對跟蹤審計的要求模板(10篇)
時間：2023-06-28 16:50:32
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篇1
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：
建設項目跟蹤審計主要針對建設項目前期的審計、實施過程中的審計以及工程竣工驗收后的決算審計，通過跟蹤審計的監督和審查，及時發現并糾正影響項目建設中的問題和隱患。跟蹤審計是對以前審計的發展和完善，但在跟蹤審計的過程中，出現了很多的問題，應該做到對跟蹤審計的進一步規范，這樣才能更好的為建設工程服務。
一.建設項目跟蹤審計的簡單概述。
1.建設項目的跟蹤審計就是運用審計的方法對建設工程進行全過程監督和管理，主要包括建設項目施工前的招投標審計，施工中簽證費用審計以及結算總價的審計監督和管理。以有效的控制工程的投資額，節約資金，避免浪費，并對其進行真實的反映為目標，從而，達到維護合法權益，加強建設工程的管理，增加投資收益的目的。
2.建設項目跟蹤審計的特點。跟蹤審計是社會發展下，對以往的建設項目審計的創新和完善，其審計的內容更全面，實施更為及時，形成了自身的優越性。（1）呈現出一定的動態性。傳統的審計是對建設工程完工后的一次性結算審計，沒有施工前的預防和施工時期的監督管理，是靜態的審計。跟蹤審計是分三步走的審計，包括施工前的預防和施工時期、完工結算時的監督，因此，呈現出一定的動態性，可以把審計工作做得更細，能夠運用前后對比法分析，審計做得比較全面和到位[1]。（2）施工前、施工中、施工后全面的審計。傳統的審計只是對事后的結算做統一的審計，由于工程的復雜和反復，很難正確的區分和判斷。跟蹤審計能夠從施工前開始，直到施工結束，把工作做了細分，使審計工作更全面。（3）對施工全過程的審計，包括施工前的準備工作。傳統審計只把施工階段作為審計的對象。（4）效率較高。跟蹤審計可以做到在施工現場簽證，避免了長期積壓出現的相合推諉的現象，提高了效率。
二.建設項目跟蹤審計存在的問題。
1.跟蹤審計從業人員良莠不齊。跟蹤審計需要對建設項目整個過程做到審計的監督和管理，包含的內容較多，所以對審計能力及人員的數量都有很高的要求，需要大量的作業人員和專業的素質技能來滿足審計工作的要求，審計人員應該具備良好的專業素質，同時還需要有數量的業務能力和協調溝通能力。但目前跟蹤審計機構有限，不能滿足市場的要求，并且從業人員的水平一般，有些根本沒有受過專業的培訓，對審計工作認識較片面，不能夠準確的把握審計的內涵，以至于，不能正確的處理審計過程中出現的問題，使審計工作達不到預期的效果[2]。現有的跟蹤審計機構不會把優秀的人員派駐跟蹤審計現場，往往派一些應屆畢業生、或者非專業出身的人員做跟蹤審計，他們對跟蹤審計的工作要求、工作目標不了解，不知道該做什么，造成審計工作的混亂和不專業。
2.跟蹤審計的收費不夠合理，跟蹤審計屬于發展的初級階段，相關的收費標準不夠完善。江蘇省出現了傳統審計收費比跟蹤審計收費高的怪現象。按照江蘇省物價局審核跟蹤審計收費標準，和某些地區相比較低，但是高于國家發改委的價格。同樣要求跟蹤審計常駐現場，工作要求比監理還高，但比起監理的收費，審計收費不足它的十分之一，但往往在工作中，審計把監理的部分工作做了。價格不合理造成某些機構拒絕做跟蹤審計。
3.相關的法律法規不完善，影響跟蹤審計工作的進行。在跟蹤審計方面，國家沒有出臺專門的規定，沒有明確跟蹤審計的內容，也沒有相關的處罰措施和具體實施條例，所以，出現了跟蹤審計的作業質量差，不能夠發揮應有的作用。
4.項目建設單位對跟蹤審計的認識偏差，委托內容不合理。跟蹤審計屬于審計發展的新事物，造成很多的建設單位對跟蹤審計的作業內容不清楚，不知道具體該干什么，不該干什么，從而使跟蹤審計工作的開展受阻。在跟蹤審計的過程中，對跟蹤審計人員的要求不合理。由于建設單位不了解跟蹤審計的流程和內容，有些建設單位要求跟蹤審計人員必須常駐現場，必須安排土建人員與安裝人員各若干名。這就造成了很多跟蹤審計機構不愿意做跟蹤審計。
三.解決建設項目跟蹤審計問題的對策。
1.加強跟蹤審計工作人員的培訓，提高跟蹤審計人員的素質和專業水平；加強跟蹤審計職業資格證的審查力度。對現有的跟蹤審計人員進行培訓，增加專業知識和實際操作的能力，增強作業的能力，明白怎樣處理發生的問題，以便可以及時有效的解決，同時，要提高跟蹤審計人員的各個方面的能力，增強實際的工作能力。完善跟蹤審計職業資格證審查機制，提高資格證獲得者的專業知識和技能水準[4]。對擁有跟蹤審計職業資格證的人員實行不定期的抽查考試，保證跟蹤審計人員的質量，只有合格的跟蹤審計人員才能做好審計的本職工作。所以，要提高跟蹤審計人員的素質和水平，完善機制。
2.完善跟蹤審計的相關的法律法規，使審計工作能夠健康有序的進行。跟蹤審計是傳統審計的創新，解決了傳統審計不能夠解決的難題，并對建設項目的審計的發展有促進作用，此外，通過對建設項目的監督和管理，可以做到減少資源的浪費，提高資源的使用率。所以，要確保跟蹤審計的合理健康的工作，這就必須完善跟蹤審計的法律法規，做到在工作中，有法可依，依法執行。要建立一套完整的跟蹤審計的規章制度，制定出具體的跟蹤審計的實施辦法，做到跟蹤審計的每一步問題和責任都有健全的審計程序，提高審計的質量，規范跟蹤審計中的違法行為，使跟蹤審計工作能夠有效地進行。
3.明確跟蹤審計的合同工作內容。審計部門在簽訂合同時，應該把跟蹤審計的具體工作內容編寫出具體的文字范本，加入到合同里面，作為合同的一部分，這樣就可以在實施工作中做到有目的、有計劃的進行，最重要的是可以讓項目建設單位知道跟蹤審計的工作職能和具體的任務，從而避免出現項目的建設單位對跟蹤審計的工作職能不清楚，而做出錯誤的指示，對跟蹤審計工作造成影響。從而，不利于該行業的正常發展，也起不到真正的審計監督和管理的作用[5]。跟蹤審計是社會發展的新生事物，很多企業都不太清楚，所以，跟蹤審計應該多做宣傳，提高自己的影響力，并且讓社會了解和更好的接受，從而，能夠合理有效地做自己的本職工作。在進行作業時，要注意企業的形象，要有長遠目光，樹立企業形象，提高知名度。
結束語
建設項目跟蹤審計工作是傳統審計的延伸和發展，引導著現代審計的發展潮流，并且在很多大型的建設項目中都有所采用，也取得了明顯的效果。所以，要確保建設項目跟蹤審計在發展中能夠合理的、有效的開展，必須要完善相關的法律法規，提高審計人員的素質和專業技能，使跟蹤審計在建設項目的管理中真正起到審計的監督和管理。
參考文獻：
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[2] 仇圣光.工程跟蹤審計實施階段的審計方法介紹[J]. 時代金融. 2011(18)
篇2
基建項目跟蹤審計是項目建設過程分為若干階段，由審計人員全程參與建設進行審計，促使被審計單位及時改進問題，保證建設項目規范有序運行。醫院基建項目建設中，管理部門與跟蹤審計工作配合，使跟蹤審計在醫院管理層重視下穩步推進，為保證醫院基建項目投資有效使用，基建觀部門準確把握跟蹤審計介入時間具有重要意義。由于審計資源有限，醫院基建項目跟蹤審計應針對性審核重點內容，跟蹤審計應按照基建項目推進進度，對項目設計、施工及竣工結算階段重點內容跟蹤審計。依據投資估算，跟蹤審計需審核設計概算及投資計劃，提出意見供醫院基建管理部門參考。從醫院合理投資控制目標出發，督促設計單位在投資估算內設計。工程招標師嚴禁的商業活動，醫院基建管理部門應要求跟蹤審計協助監督招標跟蹤。跟蹤審計應對項目招標方式選擇等提出建議，對后續合同中育造價控制內容審核。招標階段跟蹤審計包括招標文件等與工程造價有關內容審核，工程量清單審核等。醫院基建管理部門應對已竣工項目督促跟蹤審計在合約時間內，協助醫院基建項目其他造價審核。醫院基建管理部門要關注進度款支付審計及結算審計中，與醫院基建項目投資支出相關審計工作，重點監管相應流程。跟蹤審計根據工程施工流程審查，依據施工合同進行進度款審批。施工單位在規定時間內報送工程量至監理處，醫院基建管理部門審核確認工程量，反饋至醫院相關部門。跟蹤審計在審核簽證時應監督跟蹤審計單位堅持月清等原則審核。簽證單應編制預算，現場工程量四方確認底稿，隱蔽工程需在覆蓋前簽認。月清原則是跟蹤審計單位對施工單位上月簽證審核完畢。審計限制原則是對補充預算辦理在合同中實行嚴格時間限制，簽證記錄確認后二周內需上報簽證。圖1醫院基建項目風險評價
二、公立醫院基建項目實施跟蹤審計的意義
