小規(guī)模企業(yè)增值稅稅收政策模板(10篇)

導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇小規(guī)模企業(yè)增值稅稅收政策，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，繳稅額達(dá)到國(guó)家稅收總額的50%左右，提供了近80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，是保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系

一、稅收政策對(duì)發(fā)展中小企業(yè)的促進(jìn)作用

無(wú)論是企業(yè)戶數(shù)，還是解決社會(huì)就業(yè)，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定方面，中小企業(yè)的位置舉足輕重。

而稅收政策對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用，稅收政策的每一次改革都帶來(lái)對(duì)其極大地促進(jìn)作用。

在這些對(duì)中小企業(yè)稅收政策的各個(gè)方面的貫徹實(shí)施，使中小企業(yè)戶數(shù)不斷增多，規(guī)模也不斷擴(kuò)大，其財(cái)政收入占國(guó)稅收入的比重不斷增強(qiáng)。以xx國(guó)稅部門2013年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為例，中小企業(yè)1800戶， 發(fā)展到4159戶，占全市企業(yè)戶數(shù)的98.21%；中小企業(yè)入庫(kù)國(guó)稅稅收收入92318萬(wàn)元，占企業(yè)入庫(kù)國(guó)稅稅收總額的53.17%，增收60122萬(wàn)元，占萍鄉(xiāng)國(guó)稅增收總額的80.13% 這是很好的一個(gè)例證。

二、現(xiàn)行主要與中小企業(yè)相關(guān)稅收政策及其存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)現(xiàn)行與中小企業(yè)相關(guān)的稅收政策

1.中小企業(yè)增值稅的優(yōu)惠政策

（1）全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，允許繳納增值稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口、增值稅專用繳款書和運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，降低設(shè)備投資稅收負(fù)擔(dān)，支持企業(yè)更新技術(shù)裝備。

（2）降低小規(guī)模納稅人增值稅征收率，國(guó)家對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人的征收率分別從工業(yè)6%和商業(yè)4%統(tǒng)一降低為3%。

2.中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，惠及中小企業(yè)的內(nèi)容主要是關(guān)于小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策和創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠政策。現(xiàn)行所得稅法對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)，分別減按20%和15%的稅率征收企業(yè)所得稅。為扶持中小企業(yè)發(fā)展，年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。除上述優(yōu)惠政策外，還有加速折舊優(yōu)惠，加計(jì)扣除優(yōu)惠，高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠和減計(jì)收入優(yōu)惠等政策.

3.中小企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策

我國(guó)營(yíng)業(yè)稅中與中小企業(yè)有關(guān)的規(guī)定比較少，主要集中在技術(shù)轉(zhuǎn)讓和對(duì)中小企業(yè)信用擔(dān)保的規(guī)定方面，中小企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅，免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)開發(fā)。

（二）現(xiàn)行與中小企業(yè)相關(guān)的稅收政策存在的問(wèn)題

1.增值稅方面優(yōu)惠的力度還不夠

增值稅轉(zhuǎn)型改革后，消費(fèi)型增值稅下允許將購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)承擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作一次性扣除，從而避免了重復(fù)征稅，達(dá)到了促進(jìn)企業(yè)設(shè)備投資和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的效果。增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%，較之原《增值稅暫行條例》分別對(duì)工業(yè)、商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人規(guī)定的6%、4%的征收率，稅負(fù)明顯下降。但是，兩類納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)仍不合理。一般納稅人的門檻過(guò)高，大量中小企業(yè)被劃為小規(guī)模納稅人，在一定程度上限制了中小企業(yè)的發(fā)現(xiàn)行《增值稅暫行條例》設(shè)置了起征點(diǎn)，從而為中小企業(yè)提供了一個(gè)更加有利的發(fā)展環(huán)境。

2.企業(yè)所得稅政策對(duì)中小企業(yè)發(fā)展促進(jìn)不力

現(xiàn)行企業(yè)所得稅對(duì)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定過(guò)于苛刻，必須三個(gè)條件同時(shí)具備才能享受20%的低稅率優(yōu)惠。《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》中則規(guī)定，小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)才能享受減半計(jì)算的優(yōu)惠，且時(shí)間上僅限于2010年.對(duì)比中小企業(yè)和小型微利企業(yè)各自的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，不難發(fā)現(xiàn)，絕大部分中小企業(yè)并沒有享受優(yōu)惠。

三、國(guó)外扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

（一）美國(guó)扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

在立法層面，美國(guó)國(guó)會(huì)1958年通過(guò)了《小企業(yè)投資法》，1981年修訂了《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》，1997年通過(guò)了《 納稅人免稅法》，1998年開始實(shí)施《國(guó)內(nèi)收入局重組與改革法》等有利于減輕小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和技術(shù)創(chuàng)新的法案。在稅收優(yōu)惠方面，政府降低投資所得稅率以鼓勵(lì)向小企業(yè)投資，對(duì)投入符合一定條件的小企業(yè)的股本所獲得資本收益實(shí)行為期至少5年的5%稅收豁免。

（二）英國(guó)扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

英國(guó)對(duì)中小企業(yè)的增值稅作了減輕規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)由原來(lái)的1.87萬(wàn)英鎊提高到1.95萬(wàn)英鎊，規(guī)定對(duì)于納稅調(diào)整后公司利潤(rùn)低于30萬(wàn)英鎊的，公司所得稅稅率為20%低于1萬(wàn)英鎊的，公司所得稅稅率為10%。自1997年以來(lái)，中小企業(yè)購(gòu)買的機(jī)器設(shè)備可享受加速折舊，對(duì)信息、通訊技術(shù)方面的小企業(yè)，可在第一年全部攤銷其設(shè)備成本，對(duì)投資創(chuàng)辦中小企業(yè)者，其投資額的60%可以免稅，每年免稅的最高投資限額是4萬(wàn)英鎊。

（三）加拿大扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

對(duì)于加拿大居民控股的小規(guī)模非上市公司，其經(jīng)營(yíng)所得的第一個(gè)20萬(wàn)加元，適用的所得稅稅率為，13.1%的低稅率。在資本虧損方面，小規(guī)模非上市公司的股票和債券已實(shí)現(xiàn)資本虧損的，可以在任何形式的所得中扣除。為鼓勵(lì)向小企業(yè)投資，對(duì)持有向小企業(yè)提供資本的風(fēng)險(xiǎn)資本公司的股票8年以上的個(gè)人，其每年的第一個(gè)5000加元投資可獲得一定的聯(lián)邦稅收優(yōu)惠。

四、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)完善促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

（一）出臺(tái)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅法體系

綜合以上各國(guó)扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策的經(jīng)驗(yàn)可知，各國(guó)大都通過(guò)完善的立法來(lái)規(guī)定政府對(duì)中小企業(yè)的稅收政策，并且他們都有專門對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅法，使得支持中小企業(yè)的稅收政策有法可依。在我國(guó)為促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》，了《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》，但我國(guó)稅法并沒有專門針對(duì)中小企業(yè)做出系統(tǒng)的規(guī)定。為充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，應(yīng)在上述規(guī)定和稅法優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，出臺(tái)專門促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅法，或者專門規(guī)定一部分關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收法律制度。

（二）進(jìn)一步加大增值稅方面的優(yōu)惠

借鑒國(guó)外當(dāng)年對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策的扶持的經(jīng)驗(yàn)，并根據(jù)國(guó)情，在增值稅方面提出一下的改進(jìn)措施：

1.降低一般納稅人資格的認(rèn)定條件。可以規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅銷售額”）在30萬(wàn)元以上的，其他納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以上的，可以申請(qǐng)一般納稅人資格。

2.進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。目前工業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差率為20%左右，一般納稅人按17%征稅，稅收負(fù)擔(dān)率應(yīng)該是3.4%，與增值稅轉(zhuǎn)型后小規(guī)模納稅人 3%的征收率比較接近。而商業(yè)零售企業(yè)的毛利率一般為10%-15% ，一般納稅人按 17%征稅，稅收負(fù)擔(dān)率應(yīng)該是1.7%～2.5% ，小規(guī)模納稅人 3%的征收率則偏高。可考慮將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一調(diào)低至2% ，以增強(qiáng)中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。.

3.進(jìn)一步提高增值稅起征點(diǎn)。應(yīng)根據(jù)近年來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價(jià)指數(shù)漲幅、居民生活最低保障水平等因素，進(jìn)一步提高增值稅的起征點(diǎn)。將銷售貨物的月銷售額調(diào)高至4000～8000元，提供應(yīng)稅勞務(wù)的月銷售額調(diào)整為2000～4000 元，按次納稅調(diào)高到次（日）銷售額 200～300元。考慮到我國(guó)地區(qū)發(fā)展差異較大，可授權(quán)地方政府在規(guī)定幅度內(nèi)自行決定起征點(diǎn)范圍，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（三）加大促進(jìn)企業(yè)所得稅的稅收政策

根據(jù)國(guó)情提出以下改進(jìn)措施：

1.稅率方面。進(jìn)一步降低小型微利企業(yè)所得稅稅率，在現(xiàn)20%稅率的基礎(chǔ)上，對(duì)困難較多、利潤(rùn)較少的中小企業(yè)，將優(yōu)惠稅率進(jìn)一步細(xì)化。例如：對(duì)年應(yīng)納稅所得額未滿10萬(wàn)元的中小企業(yè)，可適用10%的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)納稅所得額10～20萬(wàn)元的，適用15%的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)納稅所得額20～30萬(wàn)元的，適用20%的優(yōu)惠稅率。可考慮酌情放寬“小型微利企業(yè)”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，讓更多中小企業(yè)能夠適用優(yōu)惠稅率。

2.成本費(fèi)用扣除方面。規(guī)定新創(chuàng)辦的中小企業(yè)在扣除成本費(fèi)用時(shí)，增加扣除其1/4～1/3 的費(fèi)用。將業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)等的稅前扣除比例與購(gòu)買力水平掛鉤，在一定條件下可取消比例限制。

3.退稅及抵免，再投資退稅或抵免。對(duì)于中小企業(yè)用稅后利潤(rùn)投資于中小型高科技企業(yè)或中小型環(huán)保節(jié)能企業(yè)的，可將再投資部分繳納的稅款予以退還或抵免其下期應(yīng)納稅款，鼓勵(lì)企業(yè)再投資；購(gòu)進(jìn)高技術(shù)含量設(shè)備折舊優(yōu)惠。我國(guó)規(guī)定需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用 的優(yōu)惠稅率，但中小型高科技企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力比大型企業(yè)要弱很多，對(duì)于中小型企業(yè)購(gòu)進(jìn)高技術(shù)含量的設(shè)備可給予 30～40%的附加折舊或者稅收抵免，使企業(yè)提高科技創(chuàng)新能力。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉成龍。發(fā)達(dá)國(guó)家支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策及啟示[J].經(jīng)濟(jì)縱橫，2010（9）。

[2] 李超。如何完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策[J].合作經(jīng)濟(jì)與科學(xué)，2011（5）。

篇2

【關(guān)鍵詞】

營(yíng)業(yè)稅；增值稅；會(huì)計(jì)核算；影響和分析

0 引言

我國(guó)從2012年1月1日開始，在上海的部分服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)中，嘗試營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的施行。由于目前這項(xiàng)改革仍然在過(guò)渡和嘗試，如何解決非試點(diǎn)地區(qū)和試點(diǎn)地區(qū)稅收政策的相通是一個(gè)重要問(wèn)題，而且由于政策實(shí)施的不完善，很多地區(qū)仍然在依靠原有的稅收政策。在試點(diǎn)階段，小規(guī)模的納稅人和一般的納稅人如何處理會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，是現(xiàn)在很多處在試點(diǎn)階段的企業(yè)所共同面臨的問(wèn)題，解決這個(gè)問(wèn)題，是保證企業(yè)健康順利發(fā)展的必由之路。

1 政策施行產(chǎn)生的會(huì)計(jì)問(wèn)題

對(duì)于政策適用的納稅人的界定，可以依靠現(xiàn)在施行的納稅政策進(jìn)行的納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)，年銷售額在500萬(wàn)元以下的應(yīng)該界定為小規(guī)模納稅人，而年銷售額在500萬(wàn)元或者以上的納稅人，就界定為一般納稅人，如果小規(guī)模納稅人滿足一定的條件，也可以轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人。我國(guó)現(xiàn)今施行的納稅政策也是按照上面的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分的，年銷售額在500萬(wàn)元以上的納稅人一般都具有完善的會(huì)計(jì)核算制度，對(duì)于完善的會(huì)計(jì)核算制度，應(yīng)該采用以下標(biāo)準(zhǔn)，就是納稅人在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候能夠有有效的會(huì)計(jì)憑證，而且在設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的時(shí)候也能夠沿用國(guó)家的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。如果納稅人的會(huì)計(jì)核算制度不能滿足以上標(biāo)準(zhǔn)，就是小規(guī)模納稅人。

我國(guó)施行營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策也增加了兩種新的增值稅，即一部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅和建筑企業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)增值稅，其中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅率是百分之六，建筑企業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的匯率為百分之十一。在政策施行以前，一般納稅人采用差額的方式來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅，這種方法在政策施行后仍然適用。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，在扣除營(yíng)業(yè)額中的一部分作為支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款，在小規(guī)模納稅人進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，應(yīng)該借記“應(yīng)交增值稅和應(yīng)交稅費(fèi)”這個(gè)項(xiàng)目，上面所說(shuō)的增值稅和實(shí)際支付的金額之間的差額，可以借記為“業(yè)務(wù)成本”，貸款部分應(yīng)該借記為“銀行存款”項(xiàng)目。

