。

2）要重點對稅收執(zhí)法、征收入庫統(tǒng)籌、每種非稅收入征繳工作、預算部門國有資產(chǎn)處置以及有償應用收入解繳等狀況加以管理，將現(xiàn)有約束型的收入預算執(zhí)行管理革新為預期型。

3）對日常支出、重點優(yōu)先保障區(qū)域加以特別重視，尤其在民生投入、提升以及約束財政轉移支付、財政資金支出競爭性范圍等方面，財政審計部門要嚴格遵守中央八項規(guī)定以及國務院的相關章程，對“三公”經(jīng)費、會議費以及相關政府建設費用嚴格把控，執(zhí)行部門編制管理、政府采購、招投標等，要確保資金投入和資產(chǎn)管理間的有效聯(lián)系，優(yōu)化財政支出結構，促進審計的核心從平衡狀態(tài)轉移到投資預算與政策延伸上。

1.2加強對下級財政審計的管理

需要從以下幾個方面進行研究：

1）對重大的政府政策決定的執(zhí)行情況以及效應加以關注，主要圍繞經(jīng)濟增長、政策革新、結構調(diào)整、促進民生以及風險防范等工作上。

2）對國家財政轉移支付資金以及下屬市縣債務的預算加強管理，還包括下屬的財政制度實行狀況。

3）對下屬審計部門在財政“同級審”環(huán)節(jié)出現(xiàn)的要點與疑點進行重點管理。

4）出于對政府綜合財務狀況的全面審計的考量，需要開展整體的財務報告審計工作，增對下屬部門的整體財務工作進行全面的審計，并提出針對性的建議。

1.3對財政專項資金審計上加強規(guī)范

在遵循審計要緊隨財政資金運行狀況來開展的原則上，需要從以下途徑來審計財政專項資金：

1）重點審計民生專項資金。主要涉及的方面有：農(nóng)業(yè)、農(nóng)村以及農(nóng)民、教育、社會保障、醫(yī)療體系等。在專項資金審計上，要進行跟蹤審計，對整個過程（制定執(zhí)行預算實行劃撥資金）加以規(guī)范，杜絕違法違紀現(xiàn)象的出現(xiàn)，切實保障專項資金的安全運行，維護相關方的利益。

2）重點審計節(jié)能減排項目、環(huán)境整治項目、生態(tài)維護項目等的專項資金運用。在倡導新常態(tài)的形勢下，合理開發(fā)資源，實現(xiàn)資源的集約化和高效化應用，促進社會的生態(tài)化、文明化發(fā)展。

3）重點審計朝陽產(chǎn)業(yè)投資項目、技術創(chuàng)新項目、促進區(qū)域平衡的經(jīng)濟發(fā)展項目，對這些項目的專項資金應用管理加以規(guī)范，這樣能夠在經(jīng)濟新常態(tài)下，有效地轉變政府職能，同時對財政作用的范圍加以明確，促進省級政府財政管理工作的革新，與市場保持良好的協(xié)調(diào)關系，促進后者主導作用的順利實現(xiàn)。

1.4加強對政府性投資項目的審計

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國家分撥一筆資金給政府作為財政專項資金。這筆資金用于城市的建設、居民的保障，以及項目的成本投入等。財政專項資金的管理模式向來是專款專用，有明確的管理要求。在使用過程中，考察模式十分嚴格，對使用去向的審計工作也有著一定的要求。例如，事業(yè)保障專項資金就專門用于事業(yè)人員的工作保障，基礎設施維修專項資金專門用于設施保養(yǎng)維修。以上說明，專項資金使用范圍廣泛，用途管理嚴格，審計工作有一定的要求。下面對加強審計策略方式進行分析。

一、財政專項資金績效審計的行為規(guī)范

財政專項資金進行審計的過程中，注意對審計環(huán)節(jié)進行規(guī)范。設立審計目標，制定詳細審計計劃，按照審計計劃循序漸進地從事財政專項資金審計工作。在進行財政審計的過程中，需要保證整個審計流程公開、透明，嚴格按照程序執(zhí)行。保證審計工作的準確性、有效性以及合法性才能達到審計的初期目標，離最終目標還有一段距離。財政專項資金的績效審計工作不能一蹴而就，在進行審計的過程中需要用開闊性的思維對審計中出現(xiàn)的問題進行整改，對審計工作中不合理的地方進行規(guī)范。這需要長時間的磨合與探索，穩(wěn)扎穩(wěn)打，不斷進行策略分析。進行財政審計時，最終目的是對財政專項資金的去向進行監(jiān)管，對資金的流動性、高效性、效果性進行考察，保證專項資金在流動過程中合理合法，專款專用。

二、財政專項資金績效設計的特點

財政專項資金的績效審計工作具有一定的特殊性：

（1）使用原則。財政專項資金數(shù)量有限，所以專項資金在使用的過程中合理分配至關重要，要讓有限的資金發(fā)揮出更大的價值。保證專項資金的公平使用是績效審計的原則，績效審計的效率決定了審計工作的進展情況。