基建項目全過程跟蹤審計是依據相關法律，運用各種管理技術，對基建項目設計施工等各階段影響工程造價因素系統監控，有效控制工程造價。公立醫院基建項目實施全過程審計非常必要，體現在跟蹤審計有效解決事后審計的弊端，是醫院預防治理腐敗的有力保障，是進行外部審計的基礎。隨著公立醫院基建項目投資增加，基建項目成為醫院重要經濟活動。公立醫院基建投入資金約占業務支出的30%，由于監管體制落后，醫院基建項目管理中浪費腐敗問題嚴重。中央辦公廳印發《關于開展工程建設領域突出問題治理工作意見》，衛生部下發《關于加強基建工程項目全過程審計的通知》，要求醫療單位開展跟蹤審計，達到預防治理腐敗，提高投資效益的目的。目前很多大型三級醫院管理者認識到基建項目全過程審計的必要性，公立醫院在重大項目建設中實行跟蹤審計取得良好效果。內部跟蹤審計具有預防性特點，審計目的內容與豐富等具有獨特性，基建工程項目跟蹤審計是外部審計的基礎。醫院基建項目實施全過程審計是解決看病難民生熱點問題的需要?？床‰y問題是近年來兩會關注的議題，醫療體制深化改革受到關注。醫療改革對象的醫院要降低運營成本，近年來許多大型三甲醫院大力推進基建工程建設，基建投資成為醫院重要運營成本，如何控制基建工程造價，成為醫院內審部門亟待解決的問題。傳統審計方式可以為醫院節省資金，但由于受審計環境、人員素質等因素影響存在很大局限性，其滯后性無法挽回損失浪費。醫院基建投資是長期行為，內審部門議案對基建項目角色等各階段進行系統監督，基建項目存在隱藏工程等不可控因素，工程完工后介入審計會處于被動局面，導致基建投資失控，表現實施全過程審計才能控制工程造價。
三、公立醫院基建項目管理全過程審計現狀
醫院內部基建投資項目事關醫院發展，單純的事后審計達不到科學及時的審計目標，進行全過程跟蹤審計，及時發現項目建設中的問題才能確保投資項目的成功。醫院基建項目審計目的是促進項目實施中貫徹落實國家法律，促進監理履職，通過對建設項目全過程跟蹤審計評價，促使單位內部各部門嚴格執行基建制度，做到工程項目造價合理。提高投資項目資金安全性，實現總體建設目標。公立醫院基建項目實施全過程審計取得很大成效，但目前仍存在跟蹤審計難以把握，審計介入時間模糊，審計人員素質參差不齊等問題。醫院基建項目審計包括項目造價審計，工期審計，財務審計等，跟蹤審計要體現落實基建制度，使基建管理部門人員工作合法化，通過審計及時發現項目中的違法行為，發揮基建項目審計監督管理功能。醫院基建項目跟蹤審計能加強建設資金全過程監管，起到及時防堵漏洞，節約工程項目成本的作用，如工程變更設計項目施工單位報結算費用，核減施工單位報結算費用的25%。醫院實施跟蹤審計前存在工程材料采購信息不對稱，通常施工單位提供材料樣品，通過談判等方式確定價格與實際價格存在差異。實施跟蹤審計后有效控制施工材料價格。全過程跟蹤審計代表在醫院職能部門相互配合，通過制度程序第三方審計機構分但醫院基建內審部門壓力，促進醫院管理廉政建設。醫院基建項目跟蹤審計是動態審計，審計人員要承擔重大風險責任，需要有相關法律保障為跟蹤審計單位提供明確標準。當前跟蹤審計法規政策滯后，使審計人員難以對基建項目作出共性評價，難以提高審計質量。跟蹤審計人員在建設項目中頻繁介入，建議建設單位改進，使審計人員出現偏離監督建議的目標。如關于現場簽證問題，國家規定監理單位職責，實際工作中往往要審計人員表態后簽署。跟蹤審計工作要求審計人員具備專業水平，具有良好協調溝通能力，目前審計公司配備業務人員基建業務不熟，影響跟蹤審計效果。工程項目建設分為投資決策、招標施工建設等階段，跟蹤審計介入時間缺乏明確規定，由于投資方認為跟蹤審計只能在施工階段監督工程造價，大多建設單位在施工階段安排審計介入，導致工程造價無法控制主要原因是前期決策時期等階段出現不合理決策。
四、公立醫院實施基建項目全過程跟蹤審計的對策
公立醫院基建項目跟蹤審計是建立健全內控的有效手段，為內部管理、提高效益提供有益支持。近年來衛生系統全過程審計工作逐步發展，有效防范打擊經濟違法違紀行為，完善衛生機構管理體制，但公立醫院實施基建項目跟蹤審計中仍存在許多問題，制約醫院的長期發展。需要通過加強制度建設，加強監督管理，重視工程變更審計等措施，提高公立醫院基建項目全過程審計工作水平。公立醫院基建項目跟蹤審計是全新審計模式，為有效發揮跟蹤審計效益，原有工程項目事后審計制度無法滿足醫院基建管理要求，公立醫院內審部門要制定跟蹤審計規章制度，完善的審計工作制度可以為審計人員提供業務指導。公立醫院建設項目跟蹤審計由于開展時間短，缺乏響應政策支持，相關行政管理部門要建立公立醫院基建項目審計規程，審計人員提供明確業務指導，規范審計行為。審計部門要做到全面審計，把好事前合同審計關，檢查合同內容與招標文件要求是否相符，特別關注補充協議的合法性，合同造價工程的計算原則，明確合同需經審計小組審核后簽訂。工程施工中對原施工圖修改，要求施工單位編制變更簽證，重大審計變更按規定履行報批手續。醫院基建項目跟蹤審計涉及領域多，審計人員會運用到各種專業知識，如合同審核、水電施工等。要將具備各種專業結構的復合型人才引入審計隊伍中，滿足醫院跟蹤審計工作的專業性要求。公立醫院要加強對跟蹤審計人員的業務培訓，通過招標選擇資質高的社會中介機構，組建形成中介機構造價咨詢師，基建管理人員等組成的跟蹤審計小組，更好地開展跟蹤審計工作。相關部門要加強對審計人員系統培訓，結合社會中介機構人才力量進行人才儲備，針對跟蹤審計特點，充分發揮專業機構審計資源優勢，更好地開展醫院基建項目跟蹤審計工作。選擇監理單位按照招投標法規定，選擇符合資質條件的單位監理，簽訂監理委托合同，實行醫院監理負責制，項目監理工程師要建立崗位責任制。公立醫院跟蹤審計目的是堵塞工程建設管理中的漏洞，審計機構是參與建設項目的第三者，不直接從事建設項目投資管理等工作，按照履行職責做好監督職能。通過跟蹤審計項目發現問題，及時與建設單位溝通形成書面材料，在基建項目跟蹤審計中要把握好監督職責角色定位，依法發揮跟蹤審計的監督職能。公立醫院基建項目重點環節包括前期決策、招投標，材料設備采購等方面，跟蹤審計是經濟效益審計的新模式，要考慮被審計項目建設規模，審計資源等多方面因素，明確審計介入時間。由于項目差異性，選擇審計介入時間不同，跟蹤審計應覆蓋項目過程，審計中體現跟蹤適時性，對項目建設重大活動提出要求。
篇3
跟蹤審計是廣大審計人員在審計實踐中探索出的一種行之有效的新的審計方式，是實踐總理“跟進”理念和“免疫系統”理論的根本要求。當前關于跟蹤審計管理的理論和實踐方面還存在不少空白，各級審計機關必須加快跟蹤審計管理的實踐和探索。筆者結合近幾年建設項目跟蹤審計工作實踐，重點就其過程管理做出初步論述。
一、當前跟蹤審計過程管理發展的制約因素
跟蹤審計作為一種新的審計方式，對跟蹤審計過程管理在探索實踐過程中還存在一些制約因素。
（一）操作規范欠缺
跟蹤審計是一種探索中的審計方式，近年各地審計機關通過大膽探索和不斷實踐，形成了一些實踐操作思路，但至今仍未步入程序化、規范化、制度化的軌道。審計署新的8號令對跟蹤審計僅是對跟蹤審計在審計計劃、審計通知書、審計方案和審計報告等程序和文件中的列示要求做出了規定，但在過程管理尤其是具體操作上缺乏統一的規范和標準。操作規范既是衡量審計質量的尺度、確定和解脫審計責任的依據，也是完善審計機關內部管理的基礎。由于操作規范欠缺，跟蹤審計過程管理難免帶有主觀隨意性，不能確保審計質量，難以界定審計責任、防范審計風險。
（二）管理維度增加和管理半徑拉長
跟蹤審計任務重、時間緊、要求高，跟蹤審計對象復雜多樣，導致了審計力量與工作任務之間的不均衡。目前審計機關審計人員群體結構難以滿足跟蹤審計綜合性強、層次高、任務重的要求。近幾年為彌補審計力量不足，各地審計機關采取了外聘專家、外包審計業務等多種方式。審計署第8號令第四條規定“其他組織或者人員接受審計機關的委托、聘用，承辦或者參加審計業務，也應當適用本準則?！睆倪@個角度，可以將組織其他審計組織的人員或者直接委托其他審計組織實施跟蹤審計項目，視同審計機關的一部分進行管理，這就使得跟蹤審計過程管理的維度增加和管理半徑拉長。
（三）信息渠道不暢、反饋不夠及時
現代信息論將管理的各過程視為一個信息收集、加工、傳輸和反饋的過程。跟蹤審計最大的特點是能夠在建設項目實施的過程中及時地發現問題、提出問題、解決問題。在具體實施過程中，因為工作習慣、審計流程的不同，中介機構與審計機關間溝通渠道不暢，現場審計發現的問題信息會依層級由審計人員（尤其是中介機構人員）向審計組長匯報、處室領導、局領導流動，這種線性流程使得重大問題很難在第一時間得到反饋和解決。
（四）審計定位不清模糊了管理的邊界
跟蹤審計由于時間長、環節多、關系復雜，往往容易產生審計定位的偏離，主要表現為角色定位的偏離、目標定位的偏離和職能定位的偏離等。角色定位偏離主要表現為，忘記跟蹤審計仍然是一種事后監督。雖然投資跟蹤審計在整個事項實施的某個中間環節介入，但審計評價的對象仍然應該是已經實施的局部事項，從對局部事項來看，跟蹤審計仍然是事后的監督，只是相對于整個項目來說，這是事中跟蹤審計。目標定位的偏離主要表現為，審計機關在審計中不能按預先確定的目標來開展審計，如投資項目跟蹤審計中一味注重工程造價的控制，忽視了法律法規貫徹執行情況、建設項目投資績效發揮情況等內容的審查；審計職能偏離主要表現為，難以把握審計監督與建設管理之間的界限，易于在過程中發表傾向性的意見，變監督為管理，從而帶來嚴重的審計風險。因此在過程管理中加強目標管理、明確角色定位和職能定位尤為重要。
二、過程的內涵和過程管理和理念
過程概念是現代組織管理最基本的概念之一，ISO9000:2000將過程定義為：“一組將輸入轉化為輸出的相互關聯或相互作用的活動。”沒有好的過程就沒有好的結果,質量管理強調過程活動與資源的有機結合,通過對過程的控制和持續改進,實現最終質量的控制,以過程的最優保證結果的最優。過程管理方法是以系統論、信息論和控制論為理論基礎的。根據過程管理理念，跟蹤審計過程管理包含以下特點:
1.以系統理論為指導,從系統的觀點出發,從縱向把跟蹤審計過程管理劃分“上、下、內、外、平”，即審計機關與上級部門和本機黨委政府，審計機關與中介機構，審計機關內部，審計機關與被審計單位，以及審計機關與建設領域其他職能部門之間關系管理；從橫向視角把跟蹤審計管理看作為一個由計劃、組織、實施、質量管理和資源管理、審計報告、后續跟蹤等過程按一定方式銜接組合的過程網絡系統。
2.應用系統方法解決橫向和縱向過程系統的信息流、物流和工作流管理問題；關注業務過程內部和業務過程之間的邏輯聯系、相互作用, 如在審計機關內部，跟蹤審計實施管理的各個子項也應科學分權、相互制衡，把審計項目分配權、審計檢查權、復核審理權以及審計決定執行監督權相分離銜接、又相互監督制約的權力運行鏈條。
3.應用信息論方法,將跟蹤審計管理的各過程視為一個信息收集、加工、存儲、傳輸的過程,應用信息技術解決跟蹤審計管理信息的傳輸和處理問題。加強審計管理與信息技術的融合，以信息化提高跟蹤審計過程管理的制度化、規范化，建成集質量控制、流程規范、資源整合、信息共享于一體，實現全程、全員、全方位、自動、遠程、同步的審計項目管理和質量控制系統，以實現“全程控制，規范行為；調控進度，整合資源；記錄軌跡，落實責任；強化復核，保證質量；多維查詢，決策支持；統一歸檔，信息共享；制作模板，審計指導；提供平臺，方法調用”的目標。
4.應用控制論方法,將跟蹤審計過程視為可控過程,建立過程控制系統,運用反饋控制等控制方法解決審計業務過程系統的控制問題。注重管理的細化,即細化到工程建設每一個業務流程、每一個審計程序、每一項影響業務流程運行的外部因素。
三、跟蹤審計過程管理的重點
（一）縱向上加強審計機關內部管理
審計機關內部管理分三個層次，一是由局領導組成的項目決策層，負責重大事項的決策和總體把關，強化審計目標管理，把握審計定位進而決定跟蹤審計介入時間、介入方式和介入程度。在投資跟蹤審計中審計機關難免要頻繁地介入建設管理的具體事項，似乎難逃“參與管理”的干系，而且在實際工作中被審計單位也會在一些具體問題上要求審計人員發表意見或表態，并以審計意見作為處理問題的依據，這也成為投資跟蹤審計風險防范的一個難題。完全不參與影響與被審計單位的溝通和協調關系，過度介入又損害審計獨立性，因此面對這一類難題選擇介入程度考驗決策層的智慧。二是由投資審計處室領導組成的項目管理層，根據其制定的總體要求和計劃，監督和管理項目審計人員的具體工作，掌握審計動態和進度。三是由審計人員形成的項目實施層，負責指導、監控、復核和評價中介機構和外聘專家的工作，在審計過程中注意收集相關資料，形成工作思路，加強控制評審質量專業技術人員負責具體實施。
（二）強化審計機關對中介機構的管理
總體上來說，對中介機構的管理應當依靠計算機技術，開發跟蹤審計管理系統（跟蹤審計OA系統），利用信息化、一體化的思路，將中介機構參與實施跟蹤審計項目的過程納入跟蹤審計管理系統（跟蹤審計OA系統）平臺監控，加強對其執業行為的全程監控，降低委托風險，提高項目質量。總的來說，對中介機構的風險控制重點把好“三關”，即入口關、質量關和廉政關。入口關，以公開招標的方式，擇優選擇中介機構作為工程造價審計定點協審單位，組建社會中介機構備選庫。質量關，通過加強制度建設，要求中介機構實施審計業務必須依據國家審計準則等有關審計要求執行，對協審的社會中介機構承擔的項目進行管理和考核，確保審計質量，建立審計工作記錄上傳制度，使從業人員定期或不定期地上傳工作記錄和證明材料，作為階段性成果和下一階段復核基礎，同時也作為考核從業人員的依據。廉政關，通過與中介機構簽定廉政承諾書，加強對中介機構廉政教育，切斷協審單位與被審計單位的聯系，防范審計風險。
同時，審計機關必須加強對社會中介機構的考評和獎懲。設計科學合理的參審機構績效考評體系，對年度考評排名前三名的社會中介機構，進行委托審計項目獎勵，對考評不合格的單位實行退出機制。必須指出，選擇中介機構及審計任務、管理審計實施、復核審計結果以及對中介結構和人員評價打分應當相互分離、相互制衡。
同時，必須強化對中介機構的培訓，全面提高社會中介機構人員的綜合素質。審計署第8號令第四條規定“其他組織或者人員接受審計機關的委托、聘用，承辦或者參加審計業務，也應當適用本準則?！睆倪@個角度，可以將組織其他審計組織的人員或者直接委托其他審計組織實施跟蹤審計項目，視同審計機關的一部分進行管理。這給審計機關資源管理提出了新的挑戰。審計機關應當加強與社會中介機構之間的溝通，穩定跟蹤審計參審人員隊伍，將從業人員審計質量考核納入中介機構準入招投標的打分之中。同時加強對參審人員的培訓力度，努力提高社會中介機構相關人員的綜合素質。
（三）加強跟蹤審計信息反饋
1.加強審計信息管理。強化審計成果提煉意識，中介機構人員普遍認為審計信息是造價審核審計工作的一項附產品，提煉審計信息加重了審計任務，增加了工作難度。為此，必須從其思想上提高審計信息對國民經濟宏觀決策的作用的認視，及時發現跟蹤中出現的傾向性、苗頭性問題，便于審計機關管理人員從體制機制層面分析問題，提煉信息。
2.強化審計機關管理人員與社會中介機構從業人員的溝通。依托遠程審計管理平臺，加強雙方的信息溝通，強化審計機關的指導和監督。一是建立跟蹤審計工作記錄上傳制度。社會中介機構審計人員要利用OA-AO交互，定期或不定期地上傳審計工作記錄和其他能夠證明跟蹤審計情況的相關資料，及時報送跟蹤審計信息，提出需要審計機關支持和解決的困難和問題。二是審計機關管理人員要通過OA系統，從實施方案的制訂、跟蹤審計重點和切入點的確定、現場實施進度、中介人員與施工單位的核對溝通、審計成果提煉等方面，加強對中介從業人員執業行為的及時監控，同時加強對社會中介機構參審項目的業務指導，及時解決社會中介機構審計人員提出的問題和困難，督促其按照委托協議的要求，履行相關職責。
3.加強信息的傳遞反饋管理。一是建立雙向的審計管理信息反饋機制，目的是通過“下對上”的反饋，使領導全面掌握審計動態，及時準確地做出決策，使審計管理朝既定的審計目標邁進，另一方面，通過“上對下”的指導與信息反饋，使廣大審計人員充分理解決策目標與任務，感受監管的存在，利于具體目標的實現。二是審計用戶的信息反饋系統, 如建立同跟蹤審計用戶的定期交流機制，建立這種系統, 不僅能收集大量對提高審計質量有益的意見和建議, 促進審計機關完善跟蹤審計項目, 而且能融洽審計機關與有關方面的關系, 改善審計環境，更好的搞好跟蹤審計服務。
（四）把握好過程管理的介入時點
介入時點的選擇即跟蹤審計介入的時機和關鍵點的選擇，投資項目跟蹤審計時點的選擇又決定了審計方式、審計形式和介入深度、力度的選擇。在當前審計資源有限的情況下，建設項目跟蹤審計應綜合考慮被審計項目的建設規模、建設周期、建設要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間點和介入深度，使有限的審計資源發揮最大的審計效益。跟蹤審計在工程各個階段各有側重點。在工程前期階段，跟蹤審計主要關注招標文件、工程預算（標底）和工程合同的內容是否合法合規、真實有效。在工程施工階段，審計的重點在于加強現場管理和及時介入各個結點，即重點核對隱蔽工程，認真監督施工質量，密切關注設計變更，及時確定暫定價格，定期審核期間計量，按時完成單項結算，同時注意對階段性審計成果的提煉。在工程竣工階段，跟蹤審計的重點主要是督促建設單位和監理單位按職責對施工單位報送的工程結算書進行初步審核和復核，然后組織實施工程價款結算審計，并對竣工財務結算及投資效益進行審計。審計機關應根據項目建設進度和審計目標，及時委派和監督中介機構人員介入，做好現場組織調度。即對現場審計人員的分工協作、重要審計事項進行管理，根據工作需要認真規劃審計作業點和所需人力，確定職責分工協作辦法，及時調配作業人員。
（五）審計現場技術管理
審計現場技術管理主要是大力推動設備儀器輔助審計。設備儀器輔助審計就是使用測量、記錄、檢測、檢驗等設備、儀器和工具檢查、驗證、分析審計事項，獲取準確的信息數據，以提高審計效率，增加審計結論的可靠性。近幾年來，我們積極探索、大力開展了設備儀器輔助審計，取得了顯著成效。今后，在跟蹤審計中應大力實行設備儀器輔助審計，在繼續推廣運用GPS定位儀、全站儀、取芯機等設備儀器的基礎上，積極探索使用更為有效的設備儀器和技術手段，保障信息數據的準確性，提高審計工作效率。同時也要量力而行，注意應用有關測量、檢測和檢驗設備儀器及技術的規范性。
參考文獻
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中圖分類號：F830文獻標識碼： A
引言
政府投資建設項目跟蹤審計是指審計機關依據國家法律、法規等規定，對使用財政資金、國有企業資金等投資的基本建設項目實施的監督行為。隨著政府投資項目在不斷的加大，以及市場需求，為了有效的控制和節約投資，實行施工階段的全過程跟蹤審計，政府初衷是好的，但能真正達到一定跟蹤審計的意義，還有很長的一段距離，就目前操作的情況看，大多數跟蹤審計只是一種形式、有些跟蹤審計成為政府有關部門的一種遮丑布，有些跟蹤審計甚至成為有些部門違法的合法外衣。這其中的滋味也許只有在跟蹤審計一線的同志有些了解.