2 營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

我國(guó)施行的營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策，實(shí)際上是逐漸用增值稅代替營(yíng)業(yè)稅，也就是說(shuō)將營(yíng)業(yè)稅劃進(jìn)增值稅的范圍之內(nèi)。國(guó)家施行這項(xiàng)政策的最終目的，是想進(jìn)行經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式上的變革，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。對(duì)于部分服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，由于具有利潤(rùn)小、交易額較大的特點(diǎn)，國(guó)家希望通過(guò)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策，減輕利潤(rùn)較小的企業(yè)的生存問(wèn)題，保證在現(xiàn)今金融危機(jī)背景下企業(yè)的健康發(fā)展。對(duì)于這項(xiàng)政策對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響，可以從以下幾個(gè)方面得到體現(xiàn)：

2.1 政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響方面，可以看到，我國(guó)現(xiàn)今的稅收政策，涉及的范圍很大，如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)額比較大，稅負(fù)就會(huì)很重，嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而且非增值企業(yè)的營(yíng)業(yè)額無(wú)法同現(xiàn)有的稅務(wù)進(jìn)行抵消，企業(yè)要承擔(dān)雙份的稅負(fù)。隨著稅收政策的范圍越來(lái)越大，反復(fù)征收稅務(wù)的問(wèn)題開始涉及到越來(lái)越多的企業(yè)；對(duì)于中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，中小型服務(wù)企業(yè)的百分之五和百分之三的稅率比百分之三的中小型企業(yè)稅率要高，而且隨著消費(fèi)型增值稅逐漸代替生產(chǎn)型增值稅，營(yíng)業(yè)稅太重的問(wèn)題就會(huì)逐漸凸顯，而增值稅的稅務(wù)負(fù)擔(dān)卻大大降低了。現(xiàn)今企業(yè)的“專業(yè)化”和“精細(xì)化”以及結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，很大程度上受到現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅收政策的影響。這樣不僅降低了我國(guó)貨物在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，而且隨著企業(yè)服務(wù)的專業(yè)化程度增高，稅務(wù)負(fù)擔(dān)會(huì)越來(lái)越重。

2.2 施行營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策，會(huì)對(duì)企業(yè)的負(fù)債表產(chǎn)生一定影響。施行政策以前，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在進(jìn)行入賬時(shí)，都是包含了營(yíng)業(yè)稅的，但是政策施行后，進(jìn)行固定資產(chǎn)的購(gòu)入時(shí)，營(yíng)業(yè)稅可以抵消，而無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，都是以不含營(yíng)業(yè)額的形式入賬的，這就造成了企業(yè)的負(fù)債表產(chǎn)生了一定變化。政策會(huì)讓企業(yè)的利潤(rùn)得到一定程度的增長(zhǎng)，因?yàn)槠髽I(yè)無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的攤銷、折舊價(jià)格，相比傳統(tǒng)的稅收政策來(lái)說(shuō)會(huì)有一定程度的減少，企業(yè)利潤(rùn)就會(huì)增加；而另一個(gè)方面，政策施行后，企業(yè)中的營(yíng)業(yè)稅被取消了，與營(yíng)業(yè)稅有關(guān)的其他項(xiàng)目金額也減少了，企業(yè)的利潤(rùn)也就增加了。投資、籌資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，是企業(yè)現(xiàn)金流量表三種不同的形式，在稅收政策改革后，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)時(shí)，一部分的稅額可以抵扣，這種情況下，企業(yè)也會(huì)增加資金投入；企業(yè)在購(gòu)進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)所花費(fèi)的現(xiàn)金會(huì)逐漸減少，這兩種情況會(huì)加速企業(yè)的資金流通，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)今流量表產(chǎn)生一定的影響。

2.3 在稅收政策改革前后，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的入賬金額會(huì)產(chǎn)生一定程度的變化，在改革前，購(gòu)買固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的金額中，是包含了營(yíng)業(yè)稅的，改革后，增值稅可以根據(jù)政策進(jìn)行抵扣，這個(gè)時(shí)候的入賬金額就是不含營(yíng)業(yè)額的金額。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)于材料、固定資產(chǎn)的購(gòu)買過(guò)沉重，賬務(wù)方面的處理方式也會(huì)有一定變化。這種變化體現(xiàn)在改革后，增值稅被單獨(dú)的列出來(lái)，作為“應(yīng)交稅費(fèi)和增值稅”的一部分，稅務(wù)是不計(jì)算在業(yè)務(wù)收入的范圍內(nèi)的，營(yíng)業(yè)稅被包含在“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”的范圍內(nèi)；稅收改革前，交通運(yùn)輸業(yè)購(gòu)買材料的費(fèi)用以買入價(jià)格計(jì)入賬簿，改革后，由于購(gòu)買材料產(chǎn)生的增值稅可以抵扣，按照規(guī)定增值稅的稅率為百分之十一，并且包含在“應(yīng)交增值稅”的范圍內(nèi)。

3 結(jié)束語(yǔ)

綜上，可以看出，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)產(chǎn)生了很多方面的影響。對(duì)于行業(yè)的不同，可以使用不同的稅率，而且我國(guó)的稅收改革仍然處在發(fā)展過(guò)渡階段，營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策并不能完全代替原有的稅收政策。

【參考文獻(xiàn)】

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增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。因此，合理并合法進(jìn)行增值稅納稅籌劃是符合我國(guó)當(dāng)前稅法和基本國(guó)情的。

一，開展企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌是時(shí)展的必然要求

1.企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌可以減輕企業(yè)成本。納稅人進(jìn)行納稅籌劃的目的在于通過(guò)減少稅負(fù)支出，以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如，增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。

2.利用增值稅減免政策進(jìn)行納稅籌劃，符合增值稅的立法精神和稅務(wù)執(zhí)法部門的意圖。企業(yè)在充分權(quán)衡資金成本與得失的前提下，應(yīng)盡可能的利用這些稅收政策，做到既執(zhí)行了稅收法規(guī)，又減輕了企業(yè)稅負(fù)。比如，稅法規(guī)定企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可依據(jù)收購(gòu)發(fā)票的lO％抵扣增值稅。除此之外，購(gòu)進(jìn)的免稅產(chǎn)品則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，納稅企業(yè)應(yīng)對(duì)此予以關(guān)注，在購(gòu)進(jìn)商品時(shí)不僅要考慮價(jià)格，還要考慮進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣。如果采購(gòu)的是非農(nóng)產(chǎn)品的免稅產(chǎn)品不但墊付了進(jìn)項(xiàng)稅，而且墊付的增值稅額不能轉(zhuǎn)嫁，得不償失。納稅企業(yè)在發(fā)生這類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)吃透稅收政策，充分利用政策降低稅負(fù)。

3.現(xiàn)行增值稅制中的稅額抵扣不徹底和所得稅制存在功能缺陷是納稅統(tǒng)籌的必然條件。首先，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制，實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)比一般加工產(chǎn)業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成高，其無(wú)形資產(chǎn)和開發(fā)過(guò)程中的智力投入占高新技術(shù)產(chǎn)品成本的絕大部份，但這些投入，以及購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，這就導(dǎo)致了高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)偏重。顯然，這種生產(chǎn)型增值稅不利于高新技術(shù)企業(yè)適時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新改造，妨礙企業(yè)技術(shù)裝備進(jìn)步。更重要的是，它還在一定程度上形成了對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品的重復(fù)征稅。況且，高新技術(shù)產(chǎn)品出口時(shí)，不能實(shí)行徹底退稅，從而削弱了我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力，挫傷企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的積極性。其次，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制都實(shí)行33％的比例稅率(外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅率為30％，地方所得稅稅率3％)，但外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)稅收優(yōu)惠條款多，實(shí)際執(zhí)行差異甚大，造成內(nèi)外資企業(yè)所得稅負(fù)不盡公平合理。例如，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開始獲利年度起，第一和第二年免征企業(yè)所得稅，第三至五年減半征收企業(yè)所得稅。但對(duì)新辦內(nèi)資高科技企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，只能二年內(nèi)減免企業(yè)所得稅。事實(shí)上，許多高科技企業(yè)是難以享受到這項(xiàng)稅收優(yōu)惠。因?yàn)楦呖萍柬?xiàng)目從研究開發(fā)、批量生產(chǎn)，到開辟市場(chǎng)，其周期一般較長(zhǎng)，大多要超過(guò)二年。另一方面，我國(guó)執(zhí)行的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策也存在著一定的功能缺陷。具體表現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)，區(qū)內(nèi)企業(yè)和區(qū)外企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不盡相同，其弊病越來(lái)越為明顯。在區(qū)內(nèi)有些企業(yè)，并不是高新技術(shù)企業(yè)但也能享受所得稅優(yōu)惠政策，而某些區(qū)外的高新技術(shù)企業(yè)卻不能享受到稅收優(yōu)惠政策支持。

二、把握好企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌方法是順應(yīng)時(shí)展的前提條件

1.利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃。在我國(guó)稅法上，對(duì)增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。盡管小規(guī)模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業(yè)交納的稅款支出，可以記入企業(yè)產(chǎn)品成本，使企業(yè)所得稅的稅負(fù)降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣。兩者互有利弊，這為稅收籌劃提供了一定的空間，企業(yè)可以通過(guò)選擇合并與分立的手段來(lái)進(jìn)行增值稅稅收籌劃。

2.利用固定資產(chǎn)投資進(jìn)行納稅籌劃。增值稅轉(zhuǎn)型后，直接受益人為納稅人，由于新購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，在固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)款保持不變的情況下，固定資產(chǎn)的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤(rùn)額增加。同時(shí)，企業(yè)的流動(dòng)資金狀況也會(huì)得到明顯改善，由于消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動(dòng)資金占用，也將有助于減少企業(yè)的資金成本，在目前企業(yè)流動(dòng)資金普遍緊張，實(shí)際利率高企的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)也將因此得到提高。所以，增值稅轉(zhuǎn)型能夠降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。但對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)仍要注意投資時(shí)機(jī)和方向，以最大程度上減少應(yīng)納稅額。

3.健全稅收優(yōu)惠體制。眾所周知，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)質(zhì)上是人才的競(jìng)爭(zhēng)。增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，推進(jìn)創(chuàng)新型國(guó)家的建設(shè)，說(shuō)到底也是人才與技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)。因此，稅收政策應(yīng)推動(dòng)包括學(xué)校教育、成人教育和員工培訓(xùn)等多種形式教育的發(fā)展，制定鼓勵(lì)民間辦學(xué)、社會(huì)捐資辦學(xué)的稅收政策，對(duì)社會(huì)各界向教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)準(zhǔn)許不受最高捐贈(zèng)限額的限制。提高職工教育經(jīng)費(fèi)提取比例，鼓勵(lì)企業(yè)加大教育培訓(xùn)力度的稅收政策。同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策適度向個(gè)人傾斜，進(jìn)一步修訂個(gè)人所得稅政策。在基礎(chǔ)扣除方面，充分考慮現(xiàn)代家庭對(duì)教育的投入因素，科技人員科技成果轉(zhuǎn)化的積極性等，鼓勵(lì)個(gè)人加大對(duì)教育的投資和多種途徑進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化。

4.依靠關(guān)稅政策支持企業(yè)自主創(chuàng)新。運(yùn)用進(jìn)出口稅收政策支持企業(yè)建立技術(shù)研發(fā)中心，逐步從對(duì)進(jìn)口整機(jī)設(shè)備的優(yōu)惠，轉(zhuǎn)變到對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)開發(fā)具有自己知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品、裝備所需的重要原材料、關(guān)鍵零部件的優(yōu)惠上來(lái)；積極落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于發(fā)展國(guó)內(nèi)制造業(yè)的有關(guān)進(jìn)口稅收政策，研究提出承擔(dān)國(guó)家重大科技項(xiàng)目的相關(guān)進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策；逐步縮小內(nèi)外資企業(yè)在進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策上的差距，利用進(jìn)口稅收政策引導(dǎo)外商投資企業(yè)將資金投入到高新技術(shù)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)等符合科學(xué)發(fā)展觀的領(lǐng)域中去；鼓勵(lì)外商投資企業(yè)延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，加大對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)的核心零部件制造領(lǐng)域的投瓷鼓勵(lì)外商投資的加工貿(mào)易企業(yè)，將技術(shù)水平高、增值含量大的生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到我國(guó)并轉(zhuǎn)型升級(jí)。