（2）結合目前的財政資金調(diào)配方式以及績效審計狀況建立工作體制。對專項資金進行科學應用，對調(diào)配地點進行實地考察，準確核算出所需資金數(shù)量。對于專項績效資金的使用進行有效的控制，保證每筆資金的流向合理。

（3）將專款專用的思想貫穿于整個績效設計工作中，保證專項資金的合理使用，并達到預期效果。在使用時，貫徹嚴格管理、公平使用的管理方針。

（4）使用范圍。將建設項目進行等級評定，針對優(yōu)質項目，調(diào)配專項財政資金進行建設。在審計的過程中對審計內(nèi)容按等級劃分，設計通過后將審計績效劃入考核范圍。

（5）審計工作的變通方式。進行財政專項資金績效審計時，需要注意對審計工作的變通。工作模式不是一成不變的，在保證審計效果的前提下，需要對工作環(huán)節(jié)進行完善、優(yōu)化。

三、財政專項資金績效審計工作中出現(xiàn)的問題

1、資金績效目標模糊

針對財政專項資金開展績效審計工作，了解專項資金特點，是進行該項工作的基本要求。但在實際審計過程中，政府專項資金審計部門與單位沒有形成良好的溝通模式，信息交流閉塞，影響了審計工作的順利進行。部分地區(qū)使用專項資金的操作程序不合理，對資金的使用范圍沒有進行嚴格的規(guī)范。設計過程中對審計環(huán)節(jié)和審計目的的理解出現(xiàn)偏離。專項資金的使用是為了達到更高的建設目標和使用效果。在對資金的審計過程中，整個設計流程將審計工作重心放在資金使用的合法性上，而忽略了對專項資金使用項目的審計要求。

2、設計標準不統(tǒng)一

執(zhí)行審計工作過程中，對審計標準沒有進行嚴格的規(guī)范。設計模式的不規(guī)范容易造成管理漏洞，影響審計工作的正常運行。財政審計部門是一個重要的部門，有嚴格的審計要求和審計執(zhí)行標準。但在實際工作的過程中，審計模式缺乏客觀性和規(guī)范性，各項資金的指標沒有進行恰當?shù)墓芾恚@就對審計工作的正常開展造成了一定程度的制約，嚴重時造成審計結果出現(xiàn)偏差。

3、審計評價指標不明確

專項資金的審計需要明確設計指標，從而防止產(chǎn)生資金挪用現(xiàn)象。財政專項資金的最大特點就是專款專用。但一些地區(qū)在使用專項資金的過程中，沒有真正落實相關規(guī)定，存在違法挪用現(xiàn)象。這就造成專款得不到專用，影響專項資金的使用效果。

四、完善財政專項資金績效策略

1、建立統(tǒng)一的財政專項資金制度

對于財政專項資金的績效審計，建立統(tǒng)一的制度是十分必要的。財政審計部門與當?shù)卣块T進行合理的溝通，用科學的人員進行科學的管理。對財政專項資金進行準確的審計考核，制定明確的資金調(diào)配模式和審計研究標準，保證審計過程中的審計績效和審計工作質量。制定完善的審計計劃，有針對性地解決審計過程中出現(xiàn)的問題。對審計工作過程進行整理規(guī)劃，研究分析審計數(shù)據(jù)，及時解決審計工作中存在的問題。

2、專項資金的審計數(shù)據(jù)調(diào)研

對財政專項資金審計結果進行調(diào)研，可以有效地彌補審計工作中存在的不足。建立審計目標，設計程序以及評判標準，對審計的組織結構進行明確劃分，合理把握審計力度。在對財政專項資金進行管理的過程中，使用合理的財務管理手段，采用高效的資金使用方式，并對審計結果進行相關反饋。要對財政專項資金創(chuàng)造的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益進行審計評定。根據(jù)公眾滿意度考核審計工作和審計結果。

五、結束語

政府部門對財政專項資金的調(diào)配工作愈來愈重視，績效審計工作也在有條不紊地進行。在整個審計過程中，對審計策略進行研究分析，提高重視程度和工作水平，會對今后的財政專項資金績效審計工作起更好的促進作用。

參考文獻：

[1]寧波市審計學會課題組,何小寶,徐榮華.財政專項資金績效審計研究[J].審計研究,2014,02:3-8.