我想其中有幾種原因：
一、跟蹤審計能否是真正意義上的獨立于其他政府部門的機構、真正意義上的監督機構是最主要的原因；
二、跟蹤審計大多數聘用的是中介機構，目前來看跟蹤審計服務費偏低，很多的中介機構從經濟效益出發派一些素質達不到跟蹤審計要求的人員，或能達到要求的也只是個“掛職”人員很少深入現場；
三、跟蹤審計的目標不明確，主要體現在有些跟蹤審計人員對跟蹤審計項目控制的目標是什么，跟蹤審計具體做什么，怎么做，用什么方法手段和控制措施，直至目標的實現，一直至跟蹤審計結束都不清楚；
四、跟蹤審計業務知識培訓不夠，很多的人可能編標還好、搞個結算審計還行，但是搞跟蹤審計就不行，跟蹤審計是比較綜合的管理，需要的是管理人才，沒有管理的理念，沒有管理目標、沒有計劃、手段和方法是不能實現跟蹤審計目標的，而這些要通過培訓學習、經驗交流才能獲得。
上述跟蹤審計的弊端：雖各省、地區審計局相繼出臺一些跟蹤審計操作規程、辦法和一些規定。規定的范圍和職責基本是相同，各地區審計局也頒布一些考評細則加強了對中介機構的業績的考核。但取得的效果不明顯。根據我從事項目管理一些經驗和近年來的跟蹤審計一些經驗，下面談一些建議供大家參考：
一、項目實施前應要求跟蹤審計組主要負責人，編制具體的、可行的《跟蹤審計實施方案》明確目標、建立管理架構、明確責任、針對項目跟蹤審計重點、難點編制有效控制措施、手段和方法。最后加強對方案的審查，該項作為業績考評的依據之一。這一點的闡述猶如施工單位的《施工組織設計》、監理單位《監理細則》項目管理單位的《項目管理實施細則》；如果方案都編制有問題，更不要談搞跟蹤審計。經審批通過的《跟蹤審計實施方案》，應作為整個整個跟蹤組的行為指南，指導具體項目的跟蹤審計管理；
二、加強審計組進場時跟蹤審計交底工作和協調工作。這一點主要體現在進場階段各參建單位不了解，有必要了解各參建單位的主要人員、聯系方法和任務分工，進場后應迅速的組織各單位進入相關的審計交底，特別是交底跟蹤審計組在本項的監督和服務職能，在本項目中工作的定位，以及必要的跟蹤審計管理作業流程和表式等一些管理工具，讓各參建單位了解和熟悉跟蹤審計的在本項目中扮演角色，以及在全過程建設中，應遵循的做法、程序等。有些審計組沒有這樣做，導致程序混亂，增加了審計的風險，也加重了審計工作的任務；
三、針對項目的特點應設置必要的審計控制重點，各項目各有特點：如有房屋建筑、市政工程、交通工程、水利工程等，作為搞跟蹤審計的人員，應親自查看現場、預讀圖紙、合同和招投標文件，針對性制定有關審計難點、重點控制方法，如市政道路工程（或水利河道疏浚工程），因地形地貌復雜簽證較多，有必要進場時要求施工單位和監理單位測量原始標高，以保證簽證的真實性。市政工程路床頂標高成為下一步審計的重點，以防施工單位挖填超高在上面的路面結構層偷工減料。水利工程疏浚完成復核工作，成為審計的重點以防施工單位虛假簽證。工程設計變更、簽證、材料設備的價格均為審計的關注的重點；上述等等對跟蹤審計組人員業務水平提出了一定的要求，要熟悉有關造價知識、于建設相關的法律、法規以及有關施工工法；
四、如何樹立審計人員的威信，這一點，做到的不多，大多人能做的是一團“和氣”而不是“和諧”，很多的施工單位和監理單位把現場的審計組人員當外行看待，其主要的原因：現場的很多問題發現不了。實際上全過程的跟蹤審計，也涵蓋了全要素的造價管理工作，不是片面的，而是全面的管理，很多人認為質量是監理單位的事情，其實不是，施工單位單位偷工減料實際上就是違約，是屬不當得利行為，結算時計價按合格成品計入。能說和你造價沒有關系？
五、如何正確認識審計中風險，主要來源兩個方面：一、審計過程中由于定位的原因，有些政府部門平時工作作風的問題，認為跟蹤審計組是為某些人服務的，甚至干涉審計組的工作，使審計的風險加大，使跟蹤審計組成為為某些人的非法服務的工具，如有些材料設備的詢價定價、依法招標的項目規避招標、虛假簽證等。二、由于審計組人員不在崗：部分簽證實施時一個電話，事后補簽。缺乏真實性。
我國目前關于跟蹤審計的審計準則和制度還不完善，對于建設項目跟蹤審計的新技術、新方法，需要在審計實踐中積極探索，不斷總結。
一、創新跟蹤審計理念: 堅持服務與監督并舉，建立事前預防、事中控制、事后監督的“三統一”跟蹤審計監督體系；
二、創新跟蹤審計重點內容：緊緊圍繞提高決策科學性，加強對項目“標的”的審核，注重效益審計；
三、創新跟蹤審計方式方法: 一是堅持全面跟蹤。突出審計重點。三是延伸審計不放松。利用計算機輔助審計?？茖W采集數據，利用好工程造價審計軟件，提高審計效率和質量。
四、量力而行實施建設項目跟蹤審計:從實際出發，跟蹤審計要有所為、有所不為，要考慮重要性和效益性原則，重點放在涉及國計民生、影響大的重點項目上；聘請具有能力中介機構參與。審計機關可根據工作需要，聘請具有良好信譽的社會中介機構參與跟蹤審計，同時，審計機關要加強對委托中介機構的監管，控制和降低審計風險，提高審計項目質量。
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為確保建設項目的合法、合規建設，提高建設項目的投資效益，充分發揮審計監管作用，在基本建設項目中不斷探索新的審計模式和審計方法，在部分建設項目中實行了全過程跟蹤審計模式，將傳統的事后審計變為事前、事中控制，做到關口前移、全程監控，增強審計的服務性，寓監督于服務之中。
跟蹤審計在工程項目管理各個環節發揮著重要作用
幾年來，部分建設單位審計部門通過對公司部分基本建設項目采用全過程跟蹤審計模式，將跟蹤審計工作滲透到工程項目管理的各個環節，為公司的建設和發展發揮了積極作用，更加規范了工程建設項目及資金的管理，在保證工程質量的前提下更有效地控制工程成本。特別是對建設周期長、投資額大、控制環節多的建設項目在實行跟蹤審計后將被動的事后審計監督變為了主動防范的事前、事中審計，將較長的傳統審計周期提前壓縮消化在事中階段，審計部門及時發現問題及時進行查證及時堵塞漏洞，確保審計結論的準確性，及時落實了審計結論，提高了審計質量，促進了建設項目的管理，緩解了審計人員短時間內處理大量數據的工作壓力，避免了事后審計中經常出現的“扯皮”現象，有效地控制建設成本，提高投資效益。跟蹤審計在工程項目各個環節發揮著的積極作用具體表現如下：
1、跟蹤審計對工程前期工作的監管作用
跟蹤審計工作是全程性的，審計工作涉及工程建設項目的規劃、決策、項目立項等一系列活動。工程前期工作的跟蹤審計主要是對建設項目決策、前期審批工作的審核，包括項目建議書、可行性研究報告、環境影響評估報告、概算編制的科學性、合理性和上述文件的批復、建設用地批準、建設規劃及施工許可、環保及消防批準、項目設計及設計圖審核等文件是否齊全以及前期費用支出的真實、合理性，確保建設項目決策的科學、合理，有效地控制前期費用的發生，規避建設單位的投資風險，保證建設項目合法、合規建設。
2、跟蹤審計對工程項目設計階段的作用
工程項目設計階段。在項目做出投資決策之后，控制項目投資的關鍵就在于設計，設計階段影響投資的因素很多，其中設計標準、設計方案、結構安全系數等都對工程造價影響很大。設計階段的跟蹤審計工作目標是確定設計單位資質是否符合規定，設計的深度和質量是否滿足要求，設計是否控制在工程項目計劃投資額內，設計是否達到限額設計要求。
3、跟蹤審計對工程招投標過程的監督作用
建設單位審計部門根據公司建設資金的使用計劃，根據工程建設規模、使用功能、資金投入量等情況，按照相關規定、依據對建設項目招投標過程進行全面、全方位的審計，審計是否按主管部門核準方式招標，招投標環節中是否存在投標單位圍標等違法、違規行為，及時發現招投標工作存在錯漏，避免影響中標結果，確保招投評標過程的客觀、公正，規范了招投標管理工作，達到了招標擇優選擇的目的的實現。
4、跟蹤審計對合同制定、執行的把關作用
基本建設項目中的一系列的活動都是通過合同實現的，合同管理與工程的效益直接相關，通過有效地合同管理來控制工程進度管理、質量管理和投資管理，跟蹤審計對合同制定、執行進行了審計，對合同條款逐字逐句的推敲、斟酌，對合同條款的完整性、可行性、合規性、真實性，作出判斷。對合同涉及的專業性強的條款，審計人員進行咨詢或通過專家論證。重點關注了施工方、供應商在履約能力上、售后服務方面、質量保證方面的情況，及時發現合同條款中的缺省、遺漏以及有隱含不公平的地方，提請項目管理單位修正、補充。
5、跟蹤審計對材料、設備采購過程的價格審定作用
材料價格對整個工程成本有著相當大的影響，而目前的材料中一物多價、材料采購過程中存在各種優惠如折扣、折讓甚至回扣等現象普遍存在。針對此種現象，審計人員根據工程進度，按照施工方報出的所需材料，堅持執行“貨比三家”的原則，通過詢價，搜集所有材料價格資料，做好心中有數，審定材料、設備價格，通過跟蹤定價，進一步避免了材料、設備采購供應中的一些不正當行為的發生，維護了建設單位的利益。
