無形資產的盤點模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇無形資產的盤點，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

科研院所作為區域科技創新體系最基本的組成部分，是區域創新體系的基礎和活力所在。我們必須充分發揮科研院所的綜合學科優勢，提高科研自主創新能力。有關科研院所資產管理的財務內控制度是當前一個比較熱門的話題。

科研院所應加強各項資產管理，全面梳理資產管理流程，及時發現資產管理中的薄弱環節。本文主要關注的資產包括固定資產、存貨和無形資產，并就這三項主要資產提出了相關的控制要點，揭示了應關注的主要控制風險。

一、固定資產管理的相關控制要點與控制風險

科研院所應當加強房屋建筑物、機器等各類固定資產的管理，重視固定資產維護和更新改造。科研院所應從多方面保證固定資產效能的有效發揮，對固定資產使用人員的教育和培訓，充分掌握固定資產操作技能和注意事項，避免錯誤操作導致的資產損壞；固定資產維護工作應當得到強化，無論是日常維護、定期維護、專業維護等，均應嚴格按照操作規范進行，確保資產運轉正常；對技術落后和產能不足的固定資產，科研院所可根據情況進行更新改造，提升技術水平和擴大產能。加強固定資產管理的目的是不斷提升固定資產的使用效能，積極促進固定資產處于良好運行狀態。固定資產是科研院所開展生產經營活動的重要資源，只有維護好固定資產的使用狀態，充分發揮固定資產效能，才能有效促進科研院所整體目標的實現。

（一）固定資產的記錄、維護和監控

1、科研院所應當制定固定資產目錄，對每項固定資產進行編號，按照單項資產建立固定資產卡片，詳細記錄各項固定資產的來源、驗收、使用地點、責任單位和責任人、運轉、維修、折舊、改造、盤點等相關內容。固定資產記錄工作主要包括制定固定資產目錄、對每項固定資產進行編號和對單項資產建立固定資產卡片等。固定資產的記錄應當完整，記錄內容包括各項固定資產的來源、驗收、使用地點、責任單位和責任人、運轉、維修、折舊、改造、盤點等相關內容。由于科研院所固定資產種類和數量繁多，科研院所應當在具體固定資產上標示固定資產標簽，以保證固定資產卡片和固定資產實物的一一對應，以便查找。

2、科研院所應當嚴格執行固定資產日常維護和大修理計劃，定期對固定資產進行維護保養，消除安全隱患。應做好固定資產的維護保養工作。

3、科研院所應當強化對生產線等關鍵設備運轉的監控，嚴格操作流程，實行崗前培訓和崗位許可制度，確保設備安全運轉。應加強生產設備的運轉監控，建立設備監控系統和制度，規范操作流程，對操作人員實行崗前培訓和持證上崗，特別是對生產線等關鍵設備而言更是如此。只有這樣，才能最大限度地避免因人員操作失誤導致的設備損壞和生產中斷。

（二）固定資產的更新改造

1、科研院所固定資產更新改造的目標做到保持固定資產技術的先進性和科研院所發展的可持續性。近年來，國家出臺了一系列鼓勵科研院所自主創新的優惠政策，充分利用這些政策，可以減輕科研院所固定資產更新改造的成本，增強科研院所效益。

2、科研院所固定資產的更新改造方面，應加大技術改造投入，不斷促進固定資產技術升級，淘汰落后設備。一方面對現有固定資產進行升級改造；另一方面淘汰落后設備，引進先進設備。

（三）固定資產的清查與處置

1、科研院所應當建立固定資產清查制度，至少每年進行全面清查。對固定資產清查中發現的問題，應當查明原因，追究責任，妥善處理。應建立并執行固定資產清查制度，作為實物資產，例行的清查是不可缺少的一項控制措施。科研院所在建立固定資產清查制度時，應當明確固定資產清查的組織、程序、頻率和要求等內容。通過定期的固定資產清查，可以及時發現固定資產管理過程中存在的問題，對清查中發現的固定資產盤盈、盤虧、損毀、丟失、被盜等情況，清查人員應當及時查明原因，由全體清查人員簽字確認清查報告，報科研院所內部批準后追究相關部門和人員的管理責任，妥善處理盤點差異。

2、科研院所應當加強固定資產處置的控制，關注固定資產處置中的關聯交易和處置定價，防范資產流失。應加強固定資產處置的控制，在固定資產處置中，比較容易出現的問題是關聯交易有失公允和處置定價不合理。有條件的科研院所還可以集中管理固定資產的處置，采取招投標或拍賣等公開化手段，保證固定資產處置行為的規范性。

（四）固定資產的抵押

1、科研院所應當確定固定資產抵押管理，確定固定資產抵押的程序和審批權限等。要建立固定資產抵押、質押的條件、程序、審批權限和要求等，建立規范的固定資產抵押、質押管理流程。

2、科研院所應當加強對接收的抵押資產的管理，編制專門的資產目錄，合理評估抵押資產的價值。科研院所將固定資產用作抵押的，應由相關部門提出申請，經科研院所授權部門或人員批準后，由資產管理部門辦理抵押、質押手續。

（五）固定資產的投保

科研院所應當嚴格執行固定資產投保政策。這要求科研院所應當規范固定資產投保行為，嚴格執行固定資產投保政策，由專門的部門或人員負責固定資產投保事宜。應當嚴格對應投保的固定資產項目按規定程序進行審批，及時辦理投保手續。這可以有效避免暗箱操作。

二、存貨管理的相關控制要點與控制風險

科研院所應當規范存貨管理，采用先進的存貨管理技術和方法。對存貨取得、原料加工、驗收入庫、倉儲保管、領用發出、盤點處置等環節的管理明確要求。規范存貨管理，應當充分利用信息系統，強化會計、出入庫等記錄，著眼于存貨管理全過程的風險控制。現代管理已越來越離不開信息化手段，利用信息系統，一方面可以有效提高工作效率，避免信息傳遞中的失真現象；另一方面可以有效規避手工操作可能存在的弊端。加強會計、出入庫等記錄，是加強管理的基本手段，使工作和控制具備可追溯性和可驗證性。規范存貨管理不能只對存貨的個別環節進行管理，應當對存貨管理全過程進行管理，防范存貨管理的系統性風險。

（一）崗位責任

1、科研院所應建立存貨管理崗位責任制，明確內部相關部門和崗位的職責權限。這是有效規范存貨管理的基礎工作，只有職責權限明確了，才有可能促進相關部門和崗位各負其責，實現存貨管理目標。

2、在存貨管理中應做到不相容崗位相互分離、制約和監督。不相容職務分離控制是健全內部控制的基本手段，存貨管理方面的不相容崗位一般包括存貨的請購、審批與執行，存貨的采購、驗收與付款，存貨的保管與相關記錄，存貨發出的申請、審批與記錄，存貨處置的申請、審批與記錄等。科研院所在分離不相容崗位時，應當充分考慮不相容崗位分離不足的風險，對于一般性的不相容崗位職務可實施崗位職責分離，對于重要的不相容崗位職務可實施部門職責分離。

3、內部除存貨管理、監督部門及倉儲人員外，其他部門和人員接觸存貨，應當經過相關部門特別授權。財產保護控制是實物類資產通常采用的基本控制手段，未經授權的部門和人員隨意接觸存貨，會加大存貨丟失、毀損的風險，影響存貨的安全與完整。

（二）存貨驗收

1、科研院所應當重視存貨驗收工作，規范存貨驗收程序和方法，應根據存貨的來源和種類特點，明確相關部門和崗位的職責權限、驗收程序和查驗方法，檢查庫存的數量、質量、技術規格等，驗收無誤方可入庫。否則應當及時查明原因，根據情況履行內部審批程序后處理。

2、對于自制的存貨，除查驗數量外，應當重點關注產品質量，對不合格品應當及時查明原因、落實責任、報告處理。這主要是由于產品質量在科研院所生存和發展中的重要性決定的，科研院所一般均會將產品質量看成科研院所的生命線，以質量求生存、求發展。在關注產品質量的同時，科研院所也不應疏忽對產品數量的查驗，否則也可能導致存貨損失。

3、科研院所對于外購的存貨，應當重點核對合同、發票等原始單據，與存貨的數量、質量、規格等核對一致。對于技術含量較高的貨物，科研院所可以在必要時委托具有檢驗資質的機構或聘請外部專家協助檢驗。這里要區分兩種情況：一是科研院所自身沒有檢驗能力的，可以根據外購存貨的重要程度，選擇具有檢驗資質的機構或聘請外部專家協助檢驗；二是科研院所自身有檢驗能力的，可由科研院所內部檢驗部門會同采購、倉儲等部門進行聯合驗收，確定外購存貨無誤后入庫。對于驗收不一致的存貨，科研院所一般會有多種處理方式，比如貨物退回、損失索賠等，具體應該根據對該批存貨的利用價值，供求雙方協商情況，履行內部審批程序后處理。

4、科研院所對以其他方式取得的存貨，應當根據相關合同或協議，查驗存貨來源、質量狀況及實際價值是否符合有關合同協議的約定。對于驗收不一致的，一般區別取得方式和途徑，經雙方協商，并經科研院所內部批準后處理。

（三）存貨保管

建立存貨保管制度，定期對存貨進行檢查，明確存貨保管制度的重點內容，包括嚴格出入庫手續、明確儲存條件和措施。明確了上述內容，說明科研院所的存貨保管制度是健全的。存貨保管制度應當以上述基本內容為出發點，定期檢查一般不能僅僅依靠主管部門的自查，還應當包括相關部門會同組織的聯合檢查，只有部門自查和部門外部檢查相結合，才能有效監督存貨保管措施的落實。

科研院所應當建立存貨保管制度，定期對存貨進行檢查，重點關注存貨在不同的倉庫之間流動時應當辦理出入庫手續。關注對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應單獨存放和記錄，避免與本單位存貨相混淆。關注加強生產現場的材料、周轉材料、半成品等物資的管理，防止浪費、被盜和流失。關注應當按倉儲物資所要求的儲存條件貯存，并健全防火、防盜、防潮、防變質等管理規范。關注結合科研院所實際情況，加強存貨的保險投保，保證存貨安全、合理降低存貨意外損失風險。