篇8

政府重大投資項目審計體制創(chuàng)新的思考

對審計資源特性與內(nèi)容的認識

國家審計與國家治理的豐富內(nèi)涵

信息時代的軍隊審計模式創(chuàng)新

湖北省內(nèi)部審計工作暨全省內(nèi)部審計“雙先”表彰大會在武漢召開

“三位一體”部門預算跟蹤審計

推進地方財政績效審計的幾點思考

新形勢下企業(yè)審計的轉型

審計項目課題化的實踐探索

清權明責排查風險規(guī)范審計權力運行

加強經(jīng)濟責任審計讓權力在陽光下運行

堅持統(tǒng)籌發(fā)展開創(chuàng)審計新局面

林業(yè)生態(tài)免疫戰(zhàn)——湖北省審計廳查處某林業(yè)生態(tài)有限責任公司套取林業(yè)專項資金案件紀實

AutoCAD在工程造價審計工作中的靈活運用

信息系統(tǒng)審計常用方法

運用計算機審計巧查“冒名貸款”

從招投標管理中心財務賬查出圍標的方法

投資審計中應關注的幾個問題

科學發(fā)展:從“十一五”到“十二五”

維護國家經(jīng)濟安全是國家審計的重要使命

審計促進民生保障、改善和發(fā)展的途徑與方法

圖片新聞

績效審計指南建設工作的思考

全面質量管理(TQM)在跟蹤審計中的應用探析

政府性債務風險分析及其管理

深化財政審計重點要把握好“九個字”

創(chuàng)新用人機制促進審計工作跨越式發(fā)展

樹立大財政審計理念提升審計工作整體效能

努力實現(xiàn)“三個轉變”著力深化預算執(zhí)行審計

“三位一體”預警監(jiān)控構建審計風險防控體系

實施分類指導全面防控五類審計風險

探索“創(chuàng)新+質量”審計模式破解基層審計發(fā)展難題

從制度建設入手構建政府投資審計風險防控體系

“審計約談”的思考與實踐

科技經(jīng)費管理與審計監(jiān)督的思考

聯(lián)網(wǎng)審計狀態(tài)下的審計管理

政府投資領域存在的問題與審計監(jiān)督

建設項目風險控制審計方法初探

祖國頌——錦繡中國

政府投資建設項目的社會效益審計評價

國家審計目標的新發(fā)展——安全性目標

風險基礎審計及其在我國的運用探討

我國政府審計質量管理現(xiàn)狀與對策

淺談如何做好新形勢下的審計宣傳工作

當前審計現(xiàn)場管理中存在的問題及對策

對村級債務的審計及化解對策

基層審計機關跟蹤審計有關問題探析

全省公辦高校資產(chǎn)財務審計工作全面展開

基層審計工作中的幾個問題及對策

淺談如何深化農(nóng)業(yè)專項資金審計

突發(fā)事件行動審計思考

審計機關開展聯(lián)網(wǎng)審計工作之思考

村級債務形成的原因及化解對策

利用sqlserver查詢分析器查找醫(yī)療保險業(yè)務問題

淺析“小金庫”的特點及審查方法

篇9

當前我國經(jīng)濟體制改革正向縱深發(fā)展，在體制轉軌過程中，舊體制下長期積累的矛盾和問題逐步顯現(xiàn)，新體制運行中的新情況、新問題將不斷出現(xiàn)。隨著經(jīng)濟體制改革的逐步深入，經(jīng)濟領域中的熱點和難點問題必定要反映到預算執(zhí)行中。因此,解決原有體制下預算執(zhí)行中存在的問題，密切關注體制變革過程中出現(xiàn)的新情況、新問題，促進經(jīng)濟體制改革和公共財政框架的建立，將是預算執(zhí)行審計工作面臨的重要課題；其次,建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的公共財政體制框架，是現(xiàn)階段我國財政體制改革的主要目標。按照公共財政的要求，支出結構調(diào)整力度將逐步加大：部門預算的實行使預算的透明度和約束力大為增強，國庫集中支付制度從源頭上治理截留、擠占、挪用財政資金等問題，政府采購制度則很大程度上提高了預算資金支出過程的透明度，規(guī)范財政轉移支付、加強會計監(jiān)管和整頓會計秩序的工作也將進一步深入,這些變革也將給預算執(zhí)行審計帶來新的挑戰(zhàn)。

黨的“十六大”提出“發(fā)展要有新思路、改革要有新突破、開放要有新局面、各項工作要有新舉措”。因此，預算執(zhí)行審計要與時俱進、開拓創(chuàng)新；要適應形勢發(fā)展，促進經(jīng)濟體制改革深入和公共財政體制框架建立；要將審計的立足點放在促進上海經(jīng)濟發(fā)展的大環(huán)境中，使審計工作為市政府宏觀決策服務。

譬如，今年我處預算執(zhí)行審計在依法規(guī)范預算執(zhí)行行為，強化稅收征管的基礎上，從七個方面積極探索促進本市公共財政框架建立，提高財政資金使用效益的新思路:第一、結合以部門預算、國庫集中支付、政府采購為主要框架的公共財政體制的逐步建立，促進政府支出管理制度改革；第二、結合上海“十五”發(fā)展規(guī)劃，促進財政收支結構優(yōu)化，提高經(jīng)濟運行質量和財政資金的使用效益；第三、結合所得稅制度改革，促進規(guī)范化轉移支付制度的建立；第四、結合稅收部門建立健全稅源監(jiān)督和控制機制，促進依法治稅，規(guī)范稅收征管行為；第五、結合財政專項資金使用管理情況的審計，促進財政部門規(guī)范預算執(zhí)行與資金撥付，完善內(nèi)部控制制度；第六、參照國民經(jīng)濟有關指標和預算收支考核指標，運用辨證分析方法，探索對預算執(zhí)行與預算管理情況進行綜合分析和評價方法；第七、加強對預算外資金和財政專項資金的審計監(jiān)督和綜合分析，從源頭上監(jiān)督和控制財政資金的運行，完善預算執(zhí)行審計工作體系，積極和各專業(yè)處室配合，提高綜合財政審計質量。