6、跟蹤審計對變更的約束作用
在工程建設項目中，常常存在超概算的情況，其中相當一部分是由于變更原因引起的，因此審計人員嚴格審核變更，從變更手續是否按規定程序辦理變更手續到變更是否合理以及分析變更產生的影響增加的投資多角度全方位地進行跟蹤，對屬設計自身的失誤或施工不當造成的不合理的變更，認為屬于有失誤方承擔的責任要求追究責任方責任；增加投資額超出概算的變更及時提請項目管理單位辦理相應的審批，防止隨意增加工程成本。
7、跟蹤審計對重大現場簽證的鑒證作用
針對建設項目隱蔽工程現場簽證的隨意性大、不切實際的現象，建設單位審計部門重點對現場簽證進行審核，從簽證資料的完整性、合規性以及簽證內容等進行全面審核，審核簽證是否注明原因、背景、時間、部位，是否存在應在合同中約定而以簽證形式出現或是否存在應在施工組織方案中審批的而做簽證處理，簽證是否與合同沖突，簽證工程量是否有明細計算式及相關圖形等，對數額較大的簽證，審計人員現場鑒證，使工程成本更加切合實際。
8、對工程竣工結算審計的把關作用
建設單位審計人員對平時跟蹤審計的資料進行匯集、整理，進行全面復核，防止了缺項、漏項或重復計算，對竣工結算書的工程量、費率等進行最終審定，確保工程造價真實、完整。
完善跟蹤審計工作的措施
基本建設項目跟蹤審計具有廣泛性、全面性、過程性等特性，作為一種高效合理的審計新模式，受到了越來越多的企業的關注，在基本建設項目中實施全過程跟蹤審計已發展為必然趨勢。對于建設單位來說，在基本建設項目實施全過程跟蹤審計雖然取得了一定成效，積累一定的管理經驗，但還處于摸索階段，不可避免地反映出一些局限性，如還沒有形成完善的跟蹤審計程序和跟蹤審計規程、跟蹤審計力量有限審計人員數量不足以及跟蹤審計人員的專業知識深度、廣度要求高，這些都在一定程度上影響著跟蹤審計工作的效率和質量。
隨著跟蹤審計工作的不斷深化，將不斷探索和總結跟蹤審計方法，著重做好以下幾方面工作：
1、研究制定跟蹤審計的操作規范，探索跟蹤審計程序、模式及方法
為了確保跟蹤審計工作質量，提高跟蹤審計效率，我們將根據已開展的基本建設項目跟蹤審計積累的經驗，借鑒先進的跟蹤審計方法，研究制定跟蹤審計的操作規范，進一步規范跟蹤審計工作，探索跟蹤審計程序、模式及方法，合理、科學地定位跟蹤審計的職能，準確把握跟蹤審計介入深度，明確跟蹤審計的管理職責與分工，作為第三者參與項目建設的過程，平衡好工程造價、質量和進度等方面的關系，確保審計目標的實現。
2、加強審計人員培訓
跟蹤審計是對建設項目貫穿始終的全過程審計，涉及到建設項目的方方面面，所以對審計人員的自身素質提出了更高的要求，要求進行跟蹤審計的審計人員不僅要有精湛的專業技術和較寬的業務知識，同時還要具備良好的協調溝通能力，以及了解掌握最新的方法技術手段。將從專業知識、審計技能等多方面加強審計人員的培訓，確保審計人員的綜合素質滿足跟蹤審計工作的要求，以提高跟蹤審計工作質量。
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中圖分類號：TU7文獻標識碼： A
前言：
跟蹤審計作為審計機關加大建設項目審計監督力度、探索投資績效審計的一種有效方式，審計部門及相關單位已進行了大量實踐探索。如何規范和完善建設項目跟蹤審計，很多現實性的問題有待進一步研究解決，需要做出理論上的探索與解答。
一、建設項目跟蹤審計的概念和意義
建設項目跟蹤審計是指將建設全過程劃分成若干階段或確定若干重點建設事項,由審計人員隨著建設進程, 及時對各階段的審計對象或確定的重點事項進行審計并作出審計意見和建議, 供被審計單位糾正存在的問題, 改進、完善建設工作,使其得以規范、有序、有效運行, 取得盡可能好的效益。相對于傳統的事后審計，跟蹤審計可以對建設項目進行全過程、全方位的監督和評價，較好地彌補了結算審計的不足,有利于國家審計對建設項目的提前介入和過程監督,充分發揮控制建設成本、促進提高項目管理水平、提高投資效益的作用。建設項目跟蹤審計主要具有以下四點重要意義。
（一）前移審計關口，有利于控制建設項目投資成本。
從全國范圍來看，項目建設前期決策準備不足、工程實施不規范、工程管理不完善等問題仍十分普遍，造成政府投資損失浪費的現象仍有發生。審計關口前移，將事前預防、事中控制和事后監督有機結合起來，能夠使審計工作更好的發揮促進投資控制的作用，減少損失浪費。
（二）跟隨建設過程，有利于規范建設項目工程管理。
相對于其他被審計對象，建設項目具有周期長、規模大、造價組成復雜等特點，跟蹤審計人員的工作場所可以設在施工現場，對工程的施工過程、形象進度等做到眼見心明，對工程實施過程中出現的問題及時提出審計建議或整改要求，促進建設過程中的制度建設和完善，規范工程管理，有效防止有關工程質量問題的發生。
（三）監督關鍵環節，有利于防止建設項目的腐敗行為。
近些年來，工程建設領域存在著較為嚴重的腐敗現象，腐敗行為防而不止，堵而不絕，造成這種狀況的原因之一，是對項目實施過程缺乏有效的監督體制，未能形成權責明確、相互制衡的決策、管理和監督體制。審計機關是重要的監督部門，實行跟蹤審計，形成權力制衡機制，有利于從源頭上預防腐敗。跟蹤審計中審計機關介入建設過程，對工程招投標、材料采購、工程簽證等關鍵環節進行監督，在一定程度上可防止和遏制暗箱操作和幕后交易。
（四）實施動態監督，有利于降低事后審計風險。
開展建設項目跟蹤審計有極大地避免了對工程成本的檢查風險。審計人員經常深入到工程現場，能夠觀察到物資進出、設備安裝、建設施工的具體過程，及時對設計變更事項的合法合理性進行審計，對材料設備價格的合理性進行審計，對簽證單、驗收單、進貨單及相關事項包括隱蔽工程等進行審計，從而減少審計人員因不了解實際情況所帶來的檢查風險。
二、建設項目跟蹤審計的現實問題
（一）跟蹤審計定位與參與深度。
目前，許多審計機關的建設項目跟蹤審計工作實現了“關口前移”，涉及工程建設階段。正因為此，一些建設單位、監理單位把有效地控制工程成本、遏制工程建設出現重大問題的責任寄托在審計身上，希望通過審計全程把關來預防這些問題。對于建設項目管理過程中需要建設單位決定并承擔責任的問題，他們往往先要等跟蹤審計人員表態后，才簽署相應意見，在以后時間內就以此為依據，來推動建設進程。實際上，審計部門肩負的職責應當是重點檢查建設項目操作程序是否到位，建設項目資金使用是否規范，監督建設項目過程中的每項工作是否存在明確的責任主體，建設項目相關單位是否切實履行職責，而建設項目管理過程中的問題不應由審計部門來決策，并承擔責任。上述行為和觀點說明，大家對跟蹤審計期望過高，對跟蹤審計定位、職責等問題的認識仍然不清楚、不明確。
（二）跟蹤審計介入時間。
現階段，跟蹤審計介入時間沒有一個明確規定，全國各地審計機關的做法不一，跟蹤審計所關注的內容和做法也有著較大差別。有的地方幾個月集中一次到現場進行審計，關注的主要是建設資金的使用、工程程序的合規合法性；有的對建設項目各個重點節點進行連續審核，對工程結算進行全面審查；有的則全過程地參與建設項目各個環節的業務把關，包括對所有合同內容的審查、所有工程變更的審核、所有隱蔽工程的現場查驗、大宗材料的價格及質量把關、工程結算價格的審定等；有的甚至對工程設計方案、概算編制的科學性和合理性，提出審核意見。不同階段介入進行實時跟蹤，審計效果就有所不同。
在目前投資審計人員相對緊缺、建設項目情況越來越復雜的情況下，跟蹤審計工作需要確定在什么時間節點介入，在不同的時間節點關注什么內容。
（三）相關法律法規及規范性文件不完善。
近年來，全國各地積極開展建設工程跟蹤審計，發揮著越來越重要的作用，也形成了許多好的跟蹤審計操作方法，雖然部分地區及時進行了總結和提煉，但從全國范圍看，尚未就跟蹤審計的一般流程、工作重點、介入方式、職責定位、社會中介機構的責任及風險監控、跟蹤審計的成果形式等方面，進行總結和提煉，并上升為規范性文件，以進一步推進全國各地的跟蹤審計工作。
（四）跟蹤審計風險。
當前，審計人力資源緊張與建設項目跟蹤審計需求增長之間的矛盾長期存在；另外，投資審計專業性強，現階段國家審計機關內部全面掌握工程施工、設計、審價等多方面知識的投資審計人員不多，投資審計人員的配置要求與投資審計人員的現有知識結構存在一定差距。隨著跟蹤審計深度的不斷拓展，建設項目跟蹤審計實踐對審計人員的素質要求越來越高，跟蹤審計人員少、綜合素質不高與跟蹤審計任務重的矛盾越來越尖銳，因審計人員能力和素質不及導致的審計風險必然增大。