5.利用合理的費(fèi)用抵扣政策。稅法中對(duì)銷售額中的價(jià)外費(fèi)用做出了嚴(yán)格的規(guī)定，以防止企業(yè)以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避納稅，但是有些費(fèi)用是允許從銷售額中扣除的，因此企業(yè)在此方面多做文章。如果在利用運(yùn)費(fèi)進(jìn)行籌劃時(shí)可以根據(jù)情況把自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，把運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)。企業(yè)在進(jìn)行上述納稅籌劃時(shí)必須堅(jiān)持“成本效益”原則，納稅籌劃所取得的收益必須大于納稅籌劃的成本，否則是得不償失了。首先，必須考慮法律限制。稅收對(duì)某些納稅人的身份作了限定，如“年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位以及從事貨物批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人”。又如“小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人”。企業(yè)在選擇納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須考慮到自己是否屬于簡(jiǎn)潔限制轉(zhuǎn)換的范圍內(nèi)。其次，必須考慮納稅人身份轉(zhuǎn)換對(duì)銷售情況的影響。納稅人身份轉(zhuǎn)換之后，產(chǎn)品的供銷情況會(huì)發(fā)生變化，這些變化不僅會(huì)對(duì)稅收產(chǎn)生影響，而且會(huì)對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。例如當(dāng)一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，由于不能再領(lǐng)購(gòu)和刑具增值稅專用發(fā)票，就可能有一部分需要專用發(fā)票抵扣的客戶轉(zhuǎn)向其他納稅人購(gòu)貨。而小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人后，會(huì)因?yàn)榭梢孕叹邔Ｓ冒l(fā)票而增加一部分客戶，但同時(shí)銷售價(jià)格也可能提高，這又會(huì)導(dǎo)致推動(dòng)部分客戶。第三，必須考慮納稅人身份轉(zhuǎn)換過(guò)程中的相關(guān)會(huì)計(jì)成本與收益。由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人后，簡(jiǎn)潔要求一般納稅人的會(huì)計(jì)核算必須準(zhǔn)確、規(guī)范，故轉(zhuǎn)換后的會(huì)計(jì)核算成本將增加，例如增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。而一般納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人后，在會(huì)計(jì)核算方面的要求降低，相應(yīng)的成本可能會(huì)有所下降。這種成本與收益之間的平衡達(dá)到什么樣的水平時(shí)，才能進(jìn)行身份轉(zhuǎn)換，也是需要考慮的。

6.選擇企業(yè)的銷售方式。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)不一定從事增值稅規(guī)定的項(xiàng)目，也不一定單一從事營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的項(xiàng)目，總要按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要兼營(yíng)或者混合經(jīng)營(yíng)不同的稅種和不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，同時(shí)企業(yè)了了促進(jìn)銷售采用折扣銷售的方式。這樣企業(yè)可以選擇不同的方式進(jìn)行籌劃。

篇4

中圖分類號(hào):F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1009-2374(2010)09-0072-02

稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿,對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和穩(wěn)定有著不可替代的作用,對(duì)于企業(yè)的生存與發(fā)展更是起到?jīng)Q定性的作用。新稅法的頒布,經(jīng)濟(jì)條件的變化,促使稅收籌劃的策略不斷調(diào)整。稅收籌劃曾一度與偷稅、漏稅混為一談,直到近期才得到了系統(tǒng)的論述。

我國(guó)的中小企業(yè)涉及領(lǐng)域廣泛,所有制形式多樣,是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的一份子。但中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)普遍不規(guī)范,財(cái)務(wù)水平較低,在現(xiàn)有的稅收環(huán)境下,對(duì)于如何在依法納稅的前提下爭(zhēng)取和維護(hù)自身合法利益知道的不多,分不清違法偷稅和合法避稅的界限,不熟悉稅收籌劃的途徑與方法,經(jīng)常在不知不覺中放棄減少稅收支出的機(jī)會(huì),或是盲目行動(dòng)導(dǎo)致無(wú)謂的利益損失。與大型企業(yè)相比,中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面都有很大差異,也少了很多利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃的機(jī)會(huì),只能從企業(yè)內(nèi)部一些細(xì)小的地方著手降低企業(yè)的稅負(fù)。因此,中小企業(yè)的稅收籌劃更為不易。

一、新稅法下中小企業(yè)增值稅的納稅籌劃

增值稅是中國(guó)流轉(zhuǎn)稅中重要的稅種之一,它在我國(guó)三項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅收入中所占比重高達(dá)60%左右,在全部工商稅收收入中所占比重也在40%以上。同時(shí),由于增值稅實(shí)行的兩檔稅率,現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則也明文規(guī)定了納稅人在稅率、稅額、出口退稅等方面有眾多的優(yōu)惠政策,加上增值稅制度本身存在一些不完善或缺陷,這就給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可行的空間。

(一)納稅人身份認(rèn)定上的增值稅籌劃

對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō),無(wú)論是新辦企業(yè),還是老企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模,經(jīng)常會(huì)遇到選擇增值稅納稅人身份的問(wèn)題。增值稅納稅人分為兩類:一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅額計(jì)算中,銷售額的確定相一致,進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算相一致。但小規(guī)模納稅人銷售貨物不得使用增值稅專用發(fā)票,購(gòu)買貨物不能收取增值稅專用發(fā)票,而一般納稅人無(wú)此限制;小規(guī)模納稅人不能享受稅款抵扣權(quán),一般納稅人則享有抵扣權(quán);小規(guī)模納稅人按征收率3%計(jì)算稅額,應(yīng)納稅額=銷售收入×征收率(3%),而一般納稅人則按照規(guī)定的購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算稅額。同樣的銷售額,同樣的增值額,用征收率和購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算出的應(yīng)納稅是不一樣的。

例如:某企業(yè)當(dāng)月銷售額為100萬(wàn)元,進(jìn)貨稅額為13.6萬(wàn)元(增值率為20%),適用增值稅稅率17%。

用征收率計(jì)算:應(yīng)納稅額=100萬(wàn)元×3% =3萬(wàn)元。

用購(gòu)進(jìn)扣稅稅法計(jì)算:應(yīng)納稅額=100萬(wàn)元×17%-13.6萬(wàn)元=3.4萬(wàn)元。

由上述兩種方法計(jì)算出的應(yīng)納稅額是不一樣的,經(jīng)測(cè)算,按3%的征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額約為17.6%的增值率計(jì)算的應(yīng)納稅額。當(dāng)增值率大于17.6%,購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算出的應(yīng)納稅額就大于按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額;當(dāng)增值率小于17.6%,購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算出的應(yīng)納稅額就小于按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅額。這就告訴我們,企業(yè)在測(cè)定好增值率后,可選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人從而達(dá)到避稅的目的。

(二)利用購(gòu)進(jìn)扣稅法的增值稅籌劃

購(gòu)進(jìn)扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物(包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)費(fèi)),驗(yàn)收入庫(kù)后,就能申報(bào)抵扣,計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣部分,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣)。商業(yè)企業(yè)為支付貨款后才可申報(bào)抵扣。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法,盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù),但卻為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩繳稅創(chuàng)造了條件。

具體方法:及時(shí)掌握進(jìn)銷項(xiàng)的比重,如果銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)稅額,工業(yè)企業(yè)應(yīng)及時(shí)組織進(jìn)貨,并及時(shí)辦理材料驗(yàn)收入庫(kù);商業(yè)企業(yè)應(yīng)及時(shí)付清貨款。這樣可加大當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,減少當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額,達(dá)到推遲納稅的目的。但此法的操作要注意取得合法發(fā)票,并且在法律允許的范圍內(nèi)操作,必須在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣。

(三)利用兼營(yíng)行為的增值稅籌劃

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中,企業(yè)的跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象越來(lái)越普遍。兼營(yíng)行為是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)外,還從事其他業(yè)務(wù)。可分為兩種情況:一種是同一種稅稅率不同,此時(shí)應(yīng)按各自適用的稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額;另一種是不同稅種稅率不同,此時(shí)應(yīng)分別計(jì)算,如果未分別核算則采用稅率從高的原則,一并征收增值稅。

納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí),主要是對(duì)比一下增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的高低,然后選擇低稅負(fù)的稅種。一般情況下,大家認(rèn)為增值稅稅負(fù)肯定高于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù),但實(shí)際上未必如此。

例1:某企業(yè)是小規(guī)模納稅人,該公司既銷售計(jì)算機(jī)硬件,也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓,當(dāng)月硬件銷售額為80萬(wàn)元,另轉(zhuǎn)讓軟件取得收入20萬(wàn)元,硬件銷售的稅率為3%,轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的稅率為5%。

不分開核算:應(yīng)納增值稅=(80+20)/(1+3%)×3%=2.91萬(wàn)元。

分開核算:應(yīng)納增值稅=80/(1+3%)×3%=2.33萬(wàn)元。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20×5%=1萬(wàn)元 ,總共應(yīng)繳納稅款=2.33+1=3.33萬(wàn)元。

從上述計(jì)算可以看出:不分開核算可以節(jié)稅0.42萬(wàn)元。

例2:若某企業(yè)是一般納稅人,該企業(yè)既銷售計(jì)算機(jī)硬件,也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓,當(dāng)月硬件銷售額為80萬(wàn)元,另轉(zhuǎn)讓軟件取得收入20萬(wàn)元,硬件銷售的稅率為17%,轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的稅率為5%。

不分開核算:應(yīng)納增值稅=(80+20)×17%=17萬(wàn)元。

分開核算:應(yīng)納增值稅=80×17%=13.6萬(wàn)元 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20×5%=1萬(wàn)元 ,總共應(yīng)繳納稅款=13.6+1=14.6萬(wàn)元

從上述計(jì)算可以看出:分開核算可以節(jié)稅2.4萬(wàn)元。

通過(guò)上面兩個(gè)例子可以看出,不同的計(jì)算方法會(huì)有不同的稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況合理選擇納稅方法。若企業(yè)對(duì)兼營(yíng)業(yè)務(wù)要分開核算,則應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng),否則就會(huì)被要求按高稅率的增值稅一并增收。

二、稅收政策趨勢(shì)及進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

(一)現(xiàn)階段的國(guó)家稅收政策趨勢(shì)

總的來(lái)說(shuō),隨著稅收法律制度的不斷完善以及征管制度的逐步健全,企業(yè)能在現(xiàn)有條件下降低稅額的空間越來(lái)越小。但由于自去年全球金融風(fēng)暴的席卷,各個(gè)國(guó)家的各個(gè)企業(yè)都受到了不同程度的影響,我國(guó)的整體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度也在放緩。為此,國(guó)家政府必將采取措施,出臺(tái)相關(guān)政策,以抵御和應(yīng)對(duì)這場(chǎng)國(guó)際金融危機(jī)的沖擊。如:從2009年1月1日起,將在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,同時(shí),降低從事小規(guī)模經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶和小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),將增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至3%。這樣不僅能在這個(gè)特殊的時(shí)期里能起到擴(kuò)大投資、刺激消費(fèi)和拉動(dòng)內(nèi)需的作用,也能達(dá)到降低本國(guó)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),保障企業(yè)的利益,增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,力圖在整個(gè)大環(huán)境中站穩(wěn)腳跟的目的。

(二)為更好進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

1.稅收籌劃必須遵循成本―效益原則:在實(shí)際操作中,有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金,降低稅收成本的目的,但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果,其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說(shuō),在籌劃稅收方案時(shí),過(guò)分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低,而忽略了因該方案的實(shí)施會(huì)帶來(lái)其他費(fèi)用的增加或收益的減少,使納稅人的絕對(duì)收益減少。

2.政策解讀:稅收籌劃是利用國(guó)家的稅收政策進(jìn)行合理避稅和節(jié)稅的,及時(shí)知道國(guó)家新出臺(tái)稅收政策并且正確解讀十分重要。若對(duì)稅收政策不了解、不熟悉,甚至錯(cuò)誤的理解不僅不能幫助企業(yè)進(jìn)行合理避稅和節(jié)稅,反而還有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離本來(lái)的目標(biāo),加重稅負(fù)。所以只有準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵實(shí)質(zhì),才能更好的發(fā)揮稅收的杠桿作用,提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn):伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷快速發(fā)展的腳步,國(guó)家稅收法制化建設(shè)一刻沒有停息過(guò),為了更好理解現(xiàn)行稅收政策,把握新修訂出臺(tái)的各種稅收法律、法規(guī),結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)。這是讓會(huì)計(jì)人員了解并熟悉新出臺(tái)的稅收政策的最有效途徑,并且樹立起會(huì)計(jì)人員節(jié)稅的意識(shí)。稅收籌劃不僅是企業(yè)的事,也與員工的自身利益有關(guān),每個(gè)會(huì)計(jì)人員都有義務(wù)和責(zé)任為企業(yè)更好的進(jìn)行稅收籌劃出一份力量。

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篇5

稅收政策作為國(guó)家的宏觀財(cái)政手段對(duì)國(guó)家財(cái)政大局和經(jīng)濟(jì)有著不可言喻的重要性。國(guó)內(nèi)各類型經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)是稅收政策的直接作用對(duì)象。因此對(duì)經(jīng)濟(jì)企業(yè)和工商行業(yè)等不同產(chǎn)業(yè)的劃分和稅收制度尤為突出。隨著以服務(wù)行業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展和崛起，原本的稅收制度呈現(xiàn)多種問(wèn)題，不能滿足其要求。服務(wù)行業(yè)自興起以來(lái)依據(jù)自身資源消耗低，經(jīng)濟(jì)附加值大的特點(diǎn)迅速導(dǎo)向市場(chǎng)。為協(xié)調(diào)第三產(chǎn)業(yè)在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下的融合性和連帶性，“營(yíng)增改”應(yīng)運(yùn)而生。

一、我國(guó)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和分析

隨著人類文明的進(jìn)步、社會(huì)和諧的安定、生活與市場(chǎng)的負(fù)責(zé)化和經(jīng)濟(jì)科學(xué)的發(fā)展等諸多因素，服務(wù)行業(yè)為人提供便捷、解答和維護(hù)，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)化便于接軌人民生活的宗旨早在二戰(zhàn)期間就已經(jīng)初現(xiàn)端倪。現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的確定是由美國(guó)社會(huì)學(xué)家丹尼爾提出來(lái)的。他指出服務(wù)行業(yè)在工業(yè)發(fā)展模式中最直接的表象是交通運(yùn)輸業(yè)和商品零售業(yè)。服務(wù)行業(yè)的出現(xiàn)和發(fā)展使各經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)無(wú)不通過(guò)人性化的吸納和融合來(lái)大范圍提升企業(yè)價(jià)值和經(jīng)濟(jì)營(yíng)銷模式。這一現(xiàn)象導(dǎo)致市場(chǎng)規(guī)模的模糊和混亂。對(duì)行業(yè)之間的確立關(guān)系被服務(wù)行業(yè)的介入而打破。執(zhí)行傳統(tǒng)的以企業(yè)營(yíng)業(yè)稅為稅收對(duì)象導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)性產(chǎn)業(yè)和服務(wù)性產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)雙重稅收，這對(duì)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展造成巨大阻礙。盡快給服務(wù)行業(yè)找一個(gè)“安身立命”的市場(chǎng)并合理控制各企業(yè)之間產(chǎn)業(yè)鏈的調(diào)整和延伸，進(jìn)而完成服務(wù)型行業(yè)的華麗轉(zhuǎn)型。所以面對(duì)服務(wù)行業(yè)躋身各產(chǎn)業(yè)鏈的同時(shí)有效的規(guī)劃市場(chǎng)服務(wù)類別并針對(duì)其市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和服務(wù)型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展完善落實(shí)稅收政策的改革是十分必要的。