（四）存貨發出

1、科研院所應當明確存貨發出和領用的審批權限。對于常規的存貨發出和領用，應當事先明確相關部門和崗位的審批權限，在存貨管理制度或授權制度中明確哪些部門和崗位可以審核批準哪些存貨的發出和領用，而未經授權的部門和崗位無權批準存貨發出和領用。

2、大批存貨、貴重商品或危險品的發出應當實行特別授權。這主要是基于上述存貨的重要程度，采用一般授權如果發生錯弊，則容易遭受損失或發生安全事故。所謂特別授權，是相對一般授權而言的，比一般授權更加嚴格，審批級次更高，責任更大。

3、倉儲部門應當根據經審批的銷售出庫通知單發出貨物。倉儲部門只有驗證經有效審批的銷售出庫通知單后，才能據此發出貨物。倉儲部門對銷售出庫通知單，負有檢查的驗證的職能，只有確認銷售出庫通知單上的審批手續時有效的，才能執行發貨指令，否則應當拒絕執行并向有關部門報告處理。

（五）存貨記錄

1、科研院所倉儲部門應當詳細記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符。這是賬實相符的基礎，這種定期和不定期的核對，不僅包括保管人員的自我核對，也應包括內部其他人員的獨立核對，只有這樣，才能確保倉儲記錄與存貨變動及庫存實物的一致。對于核對中發現的記錄與實物不一致的情況，科研院所倉儲部門應當立即查明原因進行處理。

2、科研院所倉儲部門應當定期與財會部門、存貨管理部門進行核對。相關部門在定期對賬時，出現核對不一致的情況，應當及時查明原因，經科研院所內部批準后處理。需要特別注意的是，相關部門在對賬后，應當妥善保管好對賬記錄。

（六）盤點清查

1、科研院所應當建立存貨盤點清查制度，結合科研院所實際情況確定盤點周期、盤點流程等相關內容，核查存貨數量，及時發現存貨減值跡象。存貨的盤點清查制度，是存貨管理的一項重要制度，也是加強存貨管理、防范存貨風險的重要控制措施。科研院所應建立存貨盤點清查制度、盤點周期、盤點組織、盤點流程。

2、科研院所應當每年年度終了開展全面盤點清查，盤點清查結果應當形成書面報告。存貨盤點周期雖由科研院所自定，但并沒有限制，全面的盤點清查每年至少要進行一次，時間應當放在每年年度終了。可根據實際情況適當增加存貨盤點次數。需要注意的是，科研院所的每次存貨盤點清查，均要保留書面報告，由參加盤點的人員簽字確認，以備日后查驗。

3、盤點清查中發現的存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報廢的存貨，應當查明原因、落實并追究責任，按照規定權限批準后處置。在實際管理中，部分科研院所對存貨盤點清查發現的差異，不問緣由一律進行賬務處理，這是不對的。只是及時查清異常原因，分清責任，并經批準后處置，才能有效促進存貨相關管理部門和人員認真履行職責，管好用好科研院所存貨資產。

（七）合理庫存

1、明確了科研院所建立合理庫存應當根據各種存貨采購間隔和當前庫存，綜合考慮科研院所生產經營計劃、市場供求等因素。科研院所建立合理庫存應當考慮的因素包括存貨采購間隔月、當前庫存、生產經營計劃、市場供求等。只有充分考慮這些因素，科研院所才能建立合理的庫存，避免庫存過高或過低。庫存過高可能導致科研院所流動資金被大量占用，降低科研院所資產的流動性，影響效益的發揮，甚至可能導致存貨積壓和呆滯；庫存過低可能導致科研院所正常的生產經營中斷，處于停工狀況。

2、明確了科研院所建立合理庫存應當充分利用信息系統，合理確定存貨采購日期和數量，確保存貨處于最佳庫存狀態。這明確了科研院所建立合理庫存應當采取的手段。這種手段是指充分利用信息系統，合理確定存貨采購日期和數量。隨著科研院所的不斷發展，傳統的人工手段已越來越不適應科研院所發展的要求，高效率的信息化手段被普遍采用。在科研院所確認合理庫存時，同樣也應充分利用信息化系統，合理確定存貨采購日期和數量，提高生產經營效率。

三、無形資產管理的相關控制要點與控制風險

科研院所應當加強對品牌、商標、專利、專有技術、土地使用權等無形資產的管理。應當分類制定無形資產管理辦法，落實無形資產管理責任。針對各類無形資產的特點，分別制定相關管理辦法，對無形資產的取得、培育、推廣、保護、清查、處置等內容進行明確和規范，對相關部門和人員的職責權限進行明確。無形資產的管理目標應當促進無形資產有效利用，充分發揮無形資產對提升科研院所核心競爭力的作用。科研院所擁有的無形資產越來越成為科研院所的重要資源，無形資產的有效利用，已成為科研院所提升競爭力的重要組成部分。

（一）無形資產的權屬

1、科研院所應當對各類無形資產的權屬關系進行梳理，加強無形資產權益保護，防范侵權行為和法律風險。這要求科研院所全面梳理無形資產權屬關系。科研院所通過無形資產權屬關系的梳理，明確界定哪些無形資產屬于科研院所所有，要求科研院所妥善保管好無形資產權屬證明，建立無形資產清冊。在無形資產的利用過程中，科研院所應當實時監控和防范無形資產領域的侵權行為，采取有效措施維護自身權益，避免法律風險。

2、對于無形資產具有保密性質的，科研院所應當采取嚴格保密措施，嚴防泄露商業秘密。這就要求科研院所對具有保密性質的無形資產采取保密措施。一般來說，科研院所的核心技術是企業生存和發展的關鍵資源，保護好科研院所商業秘密不被泄露，對企業至關重要。保秘的一般措施包括：建立保密制度；資料密級標示；加強保密教育；簽訂保密合同；訂立保密協議；加強保衛措施；限制外人參觀生產技術過程；安裝監控；派專人封存和保管有關資料，等等。

（二）無形資產品牌維護和提升

1、科研院所應當重視品牌建設。提高打造和提升品牌的社會認可度對科研院所生存和發展的重要性。科研院所有眾多品牌，但主業品牌應當得到優先發展，成為科研院所的核心品牌，還應同時加強商譽管理。

2、科研院所應當通過提高質量產品和優質服務等多種方式，不斷打造和培育主業品牌，切實維護和提升科研院所品牌的社會認可度。維護和提升品牌的基本途徑，就是提供高質量產品和優質服務。只有提供高質量產品和優質服務，科研院所品牌才能被社會認可。同時注意及時更新品牌市場形象、創新品牌運營模式、注重品牌的法律維護等。

（三）無形資產的更新

篇2

隨著社會的發展，圖書館作為為公眾提供方便快捷的文獻信息服務的文化部門，重要性日益凸顯。圖書館的社會服務效能，取決于圖書館的管理工作效能。設備類資產管理作為圖書館管理工作的重要環節，在提升服務效能、增強管理效率、防止資產流失，推動圖書館由傳統型向現代化轉型發展中，發揮著基礎保障作用。建立科學的管理理念，引導管理工作由靜態變為動態、由粗放走向精準、由有形延至無形，由看管轉化到效能，是現代條件下做好設備類資產管理工作的總體趨勢和必然要求。

1.建立動態管理理念，隨時掌握資產狀態

固定資產并不是“固定”的資產，它形似不動，但狀態處在時刻變化當中。原來庫存的，經過申請領用開始啟用，散布在全館各個部門中；原來屬于某個使用者的，隨著使用者工作的變動產生了相應的變動；原來使用狀態很好的，可能由于時間的推移出現了需要修理乃至入庫待報廢的狀況等等。對資產管理引入動態管理的理念，就是突破傳統的數量管理方式，置資產的變化于動態掌握之中，在資產的調整和變化過程中達到優化資產配置、提高資產使用效率、減少資產流失的目的。

實施動態管理，一是要完善資產的管理制度，以制度的形式明確資產的各責任人的權利與義務。重視領用表、借用表、變更表、處置表在資產動態管理中的作用，完善表內項目設置。二是要完善資產定期盤點制度，做到賬實相符，防止資產流失。三是要建立計算機動態管理數據庫。借助計算機技術進行有效率的資產的管理，包括資產的采購、入庫、保管、使用、折舊、報廢、租借等種種變動情況，實現資產管理科學化，資產掌握動態化。結合我們圖書館資產管理的具體實踐，在開發資產管理軟件時，突出以部門為基準進行統計優于以樓層為基準；以地點、使用人進行主查詢優于以部門和價格查詢的設計理念，通盤考慮統計、查詢、核算口徑等是否適合本館的具體情況，達到能隨時反映館內資產一切變動情況的軟件功能要求。四是要加強對資產的維修與保養。對損壞的資產要及時進行維護乃至報修，以確保資產的最高使用率。五是要完善資產處置、報廢制度。對使用部門提起報廢的資產要從質量現狀和使用時間上嚴格把關。聯合技術部門進行質量評估，符合報廢退出條件的資產要由主管領導進行最后審批。六是要實行資產全過程管理制度。首先要制定覆蓋資產全過程管理的規章制度；其次要從“實物管理、價值管理、使用部門”三個層面建立相關部門的資產管理制度；最終建立聯動的資產管理系統，真正實現數據共享。

2.建立精準管理理念，提升資產管理效能

對圖書館資產實施精準管理，就是拋棄那種“總金額沒錯既可向上級和財政交差”的粗放式管理理念，將資產管理由“面”精準到“點”，細化到使用人、放置地點、使用狀態等具體情況。織成細密的資產管理網絡，縱橫交錯、點面結合，使每件資產都在縱橫編織的交點上。

精準管理是對資產流動全過程的管控。當前條件下精準管理的方式是將手工方式與計算機方式進行有效結合。一是嚴格執行入庫制度、領用制度、報廢制度等三個制度。二是建立資產明細賬，庫存臺帳這二本手工帳。明細賬要與財務的總賬緊密貼合，完全按照總賬的分類、排列順序與金額進行明細登記，方便與財務的定期對帳。庫存臺帳不可或缺，按照明細賬的種類與順序，每月對庫存資產進行一次實物清點，核實無誤后進行登記，在可能的情況下，將資產庫存情況在內網公布，方便部門的領用和館領導對庫存總量的掌握。這兩本手工帳都是資產計算機管理軟件必要的補充。三是引入計算機的條形碼管理手段。對每件資產都要貼上帶有條碼的資產標簽，并標明在資產計算機管理軟件中的編號、資產名稱、型號、取得日期、資產自身序列號。因使用過程中，使用人及使用部門這兩項要素經常發生變動，所以不必注明。資產盤點時通過掃描資產標簽條碼，歸集掃描結果與總資產進行自動比對，從而保證盤點的準確性，及時發現存在的問題。

