應(yīng)收賬款審計(jì)論文模板(10篇)

導(dǎo)言：作為寫作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇應(yīng)收賬款審計(jì)論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

 

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展 ,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。企業(yè)為了促進(jìn)銷售,越來(lái)越多的采用賒銷等市場(chǎng)策略,隨之而來(lái)的是企業(yè)應(yīng)收賬款余額的增加，風(fēng)險(xiǎn)加大,怎樣處理好這兩方面的關(guān)系一直是困擾企業(yè)的難題，因此有效的做好應(yīng)收賬款的管理,已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要課題。

一、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響

應(yīng)收賬款作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容,對(duì)企業(yè)的影響主要來(lái)自兩個(gè)方面:

1.高額的應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量,直接引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。企業(yè)通過(guò)賒銷方式不斷擴(kuò)大銷售收入,而賒銷的背后就是不斷上升應(yīng)收賬款。很多企業(yè)在具有良好的贏利狀況下,因應(yīng)收賬款管理不善而面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。我國(guó)許多企業(yè)包括一些經(jīng)營(yíng)狀況良好的上市公司經(jīng)常出現(xiàn)利潤(rùn)可觀,賬面狀況不錯(cuò)卻資金匱乏的狀況。

2.應(yīng)收賬款管理的壞賬風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)贏利狀況的影響。逾期應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險(xiǎn)上,據(jù)統(tǒng)計(jì)逾期應(yīng)收賬款在一年以上的其追帳的成功率在50%以下,二年以上的債權(quán)成功率就更低了，有的企業(yè)因?yàn)槭杖牖鼗\不暢而無(wú)法購(gòu)買生產(chǎn)用料，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。所以企業(yè)全年平均應(yīng)收賬款余額占全年平均銷售收入較高的比例,必然會(huì)對(duì)個(gè)別企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況發(fā)生不良影響。

二、應(yīng)收賬款管理存在問(wèn)題

1、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)觀念落后，盲目追求收入、利潤(rùn)，提高產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率。

一些企業(yè)存在著一味抓生產(chǎn)、重產(chǎn)值；抓銷售、重收入的觀念，而忽視了對(duì)資金的管理，忽視了資金作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)“血液”的作用，他們?nèi)狈Κ?dú)立開(kāi)拓市場(chǎng)、占據(jù)市場(chǎng)的意識(shí)，為了擴(kuò)大銷售，完成任務(wù)，盲目地通過(guò)賒銷去爭(zhēng)奪市場(chǎng)，使其不能正確處理好眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、局部利益與整體利益的關(guān)系，最終造成資源的極大浪費(fèi)。

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)低，缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)防范思想

企業(yè)在進(jìn)入市場(chǎng)之初，為了盡快打開(kāi)營(yíng)銷局面，在事先未對(duì)資信作深入調(diào)查，對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，采取和客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來(lái)吸引客戶，爭(zhēng)奪市場(chǎng)。只重視賬面的高額利潤(rùn)，而忽視了被客戶拖欠所占用的大量流動(dòng)資金難以收回會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)等一系列的問(wèn)題。還有一種情況就是，在基本建設(shè)領(lǐng)域，施工單位為了中標(biāo)，而建設(shè)單位資金不能按時(shí)到位，甚至長(zhǎng)期拖欠，從而形成呆賬、壞賬。

3.缺乏信用管理

大多數(shù)企業(yè)在銷售過(guò)程中。不了解客戶的資信狀況，就輕易地將產(chǎn)品賒銷出去，這就加大了壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)目前社會(huì)信用程度普遍較低，相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)或單位不能嚴(yán)格信守合同契約，而很多企業(yè)并未對(duì)此引起足夠重視。

4.企業(yè)內(nèi)部控制不健全

目前，企業(yè)內(nèi)部控制不健全的問(wèn)題屢見(jiàn)不鮮，這也不利于應(yīng)收賬款的管理。發(fā)生應(yīng)收賬款后，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行清算，催收，定期與對(duì)方進(jìn)行對(duì)賬，進(jìn)行核實(shí)，對(duì)于無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，沖減壞賬準(zhǔn)備金。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制不健全，再加上業(yè)務(wù)復(fù)雜，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，對(duì)于應(yīng)收賬款的管理并沒(méi)有達(dá)到上述要求。另外，對(duì)于應(yīng)收賬款的問(wèn)題，在內(nèi)部審計(jì)中不容易被發(fā)現(xiàn)，這很容易成為會(huì)計(jì)人員作弊的工具，造成企業(yè)資產(chǎn)流失。而且企業(yè)往往不會(huì)有專人關(guān)注應(yīng)收賬款，及時(shí)去催收應(yīng)收賬款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款累計(jì)越來(lái)越多，即便對(duì)方商業(yè)信用下降，還款困難，企業(yè)也很難及時(shí)察覺(jué)。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。

5. 企業(yè)激勵(lì)機(jī)制不合理

從企業(yè)內(nèi)部績(jī)效考核方面來(lái)看，目前大部分企業(yè)為了調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性，往往實(shí)行職工工資總額與經(jīng)濟(jì)效益浮動(dòng)掛鉤的工資形式，卻忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款納入考核體系。因此，業(yè)務(wù)部門為了達(dá)到考核的目標(biāo)，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷等手段強(qiáng)銷商品，而不管應(yīng)收賬款是否能收回，使應(yīng)收賬款大幅度上升。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。而對(duì)于這部分應(yīng)收賬款，一些企業(yè)卻沒(méi)有采取有效措施要求有關(guān)部門和經(jīng)銷人員積極催收，造成賬面資金短缺，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉積下來(lái)，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)背上了沉重的包袱，影響企業(yè)的發(fā)展和再生產(chǎn)的正常進(jìn)行。

 

四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

應(yīng)收賬款管理的目的是節(jié)約企業(yè)在應(yīng)收賬款上墊支的流動(dòng)資金，提高成本費(fèi)用利潤(rùn)率和資金利用效率，為企業(yè)贏得更多的流動(dòng)資金用于生產(chǎn)。應(yīng)收賬款日益膨脹的原因是多方面的，但企業(yè)要控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，加速應(yīng)收賬款的回收，減少壞賬損失的發(fā)生，主要應(yīng)在健全信用政策管理和加強(qiáng)內(nèi)部控制方面下功夫，只有抓好信用政策的管理，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款投資，才能減低投資風(fēng)險(xiǎn)，使壞賬損失控制在較小范圍內(nèi)；而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，挖掘內(nèi)部潛力，完善管理辦法，防微杜漸，積極清理舊債，嚴(yán)格防止新的呆賬、壞賬發(fā)生是必不可少的，把應(yīng)收賬款可能帶來(lái)的損失從源頭上予以控制。

1.建立相對(duì)獨(dú)立的信用管理部門，堅(jiān)持信用評(píng)估制度

企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專業(yè)性,技術(shù)性較強(qiáng)的工作須有固有的部門或組織才能完成。企業(yè)對(duì)賒銷的信用管理需要專業(yè)人員有調(diào)查,分析和專業(yè)化的管理和控制,因此設(shè)立企業(yè)獨(dú)立的信用管理職能部門是非常必要的。信用管理部門要取得財(cái)務(wù)和銷售部門支持并在賒銷管理中起主導(dǎo)作用。信用管理部門的基本職能包括建立客戶信用檔案，管理客戶信用，進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)分析，科學(xué)制定客戶的信用額度，執(zhí)行應(yīng)收賬款監(jiān)督等。

企業(yè)要根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和客戶不同信譽(yù)情況制定合理、可行的信用政策，并在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中認(rèn)真執(zhí)行，這是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，也是企業(yè)為達(dá)到應(yīng)收賬款管理的目的，防范和化解應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。因此，必須堅(jiān)持對(duì)申請(qǐng)賒銷的客戶進(jìn)行信用狀況分析。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。根據(jù)對(duì)客戶信用評(píng)估，確定客戶壞賬損失率的高低，這些基本上決定是否給客戶提供賒銷以及提供賒銷的額度。

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)監(jiān)督

減少企業(yè)壞賬的發(fā)生額或者客戶拖延付款的情況，企業(yè)就要嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)部門和信用管理部門要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，并不僅僅局限于銷售部門銷售的情況，這樣才能嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。其次，企業(yè)要加強(qiáng)銷售部門的管理，銷售部門在同客戶簽訂合同時(shí)，要保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，盡可能在合同中設(shè)置保護(hù)性條款。這樣企業(yè)可以根據(jù)合同的規(guī)定享有自身的權(quán)利，以防信用欺詐現(xiàn)象的發(fā)生。第三，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該派專人對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行管理，定時(shí)分析應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)、賬齡等情況，及時(shí)同往來(lái)單位進(jìn)行應(yīng)收賬款的對(duì)賬，以方便及時(shí)了解應(yīng)收賬款的發(fā)生情況。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。第四，要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款管理的監(jiān)督。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用，當(dāng)然首先要完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理，內(nèi)部審計(jì)可以檢查企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行，能夠隨時(shí)檢查應(yīng)收賬款有無(wú)異常現(xiàn)象，相關(guān)交易人員是否同客戶相互勾結(jié)，破壞企業(yè)自身的利益，這都是完善應(yīng)收賬款管理的有效對(duì)策。另外，也要發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用，通過(guò)他們的監(jiān)督以及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)給予企業(yè)積極的對(duì)策，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

3.制定最佳收賬政策

企業(yè)在制定收賬政策時(shí)，應(yīng)視賬款逾期時(shí)間長(zhǎng)短、欠繳金額大小、不同的客戶、不同的產(chǎn)品來(lái)制定各種信用條件，并且要靈活掌握。同時(shí)，要在增加收賬費(fèi)用與減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本之間進(jìn)行比較、權(quán)衡，以前者小于后者為基本目標(biāo)，掌握好寬嚴(yán)界限，擬定可取的收賬計(jì)劃，使收賬成本最低、效益最大。

此外，還應(yīng)注意講究收賬技巧，即對(duì)不同類型的客戶采取不同策略，既要賬收回，又要不失去客戶。對(duì)于無(wú)力償付與故意拖欠，以及欠款期不同的企業(yè)要采取不同的收賬策略進(jìn)行收賬，如：暫不打擾、信函催收（ 電子 郵件等通訊方式）、電話催收、上門催收、雙方協(xié)商解決、借助于有權(quán)威的第三者調(diào)解、由仲裁機(jī)關(guān)仲裁解決、上訴司法機(jī)關(guān)，加強(qiáng)司法執(zhí)行力度，還可通過(guò)“債轉(zhuǎn)股”，將應(yīng)收賬款置換為股權(quán)；通過(guò)資產(chǎn)置換，將應(yīng)收賬款置換為優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)；設(shè)立清欠應(yīng)收賬款公司實(shí)現(xiàn)債權(quán)人和債務(wù)雙贏；通過(guò)應(yīng)收賬款證券化融資。

綜上所述，應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，它的管理是否完善直接影響著企業(yè)的發(fā)展。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。因此，企業(yè)要努力預(yù)防和控制應(yīng)收賬款的攀升，采用積極態(tài)度對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，減少應(yīng)收賬款的資金占用，對(duì)于逾期應(yīng)收賬款要加大催收力度，最大限度地降低企業(yè)的應(yīng)收賬款損失，這是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳玉蓉.加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的思考[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2008，（05）.

[2]管池森.談應(yīng)收賬款的管理[J].山東紡織經(jīng)濟(jì)，2008，（03）.

篇2

題

目

杭州世紀(jì)星辦公自動(dòng)化設(shè)備有限公司

應(yīng)收賬款管理對(duì)策研究

專

業(yè)

會(huì)計(jì)

班

級(jí)

xx會(huì)計(jì)（x）班

姓

名

xxx

學(xué)

號(hào)

xxxxxxxx

指導(dǎo)老師

xxx

一、選題的目的、意義（字?jǐn)?shù)500以上）

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及中國(guó)加入世貿(mào)組織后，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)商業(yè)信用的國(guó)度擴(kuò)展，導(dǎo)致大中小各種企業(yè)的應(yīng)收賬款比例不斷增大。當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理重視程度和力度不夠，相關(guān)信用政策的制定和執(zhí)行不規(guī)范，導(dǎo)致應(yīng)收賬款質(zhì)量低下，回收程度偏低，而應(yīng)收賬款德增加和質(zhì)量的降低必然導(dǎo)致其中一部分應(yīng)收賬款德呆賬壞賬的產(chǎn)生，這些應(yīng)收賬款的沉淀，使企業(yè)資產(chǎn)實(shí)際質(zhì)量降低，嚴(yán)重影響了企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。

作為影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要因素之一，應(yīng)收賬款的管理是企業(yè)管理的重中之重，分析應(yīng)收賬款的產(chǎn)生原因以及我國(guó)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，并找出其中的問(wèn)題所在，分析應(yīng)收賬款的管理方法和及其不足之處的改善方法，這些對(duì)于企業(yè)管理者和投資者，以及相關(guān)政府部門都有借鑒和參考意義，對(duì)于我國(guó)企業(yè)管理質(zhì)量的提高以及經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展也有一定的幫助。

科學(xué)有效地應(yīng)收賬款管理對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有重要意義。一是改善營(yíng)運(yùn)資金內(nèi)部結(jié)構(gòu)，便于企業(yè)內(nèi)外信息使用者衡量企業(yè)的償債能力、盈利能力和投資融資能力。二是促進(jìn)企業(yè)銷售，提高企業(yè)在激烈市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的市場(chǎng)占有率，三是縮短產(chǎn)成品轉(zhuǎn)化為銷售收入的時(shí)間，降低企業(yè)存貨成本及其相應(yīng)的管理費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用。

以杭州世紀(jì)星辦公自動(dòng)化設(shè)備有限公司為例，結(jié)合公司應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀，具體分析并提出適合該公司應(yīng)收賬款的對(duì)策，解決該公司應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題。

二、資料綜述（字?jǐn)?shù)300以上）

何冰（2010）發(fā)表的《企業(yè)應(yīng)收賬款與信用評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理》指出現(xiàn)今企業(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)品銷售渠道,穩(wěn)定發(fā)展,不得不向客戶采取賒銷的方式提供信用業(yè)務(wù),隨之帶來(lái)的應(yīng)收賬款管理成為企業(yè)的現(xiàn)實(shí)任務(wù)。企業(yè)的應(yīng)收賬款管理,必須建立在科學(xué)的信用評(píng)價(jià)體制上,對(duì)應(yīng)收賬款從客戶信用評(píng)價(jià)到賬款收回的全過(guò)程進(jìn)行管理。我國(guó)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題在現(xiàn)代社會(huì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下,為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率,企業(yè)往往運(yùn)用信用促銷。由于防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng),在事先還未對(duì)客戶付款能力進(jìn)行調(diào)查的情況下,為了擴(kuò)大銷售,盲目地采取賒銷政策。雖然看到賬面上的利潤(rùn)增高了,卻忽視了大量的流動(dòng)資金被客戶惡意拖欠,甚至不能收回的問(wèn)題,造成企業(yè)的應(yīng)收賬款逐漸上升居高不下,且總量有逐年增長(zhǎng)的勢(shì)頭。對(duì)此應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策進(jìn)行研究，以確保企業(yè)財(cái)務(wù)的安全性。

陳斯雯（2007）

在《企業(yè)賒銷管理與賬款追收》指出我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)都面臨著“銷售難，收款更難”的雙重困境。一方面，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中下，企業(yè)為爭(zhēng)取更多的客戶和訂單，不得不提供比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更加優(yōu)惠的價(jià)格和賒銷條件，導(dǎo)致利潤(rùn)越來(lái)越少；另一方面，客戶隨意拖欠賬款，企業(yè)為收款勢(shì)必要投入大量精力和財(cái)力，即便如此，企業(yè)依然面臨著巨大的信用風(fēng)險(xiǎn)和壞賬損失，使本已單薄的利潤(rùn)遭受更加嚴(yán)重的侵蝕。面對(duì)“賒銷找死，不賒銷等死”的局面，企業(yè)應(yīng)該何去何從的問(wèn)題。

三、畢業(yè)設(shè)計(jì)的主要研究?jī)?nèi)容

1.緒論

1.1研究背景

1.2研究目的及意義

1.3研究思路和方法

2.

應(yīng)收賬款管理相關(guān)理論分析

2.1應(yīng)收賬款含義及特點(diǎn)

2.2應(yīng)收賬款形成的原因與管理目標(biāo)

2.3應(yīng)收賬款的功能及成本

2.4應(yīng)收賬款對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的影響

3.

杭州世紀(jì)星辦公自動(dòng)化設(shè)備有限公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析

3.1杭州世紀(jì)星辦公自動(dòng)化設(shè)備有限公司簡(jiǎn)介

3.2杭州世紀(jì)星辦公自動(dòng)化設(shè)備有限公司應(yīng)收賬款的構(gòu)成及產(chǎn)生原因

3.3杭州世紀(jì)星辦公自動(dòng)化設(shè)備有限公司應(yīng)收賬款中存在的問(wèn)題

3.4杭州世紀(jì)星辦公自動(dòng)化設(shè)備有限公司應(yīng)收賬款體系改進(jìn)的必要性

4.