根據(jù)世界貿(mào)易組織的國(guó)際服務(wù)貿(mào)易分類表顯示：現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)可分為商業(yè)服務(wù)、通信服務(wù)、建筑有關(guān)工程服務(wù)、教育服務(wù)、環(huán)境服務(wù)、銷售服務(wù)、金融服務(wù)、旅游服務(wù)、健康和社會(huì)服務(wù)、交通運(yùn)輸服務(wù)、娛樂(lè)文化服務(wù)等諸多類型。由于服務(wù)行業(yè)的發(fā)展迅速和其本身具有復(fù)雜化和多變化，致使現(xiàn)在理論界都不能統(tǒng)一的為服務(wù)行業(yè)有一個(gè)明確的概念分析。而通過(guò)服務(wù)行業(yè)在人民生活和產(chǎn)業(yè)工作的融入中的行業(yè)規(guī)整確定了服務(wù)行業(yè)典型的三大支柱，分別為生產(chǎn)、科技型服務(wù)、新興。中國(guó)雖然發(fā)展成為世界貿(mào)易大國(guó)，但是服務(wù)行業(yè)的起步還是相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家較晚。中國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展應(yīng)該優(yōu)先借鑒國(guó)外成功的服務(wù)發(fā)展模式，取其精華、因地制宜、推陳出新。盡快確立服務(wù)行業(yè)規(guī)章制度，通過(guò)完善的服務(wù)體系運(yùn)用制度化，科學(xué)化的管理手段創(chuàng)造具有中國(guó)特色的服務(wù)行業(yè)。

二、實(shí)施“營(yíng)增改”稅收政策的試點(diǎn)分析

“營(yíng)增改”的宗旨就是通過(guò)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅來(lái)解決市場(chǎng)行業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題。這對(duì)企業(yè)化的結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)有長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響。2012年“營(yíng)增改”稅收模式率先在上海市的交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為試點(diǎn)研究分析。根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)上海市在2011年的國(guó)民生產(chǎn)總值是14900.93億元，其中以交通運(yùn)輸和現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)值比例占58.05%。第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和建設(shè)已經(jīng)成為上海經(jīng)濟(jì)發(fā)展和未來(lái)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的焦點(diǎn)。因此國(guó)家稅務(wù)局和財(cái)政部于2012年1月1日將上海作為“營(yíng)增改”稅收政策試點(diǎn)研究進(jìn)行稅收政策的改革，一年期間上海市的試點(diǎn)企業(yè)擴(kuò)展到15.9萬(wàn)家，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)企業(yè)和納稅人的稅收相對(duì)減少了166億元，“營(yíng)增改”的推行減輕了90%的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。同年八月份國(guó)家稅務(wù)局將北京、天津、廣東等八個(gè)省份納入新型稅收政策試點(diǎn)范圍中，兩年后“營(yíng)增改”推行全國(guó)。在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔稅率。雖然在“營(yíng)增改”稅收模式下國(guó)家財(cái)政局的稅收值明顯下降，但相對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)轉(zhuǎn)型服務(wù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來(lái)說(shuō)。“營(yíng)增改”對(duì)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的優(yōu)先發(fā)展和經(jīng)濟(jì)水平是利大于弊。當(dāng)然還需要分析試點(diǎn)地區(qū)稅收政策實(shí)施的優(yōu)劣并綜合國(guó)家和區(qū)域特點(diǎn)來(lái)進(jìn)一步對(duì)新型稅收政策進(jìn)行考驗(yàn)和修正。

國(guó)家稅務(wù)總局為緩解試點(diǎn)地區(qū)產(chǎn)業(yè)稅收轉(zhuǎn)變的過(guò)度影響將傳統(tǒng)稅收模式中納稅人的營(yíng)業(yè)稅減免政策調(diào)整為增值稅免稅或者即征即退方式，非試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人可憑借增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而原本試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入依然歸屬于試點(diǎn)地區(qū)。通過(guò)傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅和新型增值稅的雙向計(jì)算和抵扣有效的鏈接了原本稅收模式進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈。緩解了地方經(jīng)濟(jì)企業(yè)轉(zhuǎn)型服務(wù)經(jīng)濟(jì)中稅收模式的阻礙和壓力，同時(shí)保持了中央和地方現(xiàn)行財(cái)政體制的基本穩(wěn)定。本次“營(yíng)增改”稅收模式改革仍采用納稅人分類管理模式。以應(yīng)稅服務(wù)中增值稅銷售額為500萬(wàn)為界限分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

三、數(shù)據(jù)分析“營(yíng)增改”前后服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)影響

1、對(duì)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響

“營(yíng)增改”后小規(guī)模納稅人的稅收計(jì)算為：應(yīng)納增值稅額=營(yíng)業(yè)收入÷（1+3%）×3%。雖然在“營(yíng)增改”后小規(guī)模納稅人征收率沿用傳統(tǒng)稅收仍為3%，但是相比于之前的納稅方式以營(yíng)業(yè)收入全額乘以百分之五的稅率來(lái)看，小規(guī)模納稅人收益比較明顯。況且“營(yíng)增改”后小規(guī)模納稅人的營(yíng)業(yè)收入包括了含稅銷售額，這使應(yīng)納稅額進(jìn)一步降低。

例證分析：假設(shè)某家小型服務(wù)公司的年?duì)I業(yè)額為200萬(wàn)元。在“營(yíng)增改”錢應(yīng)納稅額=100×5%=5萬(wàn)元；“營(yíng)增改”后應(yīng)納稅額=100÷（1+3%）×3%=2.91萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)分析計(jì)算比較“營(yíng)增改”前后納稅額的比率為（5-2.91）÷5=0.418。由此可見運(yùn)用增值稅納稅模式小規(guī)模納稅額明顯降低。

2、對(duì)一般納稅人的稅負(fù)影響

改征增值稅后一般納稅人有原本繳納5%營(yíng)業(yè)稅改為繳納6%增值稅，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)和按照進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行稅收抵扣，購(gòu)進(jìn)企業(yè)營(yíng)運(yùn)設(shè)備，加大固體成本額等成為了一般納稅人稅收籌劃的最佳選擇。增值稅的計(jì)稅對(duì)象由傳統(tǒng)納稅的營(yíng)業(yè)總額改成營(yíng)業(yè)增值計(jì)稅。這里的營(yíng)業(yè)收入總額也是包括含稅銷售額的。具體稅收計(jì)算方式為：

銷項(xiàng)稅額=營(yíng)業(yè)收入÷（1+6%）×6%

進(jìn)項(xiàng)稅額=經(jīng)濟(jì)成本÷6%

應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

例證分析：假設(shè)有家大型技術(shù)服務(wù)企業(yè)其年?duì)I業(yè)額假定為1000萬(wàn)元，并且單從營(yíng)業(yè)銷售額（不考慮企業(yè)固定資本的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）來(lái)計(jì)算比較“營(yíng)增改”前后該企業(yè)所承擔(dān)稅額的比率和企業(yè)營(yíng)業(yè)總額。

那么該企業(yè)在“營(yíng)增改”前改年度的營(yíng)業(yè)繳納稅額=1000×5%=50萬(wàn)元；附加稅費(fèi)（城建稅7%、教育費(fèi)3%）=50×（7%+3%）=5萬(wàn)元。所以該年度本企業(yè)的稅收總額為50+5=55萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)總額=1000-55=945萬(wàn)元。

改征增值稅后本年度企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=1000÷（1+6%）×6%=943.40×6%=56.60萬(wàn)元，由于這里的營(yíng)業(yè)銷售額包含稅銷售額，所以附加稅可在所得稅前抵扣。最終企業(yè)應(yīng)納稅所得額=56.60×（7%+3%）=5.66萬(wàn)元，出去應(yīng)繳納的增值稅和附加稅后改企業(yè)的凈營(yíng)業(yè)額=943.40-5.66=937.74萬(wàn)元。

通過(guò)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)：改征增值稅后實(shí)際稅流轉(zhuǎn)率為0.66%，正是應(yīng)為實(shí)際稅率小于名義稅率，即0.66%

四、軟件技術(shù)服務(wù)行業(yè)“營(yíng)增改”稅收問(wèn)題和措施

通過(guò)數(shù)據(jù)的計(jì)算分析可以知道當(dāng)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額和營(yíng)業(yè)稅額的比率小于0.66%時(shí)企業(yè)的稅負(fù)是呈現(xiàn)一個(gè)增長(zhǎng)的趨勢(shì)，就是說(shuō)“營(yíng)增改”政策也有可能加重部分行業(yè)的稅負(fù)。軟件開發(fā)服務(wù)行業(yè)就是“營(yíng)增改”中稅負(fù)不減反增的服務(wù)行業(yè)之一。由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅都是屬于流轉(zhuǎn)稅，軟件開發(fā)服務(wù)業(yè)固定資產(chǎn)相對(duì)不足、技術(shù)成本大都是人力知識(shí)成本，這是導(dǎo)致軟件服務(wù)業(yè)稅負(fù)增加的主要原因。在對(duì)上海服務(wù)行業(yè)的試點(diǎn)政策統(tǒng)計(jì)中發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)增改”后稅負(fù)下降的服務(wù)業(yè)占比為90%，但其中有35.6%的企業(yè)反映“營(yíng)增改”后稅負(fù)水平升高或者基本不變。其中有形租賃業(yè)和公共運(yùn)輸業(yè)相比之下稅負(fù)增長(zhǎng)嚴(yán)重制約了其發(fā)展，上海政府積極出臺(tái)了相關(guān)財(cái)政扶持政策。通過(guò)實(shí)行特別行業(yè)稅收即征即退、先征后退或者建議征稅的方式來(lái)緩解“營(yíng)增改”稅負(fù)的過(guò)渡期。

“營(yíng)增改”稅負(fù)不減反增的反常現(xiàn)象并不是意外，這種稅負(fù)變化是長(zhǎng)期發(fā)展可持續(xù)、可控制的。增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的雙軌稅制正處在發(fā)展探索階段，“十二五”計(jì)劃以來(lái)我為實(shí)現(xiàn)軟件服務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展，財(cái)政部和稅務(wù)局制定實(shí)施了18號(hào)文和70號(hào)文，不斷加強(qiáng)稅收政策方面的優(yōu)惠制度和扶持力度，在“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”的影響下盡可能的減輕稅負(fù)對(duì)軟件服務(wù)業(yè)的影響。軟件服務(wù)業(yè)也要積極響應(yīng)國(guó)家政策和法規(guī)，及時(shí)務(wù)實(shí)的向國(guó)家反饋市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)稅負(fù)變化和影響，在國(guó)家的制度方針下考慮企業(yè)發(fā)展，尋求新的發(fā)展機(jī)遇。同時(shí)“營(yíng)增改”中對(duì)服務(wù)行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍也應(yīng)該適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大，增強(qiáng)增值稅抵扣鏈條的完整性和科學(xué)性。解決企業(yè)增值稅務(wù)的正規(guī)發(fā)票是當(dāng)下解決軟件服務(wù)業(yè)稅負(fù)問(wèn)題的可行措施。

五、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)增改”的實(shí)施降低了現(xiàn)代技術(shù)服務(wù)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)企業(yè)的盈利能力，發(fā)展運(yùn)營(yíng)能力和資金流轉(zhuǎn)能力。為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和服務(wù)之間更加融洽的轉(zhuǎn)型和升級(jí)提供政策上的助力。然我國(guó)服務(wù)行業(yè)中改收增值稅的政策稅務(wù)模式仍處于初級(jí)階段，在實(shí)際過(guò)程中要注意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)融資方式，進(jìn)而探索出一條適用經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展和服務(wù)行業(yè)高水準(zhǔn)的稅務(wù)稅收多極化途徑。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 鄭楨：營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響分析[D].中央民族大學(xué)，2013.

[2] 胡慶：“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013.