3.無形資產理念，拓寬資產管理范圍

現代化構架下的圖書館資產，已經不再是幾架書、幾張桌椅和幾間房屋的實物形態概念，軟件和數字資源等知識產權型新型資產在圖書館資產結構中所占比例逐年上升，如防火墻、圖書管理軟件以及為多媒體閱覽區和校園提供公益服務的外購數字資源等等都屬于無形資產，這些無形資產在圖書館向社會提供更加有效服務中具有不可替代作用。伴隨圖書館現代化進程的加快，這些無形資產的增速將進一步提升。因此，對這些無形資產的管理已成為圖書館資產管理的重要內容。

管理無形資產，既是資產管理人員的責任，也需要圖書館全員參與。圖書館應從內部加強無形資產的核算管理，重視無形資產的核算和評估。應建立無形資產管理責任制度，相關部門應配備兼職人員，進行有效管理；應充分掌握無形資產的特性，資產管理人員要與相關購買和使用部門保持良好的溝通和互動，依照財政部門給出的標準和辦法嚴格管理。

4.管理會計理念，提供資產決策依據

通常意義上，財務會計是記錄已經發生的財務數據，然后按照財務準則制成財務報表。它的使用者是外部的人群，所以它具有歷史性、外部性和符合性。然而對于尚未發生的財務事情進行決策，財務會計不能提供有效幫助，這就需要引入管理會計的理念。按照一般定義，管理會計是以企業現在和未來的資金運動為對象，以提高經濟效益為目的，為企業內部管理者提供經營管理決策的科學依據為目標而進行的經濟管理活動。把這個定義引申到圖書館資產的管理會計，我認為就是以圖書館現在和未來的資產運動為對象，以提高圖書館服務社會效益為目的，為圖書館領導層提供科學的資產管理決策依據。

管理會計系統是內部管理系統。預測和決策是核心，二者之間是服務于被服務關系。在這個內部管理系統中，資產管理員的角色就是“預測員”，職責是定期收集各部門資產需求，由進行核實、篩選和確認后集中報送采購部門，列入下一年度采購計劃；資產購入后進行持續不斷的跟蹤記錄，包括使用狀態和維修情況以及使用者反饋，以此做為再次采購的依據；向相關領導呈報此類資產在館內分布狀態和使用情況，為領導決策提供重要的參考；主動為下屬分館提供“量身定做”的服務：包括定制適合的家具和設備，主動提供資產信息，發現個性化的需求等貼心、到位的服務。

時展呼喚文化，文化發展為圖書館事業提供了更大發展空間。在創新理念的引領下，作為圖書館基礎配置的資產管理工作，必將為圖書館的事業發展注入無限活力。

篇3

第一條為了加強XX公司（以下簡稱公司）的資產管理，明確資產使用與管理的責權關系，規范資產管理程序，確保資產的安全完整，根據《企業國有資產監督管理暫行條例》《企業內部控制應用指引第8號-資產管理》和省國資委有關規定，結合公司的實際情況，制定本制度。

第二條本制度所稱的資產管理，主要包括流動資產管理、固定資產管理、無形資產管理、長期投資管理以及資產評估、資產處置管理等。

第三條公司及各全資子公司、控股子公司未經公司董事會批準，不得以資產對外提供擔保，或對限額以上的資產進行處置或對資產損失進行財務核銷。

第四條本制度適用于公司本部、分公司以及各全資子公司的資產管理行為。

第二章資產管理組織體系與職責分工

第五條公司財務部為資產管理統一歸口管理部門，履行下列資產管理職責：

（一）擬訂公司資產管理制度和配套的資金管理辦法、應收票據管理辦法、應收款項管理辦法；

（二）負責各類資產的價值管理，建立公司資產臺賬；

（三）負責貨幣資金、交易性金融資產（指各種有價證券）、應收票據的管理，參與各類應收款項管理與債權清理；

（四）負責組織或協助公司辦公室、XX部定期進行固定資產、存貨的盤點與賬實相符核對工作；

（五）負責辦理產權登記工作；

（六）負責資產評估工作；

（七）負責資產處置與損失財務核銷的審查；

（八）其他與資產管理相關的工作。

第六條公司辦公室為固定資產實物歸口管理單位，履行下列資產管理職責：

（一）擬訂公司固定資產管理辦法；

（二）負責公司固定資產的實物管理，建立公司本部固定資產的臺賬，指導、監督、檢查分公司、子公司建立本單位固定資產的實物臺賬；

（三）負責定期或不定期組織開展固定資產盤點工作；

（四）根據財務部的通知，負責組織本部門與各分公司、子公司等具體保管使用單位開展固定資產的賬實相符核對工作；

（五）負責本部門管理的固定資產的處置與損失財務核銷的申報工作，對分公司、子公司的固定資產的處置與損失財務核銷申請進行審查；

（六）其他與固定資產相關的實物管理工作。

第七條XX部為存貨實物管理單位，履行下列資產管理職責：

（一）擬訂存貨管理辦法；

（二）負責組織本部存貨實物臺賬，指導、監督、檢查各分公司、子公司建立存貨實物臺賬；

（三）負責定期或不定期組織開展存貨盤點工作；

（四）根據財務部的通知，負責組織本部門與各分公司、子公司等實物具體保管單位開展存貨的賬實相符盤點核對工作；

（五）其他與存貨相關的實物資產管理工作。

第八條XX部為知識產權類無形資產權利歸口管理單位，履行下列資產管理職責：

（一）擬訂無形資產管理辦法；

（二）負責專利權、著作權、商標權、技術成果、、單獨購入的計算機軟件等無形資產的管理，建立無形資產臺賬；

（三）對外部單位侵犯前述無形資產的行為，采取相應的保護措施；

（四）負責科研設備等資產的實物管理，建立科研設備資產臺賬，并入公司辦公室固定資產實物臺賬；

（五）協助公司辦公室和/或財務部定期或不定期組織開展的科研設備資產盤點與賬實相符盤點核對工作；

（六）其他與無形資產管理相關的工作。

第九條XX部為長期投資權利歸口管理單位，履行下列管理職責：

（一）擬訂投資管理辦法；

（二）負責建立公司長期投資臺賬；

（三）負責長期投資的可研論證、股權管理等；

（四）負責長期投資的處置與損失財務核銷的審查與申報；

（五）負責特許經營權、土地使用權的管理，建立相應的管理臺賬；

（六）其他與長期投資管理相關的工作。

第十條審計部為資產管理監督檢查單位，負責履行下列資產管理職責：

（一）對資產實物（權利）管理單位的資產管理活動進行審計監督；

（二）對資產實物（權利）管理單位的資產管理活動存在的問題，提出改進意見，并對違規責任人提出處罰建議；

（三）其他與資產管理審計監督相關的工作。

第三章流動資產管理

第十一條流動資產的管理，包括對貨幣資金、交易性金融資產、應收票據和其他各種債權、存貨的管理。

第十二條貨幣資產管理，應嚴格按現金管理制度、銀行結算制度和總經理辦公會制定的公司資金管理辦法執行。嚴格現金保管制度，嚴禁出租、出借銀行賬戶。

第條子公司購買交易性金融資產，超過子公司“三重一大”決策權限的，應當由公司相應的決策機構按照“三重一大”確定的權限決策同意后方可執行。

第十三條應收票據的管理，按照總經理辦公會制定的公司應收票據管理辦法執行，加強應收票據的收、付、承兌和貼現管理，確保票據安全。

第十四條應收款項等債權的管理，按照總經理辦公會制定的公司應收款項管理辦法執行，應當加大應收賬款的回收力度，建立應收款項管理臺賬，落實清欠責任制、明確具體責任人人，防范和降低呆壞賬風險。

第十五條存貨的管理，按照總經理辦公會制定的公司存貨管理辦法執行，加強對存貨的計價、采購、驗收保管、定額管理和領用管理。存貨庫存必須合理、適度，存貨具體保管單位應當和存貨實物管理部門、財務部定期稽核和盤點，保證賬賬、賬實、賬表相符。

第四章固定資產管理

第十六條固定資產管理包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營管理活動有關的設備、器具、工具等的管理。

第十七條對固定資產實行歸口管理與分級管理相結合的方式，即：公司辦公室歸口管理全公司的固定資產，具體管理公司本部的固定資產；分公司、子公司（的相關職能部門）具體管理本單位的固定資產。

第十八條公司有關具體管理使用單位需要進行固定資產購建、技術改造與修理和改擴建工程項目投資的，按照應當根據財務預算編制要求，向公司投資管理部門提出下一年度投資計劃和投資預算申報，經投資管理部門組織篩選后，嚴格按公司股東會批準的投資計劃與投資預算執行。

公司及各子公司固定資產零星購置和技術改造與修理，必須在公司股東會批準的預算內執行，不得突破。確因特殊原因需追加預算，須報公司股東會審批。

第十九條公司及各子公司固定資產購建、技術改造與修理應根據公司采購管理制度的規定，對達到必須招標數額的項目實行招標；對未達到必須招標數額的項目，按照總經理辦公會制定的非招標管理方式管理辦法的規定選擇相關非招標方式采購。

第二十條基建項目、改擴建項目、技改工程應按照有關規定，及時辦理資產移交手續，增加固定資產。

第二十一條公司及各子公司應定期組織對固定資產進行清查，對清查中發現的毀損、盤虧及待報廢固定資產，應及時查明原因并按照公司資產處置及損失財務核銷的相關規定申請處置。

第二十二條總經理辦公會應當根據本制度規定的原則，制定具體的固定資產管理辦法，進一步明確固定資產的投資計劃與投資預算的申報、投資項目的篩選、投資計劃與投資預算的決策審批、資產的添置與驗收、資產的領用（使用）保管、投資后評價、賬實相符盤點與報廢（損失）處置和核銷等內控管理流程并嚴格執行。

第五章長期股權投資管理

第二十三條公司長期股權投資實行統一決策、分級管理，即公司按照《“三重一大”決策制度實施辦法》的規定，由公司負責集中決策，各子公司經公司批準后，方可履行對外投資職能。