結合上述審計思路的調(diào)整，今年在同級審中，我們在審計財政收支的真實性、合法性和摸清家底的基礎上，著力抓住資金與政策兩大要素，強化財政支出和稅收征管的監(jiān)督力度，規(guī)范收支行為，促進公共財政體制的建立。我們圍繞各類財政專項資金，從支出結構、預算管理、政策效應、資金撥付、項目管理等5個方面進行全面審計、綜合分析。針對審計查出的問題，提出財政部門應按照公共財政滿足社會公共需要的目標要求，優(yōu)化支出結構，加大對公益性、基礎性領域的投入，加快推進以部門預算、國庫直接撥付和政府采購為重點的財政支出制度改革，建立符合公共財政支出方向的預算管理機制；要圍繞構建社會主義市場經(jīng)濟公共財政體制框架，進一步深化部門預算改革，全面實行各單位預算與預算外收入計劃、政府采購計劃同步編報、審批，努力做到部門預算在編制好的基礎上執(zhí)行好；要繼續(xù)擴展國庫直接撥付的范圍，改革財政資金多頭開戶、分級撥付的運作方式，從制度上防范財政資金的滯留、挪用等問題；要強化預算約束和預算支出監(jiān)管的職能，把應當納入預算管理的預算外資金及時納入預算管理，統(tǒng)籌有限財力，盡最大可能滿足社會公共需要；要進一步抓好“收支兩條線”管理，嚴格執(zhí)行收繳分離制度，加強和改進預算外資金監(jiān)管；要試行財政資金分配的評審制度，以公共性評判為核心，切實解決專項資金分配權分散和預算內(nèi)容不夠細化等問題，建立和健全財政資金分配使用的有效機制等審計建議。與此同時，我們還積極和財政部門形成合力，分析評價近兩年來本市財政政策的執(zhí)行結果及政策效應，以提高財政的宏觀調(diào)控能力。

在稅收審計中，我們結合稅制改革，強化了對本市稅收政策清理審計。針對審計中發(fā)現(xiàn)的部分違規(guī)減免稅收事項，我們不是簡單的就事論事，而是追根求源，查實違規(guī)減免營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的相關稅收政策，從源頭上予以清理。并提出稅務部門要依法加強稅收征管，繼續(xù)清理與國家法規(guī)不符的地方性稅收政策，防止稅收流失；要在確保稅政統(tǒng)一的前提下，積極開拓稅收政策調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展空間，培植稅源，挖掘增收潛力，努力做到應收盡收，促進市級收入持續(xù)穩(wěn)定增長的審計建議。

其次，在今年上審下中，我們根據(jù)上海“兩級政府、兩級管理”的運行體制，結合公共財政框架建立要求，堅持以經(jīng)濟工作為重心、貼近政府重大決策，圍繞區(qū)縣經(jīng)濟工作的熱點和重點問題，以加強宏觀管理，維護國家政令統(tǒng)一，規(guī)范預決算行為，提高財政資金使用效益，促進區(qū)縣經(jīng)濟發(fā)展為目標，審計發(fā)現(xiàn)具有普遍性、傾向性問題，為市政府宏觀決策服務，并協(xié)調(diào)好“上審下”與“同級審”關系，促進區(qū)縣“同級審”水平的提高。我們重點對區(qū)縣同級審中無法涉及的內(nèi)容、區(qū)縣同級審中的難點、區(qū)縣經(jīng)濟發(fā)展中的熱點與重點以及影響市級收入、市對區(qū)縣的補助支出等內(nèi)容進行審計。其中包括決算的真實合法性、區(qū)縣長重大經(jīng)濟決策、區(qū)縣預決算管理體制、土地批租、招商引資、稅收的混級混庫、市對區(qū)縣轉移支付資金的使用等等。針對查出的問題，我們從完善政策、健全制度，實現(xiàn)預算科學化和規(guī)范化的角度，提出切實可行的意見和建議,從而促進政府各部門深化財政體制改革，逐步將預算管理納入法制化、制度化、規(guī)范化軌道，提高財政資金的使用效益。二、拓展審計領域

黨的“十六大”提出：“繼續(xù)調(diào)整國有經(jīng)濟的布局和結構，改革國有資產(chǎn)管理體制，是深化經(jīng)濟體制改革的重大任務”；“推進資本市場的改革開放和穩(wěn)定發(fā)展，發(fā)展產(chǎn)權、土地、勞動力和技術等市場，創(chuàng)造各類市場主體等使用生產(chǎn)要素的環(huán)境”。