近年來，為解決審計人員緊張、素質不能滿足跟蹤審計要求的矛盾，許多審計機關采取了聘請或委托社會中介機構專業人員的方式，實施跟蹤審計建設項目，提高了跟蹤審計工作效率，擴大跟蹤審計覆蓋面。也應當看到，在社會中介機構專業人員參與跟蹤審計過程中，存在以下情況：一是審計機關與社會中介機構簽訂的委托合同，在雙方權利義務關系、工作內容和工作程序要求、審計質量和審計效率等方面上，往往只做了一些原則規定，雙方的權力、職責不明確，不具備操作性；二是一些社會中介機構雖然專業資質高，但部分專業人員側重對施工單位的檢查，注重工程計量計價等技術性工作，對如何進行政府投資建設項目跟蹤審計，沒有太多從業經驗，不太關注決策程序的合法合規性、管理過程中的隱患和問題；三是一些社會中介機構人員存在不愿堅持原則、溝通協調能力有待提高的情況，加上審計機關沒有完全做到主導跟蹤審計全過程，大大影響到跟蹤審計工作權威性和效果；四是現階段國家審計機關對社會中介機構執業質量的監控，大都是在社會中介機構工作結果出來后實施的，呈現出隨意性、滯后性等特點，沒有對社會中介機構執業質量進行全過程、實時的監督和檢查，難以保證建設跟蹤審計的質量和效果。這些情況的存在，說明社會中介機構人員參與的跟蹤審計工作存在著一定隱患，可能形成審計風險。
三、對建設項目跟蹤審計現實工作的改進方法
（一）完善相關規范制度。
要通過審計理論體系的建立，明確跟蹤審計的范圍和深度、跟蹤審計的管理要求和方式方法，以達到規范跟蹤審計行為、指導審計實踐的目的。要在理論研究與實踐探索的基礎上，對跟蹤審計模式進行制度層面上的規范，并結合不同地區不同項目的實際情況，制定跟蹤審計操作辦法，為審計人員提供具體指導。
（二）協調審計機關與項目各行為主體單位的關系。
政府投資建設項目行為主體主要包括建設單位、設計單位、施工單位、監理機構等。協調好各主體之間的關系、明確各主體之間的職責分工、理順各主體之間的聯系渠道是審計機關順利開展建設項目全過程跟蹤審計的關鍵之一。
（三）提升跟蹤審計人員素質。
一是改進知識結構，全面提升審計人員的專業知識、業務技術、工作能力；二是更新跟蹤審計人員知識信息；三是提升跟蹤審計人員職業道德和政策水平的提升；四是積極引進專業人才；五是監控社會中介參與跟蹤審計的工作質量。
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【 abstract 】 below the author expounds mainly the engineering construction in the process of audit tracking audit problems, detailed track audit and tells the traditional auditing difference of method, advantages and carry out some Suggestions of the track audit.
【 keywords 】 engineering audit; Advantages; Difference; suggest
中圖分類號：K826.16文獻標識碼：A 文章編號：
一、建設項目跟蹤審計與傳統建設項目竣工決算審計的區別
1.1審計介入時點與審計狀態
跟蹤審計要求審計人員提前或同步介入建設項目，深入現場，對從項目決策到工程竣工驗收的全過程進行及時審計，是對同一項目不同時點多次介入，多次審計，體現了跟蹤審計的過程性和動態性。審計的內容、資料明顯多于竣工決算。傳統竣工決算審計一般是事后開展的審計，審計范圍一般只涵蓋了施工和竣工結算兩個階段，且是一次性靜態審計。
1.2審計效果
跟蹤審計的內容不僅包括建設項目成本核算、建設項目的管理，還包括設計、施工、監理、質量監督等單位和部門的職責履行和人員配備情況，是全方位的審計。通過對上述審計事項的跟蹤審計，做到事前預防、事中控制，及時發現并堵塞管理漏洞，防范項目建設風險?？⒐Q算審計作為事后審計，往往對已造成的投資損失無法有效整改，只能以總結經驗教訓為主，審計效果明顯弱于跟蹤審計。
1.3 審計方式
跟蹤審計的審計方式主要是定點審計、定期審計、駐場審計以及上述方式互相結合的方式等，以現場審計為主。傳統建設項目審計大多采用送達審計與就地審計相結合的審計方式，以現場審計為輔。跟蹤審計除了依據國家、企業頒布和制定的法規、制度等必須執行的強制性依據外，還可以依據行業的先進指標、社會公允價格等非強制性依據，審計結論大多以建議的方式供建設單位采納。而傳統竣工決算審計的審計依據以強制性為主，審計結論要求建設單位必須全面執行。
二、建設項目跟蹤審計的優勢
2.1 規范建筑市場，預防滋生腐敗
近年來，建筑市場中不可否認地存在一些權利尋租、惡性競爭等不規范的市場行為。跟蹤審計使審計監督介入到項目建設流程之中，增加建設市場的透明度，從而使建筑市場秩序在一定程度上得到規范和改善。同時，審計監督貫穿于建設項目全過程，能夠及時發現和糾正各控制環節中存在的問題，揭示苗頭性和趨勢性問題中蘊含的風險，督促參建各方履行自覺約束和規范自身行為，和諧建設、施工、監理、設計等單位的關系，從而達到規范管理流程，形成有效地制衡機制，將審計由“秋后算賬”轉變為“防微杜漸”，從而在源頭上減小了腐敗行為的發生。
2.2 使審計工作更好地適應相關法律要求
目前，我國與建設項目相關法律在執行過程中，與《審計法》存在一定程度的脫節現象。例如，建設單位與施工企業以合同的形式確定了工程價款，如果審計部門出具的審計結果與合同相沖突，那這樣的審計結果往往難以落實，因為這涉及到《合同法》與《審計法》的沖突問題，使審計工作處于較為尷尬的境地。通過跟蹤審計，審計人員可以提前介入建設項目，對關鍵控制環節進行跟蹤審計，在恰當的時點發表審計意見，從而規避審計工作于其他法規制度的沖突。
2.3 營造了和諧的審計環境
跟蹤審計主要是針對建設項目風險提出預防性的意見及建議，參建各方因問題尚未發生，無需追究相關人員責任而能夠以平和的心態接受審計的意見和建議。在這種情況下，建設單位甚至有可能會主動要求審計，發自內心的歡迎審計，從而較好的緩和了審計與被審計之間的緊張關系，同時也為審計工作營造了和諧的審計環境。
2.4 使審計工作更富有成效
跟蹤審計是從項目立項到竣工驗收全過程的動態監督，包括工程造價控制、項目內控制度、建設資金等內容。在這個過程中，跟蹤審計能夠把握最佳審計時機，及時發表審計意見，便于問題的糾正和整改，特別是對項目前期決策工作的跟蹤審計，能夠最大限度的體現審計的價值，發揮最大審計效力。
三、建設項目跟蹤審計實踐中存在的問題
3.1 審計人員的知識結構難以滿足跟蹤審計的需求
跟蹤審計的內容貫穿于建設項目全過程，涉及到投資管理、工程技術、財務、金融、法律、企業管理、計算機等多個方面。要求審計人員不僅能從建設項目的微觀管理上發現問題，還要能夠從宏觀政策、體制、機制上，剖析問題產生的原因和風險，并提出針對性的意見。同時還要求審計人員必須具備良好的協調溝通能力。目前，投資審計人員無論從數量還是自身素質上都難以滿足跟蹤審計工作的需要。人員數量和審計任務量之間的矛盾，使審計人員疲于應付，造成跟蹤審計流于形式，收效甚微。再者，審計人員一般擅長工程造價審核，施工經驗不足，且普遍缺乏建筑、結構設計方面的專業知識，很難在建設項目的設計階段、施工階段提出有見地的審計意見和建議。
3.2 傳統的審計效果評價觀念制約跟蹤審計工作開展
傳統的建設項目審計中，通常把審計工程造價、查出損失浪費和違規違紀問題作為衡量審計人員業績的標準。在建跟蹤審計“事前控制、防范風險”等特點的影響下，其審計成果更多地表現為完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面，這種既成事實的可量化審計成果較少。如果一定要用傳統績效標準來衡量的話，會出現審計人員在跟蹤審計中發現的問題，無論問題性質還是金額可能都不如傳統審計明顯，會影響審計人員積極性，一定程度上制約在建跟蹤審計工作的開展。
3.3 操作上的缺位和越位并存
在跟蹤審計的實踐中，由于審計資源及建設體制等諸多限制，審計人員絕大多數選擇在施工階段介入建設項目，對項目決策等前期工作關注較少，造成審計監督上的缺位。同時還存在審計人員未能準確把握住審計關鍵環節，錯過了跟蹤審計的介入的最佳時點，從而造成跟蹤審計缺位。另外，跟蹤審計不僅應重視工程造價審核，更應重視跟蹤審計的監督和咨詢，但對發現的工程建設管理問題，未通過建設單位或監理單位去解決，而是越俎代庖直接下達指令進行管理，造成跟蹤審計人員的定位出現偏離，侵入到建設項目管理流程中的現象也比較常見，導致建設項目管理的內控失效，引發各方利益的沖突。
3.4 較大審計需求與較高審計成本的矛盾
跟蹤審計與竣工決算相比，在審計目標、審計內容和審計方法上，都有了較大的拓展。這勢必引起審計人員付出更多的精力和更大的努力，審計成本也會隨之上升。但是，審計成本是有一定額度的，在較高的審計成本下，審計程序的開展就必須有取有舍，不可能面面俱到，這樣可能會造成一些關鍵環節漏審，導致審計風險增大。
四、開展好跟蹤審計的幾點建議
4.1 進一步完善與跟蹤審計相關的法規制度，轉變審計績效評價觀念