第二十四條公司長期投資必須加強風險評估、投入與產生的效益測算、收益回籠、立項審批與投資決策、投資處置和監督檢查等各環節的內部控制，實現投資收益的最大化。

第二十五條公司長期股權投資涉及到實物資產轉移的，應當在項目立項后按照公司規定進行資產評估，再按照上述長期投資決策審批程序履行報批手續。

第二十六條各單位生產經營資金不足或者資產負債率達到70%的，不得對外開展長期投資活動。

第二十七條公司對長期投資項目實行信息化管理和跟蹤監督管理，投資管理部門要及時向公司匯報投資進度、經營狀況、收益實現等情況，定期對投資項目開展投資后評價，對投資造成重大損失的，要及時查明原因、分清責任，提出處理或處置建議。

第二十八條總經理辦公會應當根據本制度規定的原則，制定具體的投資資產管理辦法，進一步明確長期股權的投資計劃與投資預算的申報、投資項目的篩選、投資計劃與投資預算的決策審批、立項審批與投資決策、投資后評價、股權轉讓處置等內控管理流程并嚴格執行。

第六章無形資產管理

第二十九條無形資產的管理包括專利權、著作權、商標權、技術成果以及單獨購入的計算機軟件等的管理。

第三十條公司根據生產需要購置無形資產應納入預算管理。

第三十一條公司接受以無形資產投資或用無形資產對外投資的，應根據公司資產評估的規定對無形資產進行公允的評估。

第三十二條執行公司或子公司的任務，或主要利用公司或子公司的物質技術條件所完成的專利或技術成果，屬于職務專利或職務技術成果，其專利申請權和專利的所有權、專有技術的所有權，以及專利和專有技術的使用權、轉讓權歸公司或子公司所有。直接參加專利或專有技術開發、研制等工作的員工依法享有署名權。

執行公司或子公司的任務或主要利用公司或子公司的物質技術條件完成的，并由公司各子公司承擔責任的咨詢方案和標準、手冊、科技論文、技術報告等各類文件是職務作品，其著作權歸公司或各子公司所有。直接參加文件編制的員工享有署名權。

第三十三條公司與外單位協作共同研究開發所形成的專利權、技術成果、著作權等知識產權，為合作各方所共有，合同另有規定的按照約定確定其權屬。

第三十四條總經理辦公會根據本制度確定的原則，制定無形資產管理辦法，進一步明確無形資產的投資計劃、投資預算及其他相關管理流程。

第七章資產評估管理

第三十五條公司及子公司在發生對外股權收購、合并分立、股權比例變動、產權轉讓、資產轉讓及其他影響公司權益等行為時，應當進行資產評估。

第三十六條進行資產評估的，應當由財務部根據公司采購管理制度規定的方式和程序確定評估機構。

資產評估合同由公司財務部與中介機構簽訂。

第三十七條財務部收到評估機構出具的評估報告后，對評估報告無異議的，應將報告副本一份送投資管理部門。

第八章資產處置與損失財務核銷管理

第三十八條本制度所稱的資產處置是指導公司對擁有所有權、使用權的法人財產進行轉讓、出售、轉換、報廢等行為。

第三十九條公司建立資產處置的分級審批制度，即20萬元以上的由公司董事會審議決策；20萬以下的，屬于公司本部或分公司的，由總經理辦公會決策，屬于子公司的，由子公司董事會決策。

第四十條資產處置應當遵循公開、公平、公正的原則，處置掛牌價或招標價應當以涉及標的的資產評估結果為依據。

第四十一條總經理辦公會制定資產處置管理辦法，進一步明確資產處置管理決策程序、職責部門、管理權限和工作流程。

第四十二條本制度所稱的資產損失財務核銷是指按照國家有關財務會計制度和相關財務管理規定，對預計發生損失的資產，經取得合法、有效證據證明確實發生了實質性且不可恢復的事實損失，對其賬面余額進行財務核銷的行為。

第四十三條公司資產損失財務核銷做到事實清楚、程序完整、責任明確，遵循客觀性原則、謹慎性原則和責任清晰原則，按照發生損失單位提出核銷報告并提交相關依據、有關部門提出審核意見、財務部進行復核并提出復核意見、公司總經理辦公會審議通過后提交董事會決策、法定代表人和主管財務的負責人簽字確認的程序進行。

其中對于公司單筆或單項資產損失1000萬元以上的，由公司董事會履行核銷審核確認程序后還應當向公司股東會提出核銷申請。

第四十四條總經理根據本制度規定的原則，制定公司資產損失財務核銷管理辦法，明確具體工作規則、程序、權限和責任，落實職能部門、崗位和人員的權限范圍和相應的責任，加強指導、監督與管理，強化責任追究機制，保障公司資產安全。

第九章監督、檢查與違規處罰

第四十五條財務部及各資產實物（權利）歸口管理部門可以根據資產管理的需要，對公司本部、各分公司、子公司的實物資產管理情況進行定期和不定期檢查。

審計部可以根據資產內控管理的需要，對公司本部、各分公司、子公司的實物資產管理進行專項審計，并向公司報告。

第四十六條資產實物（權利）歸口管理單位有下列情況之一，由財務部或相關職能部門提出處罰意見，經公司批準后，按照公司相關責任追究規章制度的規定給予處分；觸犯刑律的，移送司法機關追究其刑事責任：

（一）因對實物（權利）資產管理不善，導致價值受損或實物遺失或權利喪失的；

（二）不履行相應的內部決策程序、批準程序或者超越權限、擅自轉讓相關資產的；

（三）故意隱匿應當納入評估范圍的資產，或者向中介機構提供虛假資料，導致評估結果失真，或者未經評估就進行轉讓、造成資產流失的；

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隨著經濟社會的發展和全面依法治國的深入推進，行政單位會計對于合理有效地監督行政單位的運行，對于相關部門做出經濟決策的作用越來越突出。行政單位會計也越來越得到黨和國家的高度重視，黨的十八屆三中全會報告就指出，要“加快建立國家統一的經濟核算制度，編制全國和地方資產負債表”。基層行政單位會計是行政單位會計的工作基礎和決策數據來源，是行政單位會計能否良好運行的根本點和突破點，基層行政單位會計的重要性不容忽視。

另外，近年來對基層行政單位會計的要求越來越高，財政部2013年修訂的《行政單位會計制度》（以下簡稱新制度）要求基層行政單位會計“向會計信息使用者提供與行政單位財務狀況、預算執行情況等有關會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理監督和決策”，基層行政單位會計人員不僅應做好賬務處理工作，還要發揮好會計工作的監督、管理和控制的職能。

現階段基層行政單位會計工作存在一些問題，比較普遍的有：

財務監督制度不健全；存貨核算不明晰，管理不到位；非流動資產核算不明晰，管理不到位；應繳款項和往來款項核算不明晰，管理不到位；收支、結轉和結余核算不明晰，管理不到位；財務報表的編制不規范，報送不及時，所提供的數據不具有參考價值；新會計制度下各會計科目期初余額確認不謹慎。當然，現階段基層行政單位會計還面臨一些如會計人員配備較少，會計人員素質不高、新舊會計制度差異較大等客觀困難。

2基層行政單位會計工作存在問題的解決方法

21加強本單位財務監督制度建設

財務部2012年頒布的《行政單位財務規則》提出基層行政單位應建立健全財務監督制度，同時規定基層行政單位財務監督要包括對預算管理、收入管理、支出管理、結轉和結余管理、資產管理、負債管理等管理情況的監督。基層行政單位應建立健全內部控制制度、經濟責任制度、財務信息披露制度等制度。

基層行政單位監督制度對于規范基層行政單位財務工作，明確人員權責、加強資產管理、規范資金撥付、嚴格報銷人員經費和公用經費、加強基層行政單位內部控制能力，保證基層行政單位廉潔高效地運行，保證基層行政單位所負責項目的效益具有重要意義。

鑒于基層行政單位工作較繁雜，財務監督人員較少，其制定的財務監督制度應簡潔明了，切實可行，但至少應包含有對本單位組織結構及職責分工、財務人員崗位職責和權限、會計記錄控制、資產控制、資金撥付控制、經費核銷控制、項目資金管理、基建資金管理、預決算控制、工作報告等方面的規定。

基層行政單位應根據《行政單位財務規則》，再結合本單位實際情況，制定本單位財務監督制度，并報經有關部門批準。已制定財務監督制度的要仔細檢查相關制度是否符合法律法規、是否健全、是否合理可行，必要時要做出修訂。基層行政單位還應在本單位內部定期組織學習財務監督制度，并在日常工作中保證財務監督制度落到實處。

22加強存貨的核算與管理

新制度將行政單位會計科目下的“庫存材料”科目替換為“存貨”科目，“存貨”科目的核算范圍較原有“庫存材料”有所擴大，充分說明了財政部對行政單位存貨管理的重視。加強存貨管理對于嚴格存貨領用，妥善保管存貨，存貨盤虧損毀責任追查、存貨長效監察機制的建立都有著深刻的意義。

行政單位購入的物資和用品較多，既有不納入存貨核算的隨買隨用的零星辦公用品，又有要納入存貨核算的辦公用品、未達到固定資產計量標準的低值辦公家具、專用物資等。行政單位會計人員首先要做的是確定哪些物資要納入存貨核算，確定其初始價值后進行相應的會計處理，每個會計期間終了，要做好存貨本期領用清點和盤點工作并進行相應的會計處理。同時，應按存貨的種類、規格和保管地點對存貨進行明細核算。

221存貨增加時的會計處理

存貨增加時，根據實際情況編制如下分錄：

借：經費支出――基本支出――辦公費/經費支出――項目支出――××項目

貸：銀行存款/庫存現金

借：存貨

貸：資產基金――存貨

222存貨領用時的會計處理

一個會計期間終了，基層行政單位會計人員應對本期領用存貨數進行清點，編制如下分錄：

借：資產基金――存貨

貸：存貨

223存貨盤虧時的會計處理

對于本期存貨發生的盤虧損失，查明原因后，編制如下分錄：

借：待處理財產損益――待處理流動資產損益

貸：存貨

借：資產基金――存貨

其他應收款等

貸：待處理財產損益――待處理流動資產損益

224存貨的明細核算

會計人員可以設立存貨輔助賬，通過存貨輔助賬對存貨進行明細核算。存貨輔助賬應包括存貨名稱、計量單位、取得方式、期初數量和金額、本期購買數量和金額、本期耗用數量和金額、期末數量和金額、盤盈盤虧數量和金額、盤點人等條目。會計人員應在存貨購進、清點和盤點時，在存貨輔助賬相應條目下進行登記，并及時與存貨實存情況進行核對。如果基層行政單位采用電子報表填列存貨輔助賬，并在賬頁內設置取數公式，相關處理就比較方便了。