杭州世紀(jì)星辦公自動(dòng)化設(shè)備有限公司應(yīng)收賬款管理對(duì)策

4.1建立健全企業(yè)應(yīng)收賬款管理機(jī)制

4.2加強(qiáng)信用政策的管理

4.3加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理

四、畢業(yè)設(shè)計(jì)研究工作進(jìn)展安排（階段性工作和完成日期）

2011.12.20～2012.1.6

動(dòng)員準(zhǔn)備階段

組成學(xué)院和教學(xué)系畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)、畢業(yè)設(shè)計(jì)(作品)指導(dǎo)工作小組，制定頂崗實(shí)習(xí)和畢業(yè)設(shè)計(jì)(作品)管理相關(guān)文件，擬定畢業(yè)設(shè)計(jì)(作品)的參考題目。召開(kāi)動(dòng)員會(huì)布置畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)和畢業(yè)設(shè)計(jì)(作品)工作，落實(shí)指導(dǎo)教師、選題指南等工作。

2012.1.7～2.19

崗位落實(shí)階段

學(xué)生到實(shí)習(xí)單位報(bào)到、反饋到崗信息(2月19日前，實(shí)踐管理平臺(tái))，教師確認(rèn)學(xué)生崗位報(bào)到落實(shí)或幫助學(xué)生落實(shí)崗位。

2012.2.20～5.20

畢業(yè)實(shí)習(xí)階段

學(xué)生進(jìn)入畢業(yè)實(shí)習(xí)崗位，教師根據(jù)學(xué)生頂崗實(shí)習(xí)所承擔(dān)的工作任務(wù)，結(jié)合生產(chǎn)過(guò)程的實(shí)際情況，與學(xué)生協(xié)商后在3月10日前確定畢業(yè)設(shè)計(jì)(作品)題目并擬定和下達(dá)畢業(yè)設(shè)計(jì)(作品)任務(wù)書，學(xué)生在3月下旬?dāng)M定設(shè)計(jì)(作品)提綱和開(kāi)題報(bào)告，5月15日前完成初稿并提交指導(dǎo)教師。指導(dǎo)教師修改后返回給學(xué)生，學(xué)生在5月20日前完成終稿并交答辯鑒定小組及指導(dǎo)教師(有條件的教學(xué)系可在4月份組織學(xué)生返校集中指導(dǎo))。期間，學(xué)院、各教學(xué)系成立畢業(yè)設(shè)計(jì)(作品)鑒定(答辯)領(lǐng)導(dǎo)小組，各專業(yè)成立畢業(yè)設(shè)計(jì)(作品)鑒定(答辯)小組，安排鑒定(答辯)時(shí)間。

2012.3.20～6.2

中期抽查階段

學(xué)院畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)領(lǐng)導(dǎo)小組、教務(wù)處通過(guò)實(shí)踐管理平臺(tái)和實(shí)地抽查了解學(xué)生實(shí)習(xí)情況、指導(dǎo)教師指導(dǎo)情況、畢業(yè)設(shè)計(jì)(作品)準(zhǔn)備情況等。

2、2012.6月2～11日“2+1”

畢業(yè)生攜簽署有實(shí)習(xí)單位鑒定意見(jiàn)并蓋章的畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)鑒定表返校并參加畢業(yè)設(shè)計(jì)(作品)的鑒定(答辯)。

五、參考文獻(xiàn)：

[1]陳斯雯.

企業(yè)賒銷管理與賬款追收.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

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[2]耿軍節(jié).淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的管理.經(jīng)營(yíng)管理者，2009.17

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六、指導(dǎo)老師意見(jiàn)

簽名：

年

月

日

七、審查意見(jiàn):

團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人（簽名）

年

月

日

工商管理系負(fù)責(zé)人（簽名）

篇3

摘要

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為客戶提供的一種商業(yè)信用。應(yīng)收賬款的形成，一方面有利于企業(yè)擴(kuò)大銷售，減少存貨，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面由于種種不易控制因素，會(huì)使企業(yè)面臨較高的應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)伴隨應(yīng)收賬款的出現(xiàn)相應(yīng)而生，它是指應(yīng)收賬款款項(xiàng)長(zhǎng)期難以收回時(shí)影響企業(yè)的效益，甚至形成呆賬、壞賬的不確定性。企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在且對(duì)財(cái)務(wù)狀況影響較大。只有通過(guò)合理的分析與規(guī)避，才能有效發(fā)揮應(yīng)收賬款的積極作用。本文試在分析應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因，解析應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，針對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存

在的問(wèn)題探索并提出了相應(yīng)的防范與管理對(duì)策。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)收賬款管理；風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避；

abstract

account receivable is creditors rights which arise from selling goods and offering service ,essentially it is a commercial credit provided for customers .on one hand ,the form of accounts receivable are favourable to promote sales,reduce stock,and as well as improve market competition .on the other hand,there will be a high receivables risk confronted by enterprise because of kinds of uncontrollable factors . the reveibables risk is defined as uncertainty for the bad bebt ,which will influence the profit in the long term with loan hard to be recalled.the receivables risk objectively eists ,which eerts a great impact on finacial situation.only if the enterprise reasonablely analyses and takes

aversion action it can fully take advantage of accounts receivable benifits. this paper in the analysis of the accounts receivable arising from the main risk, risk analysis-to-business accounts receivable, accounts receivable management for enterprises that eist to eplore the issues and put forward the corresponding countermeasures to prevent and manage.

key words: account receivable ；receivable risk；account receivable manage；risk aversion

前言

應(yīng)收賬款是企業(yè)的主要流動(dòng)資產(chǎn)之一，對(duì)其管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要部分。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,隨著競(jìng)爭(zhēng)激烈的白熱化,企業(yè)為了穩(wěn)住自己的銷售管道、擴(kuò)大產(chǎn)品銷路、減少存貨、增加收入,常常需要向客戶提供信用業(yè)務(wù),這樣就導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。應(yīng)收賬款的形成增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn),影響到企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。且據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)分析,在發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%,而在我國(guó),這一比率高達(dá)60%以上。能否按期順利收回應(yīng)收賬款直接關(guān)系著企業(yè)的現(xiàn)金流量周轉(zhuǎn)速度，如果不引起重視可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范與管理是企業(yè)生存和持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

一、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的成因

(一)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈,作為市場(chǎng)一份子的企業(yè),為了在競(jìng)爭(zhēng)中求得生存,常常采用賒銷手段來(lái)壯大自己的市場(chǎng)占有份額,尤其是在市場(chǎng)疲軟、銀根緊縮、資金匱乏的情況下,賒銷對(duì)企業(yè)銷售產(chǎn)品、開(kāi)拓新市場(chǎng)具有更重 要的促銷作用。在這種銷售策略的推動(dòng)下,企業(yè)的應(yīng)收賬款不斷增加,經(jīng)營(yíng)的危險(xiǎn)性與日劇增。

(二)企業(yè)內(nèi)部的原因

第一,內(nèi)控制度不健全,管理職責(zé)不清。企業(yè)基礎(chǔ)管理工作薄弱,經(jīng)濟(jì)合同和相關(guān)的檔案數(shù)據(jù)保管不完善,是應(yīng)收賬款管理工作的重大缺陷之一。

第二,指標(biāo)體系不科學(xué)。企業(yè)在設(shè)置考核指標(biāo)時(shí),往往過(guò)分強(qiáng)調(diào)產(chǎn)值、收入和利潤(rùn)指標(biāo),沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款的回籠和存貨占用資金的情況進(jìn)行考核,導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者盲目地追求產(chǎn)值、追求收入、追求利潤(rùn),而對(duì)應(yīng)收賬款卻無(wú)人問(wèn)津。

第三,缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)在建立信用關(guān)系時(shí),常常忽視對(duì)客戶資信的調(diào)查了解,在進(jìn)行業(yè)務(wù)來(lái)往時(shí),采用先交貨后收款的方法來(lái)盲目地追求市場(chǎng)占有率,從而為應(yīng)收賬款的發(fā)生和回收帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。

第四,日常管理工作不到位,清欠手段單一,辦法不多,力度不夠。首先,沒(méi)有定期對(duì)賬,造成時(shí)效中斷;其次,財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察等部門未能很好地履行監(jiān)督管理職能;最后是有關(guān)責(zé)任人責(zé)任心不強(qiáng),收回收不回不關(guān)自己的事,造成企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響

(一)應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量

企業(yè)通過(guò)賒銷不斷擴(kuò)大銷售,隨著銷售的增加,應(yīng)收賬款不斷膨脹。應(yīng)收賬款的增加直接影響到企業(yè)短期償債能力和現(xiàn)金流量。如有大量的應(yīng)收賬款不僅削弱了企業(yè)短期償債能力,而且隨著現(xiàn)金流量的減少,又直接影響到企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力,使得一些單位雖有良好的盈利狀況,但卻有利潤(rùn)、無(wú)資金,賬面狀況不錯(cuò)而資金匱乏,進(jìn)而引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。

(二)應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)盈利狀況的影響

如果企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額過(guò)大,其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就會(huì)包括大量的應(yīng)收賬款,尤其是逾期應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險(xiǎn)上,致使企業(yè)存在利潤(rùn)風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理

(一)實(shí)行應(yīng)收賬款的計(jì)劃管理與動(dòng)態(tài)管理

對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行計(jì)劃管理,有助于應(yīng)收賬款能夠按著企業(yè)希望的目標(biāo)逐漸回收,達(dá)到減少應(yīng)收賬款、增加企業(yè)現(xiàn)金流量的目的。因此企業(yè)在下達(dá)每年的年度預(yù)算時(shí),對(duì)應(yīng)收賬款的年末余額和回收期都設(shè)定了一個(gè)相對(duì)積極的計(jì)劃數(shù),使企業(yè)的銷售策略和回收策略都圍繞這個(gè)計(jì)劃數(shù)進(jìn)行,即在產(chǎn)品走俏時(shí),賒銷規(guī)模從緊;產(chǎn)品疲軟時(shí),從寬;資金緊張時(shí),從嚴(yán);當(dāng)賒銷規(guī)模接近警戒線時(shí),應(yīng)斷然采取措施,暫停賒賬業(yè)務(wù)。

應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)管理是企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行隨時(shí)跟蹤,并根據(jù)應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)間長(zhǎng)短,定期對(duì)欠款客戶、欠款金額、逾期時(shí)間等進(jìn)行列表排隊(duì)、賬齡分析和分級(jí)管理,及時(shí)調(diào)整收賬策略與方案,達(dá)到減少壞賬損失目的的一種方法。通過(guò)分級(jí)管理,有利于清晰地了解每筆應(yīng)收賬款的實(shí)時(shí)狀態(tài),使管理更加有針對(duì)性,應(yīng)收賬款的額度也得到了有效控制。

(二)按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,各企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)中,有商品賒銷就存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)。為了將壞賬風(fēng)險(xiǎn)降到最低且壞賬發(fā)生時(shí)不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)收支的困難,就要預(yù)先按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備金,在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí),再?zèng)_銷已提的壞賬準(zhǔn)備。提取壞賬準(zhǔn)備金的方法一般有以下三種:

1.賬齡分析法。賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)分段估計(jì)壞賬損失的一種方法。通過(guò)這種方法可促使企業(yè)采取有效的積極措施。

2.應(yīng)收賬款。余額百分比法.我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,可以按應(yīng)收賬款年末余額的3‰一5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 在此方法下各年度末的壞賬準(zhǔn)備余額和應(yīng)收賬款余額相配比,保持一定的計(jì)提比率,并在資產(chǎn)負(fù)債表中以其凈額計(jì)入資產(chǎn)總額,避免了資產(chǎn)虛增,符合謹(jǐn)慎性原則。

3.賒銷百分比法。賒銷百分比法是指壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān),壞賬損失的估計(jì)數(shù)應(yīng)在賒銷凈值的基礎(chǔ)上乘以一定比率來(lái)計(jì)算。賒銷百分比法的基礎(chǔ)是賒銷凈額,它反映的是一個(gè)時(shí)期的數(shù)字,以其為基礎(chǔ)計(jì)算出的壞賬損失估計(jì)數(shù)也是時(shí)期數(shù),即當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況,選擇適合自己的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的方法,為企業(yè)今后的順利發(fā)展奠定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

(三)實(shí)行應(yīng)收賬款的責(zé)任管理,發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

在應(yīng)收賬款的管理上,將“應(yīng)收賬款回收率”直接與單位職工工資收入和單位的經(jīng)營(yíng)承包考核掛鉤,實(shí)行責(zé)任管理,樹(shù)立高度重視意識(shí),將應(yīng)收賬款的管理由財(cái)務(wù)部門、營(yíng)銷部門共同完成,充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能,輔助應(yīng)收賬款的回收,從而形成一種清晰的權(quán)利、責(zé)任關(guān)系。

建立應(yīng)收款掛賬審批制度,實(shí)行“誰(shuí)審批,誰(shuí)負(fù)責(zé)”的辦法,對(duì)每一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的發(fā)生都明確責(zé)任人。各單位可根據(jù)自身特點(diǎn)和管理情況,賦予不同級(jí)別的人員不同金額的審批權(quán)限,超過(guò)審批權(quán)限的,必須請(qǐng)示上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)同意后方可批準(zhǔn),金額特別巨大的,需報(bào)請(qǐng)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

建立營(yíng)銷責(zé)任制,引入激勵(lì)機(jī)制,實(shí)施獎(jiǎng)懲措施。企業(yè)可以將欠款回籠作為考核營(yíng)銷部門及營(yíng)銷人員業(yè)績(jī)的主要依據(jù),并建立指標(biāo)考核體系,根據(jù)指標(biāo)完成情況與營(yíng)銷人員的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤,以充分調(diào)動(dòng)其積極性,從而加速應(yīng)收賬款的回收。

(四)對(duì)客戶的信用進(jìn)行評(píng)估,確定賒銷規(guī)模

引入客戶信用管理機(jī)制,對(duì)擬賒銷的客戶資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè)信譽(yù)等進(jìn)行深入地實(shí)地調(diào)查,根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來(lái)評(píng)定其信用等級(jí),并建立賒銷客戶信用等級(jí)檔案。同時(shí)根據(jù)不同用戶的信譽(yù)等級(jí)差別,結(jié)合產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、市場(chǎng)需求狀況及趨勢(shì)變化等,合理確定每一個(gè)客戶的銷售政策。對(duì)于資信差的客戶采用現(xiàn)款交易,對(duì)資信一般或者較好的客戶在現(xiàn)款不被接受的情況下采用承兌匯票的方式,對(duì)于資信好的客戶則采取分期收款的方式,但在期限和累計(jì)金額上要有明確的規(guī)定。

(五)實(shí)施積極風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制

對(duì)部分不能收回的賬款可實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移:首先可以采取資產(chǎn)流動(dòng)性上的轉(zhuǎn)移,即將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為流動(dòng)性和索取權(quán)更強(qiáng)的應(yīng)收票據(jù),在一定程度上防止壞帳損失的發(fā)生;其次是對(duì)象上的轉(zhuǎn)移,以其應(yīng)收賬款的部分或全部為擔(dān)保品,在規(guī)定期限內(nèi)向金融機(jī)構(gòu)借款,也可以將應(yīng)收賬款全部出售給金融機(jī)構(gòu),這樣就將應(yīng)收賬款回收中存在的風(fēng)險(xiǎn)部分或全部轉(zhuǎn)嫁給了金融機(jī)構(gòu);最后還可以實(shí)行方向上的轉(zhuǎn)移,當(dāng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款很難收回時(shí),我們可以靈活處理,從客戶手中購(gòu)回自己需要的資產(chǎn),以抵補(bǔ)這部分應(yīng)收賬款,即企業(yè)可以將這部分應(yīng)收賬款看作是事先預(yù)付給客戶購(gòu)買資產(chǎn)的款項(xiàng),實(shí)現(xiàn)了應(yīng)收賬款方向上的轉(zhuǎn)移。這樣就把不能收回或收回希望很小的應(yīng)收賬款進(jìn)行了有效地轉(zhuǎn)移,從而避免了企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)和經(jīng)營(yíng)危機(jī)。

結(jié)論：綜上所述企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)應(yīng)收賬款通過(guò)正確、科學(xué)地分析,采取一切積極可行的策略,加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理,規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，逐步減少企業(yè)的應(yīng)收賬款,以期加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,增加現(xiàn)金流量,減少壞賬損失,為企業(yè)今后的發(fā)展奠定良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，從而步入社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正軌。

致謝: 通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，使我受益非淺，彌補(bǔ)了自身知識(shí)的欠缺，在此忠心地感謝學(xué)校提供了寶貴的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，感謝各科老師給予了我細(xì)致的學(xué)習(xí)輔導(dǎo)，以及對(duì)我的支持與肯定！

參考文獻(xiàn)：

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篇4

當(dāng)前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)擴(kuò)大銷售外，賒銷也成為擴(kuò)大銷售的主要手段（張潔，2012）。信用銷售會(huì)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金比率越高，意味著企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越大。與貨幣資金相比較，應(yīng)收賬款具有流動(dòng)性差、成本高、風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)，是公司財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容。強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理，完善應(yīng)收賬款的管理機(jī)制，對(duì)降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義（張潔，2012）。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款的定義及其成因