為了確保跟蹤審計有法可依、有章可循，能更好地為工程建設項目服務，相關部門及行業協會應結合《合同法》《招投標法》等建筑相關法律，進一步完善跟蹤審計的規章制度，規范跟蹤審計程序和具體實施辦法，使跟蹤審計全面與招投標、合同簽訂、財務核算等管理行為相協調，為跟蹤審計人員提供具體規范的行為準則，確保跟蹤審計工作到位不越位。同時，要更新績效評價觀念，樹立科學的跟蹤審計績效評價觀，對跟蹤審計成果做出客觀公正的評價，促進跟蹤審計健康發展。
4.2 合理定位跟蹤審計介入項目管理的深度，把握審計相對獨立性原則
在跟蹤審計工作中，審計人員必須合理確定介入深度，握好監督者的角色定位，不偏離方向，不逾越定位，依法獨立開展審計監督工作。切實做到審計關口前移，從決策階段開始，從源頭抓起，強化事前監督，在項目前期準備階段，嚴把立項關、設計關、招投標關和合同簽訂關。跟蹤審計應保持審計的獨立性，以書面形式下達跟蹤審計意見書的方式，為項目建設各方提供可供采納的審計意見和建議，做到審計工作不干涉建設項目的具體業務。
4.3 準確把控跟蹤審計介入時點
跟蹤審計應綜合考慮建設項目規模、周期及審計資源等相關要素后，科學確定跟蹤審計的介入時點。但不論是從項目立項時介入，還是施工階段介入，或是其他時點介入，跟蹤審計都應保持連續性，確保審計工作的軌跡有效貫穿預定的審計事項。此外，還要保證跟蹤的適時性，對項目建設的關鍵環節、重大活動及時跟進，對建設單位的要求及時回應。
4.4 爭取參建各方的理解、配合以及建設單位的重視與支持
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根據黨的十八屆四中全會精神及國務院48號文《國務院關于加強審計工作的意見》，再次從國家高度上給予審計監督定位，特別是提出要“推動審計方式創新，對重大政策措施、重大投資項目、重點專項資金和重大突發事件等可以開展全過程跟蹤審計?！边@就要求我們用新思路全面深入的認識跟蹤審計，對其中有可能導致審計失敗的風險點了如指掌。結合實際工作中的案例經驗，下面對跟蹤審計風險點及防范措施進行探討。
1 職能定位不清，責權不明
在引入跟蹤審計這種新的模式之后，在建設工程審計中，根據以往的工作經驗，經常會出現建設單位要求跟審人員參與到建設項目的管理決策過程中，要求審計人員在跟審過程中直接對工程作出決策，或者跟審人員要求監理單位或施工方響應其決定，這貌似正確，其實是有悖于審計的基本職能定位。審計的職能最重要的貫穿于整個活動中的是監督職能，對工程建設管理中的問題及時與建設方或監理單位溝通，他實際是起到建議和咨詢，而非越權決策的作用。審計人員應獨立于項目之外，不應超越職能，越權行事，否則不僅起不到應有的效果，反而會適得其反，增加風險防控點。
2 跟蹤審計中“人”的因素的防控
跟蹤審計過程，就是一個審計人員與各方人員打交道的過程。與靜態的造價結算審計等相比，跟蹤審計下“人”的因素越發的活躍。首先是跟蹤審計人員自身的專業勝任能力、職業素養、執行法律法規的能力、職業精神的獨立性、與人溝通解決問題的能力等，這些都關系到跟蹤審計的工作質量是有效還是基本有效，甚至是一次失敗的審計。其次是建設方與跟審人員之間是否存在可能導致腐敗的行為，這是考驗到審計人員的精神追求的層面，是否可以拒腐防變，也是跟蹤審計中日益突顯的一大風險防控點。在實際工作中，審計人員與建設方勾結損害國家利益的事情時有發生，由于跟蹤審計方面的法律法規還不健全，也使得他們有機可乘。最后，由于跟蹤審計是個活躍的不確定的過程，有可能會出現審計人員不能連續跟審的情況，這個中途換“人”的現象，對整個審計過程的發展是不利的。在實際經驗中，直接導致審計人員互相推諉，責任不清，最后只得糊涂過關，實際監督力度非常薄弱。
3 跟蹤審計中的效益原則與效果最優化的矛盾
在實際的工作中，建設單位總是力求審計人員可以最大化的投入到項目中，甚至可以全天候服務。在效益最大化的情況下這無疑是一種解決途徑，但是卻也花費了巨大成本，同時審計公司本身由于各種條件限制，也會在工作中打折扣。這實際牽扯到效果和效益問題，如何解決這對矛盾，其實是要建設單位多花費心思去考慮的，應擺脫傳統思維及不作為思想的影響。解決方法也很簡單，找到重點防范控制點，著重監督，這要求建設方在事前、事中對整個項目細化分解，且事先與審計人員充分溝通，從而達到預期的監督作用，實現效益最大化下的效果最優。
針對種種在探索過程中的風險，如何應對成為當務之急。作為建設者提高決策水平，作為審計者提高執業水平，打好基本層面建設，再采取有效措施，使跟蹤審計真正達到推進事業的目的。
3.1 制度先行，有法可依
2014年黨的十八屆四中全會及國務院48號文均作出了明確指示，國家層面對審計的監督職能重視力度進一步加大，要求全面覆蓋到經濟建設各個部門。其中明確指出“加強審計機關審計計劃的統籌協調，優化審計資源配置，開展好涉及全局的重大項目審計，探索預算執行項目分階段組織實施審計的辦法，對重大政策措施、重大投資項目、重點專項資金和重大突發事件等可以開展全過程跟蹤審計?！辈⑶以趶娀瘜徲嬯犖榻ㄔO等方面也做了新的要求。根據國家的一系列文件的出臺，加之跟蹤審計制度的不斷完善，使跟蹤審計有一個完整健全的制度體系，對我們的審計工作質量是巨大的的保障。
3.2 新方式需要新思路
審計從最初簡單的數字核對，發展到今天的監督、建議、咨詢功能等多種功能，可以說是質的飛躍。再用舊的思路對待，顯然是南轅北轍。特別是像跟蹤審計這樣的新的工作方式，更給我們帶來了挑戰?？梢詮囊韵聨讉€方面更新思路：
①關鍵控制點緊抓不放。用統籌的觀點劃分風險重要性程度，比如重點布防招投標、重大物資采購、重大變更、隱蔽項目等。從而既不放過發現重大風險點的環節，又有效地整合了審計人員資源，提升了積極性，節約了不必要的成本開支。
②建立廉政制度，各方人員簽訂廉政合同。使反腐倡廉的思想從開始就注入到整個過程中，在這個廉政風險控制體系中，有健全的制度和嚴格的監督保障機制?？梢远ㄆ诓欢ㄆ诘倪M行倡廉教育，使審計人員樹立正確的人生觀、價值觀、榮辱觀以及知法、懂法進而守法，使審計人員在跟蹤審計中緊繃廉政神經，拒絕誘惑。
③采用科學有效的審計現場管理，利用專業設備等先進審計手段實施審計。創新電子審計技術，提高審計工作能力、質量和效率。推進對各部門、單位計算機信息系統安全性、可靠性和經濟性的審計?？梢哉f創新技術的應用，對審計工作的推動將是革命性的。
篇9
1.2 審計效果
跟蹤審計的內容不僅包括建設項目成本核算、建設項目的管理,還包括設計、施工、監理、質量監督等單位和部門的職責履行和人員配備情況,是全方位的審計。通過對上述審計事項的跟蹤審計,做到事前預防、事中控制,及時發現并堵塞管理漏洞,防范項目建設風險。竣工決算審計作為事后審計,往往對已造成的投資損失無法有效整改,只能以總結經驗教訓為主,審計效果明顯弱于跟蹤審計。
1.3 審計方式
跟蹤審計的審計方式主要是定點審計、定期審計、駐場審計以及上述方式互相結合的方式等,以現場審計為主。傳統建設項目審計大多采用送達審計與就地審計相結合的審計方式,以現場審計為輔。跟蹤審計除了依據國家、企業頒布和制定的法規、制度等必須執行的強制性依據外,還可以依據行業的先進指標、社會公允價格等非強制性依據,審計結論大多以建議的方式供建設單位采納。而傳統竣工決算審計的審計依據以強制性為主,審計結論要求建設單位必須全面執行。
二、建設項目跟蹤審計的優勢
2.1 規范建筑市場,預防滋生腐敗
近年來,建筑市場中不可否認地存在一些權利尋租、惡性競爭等不規范的市場行為。跟蹤審計使審計監督介入到項目建設流程之中,增加建設市場的透明度,從而使建筑市場秩序在一定程度上得到規范和改善。同時,審計監督貫穿于建設項目全過程,能夠及時發現和糾正各控制環節中存在的問題,揭示苗頭性和趨勢性問題中蘊含的風險,督促參建各方履行自覺約束和規范自身行為,和諧建設、施工、監理、設計等單位的關系,從而達到規范管理流程,形成有效地制衡機制,將審計由“秋后算賬”轉變為“防微杜漸”,從而在源頭上減小了腐敗行為的發生。
2.2 使審計工作更好地適應相關法律要求
目前,我國與建設項目相關法律在執行過程中,與《審計法》存在一定程度的脫節現象。例如,建設單位與施工企業以合同的形式確定了工程價款,如果審計部門出具的審計結果與合同相沖突,那這樣的審計結果往往難以落實,因為這涉及到《合同法》與《審計法》的沖突問題,使審計工作處于較為尷尬的境地。通過跟蹤審計,審計人員可以提前介入建設項目,對關鍵控制環節進行跟蹤審計,在恰當的時點發表審計意見,從而規避審計工作于其他法規制度的沖突。
2.3 營造了和諧的審計環境
跟蹤審計主要是針對建設項目風險提出預防性的意見及建議,參建各方因問題尚未發生,無需追究相關人員責任而能夠以平和的心態接受審計的意見和建議。在這種情況下,建設單位甚至有可能會主動要求審計,發自內心的歡迎審計,從而較好的緩和了審計與被審計之間的緊張關系,同時也為審計工作營造了和諧的審計環境。