在對存貨進行核算與管理時，既要嚴格遵循相關法律法規，又要考慮會計計量和資產管理的連續性和簡便性。

23加強非流動資產的核算與管理

231非流動資產增加時的會計處理

分類、計量和錄入非流動資產是對非流動資產進行管理的開始，對于提高其管理水平，細化其管理責任，監督其使用具有重要意義。基層行政單位的非流動資產較多，包括辦公家具、辦公軟件、專用物資、專用器械、在建工程等，會計人員首先要做的是通過查閱采購發票、實地勘察等手段，依照定義將本期增加的非流動資產分為固定資產、在建工程和無形資產等，準確計量其初始金額后做出會計處理。

行政單位會計人員在分類時，應注意到不能夠增加固定資產、公共基礎設施使用效能或延長其使用壽命的修繕、維護不計入在建工程核算；辦公軟件因為其本身不具有實物載體的特性，應作為無形資產而不是固定資產來核算；在建工程既要在會計賬套中進行核算，又按照基建會計處理的要求進行賬務處理。

（1）固定資產在取得時，根據實際情況編制如下分錄：

借：經費支出――基本支出――辦公費/經費支出――項目支出――××項目

貸：銀行存款/庫存現金

借：固定資產

貸：資產基金――固定資產

（2）在建工程在建設和安裝時，根據實際情況編制如下分錄：

借：經費支出――基本支出――辦公費/經費支出――項目支出――××項目

貸：銀行存款/庫存現金

借：在建工程

貸：資產基金――在建工程

（3）無形資產在取得時，根據實際情況編制如下分錄：

借：經費支出――基本支出――辦公費/經費支出――項目支出――××項目

貸：銀行存款/庫存現金

借：無形資產

貸：資產基金――無形資產

232固定資產折舊盤虧和無形資產攤銷時的會計處理

本期固定資產發生的折舊，編制如下分錄：

借：資產基金――固定資產

貸：累計折舊

本期固定資產發生的盤虧損失，查明原因后，編制如下分錄：

借：待處理財產損益――待處理流動資產損益

貸：固定資產

借：資產基金――固定資產

其他應收款等

貸：待處理財產損益――待處理流動資產損益

本期無形資產發生的攤銷，編制如下分錄：

借：資產基金――無形資產

貸：累計攤銷

233在建工程完工和毀損的核算

在建工程完工后，編制如下分錄：

借：資產基金――在建工程

貸：在建工程

借：固定資產

貸：資產基金――固定資產

在建工程發生的盤虧損失，查明原因后，編制如下分錄：

借：待處理財產損益――待處理流動資產損益

貸：在建工程

借：資產基金――在建工程

其他應收款等

貸：待處理財產損益――待處理流動資產損益

234固定資產、在建工程和無形資產的明細核算

會計人員應按固定資產類別、項目和使用部門等對固定資產進行明細核算，應按具體工程項目等對在建工程進行明細核算，應按無形資產的類別、項目等對無形資產進行明細核算。

會計人可以設立固定資產輔助賬，通過固定資產輔助賬對固定資產進行管理。固定資產輔助賬應包括資產分類名稱及代碼、資產名稱、規格型號、品牌、取得方式、取得日期、折舊方式、法定折舊月數、期初已提折舊月數、購入價值、期初折舊、本期折舊、折舊合計、資產凈值、使用部門、保管人、盤點人等條目。固定資產購進、折舊、后續支出和處置時，會計人員應在固定資產輔助賬相應條目下進行登記，并及時與固定資產實存情況進行核對。

會計人員可以設立在建工程輔助賬，通過在建工程輔助賬對在建工程進行明細核算。在建工程輔助賬應包括工程名稱、建造方式、建造開始日期、建造時限等條目。在建工程在開始建造、發生后續費用和轉為固定資產時，會計人員應在在建工程輔助賬相應條目下進行登記，并及時與在建工程實際完成情況進行核對。

會計人員可以設立無形資產輔助賬，通過無形資產輔助賬對無形資產進行明細核算。無形資產輔助賬應包括資產名稱、取得方式、取得日期、攤銷方式、法定攤銷月數、期初已提攤銷月數、購入價值、期初攤銷、本期攤銷、攤銷合計、資產凈值、使用部門、保管人、盤點人等條目。無形資產購進、攤銷、后續支出和處置時，會計人員應在無形資產輔助賬相應條目下進行登記，并及時與無形資產實存情況進行核對。

如果基層行政單位采用電子報表填列上述輔助賬，并在賬頁內設置取數公式，相關處理就比較方便了。

在對固定資產、在建工程和無形資產等非流動資產進行核算與管理時，既要嚴格遵循相關法律法規，又要考慮會計計量和資產管理的連續性與簡便性。

24加強應繳款項和往來款項的核算與管理

241加強應繳款項的核算與管理

新制度撤銷了“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目，增加了應繳財政款科目。新制度下，基層行政單位應繳款項被界定為在業務活動中按規定向有關單位和個人收取的應上繳財政預算的各種款項，包括行政性收費、政府性基金、罰沒收入、其他應繳財政的資金等。基層行政單位會計人員應繼續做好應繳財政款的核算與管理工作，并對應繳財政款進行明細核算，便于管理和按時清繳。

建議會計人員設立應繳款項輔助賬，應繳款項輔助賬應包括收入名稱、收入明細、憑證字號、金額等條目，應繳款項增加、減少和核銷時，會計人員應在應繳款項輔助賬相應條目下進行登記。

242往來款項管理

新制度撤銷了“暫付款”科目和“暫存款”科目，增加了“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“應付賬款”、“其他應付款”、“長期應付款”等科目，對往來款項會計核算的明晰性提出了更高的要求。

基層行政單位會計人員在核算每一筆往來款項時，應根據其性質及實際收還款時限將其計入相應科目進行核算。

值得注意的是，對于按進度支付的工程款應作為預付賬款核算，工程審驗結束后再及時核銷。

（1）發生時根據實際情況編制如下分錄：

借：預付款項

貸：資產基金――預付款項

借：經費支出――項目支出――××項目

貸：銀行存款/庫存現金

（2）審驗結束后編制如下分錄：

借：資產基金――預付款項

貸：預付款項

基層行政單位會計人員應對往來款項進行明細核算，建議會計人員設立往來款項輔助賬，往來款項輔助賬應包括對方單位名稱、發生事由、憑證字號、金額等條目，往來款項增加、減少和核銷時，會計人員應在往來款項輔助賬相應條目下進行登記，并及時與往來款項實存情況進行核對。

25加強收支、結轉和結余的核算與管理

基層行政單位做好收支的核算與管理工作對于掌握本單位資金的使用和結轉結余情況，防止資金的流失和滯留，提高資金的使用效益具有重要意義。新制度在收支科目上調整不大，但撤銷了“結余”科目，增加了“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“其他資金結轉結余”科目，這就要求會計人員在進行資金結轉結余時既要區分財政撥款資金結轉結余和非財政撥款資金結轉結余，又要區分結轉資金和結余資金。

251收支、結轉和結余科目的設置

在收支科目的設置上，基層行政單位會計人員應在“財政撥款收入”、“其他收入”、“經費支出”、“撥出經費”科目下設置下級科目，做到將基本收支與項目收支分開核算，將項目收支按項目分開核算，將財政撥款資金收支與其他渠道來源資金收支分開核算，將本單位經費與撥給下級預算單位的經費分開核算。

會計人員在設置收支科目時還要充分考慮本單位的實際情況，做到收入科目與支出科目一一對應，收支科目清楚明了、不重復，收支科目有利于本單位所實施項目的核算。另外值得注意的是政府收支分類科目不等同于會計科目，其在會計賬套中的作用更多地在于明細核算。

在結轉結余科目的設置上，基層行政單位會計人員應在“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“其他資金結轉結余”科目下設置下級科目，做到將其他渠道來源資金的結轉結余與財政撥款撥入資金的結轉結余分開核算，將本單位經費的結轉結余與撥給下級預算單位經費的結轉結余分開核算，將基本收支的結轉結余與項目收支的結轉結余分開核算。

252收支、結轉和結余的管理

基層行政單位會計人員要做好資金收支的監督管理工作。會計人員應與業務經辦人員加強對接，檢查項目的實施情況，收款方賬戶信息等相關財務信息，審查無誤后方可撥付款項，確保資金的安全和效益。特殊情況如涉及政府補助的，要對被補助單位是否符合補助要求進行檢查；撥付給下級預算單位的項目資金，要檢查項目的實施情況和資金使用情況。基層行政單位負責人和業務經辦人員對會計人員的該項工作應予以支持。

基層行政單位會計人員還應做好重點項目的明細核算工作，建議會計人員設立各項目的收支明細賬，收支明細賬可采用三欄式明細賬，具體應包括日期、摘要、憑證字號、收到金額、支出金額、結余金額、結余方向等條目。會計人員應在對項目資金收支情況進行會計處理的同時填列該收支明細賬。

每年度終了，基層行政單位應做好本年度資金收支的期末結轉結余工作，根據每一筆剩余資金的屬性，將其結轉到相應科目。一般情況下，項目審驗完成后的剩余資金和基本收支剩余資金均應作為結余資金核算。

26做好財務報表的報送工作

行政單位財務報表是整體反映行政單位財務狀況、收支情況和國有資產管理情況的重要的資料，也是判斷單位財務制度是否健全，內部管理制度是否完善的重要依據。新制度將財務報表定性為“反映行政單位財務狀況和預算執行結果的書面文件”，充分肯定了財務報表的作用。定期報送符合規定并具有實際效用的財務報表有助于業務經辦人員了解相關項目資金的收支情況，有助于本單位負責人、財政部門和有關部門全面了解本單位當期財務運行情況，有助于行政單位做好內部控制工作。