應(yīng)收賬款是基于向客戶提供信用而產(chǎn)生的。包括應(yīng)向購(gòu)貨的客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的價(jià)款及墊付的有關(guān)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)收賬款往往伴隨著企業(yè)的賒銷行為的發(fā)生而來(lái)。把企業(yè)應(yīng)收賬款控制在一個(gè)合理、可控的規(guī)模和期限之內(nèi)，對(duì)企業(yè)至關(guān)重要。在目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，企業(yè)采用賒銷的方式來(lái)吸引客戶，而客戶出于節(jié)約資金和檢驗(yàn)商品、復(fù)核單據(jù)的目的，也會(huì)要求供應(yīng)商盡可能延長(zhǎng)信用期限，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款的大量發(fā)生。有些企業(yè)出于減少存貨，特別是大宗商品的目的，也會(huì)積極采用賒銷的方式積極推銷自己的產(chǎn)品。一般而言，企業(yè)持有應(yīng)收賬款比持有存貨更有優(yōu)勢(shì)。首先，應(yīng)收賬款是未來(lái)可以確認(rèn)為收入的債權(quán)，存貨則會(huì)占有企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金，同時(shí)其儲(chǔ)存費(fèi)用等持有成本也相對(duì)較高；其次，企業(yè)要獲取利潤(rùn)，務(wù)必要將產(chǎn)品售出；最后，對(duì)于大多數(shù)產(chǎn)品而言，其成品的流動(dòng)性不及應(yīng)收賬款，不易變現(xiàn)，且存在過(guò)時(shí)、腐爛等風(fēng)險(xiǎn)。這些積極作用，都是把應(yīng)收賬款控制在一個(gè)合理、可控的規(guī)模和期限之內(nèi)的。

如果放任應(yīng)收賬款的發(fā)生和過(guò)分依賴賒銷方式，則會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生巨大的負(fù)面影響。第一，大額應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，進(jìn)而造成企業(yè)的資金鏈的斷裂引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)，造成公司有利潤(rùn)，無(wú)資金的狀況，使企業(yè)的投入得不到有效的補(bǔ)償，影響企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)和正常的資金循環(huán)；第二，大量的應(yīng)收賬款會(huì)增加發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響到企業(yè)的盈利狀況，而且大量的應(yīng)收賬款如實(shí)際已成壞賬而未做壞賬處理的，會(huì)造成企業(yè)賬面資產(chǎn)虛增不實(shí)，發(fā)生潛虧的情況。從電子行業(yè)整體情況來(lái)看，由于受到近年來(lái)爆發(fā)的次貸危機(jī)和歐債危機(jī)等國(guó)際金融風(fēng)暴的影響和沖擊，同時(shí)受制于主要客戶行業(yè)光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展遇阻，配套政策不明朗以及產(chǎn)品出口受到反傾銷的影響，大多數(shù)電子企業(yè)總體銷售情況不佳，急需采用靈活的銷售政策擴(kuò)大產(chǎn)品銷路，這種情況更需要對(duì)企業(yè)由此產(chǎn)生的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)有充分的警惕，并采取足夠的防范和應(yīng)對(duì)預(yù)警措施來(lái)加以化解。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款的事前評(píng)估

企業(yè)首先應(yīng)明確應(yīng)收賬款管理的職能部門和各自分工的職責(zé)，主要涉及到銷售部門和財(cái)務(wù)部門等相關(guān)職能部門。建立針對(duì)公司銷售和應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)頂層制度建設(shè)。對(duì)于應(yīng)收賬款占資產(chǎn)比重較大的企業(yè)，應(yīng)在總經(jīng)理直接過(guò)問(wèn)下，定期由公司內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。根據(jù)筆者所在公司對(duì)應(yīng)收賬款事前管控的經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為對(duì)應(yīng)收賬款的事前控制可以通過(guò)以下途徑來(lái)進(jìn)行。

1.建立客戶資信檔案，進(jìn)行信用評(píng)估。由銷售部門針對(duì)不同客戶的情況，制定相應(yīng)的付款策略。為客戶建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進(jìn)行有效的信用評(píng)估。對(duì)客戶調(diào)查的內(nèi)容主要有：客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件（“5C”系統(tǒng)），客戶與企業(yè)往來(lái)的歷史記錄、客戶的規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展前景、行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度等等（王霞、沈向光，2006）。

對(duì)于不同的客戶，公司應(yīng)采取不同的銷售政策。一般而言，銷售給不符合信用條款的客戶應(yīng)款到發(fā)貨。對(duì)于新發(fā)展的或者交易額較小的一般客戶，不授予信用。對(duì)于交易額較大的客戶，在經(jīng)過(guò)銷售經(jīng)理審核后向總經(jīng)理提出授信申請(qǐng)，批準(zhǔn)后授予其相應(yīng)等級(jí)的信用，有效期為一年。對(duì)于已經(jīng)授信的老客戶，在每年保證對(duì)有一定規(guī)模的銷售額的基礎(chǔ)上，根據(jù)近幾年該客戶的銷售和付款情況進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果修正原有的信用等級(jí)并實(shí)施。另外，銷售部門每年還要進(jìn)行常規(guī)評(píng)估，符合的客戶繼續(xù)給予相應(yīng)的信用，已不符合的客戶要及時(shí)取消該客戶的信用條款。

進(jìn)行客戶信用評(píng)估時(shí)，還要會(huì)同財(cái)務(wù)部門對(duì)其進(jìn)行內(nèi)外部環(huán)境和整體狀況的調(diào)查和評(píng)估，填寫相關(guān)客戶信用申請(qǐng)?jiān)u估表。通過(guò)對(duì)客戶各方面的綜合評(píng)估和打分情況，附以歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，可以得出該客戶目前大體的經(jīng)營(yíng)狀況，以及對(duì)公司的業(yè)務(wù)的重要程度和信譽(yù)度；在此基礎(chǔ)上，銷售部門可以給出該客戶相應(yīng)的信用期限和信用額度。公司可以依據(jù)客戶處于不同的等級(jí)，給予其相應(yīng)的授信額度。我公司在實(shí)際工作中，正是以“5C”系統(tǒng)作為理論依據(jù)和計(jì)算權(quán)數(shù)，通過(guò)對(duì)客戶采取定性和定量相結(jié)合的辦法，采取打分的方式，確定每個(gè)客戶相應(yīng)的等級(jí)，同時(shí)授予其該等級(jí)相應(yīng)的信用額度和信用期限。如滿分為5分，客戶的相應(yīng)等級(jí)就評(píng)定為“A”，信用額度為50萬(wàn)元，信用期限為90天。如客戶評(píng)分很低，等級(jí)就為“E”，該客戶就不享有信用額度和信用期限，必須采取現(xiàn)銷的方式進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)。

2.根據(jù)客戶信用評(píng)級(jí)，制訂不同發(fā)貨流程。如相關(guān)銷售人員接到客戶的訂單，在準(zhǔn)備發(fā)貨的同時(shí)，通知公司信用控制人員進(jìn)行審核，如該客戶無(wú)信用等級(jí)，則采用款到發(fā)貨方式銷售；如該客戶有相應(yīng)的信用等級(jí)，則需要視其有無(wú)逾期超額貨款，如無(wú)逾期超額貨款，則在信用額度內(nèi)采用賒銷方式銷售，如有逾期超額貨款，則客戶必須補(bǔ)付貨款后才能賒銷。補(bǔ)付的貨款應(yīng)大于本次訂單金額加上該客戶當(dāng)前應(yīng)收賬款余額與授予該客戶的信用額之間的差額。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款的事中控制

1.實(shí)施應(yīng)收賬款的追蹤分析。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從客戶銷售合同的訂立環(huán)節(jié)入手，在訂立銷售合同前，公司應(yīng)與客戶通過(guò)洽談，關(guān)注客戶財(cái)務(wù)信用狀況，明確銷售定價(jià)、結(jié)算方式、還款期限、權(quán)利與義務(wù)條款等相關(guān)內(nèi)容。重大談判事項(xiàng)還應(yīng)請(qǐng)財(cái)務(wù)、法律等專業(yè)人員參加，形成會(huì)商機(jī)制，并保留完整的書面記錄。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全銷售合同訂立和審批管理制度，銷售合同草案經(jīng)審批同意后，企業(yè)應(yīng)授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂正式銷售合同，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)合同的后續(xù)跟蹤，確保每個(gè)合同都能高效、及時(shí)地落實(shí)到位。在此過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制，詳細(xì)記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發(fā)運(yùn)憑證、商業(yè)單據(jù)、款項(xiàng)收回等情況，確保會(huì)計(jì)記錄、銷售記錄與倉(cāng)儲(chǔ)記錄核對(duì)一致。通過(guò)應(yīng)收賬款的全程記錄和跟蹤，企業(yè)可以知悉其中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，以采取有效手段來(lái)加以規(guī)避。

2.定期分析應(yīng)收賬款回收和賬齡等情況。一般而言，客戶賬款賬期的長(zhǎng)短，同企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性成正比關(guān)系。因此，企業(yè)建立應(yīng)收賬款的定期對(duì)賬制度和編制應(yīng)收賬款賬齡分析表就顯得尤為重要了。通過(guò)上述工作企業(yè)可以避免賬目混亂、互相推諉、責(zé)任不清的情況發(fā)生；通過(guò)詳細(xì)記錄客戶每筆貨款的回收情況進(jìn)行賬齡分析的工作，可以達(dá)到對(duì)應(yīng)收賬款回收情況的有效監(jiān)督（王霞、沈向光，2006），實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款事中控制的目的。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)于每月月末及時(shí)將銷售入賬的收款記錄，制作成應(yīng)收賬款賬齡分析報(bào)告，包含每個(gè)客戶的應(yīng)收款余額、正常賬期、超齡賬款及相應(yīng)的超期期限等信息，提供給銷售部門，以督促銷售人員引起足夠重視，及時(shí)催收超齡的應(yīng)收賬款。對(duì)客戶銷售進(jìn)行跟蹤管理，防止其超過(guò)信用期限，對(duì)于企業(yè)未雨綢繆地管好應(yīng)收賬款仍然具有十分重要的意義。如有多少欠款超過(guò)了信用期，超期的賬齡有多長(zhǎng)，超期的應(yīng)收賬款占整個(gè)應(yīng)收賬款的比例有多少，其中發(fā)生壞賬的可能性有多大，以此來(lái)分析企業(yè)潛在的壞賬損失。我公司財(cái)務(wù)部門每月月末根據(jù)當(dāng)期的銷售和客戶回款記錄，制作客戶賬齡分析表，提供給銷售部門業(yè)務(wù)員和相關(guān)負(fù)責(zé)的經(jīng)理，公司高管層等。同時(shí)在表格中用不同顏色顯著標(biāo)出客戶超期的賬齡和超出信用額度的應(yīng)收賬款，提示對(duì)此引起重視，抓緊催收超期、超限的應(yīng)收賬款。

四、企業(yè)應(yīng)收賬款的事后反饋

1.建立應(yīng)收賬款的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。企業(yè)可以綜合應(yīng)用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款回款率以及應(yīng)收賬款平均賬期等財(cái)務(wù)指標(biāo)，來(lái)客觀評(píng)估和動(dòng)態(tài)、全面地分析企業(yè)應(yīng)收賬款管理的績(jī)效成果，以及其中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，并針對(duì)存在問(wèn)題提出解決方案，消除財(cái)務(wù)隱患。同時(shí)可以將該指標(biāo)體系，納入企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，綜合考量。

2.將應(yīng)收賬款的催收工作與業(yè)務(wù)人員的考核直接掛鉤，以充分調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)人員催款工作的積極主動(dòng)性。如將業(yè)務(wù)人員各自負(fù)責(zé)的客戶回款額，納入到業(yè)務(wù)人員計(jì)發(fā)的獎(jiǎng)金中去，如當(dāng)月未實(shí)現(xiàn)貨款的回款計(jì)劃的，則按一定比例凍結(jié)、暫扣該業(yè)務(wù)人員的提成業(yè)務(wù)獎(jiǎng)金。反之，如客戶超計(jì)劃回款額度，則對(duì)該業(yè)務(wù)人員予以相應(yīng)嘉獎(jiǎng)。我公司財(cái)務(wù)部門每月根據(jù)銷售發(fā)貨記錄和客戶回款的記錄，計(jì)算每位業(yè)務(wù)人員的平均賬期，并將計(jì)算結(jié)果提供給相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和人事部門，據(jù)以同銷售人員的考核獎(jiǎng)金掛鉤，作為衡量和考核銷售人員業(yè)績(jī)的一個(gè)重要指標(biāo)。

為了實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款回款工作目標(biāo)更好達(dá)成，對(duì)于超期應(yīng)收賬款可以采取以下措施加以管理：（1）對(duì)一般超期的應(yīng)收賬款，由公司業(yè)務(wù)人員直接催討；（2）對(duì)于一些比較重要的客戶，在公司內(nèi)部設(shè)立專職機(jī)構(gòu)，在業(yè)務(wù)員的協(xié)調(diào)下，集中多人的智慧，采取最佳方式與客戶接觸、談判，爭(zhēng)取能達(dá)成雙方都能接受的還款方案；（3）對(duì)于超期期限比較長(zhǎng)、討回難度比較大的應(yīng)收賬款，可委托律師追討；（4）在條件允許的情況下，企業(yè)可以將應(yīng)收賬款出售給商、銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，以取得相應(yīng)的現(xiàn)金；（5）對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的客戶，公司應(yīng)當(dāng)與其簽訂合同中約定所有權(quán)保留條款，即只有客戶在付清全部貨款后才能取得貨物的所有權(quán)，或者也可以在合同中加入第三方擔(dān)保條款，并承擔(dān)連帶責(zé)任；（6）如發(fā)生大宗應(yīng)收賬款，在以上措施均無(wú)效的情況下，企業(yè)可以在權(quán)衡利弊以后，出于盡可能挽回?fù)p失的目的，只能向人民法院提起民事訴訟，用法律手段維護(hù)自己的合法權(quán)益。

綜上所述，應(yīng)收賬款的全過(guò)程管理是一個(gè)有機(jī)的、循環(huán)的系統(tǒng)工程，需要各方面的努力和協(xié)調(diào)配合，企業(yè)唯有加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的建設(shè)，注重銷售業(yè)務(wù)在不同情況下的流程設(shè)計(jì)再造，增進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)、溝通，更緊密聯(lián)結(jié)外部客戶和有關(guān)機(jī)構(gòu)，隨時(shí)掌握客戶經(jīng)營(yíng)狀況的實(shí)時(shí)變化，并相應(yīng)對(duì)銷售策略作出調(diào)整，才有可能最大程度防范和控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)可能給企業(yè)造成的損失。

（作者為會(huì)計(jì)師）

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篇5

遠(yuǎn)鴻股份有限公司是江門市一家從事工程機(jī)械和液壓油缸制造、土木工程施工、機(jī)械設(shè)備租賃、各類進(jìn)口和國(guó)產(chǎn)工程機(jī)械及配件銷售業(yè)務(wù)為主的綜合型企業(yè)。

2010年又有一座新廠區(qū)建成投入使用，說(shuō)明了公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模正在逐步擴(kuò)大。但是，隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)張，公司現(xiàn)存的管理工作水平函待提高，而作為企業(yè)管理工作核心的財(cái)務(wù)管理工作自然成為公司在提升管理水平中的一個(gè)重要的環(huán)節(jié)。

（二）遠(yuǎn)鴻公司應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

2010年12月31日，公司應(yīng)收賬款達(dá)到1331萬(wàn)元，占流動(dòng)資產(chǎn)的55%,占總資產(chǎn)的21%.在2008年，公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入2837萬(wàn)元，與上年同期相比有所下降，但同時(shí)應(yīng)收賬款卻有所增加，并且出現(xiàn)逐年遞增的趨勢(shì)，與此同時(shí)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率不斷下降，影響公司健康發(fā)展。

2010年公司產(chǎn)品銷售收入比2009年下降了9.6%,但凈利潤(rùn)降幅卻高達(dá)39.5%.固然，由于這兩年廠家之間競(jìng)爭(zhēng)加劇，利潤(rùn)空間下降是導(dǎo)致利潤(rùn)大幅下降的主要原因外，應(yīng)收賬款在收入、利潤(rùn)都下降的前提下，卻以17.9%的增幅在增長(zhǎng)。可以看出，應(yīng)收賬款居高不下、連年增加無(wú)疑也對(duì)利潤(rùn)的大幅下降起了推波助瀾的作用。

（三）遠(yuǎn)鴻公司應(yīng)收賬款的賬齡分析

應(yīng)收賬款作為流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)項(xiàng)目，是否保持流動(dòng)性是判斷應(yīng)收賬款質(zhì)量的關(guān)鍵。因此，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析是一項(xiàng)必不可少的分析手段。逾期應(yīng)收賬款的產(chǎn)生通常是由于客戶已沒(méi)有能力償付或是不愿意償付。所以應(yīng)收賬款逾期，其形成壞賬的可能性就大增。應(yīng)收賬款逾期的時(shí)間越長(zhǎng)，形成壞賬的可能性也就越大。從流動(dòng)性來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款存續(xù)的時(shí)間越長(zhǎng)，它的流動(dòng)性就越差。嚴(yán)格地說(shuō)，那些存續(xù)時(shí)間超過(guò)企業(yè)的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期（通常是一年）的應(yīng)收賬款己經(jīng)不能算是流動(dòng)資產(chǎn)。在考慮企業(yè)短期償債能力時(shí)，應(yīng)通過(guò)賬齡分析將此部分變現(xiàn)能力差的應(yīng)收賬款剔除。

應(yīng)收賬款的賬齡分析有兩種方法：一是分析應(yīng)收賬款是否過(guò)期及過(guò)期天數(shù)；一是直接分析應(yīng)收賬款存續(xù)的時(shí)間，而不論應(yīng)收賬款是否過(guò)期。國(guó)外的企業(yè)通常是采用前一種方法，而我國(guó)的企業(yè)目前通常采用后一種方法。