篇6

2011年7月4日，工業(yè)和信息化部等四部委聯(lián)合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱“新標(biāo)準(zhǔn)”），對(duì)中小企業(yè)重新規(guī)定了劃型標(biāo)準(zhǔn)，首次增加了“微型企業(yè)”這一企業(yè)類型，從而補(bǔ)充了我國(guó)的企業(yè)分類。在企業(yè)分類新標(biāo)準(zhǔn)下，如何選擇和設(shè)計(jì)激勵(lì)小型、微型企業(yè)發(fā)展的稅收政策尤為重要。

企業(yè)劃型新舊標(biāo)準(zhǔn)比較

中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)是研究和實(shí)施中小企業(yè)政策的基礎(chǔ)，也是國(guó)家制定中小企業(yè)稅收政策的依據(jù)。在此之前，我國(guó)一直沿用2003年的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱“舊標(biāo)準(zhǔn)”）。新標(biāo)準(zhǔn)不僅增加了微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，而且在指標(biāo)的選取、臨界值的確定等方面進(jìn)行了修訂，更真實(shí)地反映了企業(yè)的實(shí)際情況。詳見表1。

新標(biāo)準(zhǔn)下小微企業(yè)現(xiàn)行稅收政策適用效應(yīng)分析

（一）流轉(zhuǎn)稅政策及其效應(yīng)分析

1.增值稅小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)分析。盡管企業(yè)劃分新標(biāo)準(zhǔn)有大幅度的調(diào)整，但仍與增值稅小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)不一致。按照現(xiàn)行稅收政策，在表1的16大類行業(yè)中，涉及增值稅的主要是工業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售業(yè)。《增值稅實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；除此以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。這一標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)行中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)中的“工業(yè)年?duì)I業(yè)收入300萬(wàn)元以下，批發(fā)業(yè)1000萬(wàn)元以下、零售業(yè)100萬(wàn)元以下”的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相差甚遠(yuǎn)，稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人應(yīng)該是微型企業(yè)。

2.小微企業(yè)增值稅稅負(fù)過(guò)高。我國(guó)自2009年1月1日起實(shí)行消費(fèi)型增值稅，一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，大大減輕了一般納稅人增值稅稅負(fù)，尤其對(duì)設(shè)備投資大、技術(shù)密集型的納稅人更有積極意義，加快了技術(shù)革新步伐，促進(jìn)了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。但由于小規(guī)模納稅人并未實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度，為此雖然也相應(yīng)降低了小規(guī)模納稅人的征收率至3%，但實(shí)際上增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)小規(guī)模納稅人的影響仍然有限，而且征收率依然偏高，稅負(fù)過(guò)重。

3.增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)適用范圍有限。雖然自2011年11月1日起財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局大幅度提高了增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，但值得注意的是增值稅起征點(diǎn)的適用范圍僅限于個(gè)人，包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，而那些不能達(dá)到起征點(diǎn)的小微企業(yè)卻仍然不能適用該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，這實(shí)際上造成了新的稅負(fù)不公。

4.營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅制約了相關(guān)小微企業(yè)的發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)行稅收體系分別確定了增值稅與營(yíng)業(yè)稅征收范圍，增值稅主要涉及工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通環(huán)節(jié)，營(yíng)業(yè)稅主要涉及建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)，兩稅平行征收，互不交叉。企業(yè)分類新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了16大行業(yè)，而其中有超過(guò)10大行業(yè)涉及的主要稅種是營(yíng)業(yè)稅，這些行業(yè)又是小微企業(yè)聚集的行業(yè)。但是，我國(guó)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅實(shí)行重復(fù)征稅，在增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的納稅人稅負(fù)下降的情況下，營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)卻并沒有減輕，這就制約了小微企業(yè)的發(fā)展，其在建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)的矛盾表現(xiàn)得尤為突出。

（二）企業(yè)所得稅政策及其效應(yīng)分析

1.小型微利企業(yè)所得稅率優(yōu)惠政策條件苛刻。主要表現(xiàn)在以下方面：

首先，現(xiàn)行企業(yè)分類規(guī)定與企業(yè)所得稅中的小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)不一致。按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)是指：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。由于這些條件必須同時(shí)具備才能被認(rèn)定，因此，大部分中小微型企業(yè)仍然無(wú)法享受《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率。

其次，上述小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件過(guò)于苛刻，備案手續(xù)繁瑣，致使小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策落實(shí)困難，真正能享受到該優(yōu)惠的企業(yè)少之又少。在實(shí)際管理中，以上最苛刻的條件是繁瑣的稅收優(yōu)惠備案手續(xù)。按照國(guó)稅發(fā)[2008]111號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)所得稅減免稅實(shí)行審批管理，或者需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，備案制度由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。比如，浙江省實(shí)行“小型微利企業(yè)認(rèn)定”管理辦法，要求填報(bào)《小型微利企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)表》和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。對(duì)于以上備案資料，多數(shù)小型微利企業(yè)只能提供工資發(fā)放清單，不能提供當(dāng)年度每月工資表，最后不得不放棄小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的申請(qǐng)，從而無(wú)緣享受20%的優(yōu)惠稅率。

再次，實(shí)行核定征收的小微企業(yè)自動(dòng)失去了優(yōu)惠資格。按照財(cái)稅[2009]69號(hào)和國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)“在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率”。由于大部分小型微利企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，往往被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行核定征收，而這就意味著這些實(shí)行核定征收的小微企業(yè)自動(dòng)失去了享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

2.高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率無(wú)緣小微企業(yè)。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定：“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅” 。按照現(xiàn)行《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足六項(xiàng)條件。但實(shí)際上大部分中小微型企業(yè)無(wú)法同時(shí)達(dá)到這些標(biāo)準(zhǔn)。

專業(yè)技術(shù)人員數(shù)量難以達(dá)標(biāo)。其中第三條規(guī)定：“具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上” 。而對(duì)于中小微型企業(yè)而言，這一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)就很難達(dá)到。詳見表2所示。

從表2中可知，除國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)外的其他企業(yè)已成為浙江省就業(yè)的主要渠道，為浙江省貢獻(xiàn)了71%的就業(yè)人員，而這里所指的其他企業(yè)主要是指中小微型民營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商戶。然而，已成為就業(yè)主要渠道的這些中小微型企業(yè)本身專業(yè)技術(shù)人員卻只有15%，遠(yuǎn)未達(dá)到30%的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

研究開發(fā)費(fèi)用難以達(dá)標(biāo)。按照現(xiàn)行《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的另一標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷售收入小于5000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；最近一年銷售收入在5000萬(wàn)元至20000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在20000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算。

而這樣的條件對(duì)于中小微型企業(yè)而言也是難以達(dá)到的。據(jù)統(tǒng)計(jì)， 2010 年，在我國(guó)中小板上市的554 家公司披露的年報(bào)中，研發(fā)支出金額總計(jì)195.67 億元，較上年增長(zhǎng)31.10%，平均每家公司研發(fā)支出3531.93 萬(wàn)元，占其營(yíng)業(yè)收入的比重為3.61%，也只能是勉強(qiáng)達(dá)標(biāo)，更不要說(shuō)那些非上市的小微企業(yè)了。

新標(biāo)準(zhǔn)下激勵(lì)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策取向

（一）繼續(xù)降低小微企業(yè)增值稅稅負(fù)

鑒于增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)一般納稅人減輕稅負(fù)、加快轉(zhuǎn)型升級(jí)的積極意義，對(duì)小規(guī)模納稅人應(yīng)繼續(xù)降低其征收率，將現(xiàn)行3%的征收率下降為2%。如按照小規(guī)模納稅人的上限計(jì)算，其下降幅度相當(dāng)于小規(guī)模納稅人每年最多可減少0.5萬(wàn)元或0.8萬(wàn)元的稅負(fù)，雖然數(shù)額并不大，但對(duì)提高小規(guī)模納稅人的積極性具有重要意義。

（二）擴(kuò)大增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍

鑒于前述原因，可將增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍擴(kuò)大到小微企業(yè)，如“一人公司”。雖然“一人公司”的法律身份是企業(yè)，但實(shí)際上，這種“一人公司”與個(gè)體工商戶差異不大，而許多人尤其是大學(xué)畢業(yè)生在創(chuàng)業(yè)初級(jí)階段往往會(huì)把“一人公司”或個(gè)體工商戶作為首選的企業(yè)組織形式，因此，為了鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)和就業(yè)，解決目前全社會(huì)面臨的就業(yè)難的問(wèn)題，擴(kuò)大起征點(diǎn)適用范圍，這對(duì)小微企業(yè)具有積極意義。

（三）明確界定增值稅和營(yíng)業(yè)稅征稅范圍

自1994年稅制改革以來(lái)，增值稅和營(yíng)業(yè)稅交叉征收、營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊病一直沒有得到有效解決，而要明確界定增值稅和營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，徹底解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的問(wèn)題，建議擴(kuò)大增值稅征稅范圍，直至取消營(yíng)業(yè)稅。

（四）簡(jiǎn)化和放寬所得稅優(yōu)惠政策的適用條件

為了有效實(shí)施企業(yè)所得稅相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)放寬小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件。同時(shí)簡(jiǎn)化小型微利企業(yè)的備案手續(xù)，取消“核定征收企業(yè)暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率”的規(guī)定，讓迫切需要這些稅收優(yōu)惠政策扶持的小微企業(yè)能夠真正享受國(guó)家的優(yōu)惠政策。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

1 發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)中小企業(yè)的稅收支持

當(dāng)今，大力發(fā)展中小企業(yè)是一個(gè)世界潮流，一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)有沒有活力在相當(dāng)大的程度上要看小企業(yè)的狀況如何。世界各國(guó)紛紛制定強(qiáng)有力的稅收政策，以支持本國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展。

1.1 美國(guó)

美國(guó)聯(lián)邦政府為支持中小企業(yè)的發(fā)展，采用了多種稅收優(yōu)惠措施：（1）雇員在25人以下的有限責(zé)任公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，可選擇一般的公司所得稅法納稅，也可選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤(rùn)并入股東收入繳納個(gè)人所得稅，避免了重復(fù)納稅。（2）對(duì)年收入不足500萬(wàn)美元的小型企業(yè)實(shí)行長(zhǎng)期投資減免稅，對(duì)投資500萬(wàn)美元以下的企業(yè)給予永久性投資稅減免。（3）對(duì)創(chuàng)新型的小型企業(yè)將其資本收益稅率減半按14％征收。（4）購(gòu)買新的設(shè)備，使用年限在5年以上的，購(gòu)入價(jià)格的10%可抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅額。（5）對(duì)中小企業(yè)實(shí)行特別的科技稅收優(yōu)惠，企業(yè)可按科研經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)額抵免稅收。（6）準(zhǔn)許小型企業(yè)實(shí)行加速折舊和特別折舊制度。（7）地方政府對(duì)新興的中小高新技術(shù)企業(yè)，減免一定比例地方稅。

1.2 法國(guó)

法國(guó)中小企業(yè)眾多，政府實(shí)行了較為全面和完善稅收優(yōu)惠政策來(lái)支持中小企業(yè)的發(fā)展。（1）中小企業(yè)繳納的公司所得稅的附加稅2003年起已全部取消。（2）從1996年開始，中小企業(yè)用一部分所得再投資，這部分所得可減按19％的稅率征收公司所得稅。（3）1983年建立了“研究開發(fā)投資稅收優(yōu)惠待遇”制度，規(guī)定中小企業(yè)研發(fā)投資比上一年增加的可以免繳相當(dāng)于研發(fā)投資增加額25％的公司所得稅（1985年這一比例提高到50％）。（4）1992年起，對(duì)中小企業(yè)轉(zhuǎn)為公司時(shí)的資產(chǎn)增值暫緩征稅，并允許企業(yè)將虧損結(jié)轉(zhuǎn)到新公司。（5）新辦小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的前4年非故意所犯錯(cuò)誤，可減輕稅收處罰，并可適當(dāng)放寬繳納的時(shí)間。

1.3 日本

日本對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也非常全面：（1）早在上世紀(jì)八十年代日本政府就規(guī)定，對(duì)資本額在1億日元以下，而年度應(yīng)稅所得額在800萬(wàn)日元以下的，稅率降為28%（大企業(yè)的稅率為37.5%）。（2）對(duì)試驗(yàn)研究費(fèi)用超出銷售額3%的中小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)未滿5年的中小企業(yè)，減收6％的法人稅或所得稅。（3）允許中小企業(yè)設(shè)立改善結(jié)構(gòu)準(zhǔn)備金，對(duì)于提取的準(zhǔn)備金，不計(jì)入當(dāng)年應(yīng)稅所得，年度終了使用有結(jié)余后可交回再提。（4）促進(jìn)中小企業(yè)新技術(shù)的投資，給予相當(dāng)于購(gòu)置價(jià)7％的法人稅特別稅額扣除，此外還有強(qiáng)化中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的法人稅稅額扣除。（5）對(duì)進(jìn)行新技術(shù)和設(shè)備投資以節(jié)約能源和利用新能源的中小企業(yè)，在設(shè)備折舊等方面提供優(yōu)惠政策。（6）對(duì)年課稅銷售額不足5000萬(wàn)日元的中小企業(yè)，實(shí)行折扣征收消費(fèi)稅的邊際扣除制度。

在發(fā)達(dá)國(guó)家的工業(yè)化和信息化的過(guò)程中，稅收政策對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起了極其重要的作用，對(duì)中小企業(yè)從稅收上給予扶持和支持是西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅收政策的重要組成部分。

2 我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的稅收支持及其制約因素

我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展也比較重視，早在2002年就頒發(fā)了《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》，為中小企業(yè)的發(fā)展起到了一定的促進(jìn)作用。但在稅收政策方面，到目前為止，還沒有專門的中小企業(yè)稅收政策，而只有一些能夠使中小企業(yè)受益的稅收規(guī)定。在我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中，涉及到中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要有：（1）對(duì)年利潤(rùn)在 3萬(wàn)元以下的企業(yè)減按18％的稅率征收企業(yè)所得稅，對(duì)年利潤(rùn)在3萬(wàn)元至10萬(wàn)元的企業(yè)減按27%征收企業(yè)所得稅。（新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅）。（2）對(duì)年銷售額在180萬(wàn)元以下的商業(yè)小規(guī)模納稅人減按4%的征收率征收增值稅；對(duì)年銷售額在100萬(wàn)元以下的生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人減按6%的征收率征收增值稅。（3）國(guó)有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新的中小企業(yè)，對(duì)從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。（4）對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢、信息、技術(shù)服務(wù)的企業(yè)，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年減半征收企業(yè)所得稅。（5）新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，可3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員超過(guò)原企業(yè)從業(yè)人員30%以上的，可在2年內(nèi)減半征收企業(yè)所得稅。（6）對(duì)個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)，只繳納個(gè)人所得稅。（7）對(duì)符合規(guī)定的校辦企業(yè)、民政部門辦的福利企業(yè)減征或免征企業(yè)所得稅。（8）“老、少、邊、窮”地區(qū)的新辦企業(yè)，可減征或免征企業(yè)所得稅3年。（9）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可以按應(yīng)納稅額減征10%。