新會計制度規定基層行政單位應在會計期間終了編制本會計期間資產負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表等財務報表。考慮到基層行政單位期末結轉工作一般以年為單位這一實際情況，資產負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表等財務報表的編制應在會計年度終了進行，力求全面完整，真實準確。

為及時掌握本單位資金使用情況，會計人員還應在每會計年度終了編制資金使用情況表、存量資金情況表和對本單位財務情況進行說明的報告性文件。資金使用情況表應包括當前會計年度到位的或以前年度到位但和當前會計年度相關的各筆資金的到位金額、使用金額、結余金額，存量資金情況表應包括本單位所有存量資金的明細情況，報告性文件應包括對本單位當前會計年度資產情況、負債情況、收入支出情況、結轉和結余情況、財務監督工作運行情況等財務情況的說明。

如果基層行政單位有其他規定的，在不影響上述報表報送的基礎上，遵從相關規定。對于收入來源渠道較多的基層行政單位建議在收支情況表中按照來源渠道對資金收支情況進行分表列示并編制匯總表對資金收支情況進行匯總。

27做好新制度下各會計科目期初余額的確認工作

根據財政部2013年印發的《新舊行政單位會計制度有關銜接問題的處理規定》，行政單位要將2013年12月31日原賬中各會計科目余額按照該規定進行調整，按照調整后科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額，新賬各會計科目期初余額的確定成為了新舊會計制度銜接工作中首先要解決的問題。

會計人員在進行新賬各會計科目期初余額的確定時，需要重點關注以下事項：

（1）存貨和非流動資產的期初余額調整。會計人員應按照新的分類標準將原有存貨、固定資產、在建工程和無形資產進行盤點和計量，得到匯總數后，分別作為新制度下各科目的期初余額。

（2）往來款項的期初余額調整。會計人員應根據原“暫付款”、“暫存款”科目下核算的往來款項的性質將其進行拆分，分別作為新制度下各科目的期初余額。

篇5

本文中的“包容”，即是資產評估與審計相互包含與容納的涵義。

一、資產評估與審計穿插操作中出現的問題

當企業委托同時進行資產評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產同時進行評估作價與審計調整。而當所得出的“評估價值”與“審計核實數”(以下簡稱“審定數”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。

資產評估與審計都需要對債權、債務實有數額進行認定，但兩者認定的結果往往不相一致。資產評估與審計都需要確定各類實物資產的實際價值，但兩者認定的結果也往往不相一致。例如，新會計準則應用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業合并時資產公允價值確定的原則和方法。而采用資產評估確定固定資產的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產凈值，用計提減值準備來沖減實物資產賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產的價值狀況。至于冷背、變質存貨的變價。實物資產的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產評估中的方法可靠。

因此，資產評估與審計需要協作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。

二、資產評估、審計同時進行時協作與分工的總原則

1、協調時點

審計的報表截止日與資產評估的基準日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產與負債可以成為審計與評估統一的對象，便于進行協作。

2、數據銜接

無論是資產評估報告使用審計結果，還是審計報告使用資產評估的結果，都必須妥善處理數據的銜接問題。資產評估應以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數”基礎上進行評估：而審計則應以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎上進行審計。出具報告時，如評估人員不認同審計結果，可以在評估過程中調整；如審計人員不認同評估結果，可在審計過程中調整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調整時，都應當慎重。

3、分工協作

當資產評估在采用資產基礎法評估企業的整體價值時，資產負債表中的貨幣資金、應收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產、長期待攤費用等不具實物形態的各資產項目，以及全部負債等由審計負責查驗核實其具體數額，如無特殊情況存在，應包容審計的結果。

固定資產、存貨等實物資產，商標權、專利權等無形資產，股票投資等權益性資產，應由審計查驗核實數量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責。審計時應充分考慮與包容評估結果。實物資產及有價證券中凡是清理盤點時數量減少或已無實物形態的，均應在審計中予以減值處理。

當資產評估與審計分別由兩家中介機構承辦時，評估機構可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產和上市證券，則可由審計和評估機構分別派員，聯合確認所評估資產的數量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實物資產的同時審計與評估

1、審計實物資產的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產，可評估作價計入資產。

2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認定也應由評估完成。

3、在建工程項目審計時，有實物形態的，或按成本繼續保留余額，或轉入固定資產項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態存在又不能為以后經營帶來直接經濟效益的，審計時應報批核銷，不作評估。

4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準備等調整賬戶，固定資產、在建工程的減值準備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉入相關被調整科目。企業還在持續經營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產評估時再根據存貨估價作適當調整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發現已逾期但供貨方并未實際發貨，應轉入“其他應收款”項目進行審計處理。

固定資產清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。

(二)無形資產，股權投資的同時審計與評估

1、如果無形資產的財產權利還存在，應列入評估；如果相應的財產權利已不存在，則應在審計中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權投資審計時，應實際盤點實有股數并與賬面記錄核對，如發生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調整投資額并列入審計盈虧，爾后轉入評估。

當這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結果。對于上市的股票、債券，則應按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構協商確定。

(三)債權、債務的同時審計與評估

債權、債務的審計評估，除債券投資外，均應由審計負責實施。

四、審計、評估報告的相關揭示

在資產評估與審計使用雙方的工作結果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：

(1)在審計先于資產評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產、存貨等實物資產的審定數，是以實地盤存數與賬面成本價為基礎得出；無形資產、股權投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產的實際價值將由資產評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內容的說明：“應收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產，以及負債各項目、資本公積外的所有者權益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準日的審定數為準”。

(2)在資產評估先于審計進行前時，在審計報告中應作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產評估機構(或本所)對被審計單位的實物資產、無形資產……進行了評估，本報告披露的上述資產的價值，均采用了評估報告的相關數據”。

篇6

本文中的“包容”，即是資產評估與審計相互包含與容納的涵義。

一、資產評估與審計穿插操作中出現的問題

當企業委托同時進行資產評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產同時進行評估作價與審計調整。而當所得出的“評估價值”與“審計核實數”(以下簡稱“審定數”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。

資產評估與審計都需要對債權、債務實有數額進行認定，但兩者認定的結果往往不相一致。資產評估與審計都需要確定各類實物資產的實際價值，但兩者認定的結果也往往不相一致。例如，新會計準則應用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業合并時資產公允價值確定的原則和方法。而采用資產評估確定固定資產的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產凈值，用計提減值準備來沖減實物資產賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產的價值狀況。至于冷背、變質存貨的變價。實物資產的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產評估中的方法可靠。

因此，資產評估與審計需要協作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。

二、資產評估、審計同時進行時協作與分工的總原則

1、協調時點

審計的報表截止日與資產評估的基準日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產與負債可以成為審計與評估統一的對象，便于進行協作。

2、數據銜接

無論是資產評估報告使用審計結果，還是審計報告使用資產評估的結果，都必須妥善處理數據的銜接問題。資產評估應以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數”基礎上進行評估：而審計則應以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎上進行審計。出具報告時，如評估人員不認同審計結果，可以在評估過程中調整；如審計人員不認同評估結果，可在審計過程中調整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調整時，都應當慎重。

3、分工協作

當資產評估在采用資產基礎法評估企業的整體價值時，資產負債表中的貨幣資金、應收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產、長期待攤費用等不具實物形態的各資產項目，以及全部負債等由審計負責查驗核實其具體數額，如無特殊情況存在，應包容審計的結果。

固定資產、存貨等實物資產，商標權、專利權等無形資產，股票投資等權益性資產，應由審計查驗核實數量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責。審計時應充分考慮與包容評估結果。實物資產及有價證券中凡是清理盤點時數量減少或已無實物形態的，均應在審計中予以減值處理。

當資產評估與審計分別由兩家中介機構承辦時，評估機構可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產和上市證券，則可由審計和評估機構分別派員，聯合確認所評估資產的數量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實物資產的同時審計與評估

1、審計實物資產的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產，可評估作價計入資產。

2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認定也應由評估完成。

3、在建工程項目審計時，有實物形態的，或按成本繼續保留余額，或轉入固定資產項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態存在又不能為以后經營帶來直接經濟效益的，審計時應報批核銷，不作評估。

4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準備等調整賬戶，固定資產、在建工程的減值準備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉入相關被調整科目。企業還在持續經營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產評估時再根據存貨估價作適當調整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發現已逾期但供貨方并未實際發貨，應轉入“其他應收款”項目進行審計處理。

固定資產清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。

(二)無形資產，股權投資的同時審計與評估

1、如果無形資產的財產權利還存在，應列入評估；如果相應的財產權利已不存在，則應在審計中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權投資審計時，應實際盤點實有股數并與賬面記錄核對，如發生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調整投資額并列入審計盈虧，爾后轉入評估。

當這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結果。對于上市的股票、債券，則應按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構協商確定。

(三)債權、債務的同時審計與評估

債權、債務的審計評估，除債券投資外，均應由審計負責實施。

四、審計、評估報告的相關揭示

在資產評估與審計使用雙方的工作結果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：

(1)在審計先于資產評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產、存貨等實物資產的審定數，是以實地盤存數與賬面成本價為基礎得出；無形資產、股權投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產的實際價值將由資產評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內容的說明：“應收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產，以及負債各項目、資本公積外的所有者權益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準日的審定數為準”。

(2)在資產評估先于審計進行前時，在審計報告中應作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產評估機構(或本所)對被審計單位的實物資產、無形資產……進行了評估，本報告披露的上述資產的價值，均采用了評估報告的相關數據”。

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資產評估與審計都需要對債權、債務實有數額進行認定，但兩者認定的結果往往不相一致。資產評估與審計都需要確定各類實物資產的實際價值，但兩者認定的結果也往往不相一致。例如，新會計準則應用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業合并時資產公允價值確定的原則和方法。而采用資產評估確定固定資產的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產凈值，用計提減值準備來沖減實物資產賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產的價值狀況。至于冷背、變質存貨的變價。實物資產的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產評估中的方法可靠。

因此，資產評估與審計需要協作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。

二、資產評估、審計同時進行時協作與分工的總原則

1、協調時點

審計的報表截止日與資產評估的基準日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產與負債可以成為審計與評估統一的對象，便于進行協作。

2、數據銜接

無論是資產評估報告使用審計結果，還是審計報告使用資產評估的結果，都必須妥善處理數據的銜接問題。資產評估應以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數”基礎上進行評估：而審計則應以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎上進行審計。出具報告時，如評估人員不認同審計結果，可以在評估過程中調整；如審計人員不認同評估結果，可在審計過程中調整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調整時，都應當慎重。