通過對“十六大”報告的深入學習以及對我國審計發(fā)展前景的思索，我處在今年的審計工作中，結合上海區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的特點及經(jīng)濟工作的重心，新開設了兩個審計調(diào)查項目，一是對市產(chǎn)權交易市場管理情況的審計調(diào)查，二是對國有資產(chǎn)管理體制與經(jīng)營預算執(zhí)行情況的審計調(diào)查。無論是從審計的內(nèi)容還是從審計的方法上來看,這兩個項目對于我們財政審計處而言是全新的領域。目前，對市產(chǎn)權交易市場管理情況調(diào)查已經(jīng)結束，通過審計調(diào)查，揭示存在問題，從促進加強和完善宏觀調(diào)控充分發(fā)揮產(chǎn)權交易在推動國有經(jīng)濟結構調(diào)整，規(guī)范企業(yè)轉制行為，防止國有資產(chǎn)流失方面的作用；促進其規(guī)范交易行為，健全產(chǎn)權經(jīng)濟組織的管理制度體系，完善市場自律機制和監(jiān)控機制，建立一個統(tǒng)一、開放、競爭、有序的現(xiàn)代產(chǎn)權市場體系等角度提出了審計意見和建議。

對即將開始的國有資產(chǎn)管理體制與經(jīng)營預算執(zhí)行情況的審計調(diào)查項目，我們計劃通過詳細的審計調(diào)查，結合本市推行的國有資產(chǎn)經(jīng)營預算，揭示存在的問題，促進國有資產(chǎn)經(jīng)營預算行為的規(guī)范化，深化國有資產(chǎn)體制改革，完善社會主義基本經(jīng)濟制度；促進加強國有資產(chǎn)運營中的風險控制，提高資產(chǎn)運營質量；促進加強國有權益（包括收益）及投融資的宏觀管理，增強投資決策的科學性；促進國有經(jīng)濟結構的調(diào)整和資源的優(yōu)化，維護國有資產(chǎn)所有者的權益，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。

國家審計機關的效益審計主要是對財政資金使用效益的審計,財政資金使用效益審計涉及經(jīng)濟效益和社會效益評價兩個方面。其中，社會效益的評價包含很多層面,目前還沒有建立評價指標體系。因此，在市本級審計和區(qū)縣審計項目中，我們在常規(guī)審計的基礎上，著重探索對政府資金管理效益的審計。政府資金管理效益審計是對政府部門安排的重點投資項目、重點資金、重大經(jīng)費支出的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行綜合考核和評價，以增強政府部門的責任性、為政府部門進行監(jiān)督和管理提供決策信息的審計新領域。實踐中，我們力求通過對政府資金管理效益審計的目標、內(nèi)容等的掌握，探索有效的審計方法，從而使審計結果為經(jīng)濟監(jiān)督發(fā)揮最大的效用。

三、探索審計方法

加入世貿(mào)組織，我國對外經(jīng)濟聯(lián)系的狀況對宏觀經(jīng)濟和國家財政的影響將更加直接，政府必須進行適時的宏觀調(diào)控，才能趨利弊害。為此，財政審計除了需要及時調(diào)整審計思路、不斷拓寬審計領域，還需要不斷創(chuàng)新審計工作方法，只有這樣才能滿足不斷發(fā)展變化的財政審計工作需要。

在實踐中，我處努力實現(xiàn)從微觀審計向宏觀審計，從財務收支的真實性、合規(guī)性審計，轉向績效審計的跨越。研究探索財政審計的最佳方式和效果，盡快適應不斷變化的審計對象的實際。審計過程中，我們打破就帳論帳的傳統(tǒng)審計方法，采取從資金活動走向經(jīng)濟活動，從經(jīng)濟活動走向政府決策，從政府決策走向宏觀經(jīng)濟政策，全面綜合分析地方經(jīng)濟運行中存在的普遍問題，對區(qū)域經(jīng)濟的運行情況及其效果進行評價,提出審計意見的現(xiàn)代審計方法。通過對資金總體規(guī)模、支出結構與支出方向、資金管理模式、政策效應、項目管理等分析全方位審計財政資金的運行情況；我們從原來查錯糾弊事后監(jiān)督，逐步上升為以系統(tǒng)評價、完善控制、提高效能為目的的事前、事中監(jiān)督與事后監(jiān)督相結合的審計，將審計監(jiān)督貫穿財政資金運行的全過程；我們改變以往就事論事的審計方式，探索解剖麻雀、就事論制、以點帶面的審計方法。對審計中出現(xiàn)問題，從制度上找尋根本原因并將視野擴展到整個上海經(jīng)濟領域，發(fā)現(xiàn)帶有普遍性的問題，有針對性提出有效可行的意見和建議，從而促進整個上海的預算管理水平的提高；我們從以往流于形式的程序性的審計，逐步向全面審計、突出重點，提高資金使用效益、防范審計風險的實質性審計發(fā)展。審計的對象要全面、審計的資金要完整。強化預算執(zhí)行情況的審計、強化對重點部門、重點單位、重點資金的審計，尤其對那些政府投入的帶有指導性，體現(xiàn)政府決策的專項資金的審計,以反映政府決策的正確性和投資的效益性。