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，我國(guó)分散于各個(gè)稅收法規(guī)中的有關(guān)中小企業(yè)稅收政策已不能適應(yīng)中小企業(yè)快速發(fā)展的要求，存在優(yōu)惠政策適用范圍窄、優(yōu)惠手段單一、優(yōu)惠目標(biāo)不明確等一系列問(wèn)題，不利于中小企業(yè)的持續(xù)快速健康發(fā)展。

2.1 現(xiàn)行增值稅稅制對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的限制

我國(guó)現(xiàn)行增值稅造成小規(guī)模納稅人困境。我國(guó)將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。且規(guī)定從1998年7月1日起，凡達(dá)到銷售額標(biāo)準(zhǔn)（工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬(wàn)元，商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬(wàn)元）以上的為一般納稅人，規(guī)定額度以下的為小規(guī)模納稅人。由于兩類納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)不合理，把中小企業(yè)大量地劃為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票，如須開具增值稅專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開，而且只能按“征收率”填開應(yīng)納稅額。這些政策一方面造成小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物所含稅金不得抵扣，這就增加了成本負(fù)擔(dān)，另一方面，小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，因而使購(gòu)貨方因不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而不愿購(gòu)買小規(guī)模納稅人的貨物。這就阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟(jì)交往。這使得占總納稅戶90%以上的中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于極為不利的地位。而且小規(guī)模納稅人的征收率偏高（工業(yè)企業(yè)6%，商業(yè)企業(yè)4%），其稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)一般納稅人。再加上現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅制，使企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額得不到抵扣，又加重了其稅收負(fù)擔(dān)，使其產(chǎn)品成本高，在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)缺乏競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展極為不利。

2.2 現(xiàn)行所得稅稅制對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的限制

現(xiàn)行企業(yè)所得稅對(duì)中小企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)的激勵(lì)力度不大。現(xiàn)行企業(yè)所得稅主要是對(duì)已形成科技實(shí)力的高科技企業(yè)及享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)行優(yōu)惠，而對(duì)技術(shù)落后，急需技術(shù)創(chuàng)新的中小企業(yè)正在進(jìn)行科技研發(fā)活動(dòng)則缺少稅收優(yōu)惠。這種情況一方面使企業(yè)重視對(duì)科研成果的應(yīng)用與轉(zhuǎn)讓，忽視對(duì)高新技術(shù)的研發(fā)；另一方面也加大了中小企業(yè)科技創(chuàng)新難度。現(xiàn)在內(nèi)外資所得稅雖已合并，但到明年才開始實(shí)行，而且對(duì)外資有過(guò)渡期，所以仍然是對(duì)外資企業(yè)優(yōu)惠多，稅負(fù)輕；對(duì)內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少，稅負(fù)重；同屬內(nèi)資企業(yè)，對(duì)大型企業(yè)優(yōu)惠多，對(duì)中小企業(yè)優(yōu)惠少，中小企業(yè)實(shí)際稅負(fù)過(guò)高。

2.3 現(xiàn)行稅收征管政策對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的限制

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人不設(shè)置賬簿和賬目混亂或申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法。但在實(shí)際中，有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)并沒有違法的中小企業(yè)都采用“核定征收”辦法，擴(kuò)大了“核定征收”的范圍。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知中制定的“應(yīng)稅所得率”標(biāo)準(zhǔn)，明顯偏高，工業(yè)、商業(yè)為7%～20%，建筑安裝業(yè)為 10%～20%，也不符合中小企業(yè)薄利多銷、利潤(rùn)率低的實(shí)際情況，有的甚至不管有無(wú)利潤(rùn)，一律按核定的征收率征收所得稅，損壞了中小企業(yè)的合法權(quán)益，加重了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。

3 完善稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展

針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策方面存在的問(wèn)題，結(jié)合中小企業(yè)發(fā)展的基本要求，并借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家稅收促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，本文提出了進(jìn)一步完善我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議。

3.1 調(diào)整和完善增值稅制

調(diào)整和完善增值稅稅制的措施主要有：（1）推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型及擴(kuò)大稅基。逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，同時(shí)把與扣除項(xiàng)目有關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等營(yíng)業(yè)稅稅目改征增值稅，使中小企業(yè)獲得更多的抵扣，降低投資成本特別是新創(chuàng)辦成本，以鼓勵(lì)中小企業(yè)創(chuàng)辦和再投資，加快技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)使用。（2）降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。建議取消認(rèn)定增值稅的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)無(wú)論規(guī)模大小，只要會(huì)計(jì)核算健全，有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，能準(zhǔn)確報(bào)送稅務(wù)資料，遵守國(guó)家各項(xiàng)稅收法規(guī)，可經(jīng)申請(qǐng)核定為一般納稅人。（3）適當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。改革后的工業(yè)小規(guī)模納稅人征收率不應(yīng)超過(guò)4%，商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率則應(yīng)為2%，以此降低其稅負(fù)，并與一般納稅人的稅負(fù)相平衡。

3.2 調(diào)整和完善企業(yè)所得稅制

調(diào)整和完善企業(yè)所得稅稅制的措施主要有：（1）盡快取消外資企業(yè)的超國(guó)民待遇。我國(guó)雖已統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅，但外資企業(yè)仍有一點(diǎn)的過(guò)渡期，在稅前列支標(biāo)準(zhǔn)、稅率水平等方面有諸多的優(yōu)惠待遇，內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位仍不平等。（2）降低中小企業(yè)稅收優(yōu)惠稅率,并提高適用優(yōu)惠稅率的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)。（3）擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。①要適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，并延長(zhǎng)其減稅的期限；②允許中小企業(yè)投資的資產(chǎn)凈損失從應(yīng)稅所得額中扣除；③取消“計(jì)稅工資”規(guī)定；改按企業(yè)實(shí)際支付的工資金額稅前列支；④對(duì)中小企業(yè)給予加速折舊、投資稅收抵免、再投資退稅待遇，引導(dǎo)中小企業(yè)加大科技研發(fā)投入；⑤對(duì)少數(shù)民族、貧困地區(qū)創(chuàng)辦的中小企業(yè)，授權(quán)市縣人民政府給予減免稅扶持。

3.3 改進(jìn)現(xiàn)行稅收征管，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展

對(duì)于中小企業(yè)稅收，在征管中一定要做好中小企業(yè)的管理服務(wù)，要體現(xiàn)公平執(zhí)法，方便納稅，為中小企業(yè)營(yíng)造一個(gè)良好的納稅環(huán)境。（1）大力加強(qiáng)中小企業(yè)稅法知識(shí)和建賬建制的輔導(dǎo)培訓(xùn)，提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德，以利擴(kuò)大中小企業(yè)建賬面。（2）廣泛開展稅法宣傳，利用媒體或利用辦稅大廳免費(fèi)提供稅法宣傳，提供稅務(wù)咨詢服務(wù)，以利中小企業(yè)能及時(shí)獲得稅收法規(guī)變動(dòng)的可靠信息，促使其依法遵章納稅。（3）積極推廣稅務(wù)服務(wù)，為中小企業(yè)提供稅務(wù)咨詢，稅務(wù)，盡量減少因不了解稅收法規(guī)而造成的納稅差錯(cuò)。（4）改進(jìn)對(duì)中小企業(yè)的征收辦法，積極擴(kuò)大查賬征收范圍。盡量縮小核定征收的比重，同時(shí)對(duì)核定征收的“應(yīng)稅所得率”和“納稅定額”，一定要調(diào)查核定準(zhǔn)確，以維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益。

篇8

1發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)中小企業(yè)的稅收支持

當(dāng)今，大力發(fā)展中小企業(yè)是一個(gè)世界潮流，一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)有沒有活力在相當(dāng)大的程度上要看小企業(yè)的狀況如何。世界各國(guó)紛紛制定強(qiáng)有力的稅收政策，以支持本國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展。

1.1美國(guó)

美國(guó)聯(lián)邦政府為支持中小企業(yè)的發(fā)展，采用了多種稅收優(yōu)惠措施：（1）雇員在25人以下的有限責(zé)任公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，可選擇一般的公司所得稅法納稅，也可選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤(rùn)并入股東收入繳納個(gè)人所得稅，避免了重復(fù)納稅。（2）對(duì)年收入不足500萬(wàn)美元的小型企業(yè)實(shí)行長(zhǎng)期投資減免稅，對(duì)投資500萬(wàn)美元以下的企業(yè)給予永久性投資稅減免。（3）對(duì)創(chuàng)新型的小型企業(yè)將其資本收益稅率減半按14％征收。（4）購(gòu)買新的設(shè)備，使用年限在5年以上的，購(gòu)入價(jià)格的10%可抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅額。（5）對(duì)中小企業(yè)實(shí)行特別的科技稅收優(yōu)惠，企業(yè)可按科研經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)額抵免稅收。（6）準(zhǔn)許小型企業(yè)實(shí)行加速折舊和特別折舊制度。（7）地方政府對(duì)新興的中小高新技術(shù)企業(yè)，減免一定比例地方稅。

1.2法國(guó)

法國(guó)中小企業(yè)眾多，政府實(shí)行了較為全面和完善稅收優(yōu)惠政策來(lái)支持中小企業(yè)的發(fā)展。（1）中小企業(yè)繳納的公司所得稅的附加稅2003年起已全部取消。（2）從1996年開始，中小企業(yè)用一部分所得再投資，這部分所得可減按19％的稅率征收公司所得稅。（3）1983年建立了“研究開發(fā)投資稅收優(yōu)惠待遇”制度，規(guī)定中小企業(yè)研發(fā)投資比上一年增加的可以免繳相當(dāng)于研發(fā)投資增加額25％的公司所得稅（1985年這一比例提高到50％）。（4）1992年起，對(duì)中小企業(yè)轉(zhuǎn)為公司時(shí)的資產(chǎn)增值暫緩征稅，并允許企業(yè)將虧損結(jié)轉(zhuǎn)到新公司。（5）新辦小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的前4年非故意所犯錯(cuò)誤，可減輕稅收處罰，并可適當(dāng)放寬繳納的時(shí)間。

1.3日本

日本對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也非常全面：（1）早在上世紀(jì)八十年代日本政府就規(guī)定，對(duì)資本額在1億日元以下，而年度應(yīng)稅所得額在800萬(wàn)日元以下的，稅率降為28%（大企業(yè)的稅率為37.5%）。（2）對(duì)試驗(yàn)研究費(fèi)用超出銷售額3%的中小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)未滿5年的中小企業(yè)，減收6％的法人稅或所得稅。（3）允許中小企業(yè)設(shè)立改善結(jié)構(gòu)準(zhǔn)備金，對(duì)于提取的準(zhǔn)備金，不計(jì)入當(dāng)年應(yīng)稅所得，年度終了使用有結(jié)余后可交回再提。（4）促進(jìn)中小企業(yè)新技術(shù)的投資，給予相當(dāng)于購(gòu)置價(jià)7％的法人稅特別稅額扣除，此外還有強(qiáng)化中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的法人稅稅額扣除。（5）對(duì)進(jìn)行新技術(shù)和設(shè)備投資以節(jié)約能源和利用新能源的中小企業(yè)，在設(shè)備折舊等方面提供優(yōu)惠政策。（6）對(duì)年課稅銷售額不足5000萬(wàn)日元的中小企業(yè)，實(shí)行折扣征收消費(fèi)稅的邊際扣除制度。

在發(fā)達(dá)國(guó)家的工業(yè)化和信息化的過(guò)程中，稅收政策對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起了極其重要的作用，對(duì)中小企業(yè)從稅收上給予扶持和支持是西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅收政策的重要組成部分。

2我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的稅收支持及其制約因素

我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展也比較重視，早在2002年就頒發(fā)了《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》，為中小企業(yè)的發(fā)展起到了一定的促進(jìn)作用。但在稅收政策方面，到目前為止，還沒有專門的中小企業(yè)稅收政策，而只有一些能夠使中小企業(yè)受益的稅收規(guī)定。在我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中，涉及到中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要有：（1）對(duì)年利潤(rùn)在3萬(wàn)元以下的企業(yè)減按18％的稅率征收企業(yè)所得稅，對(duì)年利潤(rùn)在3萬(wàn)元至10萬(wàn)元的企業(yè)減按27%征收企業(yè)所得稅。（新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅）。（2）對(duì)年銷售額在180萬(wàn)元以下的商業(yè)小規(guī)模納稅人減按4%的征收率征收增值稅；對(duì)年銷售額在100萬(wàn)元以下的生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人減按6%的征收率征收增值稅。（3）國(guó)有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新的中小企業(yè)，對(duì)從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。（4）對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢、信息、技術(shù)服務(wù)的企業(yè)，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年減半征收企業(yè)所得稅。（5）新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，可3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員超過(guò)原企業(yè)從業(yè)人員30%以上的，可在2年內(nèi)減半征收企業(yè)所得稅。（6）對(duì)個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)，只繳納個(gè)人所得稅。（7）對(duì)符合規(guī)定的校辦企業(yè)、民政部門辦的福利企業(yè)減征或免征企業(yè)所得稅。（8）“老、少、邊、窮”地區(qū)的新辦企業(yè)，可減征或免征企業(yè)所得稅3年。（9）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可以按應(yīng)納稅額減征10%。