3、分工協作

當資產評估在采用資產基礎法評估企業的整體價值時，資產負債表中的貨幣資金、應收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產、長期待攤費用等不具實物形態的各資產項目，以及全部負債等由審計負責查驗核實其具體數額，如無特殊情況存在，應包容審計的結果。

固定資產、存貨等實物資產，商標權、專利權等無形資產，股票投資等權益性資產，應由審計查驗核實數量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責。審計時應充分考慮與包容評估結果。實物資產及有價證券中凡是清理盤點時數量減少或已無實物形態的，均應在審計中予以減值處理。

當資產評估與審計分別由兩家中介機構承辦時，評估機構可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產和上市證券，則可由審計和評估機構分別派員，聯合確認所評估資產的數量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實物資產的同時審計與評估

1、審計實物資產的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產，可評估作價計入資產。

2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認定也應由評估完成。

3、在建工程項目審計時，有實物形態的，或按成本繼續保留余額，或轉入固定資產項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態存在又不能為以后經營帶來直接經濟效益的，審計時應報批核銷，不作評估。

4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準備等調整賬戶，固定資產、在建工程的減值準備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉入相關被調整科目。企業還在持續經營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產評估時再根據存貨估價作適當調整。5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發現已逾期但供貨方并未實際發貨，應轉入“其他應收款”項目進行審計處理。

固定資產清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。

(二)無形資產，股權投資的同時審計與評估

1、如果無形資產的財產權利還存在，應列入評估；如果相應的財產權利已不存在，則應在審計中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權投資審計時，應實際盤點實有股數并與賬面記錄核對，如發生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調整投資額并列入審計盈虧，爾后轉入評估。

當這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結果。對于上市的股票、債券，則應按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構協商確定。

(三)債權、債務的同時審計與評估

債權、債務的審計評估，除債券投資外，均應由審計負責實施。

四、審計、評估報告的相關揭示

在資產評估與審計使用雙方的工作結果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：

(1)在審計先于資產評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產、存貨等實物資產的審定數，是以實地盤存數與賬面成本價為基礎得出；無形資產、股權投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產的實際價值將由資產評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內容的說明：“應收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產，以及負債各項目、資本公積外的所有者權益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準日的審定數為準”。

(2)在資產評估先于審計進行前時，在審計報告中應作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產評估機構(或本所)對被審計單位的實物資產、無形資產……進行了評估，本報告披露的上述資產的價值，均采用了評估報告的相關數據”。

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(2)資產利用效率較低。由于醫院在預算管理以及內部控制等環節的力度不足，因而導致在資產管理上賬目與實物不對應的現象經常出現。而且由于對于醫院的資產管理缺乏科學的論證以及有效的管理措施，因而導致醫院的固定資產管理方面的資產閑置、資源浪費以及資產利用率低的問題較為突出。在流動資產管理方面藥品、器械以及耗材的庫存管理不當，應收賬款以及預付款項回收困難，流動資產有效使用效率較低的問題也較為嚴重。

(3)監督約束機制不健全。現階段大部分醫院管理部門按照國家財務制度的要求，設立了詳細的資產管理賬目，總賬以及明細賬的記錄較為細致，這對于提高資產管理水平具有一定的幫助。但是由于部分醫院忽視了對于醫院資產管理的監督機制，因而導致在管理上無法形成對于固定資產準確的盤點，對于流動資產以及無形資產的具體狀況也無法進行準確的評估判斷，制約了醫院資產管理工作水平的提高。

二、醫院資產管理完善措施研究

(1)結合醫院的實際情況建立完善的資產管理制度。首先醫院高層管理部門應該認識到資產管理對于醫院經營發展的重要作用，自上而下的完善醫院資產管理制度的制定。醫院的資產管理制度應該包括醫院資產的采購、使用、保管制度，資產的清查管理制度、資產的處置核銷制度，重點針對固定資產、流動資產以及無形資產建立完善的資產管理制度，同時將資產管理責任落實到醫院的各個科室以及相應部門的具體崗位責任人，通過強化制度建設提高醫院的資產管理水平。

(2)完善醫院資產的清查盤點。在資產管理方面醫院還應該結合新的醫院財務制度要求，及時的組織資產管理責任人對醫院的固定資產、流動資產以及無形資產等各種類型的資產進行細致的清查。通過盤點清查明確醫院資產的實際狀況，并同時處理醫院資產的盤盈、盤虧工作。通過這些措施，及時準確的掌握醫院資產動態，并為醫院管理決策的制定提供準確的數據信息資料。

(3)健全醫院資產的監督管理機制。首先醫院管理部門應該協助醫院的資產管理部門和財務管理部門，首先針對資產管理建立完善的資產賬目明細，重點包括資產的總賬、明細賬、科室卡片，確保醫院資產的賬目與實際情況相一致。其次，應該重點建立健全醫院的資產變更監督管理，例如在資產的購置、轉移或者是報廢處理上，做好資產清查以及賬冊處理工作，避免醫院資產的流失。通過這些措施，對醫院的資產管理工作形成全面的監督管理，確保醫院資產管理工作水平的提高。

(4)借助于信息化的手段開展醫院資產管理工作。為了提高醫院資產管理工作效率，在資產管理上應該借助于信息化的技術手段開展資產管理工作。通過利用信息化管理系統，對醫院的醫療設備、醫療用品、衛生耗材以及醫院的后勤物資等各類資產信息進行錄人管理，動態的反映醫院資產的波動變化情況，進而為醫院資產管理工作調整管理措施提供決策依據，實現醫院資產管理質量的提升。

篇9

1引言

國有資產包括流動資產、固定資產、無形資產以及在建工程，廣電基層事業單位需要大量的國有資產作為事業發展的基礎，國有資產管理得好壞直接影響到事業單位活動的開展。但實際工作中，一些單位在國有資產使用和管理中存在一些問題，對事業單位工作效率的提高和社會公益功能的發揮，都產生了一些阻礙。因此，加強基層單位國有資產管理，尤其是偏遠臺站資產管理的質量是一個需要高度重視的問題。

2基層單位國有資產管理中存在的問題

2.1固定資產入賬價值問題

對于固定資產的入賬價值，企業可以根據單位規模大小和實際情況，自行確定資產入賬價值。而事業單位一般都按照國家財政部門規定的價值標準和使用年限兩個指標，確定資產入賬價值。《廣播電視事業單位財務制度》（財教[2012]504號）規定：“固定資產是指事業單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產核算和管理”。對于具體的價值標準，在《事業單位財務規則》(財政部令第68號)中表述為：“單位價值在1000元以上（其中專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產”，一般作為固定資產入賬。基層單位對于單位價值沒有達到規定標準但使用年限超過一年的大批同類物資的理解和判斷存在不同認識，比如購置圖書，有的單位規定，凡是由單位資料室統一管理的圖書，不論價值、數量均納入固定資產管理，而發給個人的圖書資料則不納入資產管理；對于辦公桌椅，統一批量購置的作為資產入賬，各部門單個購入的則不作為資產管理。

2.2在建工程未及時確認固定資產

《廣播電視事業單位財務制度》規定：“廣播電視事業單位應當加強在建工程管理，在建工程達到預定使用狀態時，應當按照規定辦理工程竣工財務決算和資產交付使用”。會計制度規定，已經交付使用，但因為各種原因尚未辦理竣工決算手續的在建工程，應該按照估計價值確認為固定資產，待實際成本確定后再調整相應資產價值。在一些廣電基層事業單位，存在著已經完工交付使用，但長期不進行竣工決算，也未暫估入賬納入固定資產管理的情況，導致有物無賬、賬實不符。

2.3部分資產未入賬管理

按照事業單位財務制度，固定資產分六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。在《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-2010）中，將納入固定資產的植物分為名貴樹木、名貴花卉、其他植物。實際工作中，基層單位基本上未將符合固定資產標準的植物入賬管理，導致賬實不符。同時，無形資產也存在未入賬管理的情況。比如，單位自行開發的專利權基本上都未在賬面反映，也沒有統一的管理部門，而是分散在各個部門或保存在個人手中，造成無形資產保護、使用和轉讓管理沒有價值依據。

2.4資產后續支出未及時計量

按照事業單位會計制度規定，固定資產投入使用后，為增加使用效能或延長其使用年限而發生的改建、擴TerrestrialDigitalTelevision運營管理建或修繕等后續支出，符合資本化條件，應當計入固定資產價值。會計核算時，應通過在建工程科目核算。即改擴建時，由固定資產科目轉入在建工程，發生的改建、擴建、修繕支出，計入在建工程借方，原有固定資產拆除部分的賬面價值，計入在建工程貸方。完工后，由在建工程轉入固定資產。實際工作中，一些單位沒有按照規定對固定資產后續計量進行處理，導致資產價值不實。

2.5資產管理意識不足

一些基層事業單位對固定資產往往重視采購而輕視實物管理。資產管理人員沒有指定專門人員擔任，而是由會計人員兼任。對于通用設備管理還可以，但是針對專業儀器設備，會計人員缺乏相關知識，只能依據購置發票進行入賬，實地清查盤點時會出現只識賬目不識實物的狀況，影響盤點結果。《廣播電視事業單位財務制度》規定，“廣播電視事業單位應當定期或者不定期對固定資產清查、盤點。年度終了前應當進行一次全面的清查、盤點，保證賬賬、賬卡、賬實相符”。對于盤盈、盤虧的固定資產應當及時按照規定進行賬務處理，一些基層單位未按規定進行資產清查、盤點，使得部分固定資產已經毀損、丟失，但仍然留在賬面上，導致有賬無物。

2.6資產配置不合理

財政部2016年5月了《中央行政單位通用辦公設備家具配置標準》，取代2009年舊的標準，新的資產配置標準對資產配置數量、價格、使用年限等都做了相關規定。但一些單位資產的配置仍然存在看似合規實際上浪費的情況。比如打印機基本上是每人一臺，實際上可以設置共享或者網絡打印，一個房間配備一臺打印機就能滿足工作需要。此外，由于固定資產的管理一般實行“誰使用誰負責”，責任一般落實到個人，這使得一些人有了重復購置的借口，導致部分設備重復購置。