審計方法的改進需要輔以相應的審計手段。尤其是我們現(xiàn)在所處的是知識經(jīng)濟時代，它的一個最大的特點是科學技術在整個經(jīng)濟領域、管理領域應用程度越來越高。而目前，我們的審計基本上運用的是查閱、檢查、詢問等比較傳統(tǒng)的審計技術，審計的手段滯后于預算管理、財務管理發(fā)展，這與新的經(jīng)濟發(fā)展形勢很不適應。目前，財政稅務管理過程中基本上普及了電子化辦公，逐步向無紙化過渡。而要適應這種變化，必須提高審計手段的科技含量，探索審計方法。擺在我們面前的就是計算機審計方法的運用和普及。

篇10

支出功能分類科目資金審計，就是依據(jù)財政支出決算功能分類科目表，將預算執(zhí)行審計與專項資金審計有機結合，對支出科目下的所有專項資金的預算決算、資金撥付、管理使用、資金績效以及相關政策執(zhí)行情況開展審計。

（一）有利于對政府受托經(jīng)濟責任進行有針對性的監(jiān)督 受托經(jīng)濟責任關系是審計產(chǎn)生的基礎，審計就是評價、確認和證明受托經(jīng)營管理者是否履行了其所負的經(jīng)濟責任，對其受托經(jīng)濟責任履行情況進行獨立的監(jiān)督。監(jiān)督政府的受托經(jīng)濟責任，主要是政府以及所屬部門的職能活動，如履行組織國家經(jīng)濟活動、管理社會責任等的履行情況。政府的職能活動在財政支出功能分類科目中得到具體明確。支出功能分類的類、款、項科目主要根據(jù)政府職能，按由大到小、由粗到細分層次設置，說明政府在“做什么”。 類級科目反映政府主要職能，如教育、節(jié)能環(huán)保等；款級科目反映政府履行某項職能所從事的主要活動，如教育類下的普通教育、特殊教育等；項級科目反映這些活動下的具體事項，如普通教育下的小學教育、高等教育等。由于支出功能分類科目是政府具體職能的經(jīng)濟表現(xiàn)形式，對某一類、某一款或某一項的科目資金進行審計，能夠直接反映政府某項具體職能的履行情況，從而實現(xiàn)對政府受托經(jīng)濟責任履行情況進行有針對性的監(jiān)督。

（二）有利于提高財政審計能力，發(fā)揮國家審計“免疫系統(tǒng)”功能和作用 國家審計是國家治理大系統(tǒng)中內(nèi)生的一個具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”。財政審計是國家審計永恒的主題，是完善國家治理的重要制度安排。對支出功能分類科目資金的審計，涵蓋了預算分配、決算編報、資金撥付、管理使用、資金績效、政策執(zhí)行等多個方面，審計對象不僅僅是財政部門，還包括財政資金涉及的具體業(yè)務主管部門、具體使用人，從而能夠有效約束和監(jiān)督公共財力的分配權和各個部門的行為職權，維護法制秩序，預防腐敗。由于一款科目下往往涵蓋多個專項資金，因此從科目的角度對財政資金進行績效審計，能夠完整的、全面的揭示財政資金的使用效益和效果，能夠系統(tǒng)的、宏觀的分析科目資金所對應相關政策的執(zhí)行情況，剖析原因、提出建議，服務政府決策，從而促進經(jīng)濟社會的健康運行和科學發(fā)展。

（三）有利于提高公共財政的民主化程度 公共財政的本質是社會公眾的財政，財政民主是公共財政的一個重要特征，公眾能夠參與財政決策、監(jiān)督財政收支行為。實現(xiàn)財政民主化的基礎就是要及時全面準確的披露財政信息。按照我國現(xiàn)行的財政信息公開相關法規(guī)，主動向社會公開的財政信息主要是預算、決算表，以及收入分類和支出功能分類編列到款的科目，這與公共財政、“陽光財政”、“透明財政”有較大距離。由于支出功能分類科目資金審計是對資金的全過程跟蹤，逐級確認科目資金在中央、地方各級財政的預算執(zhí)行和決算情況，涵蓋財政資金的撥付、流轉和使用情況。合理運用審計公告制度，可以將科目資金使用的最末梢完整的呈現(xiàn)在公眾面前，使群眾能夠參與到財政的決策和監(jiān)督之中。

二、支出功能分類科目資金審計實踐情況

2012年11月至2013年3月，審計署對中央財政本級和轉移支付給18個省的三個款級支出科目資金進行了審計，并于2013年6月了審計結果公告，這是開展支出功能分類科目審計的首次實踐。