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，我國(guó)分散于各個(gè)稅收法規(guī)中的有關(guān)中小企業(yè)稅收政策已不能適應(yīng)中小企業(yè)快速發(fā)展的要求，存在優(yōu)惠政策適用范圍窄、優(yōu)惠手段單一、優(yōu)惠目標(biāo)不明確等一系列問(wèn)題，不利于中小企業(yè)的持續(xù)快速健康發(fā)展。

2.1現(xiàn)行增值稅稅制對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的限制

我國(guó)現(xiàn)行增值稅造成小規(guī)模納稅人困境。我國(guó)將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。且規(guī)定從1998年7月1日起，凡達(dá)到銷售額標(biāo)準(zhǔn)（工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬(wàn)元，商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬(wàn)元）以上的為一般納稅人，規(guī)定額度以下的為小規(guī)模納稅人。由于兩類納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)不合理，把中小企業(yè)大量地劃為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票，如須開具增值稅專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開，而且只能按“征收率”填開應(yīng)納稅額。這些政策一方面造成小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物所含稅金不得抵扣，這就增加了成本負(fù)擔(dān)，另一方面，小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，因而使購(gòu)貨方因不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而不愿購(gòu)買小規(guī)模納稅人的貨物。這就阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟(jì)交往。這使得占總納稅戶90%以上的中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于極為不利的地位。而且小規(guī)模納稅人的征收率偏高（工業(yè)企業(yè)6%，商業(yè)企業(yè)4%），其稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)一般納稅人。再加上現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅制，使企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額得不到抵扣，又加重了其稅收負(fù)擔(dān)，使其產(chǎn)品成本高，在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)缺乏競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展極為不利。

2.2現(xiàn)行所得稅稅制對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的限制

現(xiàn)行企業(yè)所得稅對(duì)中小企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)的激勵(lì)力度不大。現(xiàn)行企業(yè)所得稅主要是對(duì)已形成科技實(shí)力的高科技企業(yè)及享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)行優(yōu)惠，而對(duì)技術(shù)落后，急需技術(shù)創(chuàng)新的中小企業(yè)正在進(jìn)行科技研發(fā)活動(dòng)則缺少稅收優(yōu)惠。這種情況一方面使企業(yè)重視對(duì)科研成果的應(yīng)用與轉(zhuǎn)讓，忽視對(duì)高新技術(shù)的研發(fā)；另一方面也加大了中小企業(yè)科技創(chuàng)新難度。現(xiàn)在內(nèi)外資所得稅雖已合并，但到明年才開始實(shí)行，而且對(duì)外資有過(guò)渡期，所以仍然是對(duì)外資企業(yè)優(yōu)惠多，稅負(fù)輕；對(duì)內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少，稅負(fù)重；同屬內(nèi)資企業(yè)，對(duì)大型企業(yè)優(yōu)惠多，對(duì)中小企業(yè)優(yōu)惠少，中小企業(yè)實(shí)際稅負(fù)過(guò)高。

2.3現(xiàn)行稅收征管政策對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的限制

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人不設(shè)置賬簿和賬目混亂或申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法。但在實(shí)際中，有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)并沒有違法的中小企業(yè)都采用“核定征收”辦法，擴(kuò)大了“核定征收”的范圍。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知中制定的“應(yīng)稅所得率”標(biāo)準(zhǔn)，明顯偏高，工業(yè)、商業(yè)為7%～20%，建筑安裝業(yè)為10%～20%，也不符合中小企業(yè)薄利多銷、利潤(rùn)率低的實(shí)際情況，有的甚至不管有無(wú)利潤(rùn)，一律按核定的征收率征收所得稅，損壞了中小企業(yè)的合法權(quán)益，加重了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。

3完善稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展

針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策方面存在的問(wèn)題，結(jié)合中小企業(yè)發(fā)展的基本要求，并借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家稅收促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，本文提出了進(jìn)一步完善我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議。

3.1調(diào)整和完善增值稅制

調(diào)整和完善增值稅稅制的措施主要有：（1）推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型及擴(kuò)大稅基。逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，同時(shí)把與扣除項(xiàng)目有關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等營(yíng)業(yè)稅稅目改征增值稅，使中小企業(yè)獲得更多的抵扣，降低投資成本特別是新創(chuàng)辦成本，以鼓勵(lì)中小企業(yè)創(chuàng)辦和再投資，加快技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)使用。（2）降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。建議取消認(rèn)定增值稅的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)無(wú)論規(guī)模大小，只要會(huì)計(jì)核算健全，有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，能準(zhǔn)確報(bào)送稅務(wù)資料，遵守國(guó)家各項(xiàng)稅收法規(guī)，可經(jīng)申請(qǐng)核定為一般納稅人。（3）適當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。改革后的工業(yè)小規(guī)模納稅人征收率不應(yīng)超過(guò)4%，商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率則應(yīng)為2%，以此降低其稅負(fù)，并與一般納稅人的稅負(fù)相平衡。

3.2調(diào)整和完善企業(yè)所得稅制

調(diào)整和完善企業(yè)所得稅稅制的措施主要有：（1）盡快取消外資企業(yè)的超國(guó)民待遇。我國(guó)雖已統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅，但外資企業(yè)仍有一點(diǎn)的過(guò)渡期，在稅前列支標(biāo)準(zhǔn)、稅率水平等方面有諸多的優(yōu)惠待遇，內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位仍不平等。（2）降低中小企業(yè)稅收優(yōu)惠稅率,并提高適用優(yōu)惠稅率的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)。（3）擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。①要適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，并延長(zhǎng)其減稅的期限；②允許中小企業(yè)投資的資產(chǎn)凈損失從應(yīng)稅所得額中扣除；③取消“計(jì)稅工資”規(guī)定；改按企業(yè)實(shí)際支付的工資金額稅前列支；④對(duì)中小企業(yè)給予加速折舊、投資稅收抵免、再投資退稅待遇，引導(dǎo)中小企業(yè)加大科技研發(fā)投入；⑤對(duì)少數(shù)民族、貧困地區(qū)創(chuàng)辦的中小企業(yè)，授權(quán)市縣人民政府給予減免稅扶持。

3.3改進(jìn)現(xiàn)行稅收征管，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展

對(duì)于中小企業(yè)稅收，在征管中一定要做好中小企業(yè)的管理服務(wù)，要體現(xiàn)公平執(zhí)法，方便納稅，為中小企業(yè)營(yíng)造一個(gè)良好的納稅環(huán)境。（1）大力加強(qiáng)中小企業(yè)稅法知識(shí)和建賬建制的輔導(dǎo)培訓(xùn)，提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德，以利擴(kuò)大中小企業(yè)建賬面。（2）廣泛開展稅法宣傳，利用媒體或利用辦稅大廳免費(fèi)提供稅法宣傳，提供稅務(wù)咨詢服務(wù)，以利中小企業(yè)能及時(shí)獲得稅收法規(guī)變動(dòng)的可靠信息，促使其依法遵章納稅。（3）積極推廣稅務(wù)服務(wù)，為中小企業(yè)提供稅務(wù)咨詢，稅務(wù)，盡量減少因不了解稅收法規(guī)而造成的納稅差錯(cuò)。（4）改進(jìn)對(duì)中小企業(yè)的征收辦法，積極擴(kuò)大查賬征收范圍。盡量縮小核定征收的比重，同時(shí)對(duì)核定征收的“應(yīng)稅所得率”和“納稅定額”，一定要調(diào)查核定準(zhǔn)確，以維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益。

篇9

1引言

經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜化，傳統(tǒng)納稅體制已不適應(yīng)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平狀況，我國(guó)稅制改革也在不斷推進(jìn)。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)之一，關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但現(xiàn)階段由于企業(yè)稅收籌劃的意識(shí)不強(qiáng)、籌劃方案不完善等，因此有必要進(jìn)行稅收籌劃的研究。房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展迅速，其稅收在國(guó)家財(cái)政收入中占有很大份額。但由于房地產(chǎn)企業(yè)前期投入資金大，開發(fā)周期長(zhǎng)，涉及業(yè)務(wù)繁雜，理解難度大，稅收情況更為復(fù)雜，相較其他行業(yè)具有更高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。基于此，文章以納稅籌劃為切入點(diǎn)，在稅法允許的范圍內(nèi)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)提供稅收籌劃思路，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。

2理論基礎(chǔ)

2.1稅收籌劃目標(biāo)

稅收具有強(qiáng)制性，稅收的無(wú)償性說(shuō)明納稅是企業(yè)資源的凈流出，企業(yè)以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的前提下，總是想減少稅費(fèi)繳納。稅收籌劃策略正是在這種經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下產(chǎn)生。稅收籌劃可以理解為在眾多備選稅收方案中選擇最佳方案，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大。稅收籌劃得當(dāng)，企業(yè)取得了節(jié)稅經(jīng)濟(jì)利益，在涉稅零風(fēng)險(xiǎn)情況下，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲取資金時(shí)間價(jià)值，提高自身經(jīng)濟(jì)利益，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.2政策依據(jù)

稅收籌劃必須符合不違背稅收法律規(guī)定的原則，這就需要充分理解稅收政策。具體來(lái)說(shuō)，稅收籌劃主要利用差別化稅收政策、稅收政策的特殊規(guī)定以及優(yōu)惠政策。稅收政策的差別化為企業(yè)納稅籌劃提供了空間，全面“營(yíng)改增”作為時(shí)間節(jié)點(diǎn)將房地產(chǎn)分成了新老項(xiàng)目，老項(xiàng)目由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此適應(yīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，相較之下新項(xiàng)目選用一般計(jì)稅方法下抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅負(fù)會(huì)明顯降低。利用稅收政策的特殊規(guī)定是指不同稅種的計(jì)稅依據(jù)和抵扣范圍不同，比如企業(yè)開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用在計(jì)算土地增值稅時(shí)不能直接扣除，而要按照土地成本和開發(fā)成本之和的一定比例扣除。在這種規(guī)定下，企業(yè)可以在符合規(guī)定下擴(kuò)大開發(fā)成本總額。稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)了國(guó)家在一定時(shí)期對(duì)特定項(xiàng)目的鼓勵(lì)和支持，為稅收籌劃提供了一定的空間和思路。

3稅收籌劃基本思路

3.1增值稅

在我國(guó)流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重情況下，增值稅是流轉(zhuǎn)稅的主要稅種，“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)避免了重復(fù)征稅問(wèn)題，籌劃得當(dāng)能降低企業(yè)稅負(fù)。

3.1.1加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理全面“營(yíng)改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)取得的進(jìn)項(xiàng)稅可以憑票抵扣，是否取得增值稅專用發(fā)票對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)水平有重大影響。一般來(lái)說(shuō)，結(jié)算方式選擇上，企業(yè)在購(gòu)買物料時(shí)盡可能采用分期付款的結(jié)算方式，這樣取得的發(fā)票能實(shí)現(xiàn)及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的目的，而采用預(yù)付或賒購(gòu)結(jié)算方式，只要貨款尚未完全付清，房地產(chǎn)企業(yè)不可能取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的目的。采購(gòu)方式上，盡量選用集中采購(gòu)，不僅能取得價(jià)格優(yōu)勢(shì)，還能確保取得增值稅專用發(fā)票。另外，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)注重加強(qiáng)對(duì)虛假發(fā)票的識(shí)別和防范，相關(guān)部門人員在接受發(fā)票時(shí)應(yīng)仔細(xì)辨別真假，確保抵扣進(jìn)行稅額時(shí)發(fā)票合規(guī)。

3.1.2合理選擇上游納稅人上游提供貨物和勞務(wù)的企業(yè)納稅人身份是影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的關(guān)鍵點(diǎn)。在報(bào)價(jià)相同情況下，房地產(chǎn)企業(yè)在選擇供應(yīng)商或者建筑企業(yè)時(shí)，最大限度選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)。如果貨物和勞務(wù)的提供方為一般納稅人，房地產(chǎn)企業(yè)可以取得13%、9%或6%三檔稅率的增值稅專用發(fā)票;當(dāng)貨物和勞務(wù)的提供方為小規(guī)模納稅人時(shí)，其申請(qǐng)代開成功后，房地產(chǎn)企業(yè)才可適用3%的抵扣率。小規(guī)模納稅人征收率遠(yuǎn)低于一般納稅人的抵扣稅率，并且部分小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開增值稅專用發(fā)票，增加了委托代開環(huán)節(jié)，推遲了房地產(chǎn)企業(yè)取得利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間，會(huì)增加企業(yè)資金占用成本。這種按抵扣率來(lái)選擇上游企業(yè)并不是唯一因素，在實(shí)際工作中還應(yīng)考慮凈利潤(rùn)，如果向小規(guī)模納稅人采購(gòu)后，企業(yè)獲得的額外凈利潤(rùn)大于無(wú)法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的損失，那么應(yīng)當(dāng)選擇與小規(guī)模納稅人的合作。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)將上游建筑業(yè)務(wù)獨(dú)立分離出去，單獨(dú)成立新的建筑公司，由建筑公司從事建筑服務(wù)。這樣終端房地產(chǎn)銷售公司以購(gòu)入方式取得的建筑公司的勞務(wù)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，房地產(chǎn)企業(yè)整體上減少了繳納的增值稅稅額。