公司6個(gè)月以上的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的47%,而其中三年以上的應(yīng)收賬款就占到了總額的13%.換句話說(shuō)，公司的很大一部分的應(yīng)收賬款都已經(jīng)失去流動(dòng)性了，變現(xiàn)能力很差，已經(jīng)不能稱其為流動(dòng)資產(chǎn)了。所以公司營(yíng)運(yùn)資金緊張，回收的風(fēng)險(xiǎn)很高，也就不足為奇了。

如此高比例的逾期應(yīng)收賬款的存在，說(shuō)明公司在應(yīng)收賬款的管理上存在很大的問(wèn)題。它給公司帶來(lái)的損失決不僅僅是賬面上所體現(xiàn)出來(lái)的損失，如果計(jì)入應(yīng)收賬款的管理成本（主要包括：客戶信用調(diào)查費(fèi)用、賬簿記錄與保管費(fèi)用、催款費(fèi)、信息收集費(fèi)用及其他費(fèi)用等）及壞賬損失成本，應(yīng)收賬款管理不善而對(duì)公司經(jīng)營(yíng)造成的損失無(wú)疑是非常巨大的。

二、遠(yuǎn)鴻公司應(yīng)收賬款的成因分析

（一）缺乏專門的信用管理部門和專業(yè)信用管理人員目前，遠(yuǎn)鴻公司的應(yīng)收賬款管理主要由公司所屬市場(chǎng)營(yíng)銷部、財(cái)務(wù)部和公司法務(wù)部負(fù)責(zé)。其中，市場(chǎng)營(yíng)銷部是應(yīng)收賬款管理的主要職能部門，負(fù)責(zé)簽訂賒銷合同，銷售產(chǎn)品并承擔(dān)收款的責(zé)任；財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)本事業(yè)部應(yīng)收賬款的日常核算、與客戶定期對(duì)賬及協(xié)助銷售人員催收貨款；公司法務(wù)部負(fù)責(zé)事業(yè)部移交的逾期應(yīng)收賬款的清欠工作。這種應(yīng)收賬款管理機(jī)制，表面上明確了應(yīng)收賬款的管理主體，但存在很大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

市場(chǎng)營(yíng)銷部門及銷售人員的職責(zé)是組織產(chǎn)品銷售，在高額銷售激勵(lì)機(jī)制的誘導(dǎo)下，銷售人員所關(guān)心的是與他們的業(yè)績(jī)息息相關(guān)的銷售額而不是應(yīng)收賬款的回收。不管客戶信用情況好壞，不管客戶償債能力強(qiáng)弱，不管客戶提出的信用條件多么苛刻，只要能拿到訂單，完成銷售目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)銷售業(yè)績(jī)，他們就可以拿到高額的銷售業(yè)務(wù)提成。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，遠(yuǎn)鴻公司被拖欠的應(yīng)收賬款中，85%以上的是由于銷售人員盲目賒銷所造成的。主要原因是：

1.目標(biāo)存在差異。市場(chǎng)營(yíng)銷部門及銷售人員是以追求產(chǎn)品銷售額為己任，以產(chǎn)品銷售業(yè)績(jī)?yōu)閷?dǎo)向，而公司應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)是以追求經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)。

2.管理職能存在缺陷。市場(chǎng)營(yíng)銷部門及銷售人員的主要任務(wù)是從客戶手中爭(zhēng)取更多的訂單，實(shí)現(xiàn)更多的產(chǎn)品銷售收入，而不是及時(shí)收回賬款和控制呆賬、壞賬。因此，目前遠(yuǎn)鴻公司銷售人員普遍存在“重銷售，輕回款”的現(xiàn)象。

3.缺乏專業(yè)勝任能力。應(yīng)收賬款管理是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的綜合性管理工作。如信用調(diào)查、信用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、信用政策制定、客戶檔案管理、應(yīng)收賬款日常管理和催收等都需要與公司的整體發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，單個(gè)銷售人員難以勝任。因此，在選擇客戶、確定信用標(biāo)準(zhǔn)、簽訂賒銷合同及催收應(yīng)收賬款等環(huán)節(jié)中難以實(shí)施對(duì)應(yīng)收賬款的有效控制。

4.工作目標(biāo)具有局限性。財(cái)務(wù)部門的工作重點(diǎn)是對(duì)應(yīng)收賬款的發(fā)生、收回及壞賬損失等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，確保應(yīng)收賬款得到及時(shí)、全面、準(zhǔn)確的反映。不與客戶進(jìn)行商品交易，不可能了解客戶的資信情況、財(cái)務(wù)狀況及交易背景，不能對(duì)客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)作出正確的判斷，無(wú)法承擔(dān)應(yīng)收賬款的回收工作。

5.專業(yè)能力的局限性。財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款的發(fā)生、收回及壞賬損失所進(jìn)行的核算，是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定所進(jìn)行的事后核算。在客戶信用風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估、應(yīng)收賬款動(dòng)態(tài)監(jiān)控和逾期應(yīng)收賬款的處置等等方面缺乏專業(yè)勝任能力，無(wú)法履行防范信用風(fēng)險(xiǎn)、控制應(yīng)收賬款發(fā)生、處置逾期應(yīng)收賬款之職責(zé)。

（二）缺乏對(duì)客戶的信用調(diào)查

目前，客戶信用評(píng)估制度沒(méi)有建立起來(lái)，依靠的是銷售人員對(duì)客戶情況的了解來(lái)進(jìn)行主觀判斷，并未進(jìn)行真正的信用測(cè)定。

1.從內(nèi)容上說(shuō)，公司不了解客戶的真實(shí)實(shí)力及誠(chéng)信情況。沒(méi)有與客戶的財(cái)務(wù)狀況結(jié)合起來(lái)，通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析了解客戶的信譽(yù)情況、償債能力情況，比如：分析客戶的應(yīng)付賬款、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等。

2.從形式上說(shuō)，調(diào)查人員片面追求效率，忽視了效益。他們?cè)谕瓿扇蝿?wù)的過(guò)程中，只是主觀對(duì)企業(yè)的銷售規(guī)模、口碑等情況進(jìn)行判斷，忽略對(duì)客戶在一些細(xì)節(jié)上的觀察、分析，如企業(yè)實(shí)力僅僅憑注冊(cè)資本是不能完全證明的。

3.分析方法的弊端

在對(duì)客戶信用分析中，定量分析具有客觀性，但是定量指標(biāo)不能涵蓋所有影響客戶信用的因素，有些定性指標(biāo)（即非財(cái)務(wù)因素）的分析是必不可少的。同理，定性分析具有主觀性，對(duì)定量指標(biāo)（即財(cái)務(wù)因素）的分析同樣是必不可少的。只有二者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，才能做到主客觀結(jié)合，建立的指標(biāo)體系才是全面的。而遠(yuǎn)鴻公司只對(duì)定性指標(biāo)包括銷售能力、市場(chǎng)能力等進(jìn)行了分析，而忽視了定量指標(biāo)。

4.未有指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)

對(duì)公司來(lái)說(shuō)，客戶的流動(dòng)性即短期償債能力決定著公司授信風(fēng)險(xiǎn)的大小。流動(dòng)性越強(qiáng)，客戶用來(lái)滿足短期現(xiàn)金需要的能力就越強(qiáng)，短期償債能力也就越強(qiáng)，公司的授信風(fēng)險(xiǎn)就越小。因此，流動(dòng)性是在指標(biāo)體系設(shè)計(jì)中應(yīng)該考慮的一個(gè)重要因素。

但是應(yīng)該看到，不同的流動(dòng)資產(chǎn)其流動(dòng)性存在很大差異。存貨的流動(dòng)性較差，變現(xiàn)周期長(zhǎng)，并且可能滯銷積壓；預(yù)付賬款不能變現(xiàn)或直接用來(lái)償還債務(wù)；待攤費(fèi)用只能減少現(xiàn)金流出而不能變現(xiàn)，因此，還要用速動(dòng)比率來(lái)判斷客戶短期償債能力的大小。

5.鼓勵(lì)客戶及時(shí)還款措施的缺乏

采取一些客戶及時(shí)還款的優(yōu)惠措施，讓客戶及早付款。如利用現(xiàn)金折扣，即資金時(shí)間價(jià)值來(lái)吸引客戶及早還款。利用得好，會(huì)使企業(yè)的資金流保持暢通，給雙方帶來(lái)實(shí)惠。但目前公司在與客戶的合同中還沒(méi)有寫入此條款。主要原因是：

（1）沒(méi)有引起領(lǐng)導(dǎo)重視。領(lǐng)導(dǎo)不要求，在簽定合同時(shí)，往往就沒(méi)有此項(xiàng)議題，除非客戶提出要求，可能會(huì)給予考慮。

（2）時(shí)間價(jià)值如何計(jì)算。盡管企業(yè)知道利用時(shí)間價(jià)值可以吸引客戶及早付貨款，但真正從理論上升到實(shí)踐，如何計(jì)算，都應(yīng)考慮哪些因素，是一個(gè)值得商榷的事情，做起來(lái)并不順手，所以企業(yè)就忽視了。

（3）員工素質(zhì)。企業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，也影響時(shí)間價(jià)值的應(yīng)用，到最后企業(yè)干脆就不予考慮了。論文格式由于采用的方法有限，主觀上也降低了客戶付款的積極性。

（三）賬款回收不力

正如遠(yuǎn)鴻公司的領(lǐng)導(dǎo)所言，由于產(chǎn)品處于買方市場(chǎng)，為了獲得訂單，企業(yè)不得不接受客戶遠(yuǎn)期付款的要求。不賒銷是等死，賒銷是找死。能否從根本上解決好營(yíng)銷方式與應(yīng)收賬款拖欠的矛盾，已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成敗的重大戰(zhàn)略問(wèn)題。

在以買方市場(chǎng)特征為主的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，賒銷已成為遠(yuǎn)鴻公司擴(kuò)大市場(chǎng)份額的重要手段，它在擴(kuò)大市場(chǎng)份額、減少庫(kù)存、促進(jìn)企業(yè)提高社會(huì)聲譽(yù)、優(yōu)化資源結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮了積極作用。但賒銷是把雙刃劍，在帶給遠(yuǎn)鴻公司獲利機(jī)會(huì)的同時(shí)，也帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，利用好賒銷這個(gè)信用杠桿，是遠(yuǎn)鴻公司財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要使命。

當(dāng)前，遠(yuǎn)鴻公司賒銷信用管理存在的問(wèn)題主要有以下幾方面：

1.盲目采取賒銷方式。遠(yuǎn)鴻公司為了銷售產(chǎn)品，銷售人員為了取得銷售業(yè)績(jī)，在對(duì)客戶情況不了解或了解甚少的情況下，貿(mào)然采取賒銷方式，導(dǎo)致發(fā)出商品后貨款無(wú)法收回。

2.未按規(guī)定簽訂規(guī)范的銷售合同。遠(yuǎn)鴻公司為了實(shí)現(xiàn)銷售，刻意逢迎客戶，相信客戶的口頭承諾，在未與客戶簽訂規(guī)范合同的情況下，貿(mào)然發(fā)貨，造成應(yīng)收賬款無(wú)法及時(shí)收回。

3.銷售手續(xù)不嚴(yán)密，造成應(yīng)收賬款無(wú)法及時(shí)收回。倉(cāng)儲(chǔ)、銷售、財(cái)務(wù)部門缺乏配合，遠(yuǎn)鴻公司內(nèi)部控制制度不能很好地執(zhí)行，使得部分現(xiàn)銷的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為賒銷。

4.應(yīng)收賬款催收不力，壞賬損失嚴(yán)重。這降低了資金使用效率，提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本；虛增了企業(yè)利潤(rùn)，在一定程度上高估了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；延長(zhǎng)了營(yíng)業(yè)周期，影響了企業(yè)資金的循環(huán)，加大了遠(yuǎn)鴻公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

例如：截止2010年12月31日，公司財(cái)務(wù)部門賬面應(yīng)收賬款余額8,450萬(wàn)元，而市場(chǎng)營(yíng)銷部門的合同管理臺(tái)賬反映的應(yīng)收款項(xiàng)金額8,640萬(wàn)元，相差190萬(wàn)元。主要原因是2010年11月20日，一個(gè)客戶增加了一臺(tái)設(shè)備和配件，產(chǎn)品發(fā)出后，銷售人員沒(méi)有將補(bǔ)充協(xié)議和有關(guān)資料傳遞給財(cái)務(wù)部門所致。

三、加強(qiáng)對(duì)遠(yuǎn)鴻公司應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

（一）完善應(yīng)收賬款管理組織機(jī)構(gòu)

傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款管理把管理重點(diǎn)放在對(duì)逾期應(yīng)收賬款的催收上，管理起點(diǎn)是應(yīng)收賬款逾期以后，因而它是一種被動(dòng)的、事后的控制。科學(xué)的應(yīng)收賬款管理應(yīng)該從事前防范、事中控制和事后處置三個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施全方位、全過(guò)程的管理，并把管理措施和管理責(zé)任分解到應(yīng)收賬款管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)防范、風(fēng)險(xiǎn)控制的有機(jī)結(jié)合，建立一套完整、科學(xué)、合理的應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)。

根據(jù)遠(yuǎn)鴻公司的管理模式、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況，考慮經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)性原則，建議將各事業(yè)部下屬市場(chǎng)營(yíng)銷部收到公司層面，設(shè)立統(tǒng)一的銷售部，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的集中管理。同時(shí)在公司層面增設(shè)獨(dú)立的信用管理部，構(gòu)建在“應(yīng)收賬款管理委員會(huì)”協(xié)調(diào)下由信用管理部、銷售部、財(cái)務(wù)部、法務(wù)部、審計(jì)監(jiān)察部組成的、完整的應(yīng)收賬款管理組織架構(gòu)。

（1）信用管理部會(huì)同銷售部、財(cái)務(wù)部、法務(wù)部等職能部門，根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和現(xiàn)金流量情況制定公司信用政策。包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限、收款政策等，報(bào)請(qǐng)應(yīng)收賬款管理委員會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行；（2）銷售部門及銷售人員負(fù)責(zé)客戶資信調(diào)查，收集客戶資信資料，出具客戶信用調(diào)查報(bào)告并提交信用管理部；（3）信用管理部根據(jù)銷售部和銷售人員提交的信用調(diào)查報(bào)告，結(jié)合自身調(diào)查情況（必要時(shí)信用管理部門可以直接調(diào)查客戶信用情況），運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和技術(shù)，對(duì)客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和評(píng)估，確定不同客戶的信用級(jí)別，并根據(jù)不同客戶的信用級(jí)別，提出相應(yīng)的信用額度和信用期限等，通知銷售部門執(zhí)行；（4）銷售人員根據(jù)信用管理部門核定的信用額度和信用期限與客戶洽談業(yè)務(wù)。但正式簽訂賒銷合同前，必須經(jīng)信用管理部和法務(wù)部審核，并出具“賒銷審批通知”（對(duì)超過(guò)核對(duì)信用額度和信用期限的賒銷由應(yīng)收賬款管理委員會(huì)審批）。同時(shí)，銷售部門將簽訂后的購(gòu)銷合同留存一份給信用管理部、法務(wù)部和財(cái)務(wù)部；（5）銷售部門向生產(chǎn)部門提出生產(chǎn)計(jì)劃，生產(chǎn)部門按照客戶要求組織產(chǎn)品生產(chǎn)；同時(shí)銷售部門應(yīng)督促物資倉(cāng)儲(chǔ)部門按照合同約定發(fā)出產(chǎn)品，并與客戶保持后續(xù)聯(lián)系和溝通；（6）財(cái)務(wù)部門根據(jù)銷售合同和發(fā)貨資料等對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行核算，進(jìn)行賬齡分析并向銷售部門、信用管理部門反饋賬齡信息。同時(shí)，在客戶信用期限到期前5天，向銷售部門發(fā)出“催款通知書”;（7）信用管理部門建立應(yīng)收賬款監(jiān)控臺(tái)賬，對(duì)應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。同時(shí)，動(dòng)態(tài)了解客戶信用變動(dòng)情況，及時(shí)修訂和調(diào)整信用政策，并向財(cái)務(wù)部門及銷售部門反饋。此外，信用管理部門負(fù)責(zé)建立客戶信用檔案管理，并及時(shí)更新客戶信息；（8）根據(jù)“誰(shuí)經(jīng)辦，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，銷售人員負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，并承擔(dān)應(yīng)收賬款的回收責(zé)任。對(duì)于逾期應(yīng)收賬款，經(jīng)應(yīng)收賬款管理委員會(huì)審核后，移交法務(wù)部清收。

（9）財(cái)務(wù)部門在銷售部門的協(xié)助下定期（每季度）與客戶核對(duì)債權(quán)債務(wù)；（10）應(yīng)收賬款管理委員會(huì)組織審計(jì)監(jiān)察部定期對(duì)相關(guān)職能部門的應(yīng)收賬款管理工作進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。

（11）審計(jì)監(jiān)察部對(duì)應(yīng)收賬款管理制度的執(zhí)行情況等進(jìn)行監(jiān)督檢查。

（二）防范信用風(fēng)險(xiǎn)，控制應(yīng)收賬款發(fā)生

事前防范、事中控制和事后催收是應(yīng)收賬款管理的三道環(huán)節(jié)，也是公司構(gòu)筑的控制應(yīng)收賬款、減少壞賬損失、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的三道防線。其中，事前防范是應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的首要環(huán)節(jié)，對(duì)控制信用風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生、合理選擇客戶、提高應(yīng)收賬款質(zhì)量具有重要的意義，是應(yīng)收賬款管理的核心。