（一）審計的主要特點 （1）審計的支出科目的社會高度關注度高。審計的三個支出科目資金分別是節(jié)能環(huán)保類下的能源節(jié)約利用、可再生能源和資源綜合利用三個款級科目資金，這三個款級科目下共有30多項財政專項資金，有涉及群眾日常生活的空調(diào)、熱水器等節(jié)能家電補貼資金，北方采暖區(qū)供熱改造資金；有涉及工業(yè)生產(chǎn)的節(jié)能技術改造資金，淘汰落后產(chǎn)能資金；還有支持光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展的資金。這些專項資金與人民群眾生活，社會工業(yè)生產(chǎn)息息相關，關注度高，同時也是政府運用財政補貼、獎勵等經(jīng)濟手段調(diào)節(jié)市場、引導節(jié)能環(huán)保發(fā)展，履行政府節(jié)能環(huán)保職能的主要方式。

（2）審計抽查的項目多，資金覆蓋面廣，有效的監(jiān)督政府節(jié)能環(huán)保履職情況。2011年和2012年，中央財政預算共安排本級和轉移支付給18個省三款科目資金共計818.83億元，涉及8328個項目，審計延伸項目共計5044個，涉及資金621.09億元，分別占項目總數(shù)和資金總額的60.57%，75.85%。審計工作通過詳實的數(shù)據(jù)、具有說服力的抽查數(shù)量和覆蓋中央、省、市、縣、項目單位五級的抽查面，實現(xiàn)對政府節(jié)能環(huán)保履職情況的有效監(jiān)督，對財政資金引導、促進節(jié)能環(huán)保政策的效益和效果做出了科學、合理、客觀、公正的評價。

（3）審計結果公開透明，給政府決策提供了有力依據(jù)。審計結果公告將348個存在擠占挪用、虛報冒領三款科目資金的項目單位全部公開，改變過去審計結果公告中簡單舉例、點名等不透明的公告方式。在審計結果公告長達34頁的附表中，詳細列出單位名稱、承擔項目的內(nèi)容、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題、問題金額、整改情況等內(nèi)容。審計公告引起社會公眾對節(jié)能環(huán)保中的部分專項資金的效果和作用展開討論，如節(jié)能家電補貼政策在幫助行業(yè)度過難關、樹立消費者對節(jié)能家電的購買意識后，該項資金的政策效益逐漸減小，并帶來了保護落后技術產(chǎn)品，誘發(fā)家電企業(yè)騙補等負面效果。政府在2013年5月底停止了部分節(jié)能產(chǎn)品補貼項目，這一舉措得到廣泛的認可。

（二）審計的主要內(nèi)容和做法 審計署組織的這次科目資金審計是財政審計大格局的重要組成部分，主要對三款科目資金的預算安排、資金撥付、管理使用、項目建設以及決算真實完整五個方面內(nèi)容開展審計工作，在審計工作中強調(diào)從資金政策設計、規(guī)劃制定、項目實施等方面，分級次、分部門、分環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)每款資金存在的問題并分析成因。

（1）審計的主要內(nèi)容。一是預算安排，包括三款科目資金投入的總量、專項資金種類、支出結構和方向、增減變動情況，專項資金的設置依據(jù)、分配標準、分配程序以及績效情況；財政部門和其他政府職能部門三款科目資金預算安排、預算下達、預算調(diào)整、預算編制情況。重點分析專項資金設置的科學性，揭示分配制度不配套、不完善，資金分配不合理、不合規(guī)等問題。二是資金撥付，包括三款科目資金的下達、結余、結轉情況，中央、省、市、縣各級財政部門預算執(zhí)行情況、資金撥付使用的范圍等。重點揭示滯撥、截留、改變資金用途，影響資金效益等問題。三是管理使用，包括使用三款科目資金的項目單位的申報、獲批、資金配套和管理使用等情況，有關部門對項目的審核、批復、驗收等情況。重點審查申報的真實性、資金管理使用的合規(guī)性，揭示違規(guī)審批、騙取資金、擠占挪用、重復申報等問題。四是項目建設與政策目標，包括三款科目資金項目建設的數(shù)量、類別、資金以及財政資金的拉動效應，檢查能源節(jié)約利用、可再生能源和資源綜合利用政策目標的實現(xiàn)情況，重點揭示項目未按期開工、建設遲緩、建成后未達標等問題。五是決算真實完整，包括核實三款科目資金涉及報表的編制是否合規(guī)，確認的收支數(shù)字是否真實，報表編制是否完整，預算調(diào)整是否合法等。