3.1.3利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額“營(yíng)改增”之前，企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，開發(fā)精裝房所產(chǎn)生的直接材料以及人工費(fèi)用等全部計(jì)入房屋成本，銷售時(shí)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。“營(yíng)改增”后，開發(fā)精裝房的材料費(fèi)用和人工成本，在取得增值稅專用發(fā)票后，可以用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。具體來(lái)說(shuō)，精裝房中可以進(jìn)行裝飾、配置家具家電，購(gòu)買時(shí)按13%的基本稅率取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，銷售精裝房時(shí)，將裝飾費(fèi)用以及配置的家具家電款等合計(jì)計(jì)入房?jī)r(jià)銷售額，按銷售不動(dòng)產(chǎn)9%計(jì)算銷項(xiàng)稅，這樣房地產(chǎn)企業(yè)在精裝房環(huán)節(jié)可能獲得4%的額外抵扣率。目前絕大多數(shù)中小房地產(chǎn)企業(yè)受融資約束的影響，開發(fā)多為毛坯房，這些企業(yè)在條件允許的情況下，擴(kuò)大精裝修房的比例，使企業(yè)少繳納增值稅，還能提升品牌影響力。

3.2土地增值稅

開發(fā)建造階段，土地增值稅在開發(fā)成本中占據(jù)很大比重，房地產(chǎn)企業(yè)資金回收慢、開發(fā)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)使企業(yè)面臨較大的資金使用壓力，因此有必要對(duì)土地增值稅進(jìn)行納稅籌劃。

3.2.1合理利用征稅范圍在二級(jí)市場(chǎng)上未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于土地增值稅的征稅范圍，土地增值稅征稅范圍具有“轉(zhuǎn)讓”特征。房地產(chǎn)企業(yè)建房方式主要分為自己購(gòu)置的土地使用權(quán)建造房屋、代建和合作建房三種情況。第一種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)自建房屋對(duì)外銷售，不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，需要繳納土地增值稅和增值稅，稅負(fù)較重。代建房屋是在委托方的土地使用權(quán)上建造房產(chǎn)，房屋建成后房屋產(chǎn)權(quán)仍歸委托方所有，建造過(guò)程中收取的代建費(fèi)用屬于提供勞務(wù)服務(wù)收入，不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，這項(xiàng)行為也不必繳納土地增值稅，但采用代建行為需要提前確定買房客戶。合作建房是指合作雙方共同建造房屋，一方提供資金，另一方提供土地使用權(quán)，建成后，按比例分房自用。其中一方是土地的持有方，免除了先轉(zhuǎn)讓土地再去購(gòu)買房產(chǎn)這一環(huán)節(jié)，由此不僅減少了土地增值稅和增值稅，還有印花稅、契稅等多項(xiàng)稅收。如果房地產(chǎn)企業(yè)能尋找到這樣的合作方，雙方均可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅和獲利的收益。

3.2.2充分利用稅收優(yōu)惠政策《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。這為納稅籌劃提供了另一條思路。房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)商品時(shí)，需要提前對(duì)房屋建筑類型做出合理區(qū)分，分別計(jì)算其土地增值稅。首先，房地產(chǎn)企業(yè)需要對(duì)普通住房和非普通住房做出明確的區(qū)分，分開核算各自的銷售額，這樣對(duì)增值率低于20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住房才符合稅收優(yōu)惠的范圍。其次，納稅人可將住宅的售價(jià)控制在合理的范圍內(nèi)，在確保自身利益的前提下控制好產(chǎn)品的價(jià)格，此時(shí)需要納稅人計(jì)算不同售價(jià)的備選方案企業(yè)凈利潤(rùn)情況，這樣將土地增值率控制在20%內(nèi)，以此來(lái)達(dá)到免稅的效果。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)可以考慮擴(kuò)大普通標(biāo)準(zhǔn)住房的建筑面積，充分享受免稅的優(yōu)惠政策。

篇10

1引言

經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜化，傳統(tǒng)納稅體制已不適應(yīng)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平狀況，我國(guó)稅制改革也在不斷推進(jìn)。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)之一，關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但現(xiàn)階段由于企業(yè)稅收籌劃的意識(shí)不強(qiáng)、籌劃方案不完善等，因此有必要進(jìn)行稅收籌劃的研究。房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展迅速，其稅收在國(guó)家財(cái)政收入中占有很大份額。但由于房地產(chǎn)企業(yè)前期投入資金大，開發(fā)周期長(zhǎng)，涉及業(yè)務(wù)繁雜，理解難度大，稅收情況更為復(fù)雜，相較其他行業(yè)具有更高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。基于此，文章以納稅籌劃為切入點(diǎn)，在稅法允許的范圍內(nèi)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)提供稅收籌劃思路，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。

2理論基礎(chǔ)

2.1稅收籌劃目標(biāo)

稅收具有強(qiáng)制性，稅收的無(wú)償性說(shuō)明納稅是企業(yè)資源的凈流出，企業(yè)以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的前提下，總是想減少稅費(fèi)繳納。稅收籌劃策略正是在這種經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下產(chǎn)生。稅收籌劃可以理解為在眾多備選稅收方案中選擇最佳方案，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大。稅收籌劃得當(dāng)，企業(yè)取得了節(jié)稅經(jīng)濟(jì)利益，在涉稅零風(fēng)險(xiǎn)情況下，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲取資金時(shí)間價(jià)值，提高自身經(jīng)濟(jì)利益，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.2政策依據(jù)

稅收籌劃必須符合不違背稅收法律規(guī)定的原則，這就需要充分理解稅收政策。具體來(lái)說(shuō)，稅收籌劃主要利用差別化稅收政策、稅收政策的特殊規(guī)定以及優(yōu)惠政策。稅收政策的差別化為企業(yè)納稅籌劃提供了空間，全面“營(yíng)改增”作為時(shí)間節(jié)點(diǎn)將房地產(chǎn)分成了新老項(xiàng)目，老項(xiàng)目由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此適應(yīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，相較之下新項(xiàng)目選用一般計(jì)稅方法下抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅負(fù)會(huì)明顯降低。利用稅收政策的特殊規(guī)定是指不同稅種的計(jì)稅依據(jù)和抵扣范圍不同，比如企業(yè)開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用在計(jì)算土地增值稅時(shí)不能直接扣除，而要按照土地成本和開發(fā)成本之和的一定比例扣除。在這種規(guī)定下，企業(yè)可以在符合規(guī)定下擴(kuò)大開發(fā)成本總額。稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)了國(guó)家在一定時(shí)期對(duì)特定項(xiàng)目的鼓勵(lì)和支持，為稅收籌劃提供了一定的空間和思路。

3稅收籌劃基本思路

3.1增值稅

在我國(guó)流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重情況下，增值稅是流轉(zhuǎn)稅的主要稅種，“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)避免了重復(fù)征稅問(wèn)題，籌劃得當(dāng)能降低企業(yè)稅負(fù)。

3.1.1加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理全面“營(yíng)改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)取得的進(jìn)項(xiàng)稅可以憑票抵扣，是否取得增值稅專用發(fā)票對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)水平有重大影響。一般來(lái)說(shuō)，結(jié)算方式選擇上，企業(yè)在購(gòu)買物料時(shí)盡可能采用分期付款的結(jié)算方式，這樣取得的發(fā)票能實(shí)現(xiàn)及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的目的，而采用預(yù)付或賒購(gòu)結(jié)算方式，只要貨款尚未完全付清，房地產(chǎn)企業(yè)不可能取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的目的。采購(gòu)方式上，盡量選用集中采購(gòu)，不僅能取得價(jià)格優(yōu)勢(shì)，還能確保取得增值稅專用發(fā)票。另外，房地產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)注重加強(qiáng)對(duì)虛假發(fā)票的識(shí)別和防范，相關(guān)部門人員在接受發(fā)票時(shí)應(yīng)仔細(xì)辨別真假，確保抵扣進(jìn)行稅額時(shí)發(fā)票合規(guī)。

3.1.2合理選擇上游納稅人上游提供貨物和勞務(wù)的企業(yè)納稅人身份是影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的關(guān)鍵點(diǎn)。在報(bào)價(jià)相同情況下，房地產(chǎn)企業(yè)在選擇供應(yīng)商或者建筑企業(yè)時(shí)，最大限度選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)。如果貨物和勞務(wù)的提供方為一般納稅人，房地產(chǎn)企業(yè)可以取得13%、9%或6%三檔稅率的增值稅專用發(fā)票;當(dāng)貨物和勞務(wù)的提供方為小規(guī)模納稅人時(shí)，其申請(qǐng)代開成功后，房地產(chǎn)企業(yè)才可適用3%的抵扣率。小規(guī)模納稅人征收率遠(yuǎn)低于一般納稅人的抵扣稅率，并且部分小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開增值稅專用發(fā)票，增加了委托代開環(huán)節(jié)，推遲了房地產(chǎn)企業(yè)取得利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間，會(huì)增加企業(yè)資金占用成本。這種按抵扣率來(lái)選擇上游企業(yè)并不是唯一因素，在實(shí)際工作中還應(yīng)考慮凈利潤(rùn)，如果向小規(guī)模納稅人采購(gòu)后，企業(yè)獲得的額外凈利潤(rùn)大于無(wú)法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的損失，那么應(yīng)當(dāng)選擇與小規(guī)模納稅人的合作。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)將上游建筑業(yè)務(wù)獨(dú)立分離出去，單獨(dú)成立新的建筑公司，由建筑公司從事建筑服務(wù)。這樣終端房地產(chǎn)銷售公司以購(gòu)入方式取得的建筑公司的勞務(wù)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，房地產(chǎn)企業(yè)整體上減少了繳納的增值稅稅額。

3.1.3利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額“營(yíng)改增”之前，企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，開發(fā)精裝房所產(chǎn)生的直接材料以及人工費(fèi)用等全部計(jì)入房屋成本，銷售時(shí)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。“營(yíng)改增”后，開發(fā)精裝房的材料費(fèi)用和人工成本，在取得增值稅專用發(fā)票后，可以用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。具體來(lái)說(shuō)，精裝房中可以進(jìn)行裝飾、配置家具家電，購(gòu)買時(shí)按13%的基本稅率取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，銷售精裝房時(shí)，將裝飾費(fèi)用以及配置的家具家電款等合計(jì)計(jì)入房?jī)r(jià)銷售額，按銷售不動(dòng)產(chǎn)9%計(jì)算銷項(xiàng)稅，這樣房地產(chǎn)企業(yè)在精裝房環(huán)節(jié)可能獲得4%的額外抵扣率。目前絕大多數(shù)中小房地產(chǎn)企業(yè)受融資約束的影響，開發(fā)多為毛坯房，這些企業(yè)在條件允許的情況下，擴(kuò)大精裝修房的比例，使企業(yè)少繳納增值稅，還能提升品牌影響力。

3.2土地增值稅

開發(fā)建造階段，土地增值稅在開發(fā)成本中占據(jù)很大比重，房地產(chǎn)企業(yè)資金回收慢、開發(fā)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)使企業(yè)面臨較大的資金使用壓力，因此有必要對(duì)土地增值稅進(jìn)行納稅籌劃。

3.2.1合理利用征稅范圍在二級(jí)市場(chǎng)上未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于土地增值稅的征稅范圍，土地增值稅征稅范圍具有“轉(zhuǎn)讓”特征。房地產(chǎn)企業(yè)建房方式主要分為自己購(gòu)置的土地使用權(quán)建造房屋、代建和合作建房三種情況。第一種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)自建房屋對(duì)外銷售，不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，需要繳納土地增值稅和增值稅，稅負(fù)較重。代建房屋是在委托方的土地使用權(quán)上建造房產(chǎn)，房屋建成后房屋產(chǎn)權(quán)仍歸委托方所有，建造過(guò)程中收取的代建費(fèi)用屬于提供勞務(wù)服務(wù)收入，不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，這項(xiàng)行為也不必繳納土地增值稅，但采用代建行為需要提前確定買房客戶。合作建房是指合作雙方共同建造房屋，一方提供資金，另一方提供土地使用權(quán)，建成后，按比例分房自用。其中一方是土地的持有方，免除了先轉(zhuǎn)讓土地再去購(gòu)買房產(chǎn)這一環(huán)節(jié)，由此不僅減少了土地增值稅和增值稅，還有印花稅、契稅等多項(xiàng)稅收。如果房地產(chǎn)企業(yè)能尋找到這樣的合作方，雙方均可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅和獲利的收益。

3.2.2充分利用稅收優(yōu)惠政策《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。這為納稅籌劃提供了另一條思路。房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)商品時(shí)，需要提前對(duì)房屋建筑類型做出合理區(qū)分，分別計(jì)算其土地增值稅。首先，房地產(chǎn)企業(yè)需要對(duì)普通住房和非普通住房做出明確的區(qū)分，分開核算各自的銷售額，這樣對(duì)增值率低于20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住房才符合稅收優(yōu)惠的范圍。其次，納稅人可將住宅的售價(jià)控制在合理的范圍內(nèi)，在確保自身利益的前提下控制好產(chǎn)品的價(jià)格，此時(shí)需要納稅人計(jì)算不同售價(jià)的備選方案企業(yè)凈利潤(rùn)情況，這樣將土地增值率控制在20%內(nèi)，以此來(lái)達(dá)到免稅的效果。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)可以考慮擴(kuò)大普通標(biāo)準(zhǔn)住房的建筑面積，充分享受免稅的優(yōu)惠政策。