信用風(fēng)險(xiǎn)事前防范措施主要包括：制定信用政策，確定信用額度和信用期限；加強(qiáng)客戶資信調(diào)查、識(shí)別客戶信用風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估客戶信用等級(jí)，控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。

1.應(yīng)收賬款管理的總體目標(biāo)

應(yīng)收賬款持有水平的高低在影響企業(yè)產(chǎn)品銷售規(guī)模的同時(shí)，也影響了應(yīng)收賬款持有成本。因此，應(yīng)收賬款管理就是要在收益和成本之間尋求均衡點(diǎn)，即通過(guò)合理的信用政策，降低應(yīng)收賬款持有成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益和價(jià)值最大化。

從財(cái)務(wù)角度看，應(yīng)收賬款流動(dòng)性雖然比存貨好，但畢竟不能用于日常開(kāi)支和對(duì)外支付。因此，應(yīng)收賬款管理還必須加強(qiáng)其流動(dòng)性，促使應(yīng)收賬款能夠盡快收回，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款向現(xiàn)金的快速和足額轉(zhuǎn)換。所以，遠(yuǎn)鴻公司應(yīng)收賬款管理的總體目標(biāo)是在效益性和流動(dòng)性之間求得平衡，以確保資金周轉(zhuǎn)良性循環(huán)并實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。具體說(shuō)，公司必須根據(jù)不同時(shí)期資金的需求情況，在確保資金正常周轉(zhuǎn)的情況下，通過(guò)增加賒銷，最大限度地?cái)U(kuò)大產(chǎn)品銷售，增加銷售收入。

2.制訂信用標(biāo)準(zhǔn)

信用標(biāo)準(zhǔn)是指公司同意向客戶提供商業(yè)信用的基本要求，是給予客戶最低的信用條件，通常用預(yù)期壞賬損失率表示。制定信用標(biāo)準(zhǔn)的目的是實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、收益與成本的最佳選擇。遠(yuǎn)鴻公司在確定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)著重考慮三個(gè)因素：

（1）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，公司要知己知彼，根據(jù)自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力、財(cái)務(wù)狀況等，通過(guò)相應(yīng)的信用標(biāo)準(zhǔn)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；（2）企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。風(fēng)險(xiǎn)承受能力的強(qiáng)弱直接影響到信用標(biāo)準(zhǔn)高低的選擇。企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力強(qiáng)，就可以以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)爭(zhēng)取客戶，擴(kuò)大產(chǎn)品銷售。反之，則只能執(zhí)行嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地降低違約風(fēng)險(xiǎn)；（3）客戶的資信程度。客戶資信程度高，違約風(fēng)險(xiǎn)就小，企業(yè)就可以提供較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，以擴(kuò)大商品銷售。反之客戶的資信程度低，違約風(fēng)險(xiǎn)就高，企業(yè)必須實(shí)行嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，控制壞賬損失的發(fā)生。因此，確定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，必須對(duì)客戶群進(jìn)行分類，對(duì)客戶的資信程度進(jìn)行充分調(diào)查、了解和分析，識(shí)別潛在信用風(fēng)險(xiǎn)，確定客戶信用等級(jí)，并針對(duì)不同客戶信用情況給予不同的信用標(biāo)準(zhǔn)。

目前，工程機(jī)械制造行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，遠(yuǎn)鴻公司產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，資金周轉(zhuǎn)緊張、抗風(fēng)險(xiǎn)能力比較弱，但出于擴(kuò)大商品銷售的目的，建議考慮以預(yù)期壞賬損失率3%作為信用標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)預(yù)期壞賬損失率低于3%的客戶給予信用銷售，對(duì)預(yù)期壞賬損失率高于或等于3%的客戶不給予信用銷售，控制對(duì)信用銷售客戶的選擇。

3.建立客戶信用評(píng)估機(jī)制

信用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別只是對(duì)客戶潛在的信用風(fēng)險(xiǎn)因素及其影響進(jìn)行的一種了解。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，還需要公司對(duì)客戶信用情況進(jìn)行評(píng)估，并針對(duì)不同信用級(jí)別的客戶實(shí)行不同的信用政策。只有這樣，才能真真實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款的事前控制。信用評(píng)估又稱信用評(píng)價(jià)、資信評(píng)估、資信評(píng)級(jí)。是指由特定的機(jī)構(gòu)或部門根據(jù)“公正、客觀、科學(xué)”的原則，按照一定的方法和程序，在對(duì)客戶進(jìn)行前期調(diào)研和系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)客戶的信用能力可靠性、安全性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并以專用符號(hào)或簡(jiǎn)單文字加以表達(dá)的一種管理活動(dòng)。

（三）完善應(yīng)收賬款回收日常控制措施

日常控制又稱管理過(guò)程控制或稱事中控制。是指對(duì)應(yīng)收賬款從發(fā)生日至賬款收回日之前所實(shí)施的控制，或者說(shuō)是應(yīng)收賬款發(fā)生之后所進(jìn)行日常管理。這是應(yīng)收賬款管理的第二個(gè)重要環(huán)節(jié)。

1.完善定期核對(duì)機(jī)制

定期對(duì)賬是公司應(yīng)收賬款日常管理的重要內(nèi)容。目前，遠(yuǎn)鴻公司財(cái)務(wù)部門沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行應(yīng)收賬款定期核對(duì)制度，公司與客戶之間債權(quán)、債務(wù)差異較大，矛盾比較突出。因此，建議遠(yuǎn)鴻公司財(cái)務(wù)部門按月或按季向客戶寄送對(duì)賬單，與客戶在債權(quán)債務(wù)數(shù)額、還款期限、還款方式等方面核對(duì)一致。對(duì)于存在的差異，及時(shí)查明原因，進(jìn)行處理。如果屬于交易業(yè)務(wù)發(fā)生變化，財(cái)務(wù)部門沒(méi)有及時(shí)入賬造成的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整公司賬面記錄，做到賬實(shí)相符；如果是客戶業(yè)務(wù)人員沒(méi)有及時(shí)提交有關(guān)業(yè)務(wù)資料，導(dǎo)致其財(cái)務(wù)部門沒(méi)有及時(shí)入賬，應(yīng)要求客戶及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理；如果是購(gòu)銷雙方存在分歧或糾紛，應(yīng)通知銷售部門和銷售人員，根據(jù)合同約定及時(shí)處理，并將處理結(jié)果告知財(cái)務(wù)部門。

通過(guò)定期對(duì)賬，對(duì)未超過(guò)結(jié)算期限的應(yīng)收賬款可以起到提醒客戶按約定期限付款的作用；對(duì)超過(guò)結(jié)算期限逾期的應(yīng)收賬款，可以為日后可能進(jìn)行的法律訴訟提供合理證據(jù)，避免因沒(méi)有及時(shí)催收，缺乏催收記錄等而導(dǎo)致訴訟期失效的情況發(fā)生。

需要注意的是，財(cái)務(wù)部門和銷售部門要及時(shí)關(guān)注并跟蹤經(jīng)對(duì)方簽章確認(rèn)的對(duì)賬單的回函情況。在客戶沒(méi)有回函的情況下，財(cái)務(wù)部門應(yīng)通知銷售人員及時(shí)與客戶聯(lián)系，查明是否存在債務(wù)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)或債務(wù)人潛逃、單位破產(chǎn)、注銷等情況，及時(shí)取得對(duì)方的確認(rèn)資料并由財(cái)務(wù)部門留存。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

所謂應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，是指遠(yuǎn)鴻公司通過(guò)一定的指標(biāo)體系，設(shè)定應(yīng)收賬款持有水平最高控制線，當(dāng)應(yīng)收賬款實(shí)際持有水平接近或達(dá)到最高控制線時(shí)，及時(shí)發(fā)出賒銷預(yù)警，提醒銷售部門控制賒銷業(yè)務(wù)，及時(shí)催收賬款，控制應(yīng)收賬款持有數(shù)額。

3.完善應(yīng)收賬款催收機(jī)制

有效催收應(yīng)收賬款既是應(yīng)收賬款日常管理的重要環(huán)節(jié)，也是確保應(yīng)收賬款及時(shí)、足額收回的重要手段。目前，遠(yuǎn)鴻公司雖然規(guī)定由銷售人員催收貨款，但缺乏明確的應(yīng)收賬款催收政策和催收流程。應(yīng)收賬款催收工作基本處于無(wú)序和混亂狀態(tài)。因此，有必要對(duì)應(yīng)收賬款催收進(jìn)行規(guī)范。

（1）明確賬款催收責(zé)任主體

篇6

公司始建于2001年，現(xiàn)占地面積3.5萬(wàn)平方米，建筑面積7萬(wàn)余平方米，公司現(xiàn)有固定資產(chǎn)近4000萬(wàn)元，現(xiàn)有員工近340人，其中大專、本科以上學(xué)歷的各類專業(yè)人才80余人，是個(gè)以中西藥制劑為主的現(xiàn)代化中型制藥公司。現(xiàn)已能生產(chǎn)了7個(gè)劑型，近60余個(gè)品種的中西藥制劑，并建有年加工中藥材2000噸的多功能提取車間。

2009年又有一座新廠區(qū)建成投入使用，說(shuō)明了公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模正在逐步擴(kuò)大。但是，隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)張，公司現(xiàn)存的管理工作水平函待提高，而作為公司管理工作核心的財(cái)務(wù)管理工作自然成為公司在提升管理水平中的一個(gè)重要的環(huán)節(jié)。

二、南晶公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析

（一）南晶公司應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

2011年6月31日，公司應(yīng)收賬款達(dá)到2331萬(wàn)元，占流動(dòng)資產(chǎn)的59%,占總資產(chǎn)的25%.2011年上半年公司產(chǎn)品銷售收入比2010年下降了9.6%,但凈利潤(rùn)降幅卻高達(dá)39.5%.固然，由于這兩年廠家之間競(jìng)爭(zhēng)加劇，利潤(rùn)空間下降是導(dǎo)致利潤(rùn)大幅下降的主要原因外，應(yīng)收賬款在收入、利潤(rùn)都下降的前提下，卻以19.9%的增幅在增長(zhǎng)。可以看出，應(yīng)收賬款居高不下、連年增加無(wú)疑也對(duì)利潤(rùn)的大幅下降起了推波助瀾的作用。

（二）南晶公司應(yīng)收賬款的賬齡分析

公司6個(gè)月以上的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的55%,而其中三年以上的應(yīng)收賬款就占到了總額的13%.換句話說(shuō)，公司的很大一部分的應(yīng)收賬款都已經(jīng)失去流動(dòng)性了，變現(xiàn)能力很差，已經(jīng)不能稱其為流動(dòng)資產(chǎn)了。所以公司營(yíng)運(yùn)資金緊張，回收的風(fēng)險(xiǎn)很高，也就不足為奇了。

如此高比例的逾期應(yīng)收賬款的存在，說(shuō)明公司在應(yīng)收賬款的管理上存在很大的問(wèn)題。它給公司帶來(lái)的損失決不僅僅是賬面上所體現(xiàn)出來(lái)的損失，如果計(jì)入應(yīng)收賬款的管理成本（主要包括：客戶信用調(diào)查費(fèi)用、賬簿記錄與保管費(fèi)用、催款費(fèi)、信息收集費(fèi)用及其他費(fèi)用等）及壞賬損失成本，應(yīng)收賬款管理不善而對(duì)公司經(jīng)營(yíng)造成的損失無(wú)疑是非常巨大的，對(duì)公司的正常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)極為不利的影響：

1.降低資金使用效率，延長(zhǎng)正常營(yíng)業(yè)周期，增加資金供給的負(fù)擔(dān)，降低南晶公司支付能力。應(yīng)收賬款占有流動(dòng)資金數(shù)額大，加劇了公司周轉(zhuǎn)資金不足的困難。公司在賒銷產(chǎn)品時(shí)，發(fā)出存貨，貨款卻不能同時(shí)收回，而公司對(duì)逾期不還款的客戶若不能采取相應(yīng)措施，會(huì)使公司流動(dòng)資金被大量占用，長(zhǎng)此以往必將影響公司流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)，資金使用效率降低，使公司貨幣資金短缺，增加資金供給的負(fù)擔(dān)，從而影響公司的正常開(kāi)支和正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，公司的支付能力也會(huì)降低，公司信譽(yù)、形象也會(huì)受到影響，會(huì)使公司經(jīng)營(yíng)陷入困境。

2.虛增公司經(jīng)營(yíng)成果，公司業(yè)績(jī)與利潤(rùn)中相當(dāng)一部分只是“紙上財(cái)富”并且還有提前納稅的負(fù)擔(dān)。應(yīng)收賬款夸大了公司經(jīng)營(yíng)成果，使公司存在著潛虧或損失。目前，我國(guó)公司確認(rèn)收入時(shí)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷的賬務(wù)處理為，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其它業(yè)務(wù)收入”科目，將賒銷收入全部記入當(dāng)期收入，公司本期利潤(rùn)的增加并不能表示本期實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入。如果對(duì)應(yīng)收賬款管理不善，則會(huì)加速公司現(xiàn)金流出，如公司流轉(zhuǎn)稅支出的增加。應(yīng)收賬款帶來(lái)銷售收入，但實(shí)際并未收到現(xiàn)金，而流轉(zhuǎn)稅是以銷售為計(jì)算依據(jù)的，公司必須按時(shí)以現(xiàn)金交納稅收。這樣，反而使公司不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來(lái)墊付各種稅金和費(fèi)用，公司交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等等，必然會(huì)隨著銷售收入的增加而增加，公司增加了提前納稅的負(fù)擔(dān)。另外，根據(jù)謹(jǐn)慎原則，公司可根據(jù)實(shí)際情況對(duì)應(yīng)收賬款自行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但在實(shí)務(wù)中，為了便于納稅，有關(guān)稅法、行政法規(guī)中明確規(guī)定，計(jì)提比例一般為3‰-5‰。如果公司應(yīng)收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會(huì)隨之增加，即實(shí)際發(fā)生的壞賬損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)提取的壞賬準(zhǔn)備。這樣，等于夸大了公司的經(jīng)營(yíng)成果，而對(duì)可能發(fā)生的損失不能充分估計(jì)。

3.公司持有成本加大，增加管理成本、機(jī)會(huì)成本、收帳成本、壞帳損失。公司信用銷售發(fā)生的應(yīng)收賬款何時(shí)能夠變現(xiàn)，以購(gòu)銷雙方協(xié)商的時(shí)間收回，但在實(shí)際工作中十分復(fù)雜，客戶往往有意無(wú)意地?zé)o限拖延。而公司持有的應(yīng)收賬款持續(xù)的時(shí)間越長(zhǎng)，收賬費(fèi)用就越高，壞賬風(fēng)險(xiǎn)也就越大，這樣就會(huì)使公司產(chǎn)生額外的成本。持有應(yīng)收賬款的成本大體上包括管理成本、機(jī)會(huì)成本和短缺成本，管理成本是指對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理而耗費(fèi)的開(kāi)支，如對(duì)客戶的資信調(diào)查費(fèi)用，收賬費(fèi)用、壞賬損失等等；機(jī)會(huì)成本是指資金投放在應(yīng)收賬款上所喪失的其他投入，即公司資金如果不被應(yīng)收賬款占用，就可用于其他投資而取得相應(yīng)的收益，或歸還銀行借款而減少的利息負(fù)擔(dān)。

三、南晶公司應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題及原因

不良應(yīng)收賬款的存在，會(huì)極大程度地影響公司的經(jīng)營(yíng)，進(jìn)而影響公司的績(jī)效，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)＜肮镜纳妗Ｄ敲矗暇Ч緫?yīng)收賬款管理存在哪些問(wèn)題，其存在的原因又是什么呢？有必要進(jìn)行進(jìn)一步的分析，進(jìn)而找出解決問(wèn)題的關(guān)鍵。

（一）公司對(duì)銷售風(fēng)險(xiǎn)控制滯后

目前藥品行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，銷售人員對(duì)于任何客戶都不會(huì)輕易舍棄。真正的風(fēng)險(xiǎn)控制是在銷售員與客戶簽訂合同后才開(kāi)始的，公司也希望通過(guò)對(duì)簽訂的銷售合同的嚴(yán)格把關(guān)來(lái)達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。而這種把關(guān)本身只是對(duì)合同文本本身的一種控制，真正風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源是客戶，即客戶違約的概率不僅僅是合同條款本身。同時(shí)，各部門在參加合同把關(guān)時(shí)，也只是從本部門的角度考慮合同情況，不能對(duì)銷售合同進(jìn)行總體評(píng)估和把握。

（二）合同執(zhí)行上的缺陷

由于相關(guān)部門未能嚴(yán)格執(zhí)行合同導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款拖欠，按照規(guī)定公司只有在至少收到貨款時(shí)才能開(kāi)增值稅專用發(fā)票，然而落實(shí)到實(shí)際上，有些片區(qū)為了留住一些老客戶或是拉攏新客戶，沒(méi)有付款就開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，失去了對(duì)客戶的約束力，造成貨款拖欠的問(wèn)題，同時(shí)反映片區(qū)銷售過(guò)程中在對(duì)合同執(zhí)行缺乏嚴(yán)肅性。

（三）公司應(yīng)收賬款流失嚴(yán)重

通過(guò)對(duì)公司幾個(gè)銷售片區(qū)應(yīng)收賬款的調(diào)查結(jié)果顯示，應(yīng)收賬款流失嚴(yán)重，有的銷售片區(qū)賬面應(yīng)收賬款占實(shí)際發(fā)生應(yīng)收賬款的75%,賬面平均應(yīng)收賬款為實(shí)際發(fā)生應(yīng)收賬款的82%,造成公司應(yīng)收賬款流失除上面談到的外主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

1.業(yè)務(wù)員直接從購(gòu)貨方提走貨款

業(yè)務(wù)員違反財(cái)務(wù)和銷售制度，直接從購(gòu)貨方提走貨款，不交回公司。這種情況有幾種操作方法。一種是進(jìn)行現(xiàn)金交易，收取的貨款直接納入業(yè)務(wù)員的腰包；另一種是業(yè)務(wù)員采取向購(gòu)貨單位借款，購(gòu)貨單位直接在應(yīng)付賬款中扣除借款沖抵貨款。

2.走貨

走貨即明為銷往甲方而實(shí)際上銷往與甲方并無(wú)業(yè)務(wù)關(guān)系的單位，甲方未收貨，由業(yè)務(wù)員提取貨物后銷給乙方。論文格式比如業(yè)務(wù)員找一家沒(méi)有直接業(yè)務(wù)關(guān)系的單位，貨和發(fā)票都發(fā)往此單位，但該單位并不收貨和發(fā)票，業(yè)務(wù)員再提走貨物以低價(jià)直接在市場(chǎng)上銷售或銷售給另外的客戶以獲取現(xiàn)金。

3.違規(guī)兼職與購(gòu)貨單位串通一氣

一部分業(yè)務(wù)員違規(guī)兼職，同時(shí)兼做其他藥廠的業(yè)務(wù)，為了某種利益或原因與購(gòu)貨單位串通一氣，將應(yīng)付甲公司的貨款付往乙公司，而所附發(fā)票又為甲公司發(fā)票。

4.銷售折讓中應(yīng)收賬款不實(shí)

應(yīng)收賬款中包含銷售折讓，而財(cái)務(wù)部門不知曉，未作財(cái)務(wù)處理，造成應(yīng)收賬款不實(shí)。業(yè)務(wù)員在進(jìn)行交易時(shí)承諾給購(gòu)貨方一定的讓利，而業(yè)務(wù)員又未通知財(cái)務(wù)做折讓處理，直接掛在應(yīng)收賬款上。購(gòu)貨單位在付貨款時(shí)，直接在應(yīng)付貨款中扣除讓利部分。如某些單位甚至只按貨款的85%付款，折讓幅度最高達(dá)到15%,低的5%.