3對廣電基層單位國有資產管理的一些建議

3.1加強國有資產入賬管理

作為上級單位，主管部門應制定完善的國有資產入賬管理制度，確定各類固定資產的入賬價值，對符合入賬條件的無形資產也應提出具體入賬要求。同時加強對基層單位固定資產管理的監督檢查和業務指導。對竣工交付使用的資產，督促基層單位及時辦理竣工決算和資產交付使用手續。對每一項資產從取得、使用，到報廢、減少都應該有詳細的會計記錄和完備的財務手續；對于處置的資產，應當履行報經相關上級部門審批、備案程序后，才能進行實物和賬務處理，確保賬實相符。

3.2加強固定資產后續管理

對固定資產的后續改擴建及維修，應按照財務制度要求和會計制度的規定，進行業務處理和會計核算，真實完整反映固定資產的價值。同時，對固定資產和無形資產應加強期末盤點，可將資產盤點表作為年終決算報告的一個附件，以促進盤點工作的開展。必要時引入社會中介機構進行審計、鑒定，以確保期末資產賬實相符。

3.3建立統一的國有資產管理系統

現代信息技術的發展，使得建立集中統一的國有資產管理系統成為可能。上級主管部門應對下屬基層單位國有資產管理采用統一軟件，對需要上級單位立項審批的國有資產，從立項開始就輸入系統，直至資產報廢或退出使用，進行全過程管理、監督；對于基層單位自行購置的國有資產，由基層單位自購置開始納入系統進行管理。逐步實現資產信息管理系統化，建立資產信息系統與財務管理系統、政府采購系統的對接，提高資產管理效率。

3.4加強國有資產管理績效考核

加強國有資產管理的績效考核，建立權責統一的國有資產績效評價制度。國有資產購建、處置等重大決策行為，應與單位負責人業績評價相結合；因國有資產使用不合理導致的毀損，應當追究負責人的責任。加強實物管理，明確管理人員的職責。從資產的購置、使用、處置等全過程加強考核，明確責任，堵住資產流失的漏洞，使國有資產管理制度化、規范化，確保國有資產安全完整。

4結語

綜上所述，國有資產特別是固定資產是廣電基層事業單位維持業務運轉的基本條件，資產的安全完整直接影響單位社會效益的發揮。在資產管理過程中，要建立健全資產管理制度，提高資產管理人員的業務素質，充分調動職工群眾保護國有資產的主動性和積極性，加強資產管理績效考核，實現國有資產使用效率和效益的最大化。

參考文獻：

篇10

計算機軟件從根本上講主要就是一種知識的體現，它是軟件工作者通過計算機語言編寫并編譯而成的一系列計算機執行代碼，可以完成某些具體的應用功能。計算機的應用是離不開軟件的，軟件是計算機應用的靈魂。計算機軟件隨著計算機的廣泛應用已深入到現代生活和工作的各個角落。所以，計算機軟件根據應用目的又可以分成很多類型，如：操作系統Windows、家庭多媒體RealPlay、防病毒軟件Norton、科研仿真軟件MatLab等等。

1計算機軟件會計核算方法

軍工科研事業單位主要是采購辦公類型、科研類型和網絡管理類型的計算機軟件。這些類型的軟件，多數軍工科研事業單位多年來已經購買了許多而且需求量還在日益增加，同時在軍工科研事業單位有關財務制度中對計算機軟件的確認及核算并沒有明確規定。所以，如何結合現有的資產管理辦法同時針對這些軟件的類型，整理出一套計算機軟件的財務管理及核算的方法，在軍工科研事業單位資產管理中是必要而且急需的。現階段大多數軍工科研事業單位在實際操作中一般有三種方法對計算機軟件進行核算。

（1）將計算機軟件作為辦公費用在管理費中一次性列支。對于價格較低的軟件，如殺毒軟件等這樣處理是合適的，但對于金額較大，使用期較長的軟件這樣處理就不符合費用配比原則。

（2）將計算機軟件作為固定資產來進行賬務處理。這樣通過每月計提折舊將費用分攤入成本，基本上可以解決費用配比的問題。但是這種方法也有缺點。首先，按照軍工科研事業單位財務制度的規定，儀器設備每年按原值的5%計提使用費，也就是說儀器設備的折舊年限是20年。而由于計算機軟件技術更新快，使用期限遠低于此，如果按20年來計提折舊，可能不等提到50%此軟件就已經被淘汰了。雖然財務制度允許有經濟承受能力的軍工科研事業單位可比照國家對工業企業固定資產折舊辦法的規定計提固定資產使用費，但增提的部分不得計入科研項目成本，而應由生產經營項目負擔。對于民品業務開發不夠的單位來說，這一條就很難實施。其次,軟件雖然是以光盤的形式存在的，但光盤只是它的載體，軟件本身并沒有一定的物質形態，它并不符合固定資產的定義。在資產盤點時，軟件無法以實物形式進行盤點，當軟件被淘汰時，它也無法按固定資產報廢程序進行報廢。

（3）將計算機軟件作為“無形資產——著作權”進行核算。計算機軟件符合無形資產的特征：①不存在實物形態；②有償取得；③可以在許多會計期間為單位提供經濟效益；④所能提供的未來經濟效益具有很大的不確定性。目前，國際上普遍采用著作權的形式對計算機軟件加以保護，我國的《著作權法》也明確規定將其作為一類與文字作品并列的特殊作品給予保護。因此，計算機軟件作為無形資產核算是有依據的。但無形資產的攤銷是按照預計使用年限或者不少于10年的期限攤銷，而很多軟件類產品的使用年限不容易預計，所以對所有軟件采用該方法進行核算也存在問題。

綜上所述，以上三種計算機軟件核算方法都有優勢和不足的情況，如何考慮軟件的特點來選擇合適和軟件核算方法就成了解決計算機軟件會計核算的主要問題。

2將計算機軟件進行分類核算是計算機軟件會計核算辦法的核心

計算機軟件涉及到科研研制、單位管理、科研生產等各個領域，為了更有效、明確和簡潔地在資產管理中將計算機軟件進行管理起來，將計算機軟件通過進行分類來核算是必要的。從以上的分析介紹中可以看出，根據計算機軟件的特點將它們進行分類在技術上并不是困難的工作，而且上述探討的計算機軟件分類核算辦法在現實軟件會計核算中有些單位已部分采用，效果很好，所以采用根據計算機軟件本身的特點進行分類核算在軍工科研事業單位也是可行的。根據上述介紹的計算機軟件三種核算方法的情況，再結合計算機軟件用途和特點，對計算機軟件可以采用如下分類核算方法：

(1)辦公常用的、價值小的計算機軟件，采用作為辦公費用在管理費中一次性列支進行核算。辦公常用的小價值軟件如殺毒軟件Kill、計算機網絡管理軟件IBMLotusNotes、辦公軟件MicrosoftOffice、數據庫管理軟件SQLServer、計算機和計算機網絡操作系統Windows系列等通常具有以下特點：①功能單一；②不需要（或很少需要)技術服務；③主要用于日常辦公中；④使用的人員和次數都較多；⑤使用部門較多；⑥1次性投資多人次和多部門使用等等。對該類軟件采用一次性辦公費用處理即簡化核算，也符合這類軟件的特點，是一種很好的財務核算方式。(2)購買硬件設備時，隨同硬件設備附帶的使用軟件采用作為固定資產來進行賬務處理。現代的硬件設備或硬件系統內部大部分都有控制或分析處理芯片，所以在購買時會附帶有功能軟件或硬件設備的驅動軟件。而且這些功能軟件和硬件設備的驅動軟件往往是選配產品，用戶根據需要使用的功能來進行選擇相應配套的硬件和軟件。如購買高速攝像機時可以選擇是否需要紅外攝像，購買聲學信號分析系統時可以選擇在空氣測量、水下測量、還是二者都需要等等，這些都會帶來購買軟件內容的不同。但這些隨硬件附帶的軟件大部分都具有如下特點：①專業局限性較強，不通用；②跟硬件設備結合很緊密，經常是某種型號硬件系統的專有軟件；③對該類軟件無法進行二次開發和移植等等。所以，這類軟件年限的應用往往緊密跟隨著硬件系統、設備或部件。根據該類軟件的特點，將它們隨同硬件設備一同列入固定資產來進行賬務處理是很合適的。

(3)對科研設計和科研仿真軟件，采用無形資產來進行核算是比較合適的。科研設計和科研仿真類型的計算機軟件是根據某類或某幾類物理或化學等學科原理公式開發和發展起來的，并結合了大量的實際試驗驗證和修改。如機械運動學仿真軟件Admas是以牛頓定律為基礎開發的，機械CAD設計軟件是以幾何學為基礎開發的，電磁場分析軟件是以麥克史維方程為基礎開發的等等。這類軟件的特點是：①軟件價值大（有的1套軟件價格達到幾佰萬元人民幣）；②對廠家的技術服務要求很高，該類軟件在使用過程中要經過長時間的培訓，軟件還需要升級等；③軟件使用年限較長（一般可達到10年以上）；④產生的經濟效益不明顯，而且從購買到應用起來往往時間較長等等。無形資產的攤銷是按照預計使用年限或者不少于10年的期限攤銷。所以，將科研設計和科研仿真類型的計算機軟件作為無形資產來進行核算是比較合適的。

這類軟件列入無形資產管理的那個科目中更合適呢？《軍工科研事業單位會計制度》中規定：無形資產按期攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記“無形資產”科目。也就是說，所有的無形資產的攤銷均在管理費用中核算，但實際工作中，價值高的、專門用于科研生產設計及仿真的軟件與單位的管理費用并無直接聯系，所以對該類軟件的無形資產核算需要采用變更的方法。軍工科研單位科研項目、課題按完全成本法進行核算，期末將管理費用按照一定的方法，分攤到科研項目中去，但將科研用的軟件費用攤銷在管理費用中核算，不能合理地反映一個單位的管理費用水平。因此，對于用于科研生產、技術設計和科研仿真類的計算機軟件費用的攤銷，應在“研制費用”科目中核算，以真實地反映經濟業務的實質。

綜上所述，通過以上三種方法對計算機軟件進行分類核算，可以將軟件的核算工作在技術上清晰和簡化。軍工科研單位在長期的科研生產中將應用的多種計算機軟件進行合理地分類，通過軟件分類會計核算的方式進行財務管理是計算機軟件核算的有效方法。

參考文獻

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