（2）審計的主要作法。一是采取統(tǒng)一指揮、上下聯(lián)動、相互配合的聯(lián)合審計方式。審計署設立專門的科目資金領導小組，組織審計署相關業(yè)務司、駐部委的派出局、駐地方的特派辦實施聯(lián)合審計，各部門密切配合，實現(xiàn)對三款科目資金從中央、省、市、縣、項目單位的全過程審計。二是采取統(tǒng)一目標、方案、標準開展審計工作。科目資金審計的審計組遍布三款科目資金涉及的中央各部門，以及全國18個省，但各審計組審計目標、審計工作方案、審計調(diào)查報表、審計調(diào)查的內(nèi)容范圍和數(shù)據(jù)指標都是統(tǒng)一的，科目資金領導小組制作了三款科目資金的審計操作指南，確保參審人員實施審計、匯總結果、問題處理等方面的統(tǒng)一性。三是采取計算機審計技術。在三款科目資金預算管理、資金撥付審計環(huán)節(jié)，將財政部門預算執(zhí)行管理數(shù)據(jù)與國庫集中支付數(shù)據(jù)進行關聯(lián)分析，鎖定財政資金停留在中央、還是在省、市或縣，通過計算每個地區(qū)的資金規(guī)模和項目個數(shù)，統(tǒng)計每個項目獲取的財政資金補助種類，提高審計效率。在節(jié)能汽車、節(jié)能家電推廣補貼資金審計中，充分利用被審計單位的產(chǎn)品推廣電子數(shù)據(jù)庫，通過與相關外部數(shù)據(jù)進行關聯(lián)和比對，運用計算機審查套騙取財政補貼資金的問題。

（三）存在的主要困難 （1）審計抽查工作量大與審計力量不足的矛盾。本次科目資金審計的現(xiàn)場審計工作約4個月，延伸審計項目5044個，月均延伸1261個項目，每個特派辦平均延伸280個。每個特派辦投入約30人，但科目資金涉及的項目點多、面廣、相距甚遠，審計力量不足的問題非常突出。

（2）審計人員缺乏節(jié)能環(huán)保領域專業(yè)知識。本次科目資金審計涉及大量節(jié)能環(huán)保方面的專業(yè)知識，如節(jié)能技術改造獎勵資金涉及到節(jié)能量的計算，金太陽示范工程和太陽能光電建筑應用涉及到的光伏知識，這些知識是審計人員所不具備的。審計人員在缺乏專業(yè)知識的前提下難以對項目的政策目標實現(xiàn)情況進行確認，難以精細化的評價專項資金的政策目標效果。

（3）對資金預算分配環(huán)節(jié)決策者的追責難度大。本次科目資金審計涉及的專項資金，按照公共財政支出的受益范圍來分類，均屬于特殊利益支出，這些支出所提供的效益被一部分特定的部門、公司享有。由于我國財政決策的民主化程度不高，擁有財政決策權的管理者在預算決策過程容易出現(xiàn)根據(jù)部門利益、個人利益出發(fā)做出決策的情況，導致人情經(jīng)費、權利尋租的發(fā)生。三款科目資金審計中揭示了專項資金存在的虛報冒領問題，但查證問題表象背后的決策程序、利益關系時，面臨取證等諸多困難，削弱了審計監(jiān)督對預算分配決策人的追責力度。

三、結論

當前國家審計以支出功能類科目資金作為切入點，對相關科目進行審計，是我國國家職能向社會管理職能轉變，國家公共財政建設，國家審計服務于國家治理職責的內(nèi)在需要。為更好的開展科目資金審計，還需加強研究分析、創(chuàng)新審計組織模式等方面的工作。

（一）加強對科目資金審計的基礎性研究分析 加強對財政支出項目的分析，明確該科目對應的政府職能，分析科目支出的增減變化和預算決算，科目對應專項資金的種類和特點，專項資金存在的財政風險因素等，為科目資金具體審計科目的確定提供科學參考。加強財政信息化條件下的計算機審計研究，創(chuàng)建審計部門與財政管理部門在財政管理數(shù)據(jù)的互聯(lián)和互通，充分發(fā)揮計算機審計的作用。研究每款科目相關財政資金預算分配的決策過程，研究財政績效指標體系等等。

（二）提升對科目資金審計查出問題的研究分析水平 科目資金審計的內(nèi)容和范圍相對于某一項專項資金審計而言，更加系統(tǒng)和全面，審計發(fā)現(xiàn)的問題呈現(xiàn)多樣性，有地區(qū)性的問題、有部門性的問題、有項目自身性問題。審計在問題的研究分析中，要重點分析普遍性、傾向性、苗頭性的問題，查找問題成因。但單個專項資金的問題提升到整款科目資金的功能層面，探尋政策缺陷，在更高層次上發(fā)揮審計工作服務宏觀決策的作用。

（三）創(chuàng)新科目資金審計的組織模式 在審計的時間上，向前“延長”，審計機關在當年預算執(zhí)行審計之前確定需要開展審計的支出科目，提前開展科目資金審計。在審計組織上，在集中審計署審計力量的基礎上，進一步聯(lián)合省、市、縣審計機關的力量，將部分項目交由地方審計機關按照審計署的統(tǒng)一要求開展就地審計。在專業(yè)知識上，審計人員在加強專業(yè)知識學習的同時，積極聘期相關行業(yè)和技術的專家，取得外部支持。