5.發(fā)票遺失而拒付款

有一些購(gòu)貨單位自身管理不規(guī)范，不是貨到入庫(kù)即入賬，及時(shí)做應(yīng)付賬款掛賬，往往是要求廠方先發(fā)貨，等銷貨完后再開(kāi)發(fā)票送購(gòu)貨方財(cái)務(wù)部門掛賬等待付款。這樣發(fā)票長(zhǎng)期壓在購(gòu)貨方業(yè)務(wù)員或有關(guān)人員手中，時(shí)間一長(zhǎng)，造成部分發(fā)票遺失而拒付款，或者重復(fù)開(kāi)發(fā)票虛增應(yīng)收賬款。

四、南晶公司應(yīng)收賬款管理對(duì)策

南晶公司作為一家中型的藥品生產(chǎn)公司，其體現(xiàn)行業(yè)特色的生產(chǎn)方式和經(jīng)營(yíng)過(guò)程，決定了在應(yīng)收賬款管理上所面臨風(fēng)險(xiǎn)、控制目標(biāo)、程序和方法等方面具有一定的特殊性。但是其以最大限度的提高應(yīng)收賬款效益的目標(biāo)和方法，針對(duì)不同公司必然存在很多的共性，該公司構(gòu)建應(yīng)收賬款管理體系對(duì)于各類公司加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理具有較強(qiáng)的借鑒意義。

（一）完善應(yīng)收賬款管理組織機(jī)構(gòu)

傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款管理把管理重點(diǎn)放在對(duì)逾期應(yīng)收賬款的催收上，管理起點(diǎn)是應(yīng)收賬款逾期以后，因而它是一種被動(dòng)的、事后的控制。科學(xué)的應(yīng)收賬款管理應(yīng)該從事前防范、事中控制和事后處置三個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施全方位、全過(guò)程的管理，并把管理措施和管理責(zé)任分解到應(yīng)收賬款管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)防范、風(fēng)險(xiǎn)控制的有機(jī)結(jié)合，建立一套完整、科學(xué)、合理的應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)。

根據(jù)南晶公司的管理模式、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況，考慮經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)性原則，建議將各事業(yè)部下屬市場(chǎng)營(yíng)銷部收到公司層面，設(shè)立統(tǒng)一的銷售部，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的集中管理。同時(shí)在公司層面增設(shè)獨(dú)立的信用管理部，構(gòu)建在“應(yīng)收賬款管理委員會(huì)”協(xié)調(diào)下由信用管理部、銷售部、財(cái)務(wù)部、法務(wù)部、審計(jì)監(jiān)察部組成的、完整的應(yīng)收賬款管理組織架構(gòu)。

例如：信用管理部會(huì)同銷售部、財(cái)務(wù)部、法務(wù)部等職能部門，根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和現(xiàn)金流量情況制定公司信用政策。包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限、收款政策等，報(bào)請(qǐng)應(yīng)收賬款管理委員會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行；銷售部門及銷售人員負(fù)責(zé)客戶資信調(diào)查，收集客戶資信資料，出具客戶信用調(diào)查報(bào)告并提交信用管理部；信用管理部根據(jù)銷售部和銷售人員提交的信用調(diào)查報(bào)告，結(jié)合自身調(diào)查情況（必要時(shí)信用管理部門可以直接調(diào)查客戶信用情況），運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和技術(shù)，對(duì)客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和評(píng)估，確定不同客戶的信用級(jí)別，并根據(jù)不同客戶的信用級(jí)別，提出相應(yīng)的信用額度和信用期限等，通知銷售部門執(zhí)行……審計(jì)監(jiān)察部對(duì)應(yīng)收賬款管理制度的執(zhí)行情況等進(jìn)行監(jiān)督檢查。

（二）防范信用風(fēng)險(xiǎn)，控制應(yīng)收賬款發(fā)生

1.制訂信用標(biāo)準(zhǔn)

信用標(biāo)準(zhǔn)是指公司同意向客戶提供商業(yè)信用的基本要求，是給予客戶最低的信用條件，通常用預(yù)期壞賬損失率表示。制定信用標(biāo)準(zhǔn)的目的是實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、收益與成本的最佳選擇。南晶公司在確定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)著重考慮三個(gè)因素：

（1）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，公司要知己知彼，根據(jù)自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力、財(cái)務(wù)狀況等，通過(guò)相應(yīng)的信用標(biāo)準(zhǔn)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；（2）公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。風(fēng)險(xiǎn)承受能力的強(qiáng)弱直接影響到信用標(biāo)準(zhǔn)高低的選擇。公司抗風(fēng)險(xiǎn)能力強(qiáng)，就可以以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)爭(zhēng)取客戶，擴(kuò)大產(chǎn)品銷售。反之，則只能執(zhí)行嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地降低違約風(fēng)險(xiǎn)；（3）客戶的資信程度。客戶資信程度高，違約風(fēng)險(xiǎn)就小，公司就可以提供較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，以擴(kuò)大商品銷售。反之客戶的資信程度低，違約風(fēng)險(xiǎn)就高，公司必須實(shí)行嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，控制壞賬損失的發(fā)生。因此，確定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，必須對(duì)客戶群進(jìn)行分類，對(duì)客戶的資信程度進(jìn)行充分調(diào)查、了解和分析，識(shí)別潛在信用風(fēng)險(xiǎn)，確定客戶信用等級(jí)，并針對(duì)不同客戶信用情況給予不同的信用標(biāo)準(zhǔn)。

目前，工程機(jī)械制造行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，南晶公司產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，資金周轉(zhuǎn)緊張、抗風(fēng)險(xiǎn)能力比較弱，但出于擴(kuò)大商品銷售的目的，建議考慮以預(yù)期壞賬損失率3%作為信用標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)預(yù)期壞賬損失率低于3%的客戶給予信用銷售，對(duì)預(yù)期壞賬損失率高于或等于3%的客戶不給予信用銷售，控制對(duì)信用銷售客戶的選擇。

2.建立客戶信用評(píng)估機(jī)制

信用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別只是對(duì)客戶潛在的信用風(fēng)險(xiǎn)因素及其影響進(jìn)行的一種了解。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，還需要公司對(duì)客戶信用情況進(jìn)行評(píng)估，并針對(duì)不同信用級(jí)別的客戶實(shí)行不同的信用政策。只有這樣，才能真真實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款的事前控制。信用評(píng)估又稱信用評(píng)價(jià)、資信評(píng)估、資信評(píng)級(jí)。是指由特定的機(jī)構(gòu)或部門根據(jù)“公正、客觀、科學(xué)”的原則，按照一定的方法和程序，在對(duì)客戶進(jìn)行前期調(diào)研和系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)客戶的信用能力可靠性、安全性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并以專用符號(hào)或簡(jiǎn)單文字加以表達(dá)的一種管理活動(dòng)。

（三）完善應(yīng)收賬款回收日常控制措施

1.事前控制

應(yīng)收賬款的事前控制也就是在銷售環(huán)節(jié)的控制。應(yīng)收賬款是指公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，也就是說(shuō)應(yīng)收賬款是由于公司的銷售行為產(chǎn)生的，因此要有效的控制應(yīng)收賬款必須從其產(chǎn)生的源頭即公司的銷售行為抓起。

2.事中控制

（1）信用管理部門應(yīng)對(duì)賒銷客戶的資料進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，隨時(shí)關(guān)注對(duì)方的相關(guān)信息。

（2）會(huì)計(jì)部門應(yīng)定期向賒銷客戶寄送對(duì)賬單，以確保雙方在應(yīng)付賬款數(shù)額、還款期限、還款方式等方面的認(rèn)可一致；對(duì)客戶提出的異議要及時(shí)查明原因，做出相應(yīng)調(diào)整；根據(jù)信用管理部門提供的信息督促相關(guān)銷售人員提前催收賬款，避免發(fā)生壞賬損失。

（3）銷售部門也應(yīng)隨時(shí)關(guān)注賒銷客戶的信息，并根據(jù)會(huì)計(jì)部門的要求催收那些被認(rèn)為有可能成為壞賬的款項(xiàng)。

3.事后控制

賒銷合同到期時(shí)，會(huì)計(jì)部門應(yīng)書面通知相關(guān)銷售人員進(jìn)行款項(xiàng)催收。對(duì)于順利收回的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)入賬。對(duì)于逾期未收回的款項(xiàng)，會(huì)計(jì)部門應(yīng)及時(shí)報(bào)告給有關(guān)的決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，以確定是否確認(rèn)為壞賬。如果確認(rèn)為壞賬損失，應(yīng)做出相應(yīng)的賬務(wù)處理，在賬面上核銷該筆應(yīng)收賬款；但信用管理部門和相關(guān)銷售人員還應(yīng)繼續(xù)關(guān)注賒銷客戶的情況，一旦發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)狀況或其他情況好轉(zhuǎn)，有了還款可能，應(yīng)及時(shí)通知會(huì)計(jì)部門并加以催收；會(huì)計(jì)部門也應(yīng)對(duì)己注銷的壞賬進(jìn)行備查登記，并加強(qiáng)監(jiān)督，如仍舊定期寄送對(duì)賬單，以防止相關(guān)人員己私自收回壞賬卻據(jù)為己有。

結(jié)論

篇7

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2012）5-0063-03

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略管理和系統(tǒng)理論為指導(dǎo),通過(guò)自上而下和自下而上相結(jié)合的審計(jì)思路,從企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)狀況分析入手,將被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)緊密地結(jié)合起來(lái),評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制能力,確定剩余風(fēng)險(xiǎn),并執(zhí)行相關(guān)的追加程序,從而將剩余風(fēng)險(xiǎn)降到可接受水平的一種審計(jì)方法和技術(shù)。

1 在中小企業(yè)IPO審計(jì)中運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的必要性

一是適應(yīng)新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的需要。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下,企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)方式越來(lái)越復(fù)雜,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大,加之新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的會(huì)計(jì)判斷和估計(jì)增加,企業(yè)管理層財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)大大增加,僅僅依靠傳統(tǒng)審計(jì)方法難以有效把握企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)情況。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā),評(píng)估與企業(yè)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的外部風(fēng)險(xiǎn)因素,能大大減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)效率。

二是適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)多樣化的需要。傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)目標(biāo)集中在查錯(cuò)防弊,制度審計(jì)目標(biāo)則集中在驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性,對(duì)當(dāng)今審計(jì)的重點(diǎn)――管理層舞弊則沒(méi)有太大的作用,更談不上對(duì)非財(cái)務(wù)信息披露的適當(dāng)性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不但能確定公允性,還可證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大舞弊,尤其是管理層舞弊。

三是能主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),有效分配審計(jì)資源。傳統(tǒng)的審計(jì)不能主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),在高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域不能恰當(dāng)?shù)胤峙鋵徲?jì)資源。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則通過(guò)運(yùn)用新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析,以作出相應(yīng)的審計(jì)策略,將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)程序緊密結(jié)合,同時(shí)據(jù)此將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,從而提高審計(jì)質(zhì)量與效率。

2 針對(duì)中小企業(yè)IPO審計(jì)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序

2.1 了解中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境

我國(guó)中小企業(yè)普遍存在著“小”、“低”、“散”現(xiàn)象,即規(guī)模小、技術(shù)含量低、生產(chǎn)能力分散、低水平重復(fù)建設(shè)問(wèn)題,盲目攀比、惡性競(jìng)爭(zhēng)突出,且直接通過(guò)銀行融資非常困難。對(duì)中小企業(yè)IPO的審計(jì)中,應(yīng)從企業(yè)的性質(zhì)、提供的產(chǎn)品和服務(wù)、競(jìng)爭(zhēng)者、顧客和供應(yīng)商、資本市場(chǎng)、稅務(wù)事項(xiàng)、技術(shù)進(jìn)步以及社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政治因素、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和策略等方面更加深入的了解其經(jīng)營(yíng)狀況,識(shí)別可能導(dǎo)致產(chǎn)生重大誤報(bào)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 制定重要性水平及可容忍誤差

(1)制訂計(jì)劃重要性水平。在重要性水平估計(jì)時(shí),需要運(yùn)用專業(yè)判斷進(jìn)行定性和定量的考慮。定性的考慮包括：企業(yè)業(yè)務(wù)和行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況等。定量的考慮包括選擇計(jì)算計(jì)劃重要性水平標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)的比例。對(duì)于中小擬上市企業(yè),通常把經(jīng)營(yíng)成果看做與計(jì)劃重要性最相關(guān)的衡量基礎(chǔ),但對(duì)于一些私營(yíng)企業(yè),所有者權(quán)益可能是最相關(guān)的基礎(chǔ)。

(2)制定可容忍誤差。在中小企業(yè)IPO審計(jì)中,通常可將可容忍誤差設(shè)定為計(jì)劃重要性水平的50%(在某些情況下,此比例可以提高至75%),在審計(jì)賬戶余額時(shí),可容忍誤差金額應(yīng)小于計(jì)劃重要性水平,以便計(jì)劃對(duì)個(gè)別賬戶余額的測(cè)試。

2.3 識(shí)別重大交易類別及其流程

中小企業(yè)除了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高外,其內(nèi)部控制的不健全或執(zhí)行不到位,也是突出問(wèn)題。一般可以通過(guò)對(duì)企業(yè)人員的詢問(wèn)和對(duì)企業(yè)文檔的復(fù)核來(lái)確定交易類別,也可以通過(guò)分析記賬分錄來(lái)識(shí)別,并確定它是否屬于重大交易類別。若屬于重大交易類別，則可以使用“經(jīng)營(yíng)觀點(diǎn)”或“交易流程觀點(diǎn)”來(lái)了解交易流程和信息來(lái)源及編制過(guò)程,以便進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并制定審計(jì)程序。

2.4 進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

根據(jù)多個(gè)賬戶的總體因素和可能影響某個(gè)特定賬戶評(píng)估其固有風(fēng)險(xiǎn)。總體因素通常有管理層誠(chéng)信、管理層的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平以及在期間內(nèi)管理層的變更、中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、影響中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)行業(yè)的因素、中小企業(yè)自身的變更、中小企業(yè)的目標(biāo)和策略等；特定因素一般有產(chǎn)生重大誤報(bào)的可能性、賬戶的規(guī)模和構(gòu)成、交易規(guī)模與復(fù)雜程度、賬戶的性質(zhì)、確定賬戶余額時(shí)的主觀程度等。

根據(jù)對(duì)重大交易類別和信息來(lái)源及編制過(guò)程的評(píng)估,將每個(gè)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)確定為“最低程度”、“中等程度”或“最高程度”,基于認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),編制“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表”來(lái)進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

2.5 根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估設(shè)計(jì)控制測(cè)試程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)控制測(cè)試,并運(yùn)用專業(yè)判斷來(lái)確定控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

2.6 根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí),應(yīng)明確針對(duì)每個(gè)重大賬戶和披露的組合程序提供充分的審計(jì)證據(jù)。在某些情況下,控制測(cè)試和分析性復(fù)核程序可以提供所需的證據(jù),有時(shí),還需執(zhí)行對(duì)賬戶明細(xì)的測(cè)試(如關(guān)鍵項(xiàng)目)或其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