2.4 使審計工作更富有成效
跟蹤審計是從項目立項到竣工驗收全過程的動態監督,包括工程造價控制、項目內控制度、建設資金等內容。在這個過程中,跟蹤審計能夠把握最佳審計時機,及時發表審計意見,便于問題的糾正和整改,特別是對項目前期決策工作的跟蹤審計,能夠最大限度的體現審計的價值,發揮最大審計效力。
三、建設項目跟蹤審計實踐中存在的問題
3.1 審計人員的知識結構難以滿足跟蹤審計的需求
跟蹤審計的內容貫穿于建設項目全過程,涉及到投資管理、工程技術、財務、金融、法律、企業管理、計算機等多個方面。要求審計人員不僅能從建設項目的微觀管理上發現問題,還要能夠從宏觀政策、體制、機制上,剖析問題產生的原因和風險,并提出針對性的意見。同時還要求審計人員必須具備良好的協調溝通能力。目前,投資審計人員無論從數量還是自身素質上都難以滿足跟蹤審計工作的需要。人員數量和審計任務量之間的矛盾,使審計人員疲于應付,造成跟蹤審計流于形式,收效甚微。再者,審計人員一般擅長工程造價審核,施工經驗不足,且普遍缺乏建筑、結構設計方面的專業知識,很難在建設項目的設計階段、施工階段提出有見地的審計意見和建議。
3.2 傳統的審計效果評價觀念制約跟蹤審計工 作開展 傳統的建設項目審計中,通常把審計工程造價、查出損失浪費和違規違紀問題作為衡量審計人員業績的標準。在建跟蹤審計“事前控制、防范風險”等特點的影響下,其審計成果更多地表現為完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面,這種既成事實的可量化審計成果較少。如果一定要用傳統績效標準來衡量的話,會出現審計人員在跟蹤審計中
發現的問題,無論問題性質還是金額可能都不如傳統審計明顯,會影響審計人員積極性,一定程度上制約在建跟蹤審計工作的開展。
3.3 操作上的缺位和越位并存
在跟蹤審計的實踐中,由于審計資源及建設體制等諸多限制,審計人員絕大多數選擇在施工階段介入建設項目,對項目決策等前期工作關注較少,造成審計監督上的缺位。同時還存在審計人員未能準確把握住審計關鍵環節,錯過了跟蹤審計的介入的最佳時點,從而造成跟蹤審計缺位。另外,跟蹤審計不僅應重視工程造價審核,更應重視跟蹤審計的監督和咨詢,但對發現的工程建設管理問題,未通過建設單位或監理單位去解決,而是越俎代庖直接下達指令進行管理,造成跟蹤審計人員的定位出現偏離,侵入到建設項目管理流程中的現象也比較常見,導致建設項目管理的內控失效,引發各方利益的沖突。
3.4 較大審計需求與較高審計成本的矛盾
跟蹤審計與竣工決算相比,在審計目標、審計內容和審計方法上,都有了較大的拓展。這勢必引起審計人員付出更多的精力和更大的努力,審計成本也會隨之上升。但是,審計成本是有一定額度的,在較高的審計成本下,審計程序的開展就必須有取有舍,不可能面面俱到,這樣可能會造成一些關鍵環節漏審,導致審計風險增大。
四、開展好跟蹤審計的幾點建議
4.1 進一步完善與跟蹤審計相關的法規制度,轉變審計績效評價觀念
為了確保跟蹤審計有法可依、有章可循,能更好地為工程建設項目服務,相關部門及行業協會應結合《合同法》《招投標法》等建筑相關法律,進一步完善跟蹤審計的規章制度,規范跟蹤審計程序和具體實施辦法,使跟蹤審計全面與招投標、合同簽訂、財務核算等管理行為相協調,為跟蹤審計人員提供具體規范的行為準則,確保跟蹤審計工作到位不越位。同時,要更新績效評價觀念,樹立科學的跟蹤審計績效評價觀,對跟蹤審計成果做出客觀公正的評價,促進跟蹤審計健康發展。
4.2 合理定位跟蹤審計介入項目管理的深度,把握審計相對獨立性原則
在跟蹤審計工作中,審計人員必須合理確定介入深度,握好監督者的角色定位,不偏離方向,不逾越定位,依法獨立開展審計監督工作。切實做到審計關口前移,從決策階段開始,從源頭抓起,強化事前監督,在項目前期準備階段,嚴把立項關、設計關、招投標關和合同簽訂關。跟蹤審計應保持審計的獨立性,以書面形式下達跟蹤審計意見書的方式,為項目建設各方提供可供采納的審計意見和建議,做到審計工作不干涉建設項目的具體業務。
4.3 準確把控跟蹤審計介入時點
跟蹤審計應綜合考慮建設項目規模、周期及審計資源等相關要素后,科學確定跟蹤審計的介入時點。但不論是從項目立項時介入,還是施工階段介入,或是其他時點介入,跟蹤審計都應保持連續性,確保審計工作的軌跡有效貫穿預定的審計事項。此外,還要保證跟蹤的適時性,對項目建設的關鍵環節、重大活動及時跟進,對建設單位的要求及時回應。
4.4 爭取參建各方的理解、配合以及建設單位的重視與支持
篇10
關鍵詞： 政府投資項目；跟蹤審計；對策
Key words: government investment project；follow-up audit；countermeasure
中圖分類號：E232.6文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2012）09-0123-02
0引言
隨著社會經濟的發展及我國建設投資規模的日益擴大，作為工程審計領域的事后審計已經越來越不適應當前的需要，跟蹤審計勢在必行。為了降低項目投資風險，保證建設項目質量，提高投資效益，迫切需要建立健全全過程的“跟蹤審計監督”機制。
政府投資項目跟蹤審計，是指在工程準備和實施階段，審計部門根據現行的法律、法規和有關規定等，運用現代審計方法對建設項目決策、設計、招投標、施工、竣工、驗收及結算等全過程和固定資產形成過程中的財政、財務收支的真實性、合法性和有效性進行審計監督和評價，維護國家、業主及相關單位的合法權益，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設，提高投資效益。
跟蹤審計是現代審計的一種新模式，是近年來國家審計機關對政府投資項目采取的比較多見的審計方法。它是由事后審計，向事前、事中審計的一種延伸，是傳統審計模式的發展和完善，是現代管理學在工程項目管理應用上的新突破。其審計行為貫穿投資項目的全過程，與以往實施的事后審計相比，跟蹤審計所能輻射的范圍更寬廣、更全面，內容更細化、更豐富，更符合審計目的的需要。與任何新生事物一樣，它在發展的過程中還面臨著一些問題，亟待解決。
1政府投資項目跟蹤審計存在的主要問題
1.1 跟蹤審計的相關法規不健全跟蹤審計作為一種全新的審計模式，需要相關的法律法規作為支撐，不僅為建設單位制定項目管理制度提供遵循的依據，也為審計機關提供衡量的標準。然而投資審計法制建設已落后于跟蹤審計工作的發展，跟蹤審計的保障機制不健全，導致跟蹤審計工作帶有很大的主觀性和隨意性，使得審計人員在實踐中難以對投資建設項目做出共性的評價和判斷，以致難以提高審計質量，增大審計風險。此外，當前跟蹤審計在法律、法規的建設、評價體系的建立以及計算機應用等方面都缺少創新和成熟經驗。特別在計算機管理跟蹤審計行為，提高工作規范化程度等方面還比較欠缺。
1.2 政府投資項目監管缺乏協調，弱化了審計監督力度對政府投資項目而言，跟蹤審計項目是一項多機構參與、多單位協作的審計項目。
目前，我國的政府投資建設項目的立項、審批、招投標工作由發改委負責管理，建設資金的撥付與財務管理由財政部門負責監管，建設監理工作由建委管理，另外，質量監督、紀檢、監察等部門也都對政府投資建設項目有監管的職責。這些機構對于政府投資建設項目進行管理，在政府投資建設項目的管理上各自為政?？此茩C構很多，監督機制健全，但在實際的運作中則出現多頭監管、責權不明、部門之間配合不協調、責任落實不到位的現象。而且，跟蹤審計制度、規范尚未建立、健全，因此參與建設項目各方的管理職能和權限尚未從制度上合理界定，各方責權利關系不很明晰，易出現監管內容重復、監管標準不一致，甚至有的項目出現監管盲點的局面等問題。
1.3 審計人員力量和素質不適應跟蹤審計的要求目前，我國政府審計人員力量不足和審計任務重的矛盾還很突出。近年來，隨著經濟社會的快速發展，審計的范圍和資金規模不斷擴大，審計任務越來越重，現有人員很難適應審計任務不斷增多的需要，審計力量嚴重不足。在跟蹤審計中，審計人員隨著項目建設進程，對各階段的審計事項進行審計，并及時做出審計意見和建議，供被審計單位糾正存在的問題，改進和完善建設工作，促使建設工作得以規范、有序、有效運行。由于跟蹤審計的審計范圍更加廣泛，審計內容更加豐富，審計深度更加深入，審計頻率更加頻繁，耗用審計力量越來越大。
目前市級審計機關固定資產投資審計科僅有4至5人，而縣級審計機關一般沒有單設相關業務股，工作量之大遠遠超出了審計人員所能夠負荷的程度。雖然，近幾年各審計部門都相應地增配了審計人員，但全國各級審計機關投資審計人員力量不足的情況仍普遍存在，投資審計力量的現狀遠遠不能滿足政府投資審計發展的需要。