3 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中小企業(yè)IPO審計(jì)中的運(yùn)用

同其他企業(yè)相比,中小企業(yè)IPO審計(jì)應(yīng)更加關(guān)注其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制,設(shè)計(jì)更為嚴(yán)格的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。現(xiàn)對(duì)假定的擬上市的ABC公司如何運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法予以探討,由于篇幅限制,僅根據(jù)重要風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序?qū)BC公司應(yīng)收賬款執(zhí)行的相應(yīng)審計(jì)程序予以介紹。

ABC公司簡(jiǎn)介：ABC公司是一家專業(yè)從事超高亮度、高功率的LED封裝及高性能的LED照明應(yīng)用產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為核心業(yè)務(wù)的高科技光電企業(yè)。是西南地區(qū)規(guī)模最大的LED封裝企業(yè)及應(yīng)用產(chǎn)品開(kāi)發(fā)企業(yè)之一,也是國(guó)內(nèi)規(guī)模較大的LED封裝企業(yè)之一和國(guó)家“半導(dǎo)體照明工程”的重點(diǎn)企業(yè)。公司擬于3年內(nèi)在中小板或者創(chuàng)業(yè)板上市。在2010年已經(jīng)完成了股份制改制,注冊(cè)資本3000萬(wàn)元。2010年業(yè)務(wù)較2009年?duì)I業(yè)收入增加2500萬(wàn)元,增長(zhǎng)率達(dá)18%,2010年稅前利潤(rùn)為1400萬(wàn)元,而應(yīng)收賬款增加2800萬(wàn)元,增長(zhǎng)率達(dá)105%。

3.1 公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析

(1)ABC公司性質(zhì)及所處行業(yè)狀況分析。ABC公司處于新興電子行業(yè),近年來(lái)，LED技術(shù)飛速發(fā)展,取代傳統(tǒng)的CFFL、節(jié)能燈的趨勢(shì)已經(jīng)成為共識(shí)。我國(guó)LED半導(dǎo)體照明產(chǎn)業(yè)起步于90年代初,且保持高速發(fā)展,已初步形成了較完整的產(chǎn)業(yè)鏈,2010年全國(guó)產(chǎn)值近千億元,但國(guó)內(nèi)LED行業(yè)許多檢測(cè)標(biāo)準(zhǔn)未立,大企業(yè)不多,小企業(yè)成群,實(shí)力分散,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,秩序混亂。

但中國(guó)有很大的市場(chǎng)需求,有豐富的有色金屬資源,該產(chǎn)業(yè)是一個(gè)技術(shù)密集型和勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè),比較適合中國(guó)國(guó)情，LED產(chǎn)業(yè)發(fā)展前景廣闊,預(yù)計(jì)未來(lái)3~5年內(nèi),LED進(jìn)入千家萬(wàn)戶的市場(chǎng)條件(如宏觀政策、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、商業(yè)模式等)將基本完善,到時(shí),必將重新洗牌。因此,ABC公司面臨的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈,有一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)了解ABC公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及戰(zhàn)略,分析經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。由上述情況介紹可知,ABC公司目前業(yè)務(wù)主要集中在LED封裝,屬于行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中間環(huán)節(jié)。受上游供應(yīng)商和下游采購(gòu)商的影響較大,并且行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈,加上沒(méi)有自身的專利技術(shù),價(jià)格受整個(gè)行業(yè)的波動(dòng)和同行業(yè)的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)影響較大。公司目前正對(duì)LED照明(及下游終端產(chǎn)品)進(jìn)行積極研發(fā),擬開(kāi)拓新的市場(chǎng)和業(yè)務(wù)。

因此,我們認(rèn)為該公司所處行業(yè)發(fā)展?jié)摿^大,但目前受產(chǎn)能過(guò)剩憂慮及行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)影響,加上該公司企業(yè)規(guī)模較小,各項(xiàng)成本較大,存在較大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),并且該公司戰(zhàn)略系在3年內(nèi)予以上市,因此,管理層粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性大大增加。

3.2 制定重要性水平及識(shí)別重大交流流程

(1)制定重要性水平和可容忍誤差。對(duì)于該公司而言,因戰(zhàn)略目標(biāo)為3年內(nèi)上市,股東會(huì)更專注于該公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),因此,考慮采用稅前利潤(rùn)作為制訂計(jì)劃重要性水平的標(biāo)準(zhǔn),取比例區(qū)間最低值5%計(jì)算。該公司2010年稅前利潤(rùn)為1400萬(wàn)元,則計(jì)劃重要性水平為70萬(wàn)元,以計(jì)劃重要性水平的50%確認(rèn)可容忍誤差為35萬(wàn)元。

(2)識(shí)別重大交易流程及內(nèi)控。由于論文篇幅所限,本文僅選取應(yīng)收賬款、銷售環(huán)節(jié)流程予以分析。該公司應(yīng)收賬款、銷售環(huán)節(jié)流程及相應(yīng)內(nèi)容為：

以“以銷定產(chǎn)”銷售生產(chǎn)模式,既有國(guó)內(nèi)銷售,又有出口銷售。由于出口銷售量小,所以主要描述國(guó)內(nèi)銷售流程。

ABC公司在簽訂銷售合同前,須經(jīng)過(guò)合同評(píng)審。此過(guò)程中,企業(yè)要求該產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所涉及的部門(例如,設(shè)計(jì)部、生產(chǎn)部、采購(gòu)部、審計(jì)部、銷售部等),均對(duì)該產(chǎn)品發(fā)表意見(jiàn)并簽字。

合同評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)后,由銷售部對(duì)外簽訂產(chǎn)品購(gòu)銷合同,并復(fù)印分別交給生產(chǎn)部、設(shè)計(jì)部、財(cái)務(wù)部等相關(guān)部門,原件由銷售部留底。

銷售合同的付款模式為“1~9”,即10%預(yù)付款,90%貨款賒銷,一般情況下,收到企業(yè)預(yù)付款后,合同方開(kāi)始生效。合同生效后,開(kāi)始安排生產(chǎn),產(chǎn)品由質(zhì)檢部質(zhì)檢,合格產(chǎn)品入成品倉(cāng)庫(kù),形成產(chǎn)成品進(jìn)庫(kù)通知單。

銷售部根據(jù)進(jìn)度情況與企業(yè)聯(lián)系,確認(rèn)產(chǎn)品處于可以發(fā)運(yùn)狀態(tài)時(shí),該筆銷售的業(yè)務(wù)員開(kāi)出出庫(kù)單,一式四聯(lián),其中一聯(lián)為經(jīng)營(yíng)部存根聯(lián)、其他三聯(lián)分別交于生產(chǎn)部、產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)和運(yùn)輸部。出庫(kù)單須經(jīng)銷售部副經(jīng)理以上人員簽字批準(zhǔn)后,才可以憑發(fā)貨通知向倉(cāng)庫(kù)提貨。倉(cāng)庫(kù)接到發(fā)貨通知之后便準(zhǔn)備發(fā)貨并開(kāi)具發(fā)貨單,一般貨物發(fā)送均由ABC公司負(fù)責(zé)。

財(cái)務(wù)則根據(jù)發(fā)貨單開(kāi)具發(fā)票并確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。

根據(jù)上述了解的詳細(xì)了解,我們認(rèn)為ABC公司銷售流程整體設(shè)計(jì)上較為合理。但涉及銷售確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上,可能會(huì)存在為增加當(dāng)年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),在未發(fā)貨提前開(kāi)具銷售發(fā)票確認(rèn)收入的情況。該公司大部分銷售均采用賒銷,并且賒銷期和賒銷金額均較大,存在款項(xiàng)無(wú)法正常收回的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),通過(guò)報(bào)表總體分析,該公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率與同行業(yè)相比,均處于劣勢(shì)。考慮該環(huán)節(jié)存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),擬先進(jìn)行穿行測(cè)試,以確認(rèn)情況相符并一貫執(zhí)行,并在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中予以考慮。

3.3 進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及設(shè)計(jì)相關(guān)審計(jì)程序

(1)進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。如上分析,由于受行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)及公司戰(zhàn)略目標(biāo)影響,管理層可能更關(guān)注經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提升,直接影響公司銷售收入的確認(rèn)、應(yīng)收賬款的存在性風(fēng)險(xiǎn)提高。從公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示,當(dāng)年在銷售增加18%的情況下,應(yīng)收賬款增加竟達(dá)到105%。雖然從對(duì)公司賒銷政策的了解中得知,因2010年LED行業(yè)上半年整體受國(guó)際市場(chǎng)影響,業(yè)務(wù)量下降較大,造成同業(yè)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)異常激烈,公司不得不大量采取賒銷辦法,且賒銷期達(dá)到1~3個(gè)月。經(jīng)計(jì)算,公司當(dāng)年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為110天,超過(guò)公司授信限額,與同行業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)96天比較,也存在一定的差異。因此,對(duì)于應(yīng)收賬款的各項(xiàng)認(rèn)定,我們制定固有風(fēng)險(xiǎn)為“較高”,控制風(fēng)險(xiǎn)在考慮重要性的基礎(chǔ)上,結(jié)合穿行測(cè)試結(jié)果,確定為“中等程度”,根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定模型,確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)程度為：中等程度。

(2)設(shè)計(jì)控制測(cè)試程序。根據(jù)上述重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所述,將應(yīng)收賬款控制風(fēng)險(xiǎn)確定為“中等程度”,并且本年系事務(wù)所首次接受委托,考慮到該科目各相關(guān)認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)均較大,擬執(zhí)行全面的、范圍較大的控制測(cè)試,測(cè)試時(shí)間也接近報(bào)表日,因全年訂單合同的總數(shù)較多,樣本量則確定為25。

(3)設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。根據(jù)上述重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為中等程度,如下設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的原則及相應(yīng)的計(jì)劃重要性水平和可容忍誤差。

執(zhí)行“大范圍”測(cè)試范圍下的主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序由應(yīng)對(duì)已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的其他程序來(lái)予以補(bǔ)充,增加詳細(xì)測(cè)試量以確定重大誤報(bào)是否已經(jīng)發(fā)生,結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)的詳細(xì)測(cè)試,執(zhí)行相應(yīng)比率/趨勢(shì)分析和數(shù)據(jù)分析性復(fù)核程序。在實(shí)質(zhì)性測(cè)試執(zhí)行時(shí)間上,選擇年末或接近年末的時(shí)點(diǎn)。

在測(cè)試起點(diǎn)的選擇上,根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,選擇以50%的可容忍誤差即17.5萬(wàn)元。具體執(zhí)行情況為：對(duì)應(yīng)收賬款余額中,對(duì)期末超過(guò)17.5萬(wàn)元的企業(yè)進(jìn)行函證,視函證結(jié)果選擇進(jìn)行替代測(cè)試；對(duì)于余額小于17.5萬(wàn)元的企業(yè),通過(guò)審計(jì)抽樣原理隨機(jī)抽樣,樣本量則根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定。

在執(zhí)行完上述主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序后,結(jié)合期末存貨發(fā)出、銷售確認(rèn)截止性測(cè)試并結(jié)合分析歷年應(yīng)收賬款波動(dòng)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)變化趨勢(shì),考慮公司的應(yīng)收賬款回收情況和授信額度,對(duì)整體應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性、合理性進(jìn)行分析予以確認(rèn)。

4 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法運(yùn)用中的問(wèn)題與建議

4.1 存在的主要問(wèn)題

從理論上講,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)方法的不足,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),但仍存在不少問(wèn)題。

一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)較低。不能熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理和法律等知識(shí),不能熟練運(yùn)用各種分析工具對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。

二是相關(guān)數(shù)據(jù)積累不夠,信用體系不盡完善。很多企業(yè)特別是中小企業(yè)的公司治理不健全、內(nèi)部控制不完善、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,加之我國(guó)的信用體系尚未完全建立,沒(méi)有信用指標(biāo),很難判斷企業(yè)的誠(chéng)信,存在很大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三是審計(jì)成本有所增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測(cè)試階段需要關(guān)注的范圍擴(kuò)大,程度不斷的加深,必然導(dǎo)致審計(jì)工作量和審計(jì)成本的增加,但因?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)激烈,很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能以較低的收費(fèi)接受委托,這就有可能因?yàn)槭召M(fèi)過(guò)低,審計(jì)成本過(guò)高,造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序有限,在沒(méi)有全面分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),沒(méi)有或沒(méi)有完全發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷的情況下,大大增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的建議

一是要強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)懷疑精神。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以職業(yè)懷疑態(tài)度開(kāi)展審計(jì)工作,對(duì)可靠性存在疑問(wèn)或相互矛盾的文件保持高度的警惕性,以增加發(fā)現(xiàn)和揭示重大錯(cuò)弊的可能性,從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇8

虛擬資產(chǎn)掛賬是指對(duì)虛擬資產(chǎn)（預(yù)計(jì)將來(lái)不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)）不予注銷，而掛在資產(chǎn)的名義下以虛增企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)，如已超過(guò)受益期限的待攤費(fèi)用。杜愛(ài)霞（2003）指出：“虛擬資產(chǎn)掛賬主要是指一些公司對(duì)于不再對(duì)企業(yè)有利用價(jià)值的項(xiàng)目不予注銷，例如已經(jīng)沒(méi)有過(guò)生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)等項(xiàng)目，常年累月掛賬以達(dá)到虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)”[1]。利用其他應(yīng)收、應(yīng)付款調(diào)節(jié)說(shuō)明的是企業(yè)常用其他應(yīng)收款隱藏收入以降低稅費(fèi)，用其他應(yīng)付款隱藏潛虧來(lái)虛增利潤(rùn)。據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目主要用于反映除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以外的其他款項(xiàng)，由企業(yè)非購(gòu)銷活動(dòng)產(chǎn)生。正常情況下，其期末余額不大，但在許多企業(yè)里，其余額與應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款余額不相上下，甚至大大超過(guò)了。由此可見(jiàn)該種手段普遍被采用。

此外，資本性支出與收益性支出劃分的混用和收入費(fèi)用的不恰當(dāng)確認(rèn)也為常見(jiàn)手段。資本性支出與收益性支出劃分的混用意指僅根據(jù)企業(yè)自身的利益劃分支出，為虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)則將收益性支出資本化；為降低稅負(fù)，則將資本性支出作為收益性支出處理。收入費(fèi)用的不恰當(dāng)確認(rèn)包含兩個(gè)層次，一指收入費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不恰當(dāng)；二指非損益類科目計(jì)入了收入費(fèi)用中或收入費(fèi)用未計(jì)入損益類科目中。在第一個(gè)層次中，企業(yè)往往提前確認(rèn)收入，推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本以虛增企業(yè)的利潤(rùn)或相反以降低稅收負(fù)擔(dān)。王茜（2010）指出：“很多公司為了虛增當(dāng)期的業(yè)績(jī)，通常是在業(yè)務(wù)發(fā)生之前或是在還未完全滿足收入確認(rèn)的條件下，就在賬上確認(rèn)為銷售收入了。”[2]在第二個(gè)層次中，企業(yè)為了虛增利潤(rùn)將非收入作為收入處理，或?yàn)榱穗[藏收入將其計(jì)入非收入科目中。如將應(yīng)收賬款的收回計(jì)入收入所得。

（2）假賬真做。假賬真做是指將虛構(gòu)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照正確的程序和方法進(jìn)行處理，從而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。常見(jiàn)手段有兩種：一為虛構(gòu)資產(chǎn)，意為通過(guò)編制各種虛假資料來(lái)虛增或虛減賬面資產(chǎn)；二為虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，意指“通過(guò)偽造交易事實(shí)的方式，虛構(gòu)收入”（張菡，2012）[3]。在虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)常有三種方式，分別為對(duì)開(kāi)增值稅銷售發(fā)票，虛開(kāi)產(chǎn)品銷售發(fā)票和大肆捏造外銷業(yè)務(wù)。趙小剛（2009）便指出：“我們發(fā)現(xiàn)虛假收入中，極大部分是通過(guò)虛構(gòu)銷售合同，在完全沒(méi)有真實(shí)情況下故意收入造假。” [4]

（3）鉆空子。鉆空子意指企業(yè)利用會(huì)計(jì)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)處理方法上的漏洞和缺陷進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾。該類型的粉飾手段常有不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)和地方政府援助舞弊。在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，應(yīng)收賬款應(yīng)于期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等有可能于期末計(jì)提減值準(zhǔn)備；以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)如交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)公允價(jià)值的變動(dòng)調(diào)整其賬面價(jià)值。此類賬務(wù)處理離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和估計(jì)，帶有一定的主觀性，故很多企業(yè)鉆空子，使用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)來(lái)消除潛虧，虛增利潤(rùn)。張菡（2012）寫道：“我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒(méi)有覆蓋企業(yè)財(cái)務(wù)信息處理的各個(gè)方面，對(duì)于同一個(gè)事項(xiàng)也允許有不同的會(huì)計(jì)處理方法。因此，有些上市公司利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇和變更來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。”此外，不少企業(yè)在對(duì)外投資，租賃等時(shí)，通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估將巨額潛虧如壞賬，毀損的存貨等確認(rèn)為評(píng)估減值，沖抵“資本公積”，以虛增利潤(rùn)。

除此之外，企業(yè)還常通過(guò)地方政府援助舞弊大大地虛增利潤(rùn)。付光武（2003）說(shuō)道：“所謂地方政府援助舞弊，是指上市公司憑借地方政府的援助達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的，地方政府援助的主要形式有稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼。”[5]故許多地方政府為扶持上市公司，一方面，越權(quán)給上市公司稅收返還政策，使其實(shí)際稅率甚至在15%以下；另一方面，給予上市公司數(shù)額巨大的財(cái)政補(bǔ)貼以使公司實(shí)行盈利目標(biāo)，所以眾多企業(yè)趁此機(jī)會(huì)操縱利潤(rùn)以掩飾其主業(yè)不興，盈利能力弱的事實(shí)。

（4）其他粉飾手段。除了上述粉飾手段，還存有其他手段，如掩飾交易或事實(shí)、現(xiàn)金流量操縱等。杜愛(ài)霞（2003）指出：“但目前公司出于粉飾報(bào)表的目的，在報(bào)表附注中通常掩飾交易或事實(shí)，常見(jiàn)作假手段有對(duì)于重大事項(xiàng)隱瞞或不及時(shí)披露。”在報(bào)表附注中，企業(yè)應(yīng)披露其重大事項(xiàng)，包括委托理財(cái)，大股東抽血，關(guān)聯(lián)交易，訴訟事項(xiàng)，等以使信息使用者做出正確的判斷和決策，但為了遮蓋其盈利能力弱或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高的真實(shí)面貌企業(yè)便掩飾其交易或事實(shí)。如2001年，ST奧海發(fā)通過(guò)與其子公司的一項(xiàng)資產(chǎn)交換，不僅掩蓋了全部虧損，還獲利了2千多萬(wàn)元，此為典型的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷舞弊。現(xiàn)金流量操縱產(chǎn)于1997年亞洲金融危機(jī)后，當(dāng)時(shí)大量企業(yè)破產(chǎn)又劫后余生使人們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流量狀況遠(yuǎn)比會(huì)計(jì)盈余重要，所以粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)金流量開(kāi)始流行，如通過(guò)與債務(wù)人談判，使其提前償還應(yīng)收賬款可改善現(xiàn)金流量，增強(qiáng)投資者信心，吸引潛在投資者。任海松（2006）在其文中指出：“現(xiàn)金流量表欺詐的形式主要是為了表現(xiàn)企業(yè)擁有的良好現(xiàn)金流，同時(shí)能兼顧長(zhǎng)遠(yuǎn)的效益而進(jìn)行適當(dāng)?shù)耐度谫Y等。”[6]

總結(jié)：由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手段多種多樣，各種手段的采取均出于企業(yè)自身的利益，利益的差異將決定手段的不同。為了業(yè)績(jī)考核，獲取信貸資金，便于股票的發(fā)行，企業(yè)將采用虛增利潤(rùn)、虛增資產(chǎn)的手段，如虛構(gòu)資產(chǎn)，提前確認(rèn)收入等；為了降低納稅，企業(yè)則運(yùn)用虛減利潤(rùn)的手段，如多計(jì)提減值準(zhǔn)備，改變固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為加速折舊法等。最能說(shuō)明該問(wèn)題的是2003年12月7日晚中央“對(duì)話”現(xiàn)場(chǎng)，當(dāng)時(shí)招商局集團(tuán)董事長(zhǎng)秦曉對(duì)國(guó)資委李毅副主任及現(xiàn)場(chǎng)嘉賓公開(kāi)宣稱：“我這兩天在北京開(kāi)會(huì)，我公司的那些領(lǐng)導(dǎo)給我打電話，問(wèn)我今年利潤(rùn)是做成17億還是18億呢？還是20億呢？我說(shuō)等我回去看看國(guó)資委的考核條例我再給你定。”這段話風(fēng)趣地揭示了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的普遍性和嚴(yán)重性，所以為了避免財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性和相關(guān)性，維護(hù)資本市場(chǎng)的正常運(yùn)行，清楚地掌握和了解各種財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手段具有十分重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 王茜.公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段與審計(jì)策略[D].重慶：西南大學(xué)，2010.

[3] 張菡.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題與治理研究[D].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012.

篇9

The society is improving. Chinas market economic system is also growing in pace withthe needs of the society. Small and medium-sized private enterprises have also developed. Thesmall and medium-sized private enterprises play an important role in increasing national fiscalrevenue and solving surplus labor.At the same time,small and medium-sized privateenterprises have become an important part of the national economy,and they have also playeda significant role. However,when enterprises growing up,they will also be hindered by someproblems. For example, the lack of professional quality of enterprise managers and imperfectfinancial management systems all hinder the development of enterprises.Financialmanagement issues have the greatest impact on business growth. If enterprises dont properlymanage their finances,their development will be hindered. Therefore,this article takes thesmall and medium-sized private enterprise of BY in Heilongjiang Province as an example toanalyze its financial management problems and provide solutions.

The dissertation firstly introduces the research background and significance of this paper,summarizes the domestic and foreign scholars research results on financial management,defines the structure of the paper and research methods, and then introduces relevant basictheories, including the meaning and content of financial management. As well as relatedtheories of financial management, it also introduces the meaning of small and medium-sizedprivate enterprises and the characteristics of their financial management; then this article usesBY small and medium-sized private enterprises as the research object. After introducing thebasic situation of BY companies, they are separately set up by departments. Financialpersonnels professional level, financing, investment, working capital, income distribution andother aspects have analyzed their current financial management status; based on the currentstatus of financial management, the problems in financial management of BY small and medium-sized private enterprises have been specifically analyzed. Uncertainty in enterprisedepartments, low professional level of financial personnel, difficulties in financing,unscientific investment management, lack of working capital management, and imperfectincome distribution problems. Finally, the specific financial management issues for BYcompanies were proposed. Solve the problem , mainly from the BY companies to reasonablyset up the corporate sector, improve the professional level of financial personnel, expandfinancing channels, scientific investment management, strengthen the management ofworking capital, and improve the income distribution management to strengthen the financesof BY small and medium-sized private enterprises management.

Key Words: Small and Medium-sized Private Enterprise; Financial Management;Financing Management; Investment Management

目 錄

摘 要

ABSTRACT.

第 1 章 緒 論.

1.1 研究背景與研究意義

1.1.1 研究背景.

1.1.2 研究意義.

1.2 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1.2.1 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀.

1.2.2 國(guó)外研究現(xiàn)狀.

1.2.3 國(guó)內(nèi)外研究評(píng)述.

1.3 論文結(jié)構(gòu)與研究方法

1.3.1 論文結(jié)構(gòu).

1.3.2 研究方法.

1.4 本章小結(jié)

第 2 章 相關(guān)理論基礎(chǔ).

2.1 財(cái)務(wù)管理的含義

2.2 財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容

2.2.1 融資管理.

2.2.2 投資管理.

2.2.3 營(yíng)運(yùn)資金管理.

2.2.4 收益分配管理.

2.3 財(cái)務(wù)管理相關(guān)理論

2.4 中小型民營(yíng)企業(yè)的含義及財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)

2.4.1 中小型民營(yíng)企業(yè)的含義.

2.4.2 中小型民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理特點(diǎn).

2.5 本章小結(jié)

第 3 章 BY 中小型民營(yíng)企業(yè)及財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

3.1 BY 中小型民營(yíng)企業(yè)簡(jiǎn)介

3.2 BY 中小型民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

3.2.1 企業(yè)部門設(shè)置現(xiàn)狀.

3.2.2 企業(yè)財(cái)務(wù)人員現(xiàn)狀.

3.2.3 融資現(xiàn)狀.

3.2.4 投資現(xiàn)狀.

3.2.5 營(yíng)運(yùn)資金現(xiàn)狀.

3.2.6 收益分配現(xiàn)狀.

3.3 本章小結(jié)

第 4 章 BY 中小型民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

4.1 企業(yè)部門設(shè)置不合理

4.1.1 未設(shè)置內(nèi)部控制部和內(nèi)部審計(jì)部.

4.1.2 財(cái)務(wù)部門數(shù)量與企業(yè)規(guī)模不相適應(yīng).

4.2 財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平較低

4.3 融資困難

4.3.1 企業(yè)內(nèi)源融資方式單一.

4.3.2 企業(yè)外源融資渠道較少.

4.4 投資管理不科學(xué)

4.4.1 企業(yè)資金投資效率低.

4.4.2 企業(yè)投資過(guò)于盲目.

4.5 營(yíng)運(yùn)資金管理缺失

4.5.1 現(xiàn)金管理缺少內(nèi)部控制.

4.5.2 應(yīng)收賬款缺少管理.

4.6 收益分配不完善

4.6.1 獎(jiǎng)勵(lì)與激勵(lì)機(jī)制不完善.

4.6.2 缺少科學(xué)的收益分配決策 .

4.7 本章小結(jié)

第 5 章 加強(qiáng) BY 中小型民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策.

5.1 合理設(shè)置企業(yè)部門

5.1.1 設(shè)置內(nèi)部控制部和內(nèi)部審計(jì)部.

5.1.2 適當(dāng)增加財(cái)務(wù)部門數(shù)量以適應(yīng)企業(yè)規(guī)模.

5.2 提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平

5.3 拓寬融資渠道

5.3.1 采用多種內(nèi)源融資方式.

5.3.2 優(yōu)化自身融資條件.

5.4 科學(xué)進(jìn)行投資管理

5.4.1 提高企業(yè)資金投資效率.

5.4.2 提高理性投資意識(shí).

5.5 加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)資金管理

5.5.1 建立現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制.

5.5.2 提高對(duì)應(yīng)收賬款的管理力度.

5.6 完善收益分配管理

5.6.1 建立獎(jiǎng)勵(lì)與激勵(lì)機(jī)制.

篇10

表外融資是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中未予反映的融資行為。由于表外融資行為未反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，因此利用表外融資可以改善企業(yè)的負(fù)債比率，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，同時(shí)還能開(kāi)辟融資渠道，加大財(cái)務(wù)杠桿作用，提高自有資本金利潤(rùn)率等。但是由于表外融資使得會(huì)計(jì)報(bào)表的信息缺乏完整性和真實(shí)性，無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)的投資規(guī)模和投資收益率，所以可能成為企業(yè)管理人員蒙騙所有者及其他報(bào)表使用者的手段。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)在表外融資予以表內(nèi)化的過(guò)程中，付出的巨大努力初見(jiàn)成效，但是不可避免地仍然存在局限性，所以對(duì)表外融資的問(wèn)題仍然不能忽視。

一、關(guān)于表外融資調(diào)查結(jié)果

經(jīng)過(guò)對(duì)張家口市100人的隨機(jī)調(diào)查分析，不論是投資者還是潛在投資者，不論是金融機(jī)構(gòu)工作人員還是政府工作人員，100%的人不了解表外融資。目前涉及表外融資的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上都是要求對(duì)其在報(bào)表附注中加以披露。但是據(jù)調(diào)查顯示，投資者中僅有3.3%的人在分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況時(shí)會(huì)關(guān)注報(bào)表附注。至于涉及到表外融資是否會(huì)影響投資決策的問(wèn)題，投資者中僅有1.7%的人認(rèn)為會(huì)影響投資決策，而少數(shù)人認(rèn)為不會(huì)影響，大多數(shù)人甚至對(duì)這個(gè)問(wèn)題是不清楚的。所以有必要闡述常見(jiàn)的幾種表外融資業(yè)務(wù)，分析各種表外融資業(yè)務(wù)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響，提醒投資者在進(jìn)行投資時(shí)加以關(guān)注，以免投資決策錯(cuò)誤，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失。

二、表外融資對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

（一）經(jīng)營(yíng)租賃

在經(jīng)營(yíng)租賃中，承租方獲得了長(zhǎng)期生產(chǎn)、服務(wù)能力，增加了物質(zhì)基礎(chǔ)，但在資產(chǎn)負(fù)債表上卻沒(méi)有把這種增加的生產(chǎn)能力或物質(zhì)基礎(chǔ)反映出來(lái)，造成對(duì)資產(chǎn)確認(rèn)的不完整。同時(shí)企業(yè)還少記了預(yù)計(jì)租金這一項(xiàng)負(fù)債，從而導(dǎo)致了表外融資的產(chǎn)生。這一后果的產(chǎn)生，是因?yàn)楝F(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以規(guī)則為導(dǎo)向的。租賃分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，滿足融資租賃的規(guī)定條件就需要表內(nèi)反映，所以企業(yè)會(huì)在簽訂租賃合同時(shí)逃避租賃資本化。例如合同符合租賃期滿，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，該項(xiàng)租賃就屬于融資租賃，那么企業(yè)簽訂合同就不簽訂所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方。由于少計(jì)一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債，會(huì)導(dǎo)致我們分析企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)，例如資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率較低，誤以為企業(yè)償債能力強(qiáng)。同時(shí)通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃，租賃資產(chǎn)發(fā)揮生產(chǎn)能力，為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)，所以應(yīng)將租賃資產(chǎn)視為企業(yè)的投資，而企業(yè)卻因經(jīng)營(yíng)租賃產(chǎn)生表外融資，導(dǎo)致資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率等盈利能力指標(biāo)的高估。

（二）附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，作為銷售處理；保留了應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，作為融資處理。企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：其一，放棄了對(duì)該應(yīng)收賬款控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)。其二，未放棄對(duì)該應(yīng)收賬款控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款的程度，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)和負(fù)債。利用這種表外融資會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)造成影響，進(jìn)而影響現(xiàn)金比率。所以我們?cè)诜治銎髽I(yè)現(xiàn)金比率時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其從現(xiàn)金總額中扣除，或者采用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量作為計(jì)算的基礎(chǔ)，以消除對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)造成的影響，反映企業(yè)真實(shí)的短期償債能力。

（三）售后回購(gòu)

售后回購(gòu)，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購(gòu)回夫人銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移到購(gòu)貨方，以確定是否確認(rèn)相關(guān)的銷售商品收入。大多數(shù)情況下，回購(gòu)價(jià)格固定或等于原價(jià)加合理回報(bào)，售后回購(gòu)屬于融資交易。商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。但是如果賣方有回購(gòu)選擇權(quán)，并且回購(gòu)價(jià)是以回購(gòu)當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)確定的，在回購(gòu)的可能性很小的情況下，也可在售出商品時(shí)確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)。這種可能性的存在，一方面現(xiàn)金資產(chǎn)增加，會(huì)導(dǎo)致高估企業(yè)的現(xiàn)金比率。另外一方面會(huì)增加企業(yè)的收入，就會(huì)導(dǎo)致高估企業(yè)的各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)。因此建議從謹(jǐn)慎性原則角度考慮，在采用售后回購(gòu)方式銷售資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)作出統(tǒng)一的規(guī)定。不管什么情況均不確認(rèn)收入，只有待回購(gòu)期滿，根據(jù)實(shí)際情況再做處理。

三、對(duì)策研究

（一）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制，建立高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

首先，制定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立。借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的做法，IASB全權(quán)負(fù)責(zé)準(zhǔn)則制定，其成員的首要條件是技術(shù)專家，他們要與原雇主解除一切雇傭關(guān)系，且不能保留任何有損于準(zhǔn)則制定獨(dú)立性的其他利益關(guān)系，在準(zhǔn)則制定中僅代表自己而不受任何組織或地區(qū)的影響。其次，要有廣泛的參與性。雖然財(cái)政部在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中具有絕對(duì)的權(quán)威性，幾乎不會(huì)受到外界利益集團(tuán)的干預(yù)，但是直接參與準(zhǔn)則制定的人員，基本上都是財(cái)政部會(huì)計(jì)司的工作人員，其他方面社會(huì)人員較少介入。我們是否也應(yīng)該考慮擴(kuò)大參與準(zhǔn)則制定人員的范圍，比如可以來(lái)自于會(huì)計(jì)職業(yè)界、證券交易所、企業(yè)界、政府、專業(yè)研究機(jī)構(gòu)、投資人等各個(gè)方面。

（二）選擇有效會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員可操作性。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定基礎(chǔ)有兩種：一種是以規(guī)則為導(dǎo)向，試圖詳述每一種假定情景下恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，除了給出某一對(duì)象或交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)報(bào)告所必須遵循的原則外，還力圖考慮到原則適用的所有可能情況，并將這些情況下對(duì)原則的適用具體化為可操作的規(guī)則。但是包括太多的例外情況、很多的界限檢驗(yàn)和大量的操作性指南。最終使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的越是嚴(yán)格、詳細(xì)，對(duì)提供報(bào)表公司的實(shí)際情況的適用程度也就越低。另一種是以原則為導(dǎo)向。以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系能在一個(gè)完整、一致和清晰的概念框架下提供具有廣泛適用性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從根本上避免了眾多例外事項(xiàng)，同時(shí)也減少了準(zhǔn)則間可能存在的沖突，從而減少了利用形式重于實(shí)質(zhì)的交易設(shè)計(jì)進(jìn)行舞弊的機(jī)會(huì)。但是要求公司會(huì)計(jì)師及其審計(jì)師更多的運(yùn)用職業(yè)判斷，也留給公司管理層一定的操縱空間。鑒于此，我們應(yīng)當(dāng)克服兩種制定基礎(chǔ)的各自缺陷，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既有很強(qiáng)的可操作性，又可以清晰地反映交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#

（三）提高自身認(rèn)知水平，做出正確投資決策。

前兩種對(duì)策是需要我們比較長(zhǎng)遠(yuǎn)的努力才能達(dá)到的，目前情況下我們能夠快速做到的就是提高自身的認(rèn)知水平，認(rèn)識(shí)到目前存在的表外融資方式對(duì)我們分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況會(huì)產(chǎn)生何種影響，排除這種影響即可揭示企業(yè)真正的財(cái)務(wù)狀況，以便我們做出正確的決策。

參考文獻(xiàn)：