財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告模板(10篇)

導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

引言段：一般包括下面內(nèi)容1、指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱(chēng)，比如：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等。2、提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。3、指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。

管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段：管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任報(bào)告1、設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以便財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)2、選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策3、作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段：應(yīng)當(dāng)說(shuō)明三點(diǎn)，1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。2、審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)4

意見(jiàn)段：審計(jì)人員出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告是，應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭，以表明本段的內(nèi)容為審計(jì)人員提出的審計(jì)意見(jiàn)，并表示對(duì)該意見(jiàn)承擔(dān)責(zé)任。主要說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成和現(xiàn)金流量。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章：審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

篇2

1.財(cái)務(wù)報(bào)告的定義

財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成

財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)建立在真實(shí)、合法、完善的財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)上，因此，要想做好財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，必需了解財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成，財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料，財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的構(gòu)成

財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和報(bào)表附注的審計(jì)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的具體過(guò)程及方法

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)—會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告過(guò)程做出了詳細(xì)規(guī)定：

1.財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的目標(biāo)與范圍。

①財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)，是審計(jì)活動(dòng)要達(dá)到的境地，主要取決于審計(jì)授權(quán)人或委托人，主要是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的以下方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：

A.真實(shí)性，所有重大方面是否公允地反映了被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況，相關(guān)會(huì)計(jì)信息與實(shí)際財(cái)務(wù)收支狀況和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果符合程度；

B.合法性，是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支是否符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件要求；

C.效益型，是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率和效果，具體是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否做到了節(jié)約，效率和效果是否達(dá)到了預(yù)期目的。

=2\*GB3②財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)范圍。

A．法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的企業(yè)單位，如：各類(lèi)證券公司、股份有限公司等；

B．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)約定的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)告期內(nèi)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的事項(xiàng)，以及影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出專(zhuān)業(yè)判斷的所有方面，如：產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、承諾、虧損合同、未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、環(huán)境污染整治等常見(jiàn)或有事項(xiàng)；

C．被審單位會(huì)計(jì)報(bào)告期內(nèi)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告及其他有關(guān)資料。

2.審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)主體決定審計(jì)計(jì)劃，每一類(lèi)審計(jì)都包括準(zhǔn)備、實(shí)施和終結(jié)三個(gè)必經(jīng)階段，在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)事項(xiàng)、內(nèi)部控制制度等方面進(jìn)行調(diào)查、研究和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，制定出審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)程序和方法，作為實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作的依據(jù)，以保證及時(shí)、有效地進(jìn)行審計(jì)工作。

3.審計(jì)實(shí)施。涉及被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，正確處理好兩者關(guān)系，是實(shí)施審計(jì)的重要保證。

①被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中的主要責(zé)任。

A.及時(shí)提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要求的全部資料，并保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。

B.為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的條件及合作，隨時(shí)介紹有關(guān)情況，及時(shí)解釋注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的問(wèn)題。

C.按照約定條件向會(huì)計(jì)師事務(wù)所及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。

②對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)中的要求。

A.按照審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)程序，嚴(yán)格遵循獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)原則。

B.一般采用抽樣審計(jì)的方法，必要時(shí)采用檢查、監(jiān)盤(pán)、函證、分析復(fù)核等方法，獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

C.對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密，對(duì)發(fā)現(xiàn)的被審單位會(huì)計(jì)賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告中數(shù)據(jù)、內(nèi)容或處理方法方面的錯(cuò)誤，提出改正意見(jiàn)和調(diào)整說(shuō)明。

D.對(duì)審計(jì)工作認(rèn)真進(jìn)行記錄，認(rèn)真研究并整理所取得的審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)工作底稿及時(shí)出具審計(jì)報(bào)告。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

內(nèi)部控制是由各基本要素組成的，這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通，監(jiān)控等五個(gè)方面，主要由如下兩個(gè)部分組成：

1.內(nèi)部控制主要環(huán)節(jié)

主要包括：崗位責(zé)任控制；編制程序的控制；會(huì)計(jì)稽核控制；報(bào)送時(shí)間控制和公司治理層面的控制。其中編制程序的控制由結(jié)賬控制、對(duì)賬控制、試算平衡控制組成，會(huì)計(jì)稽核控制由報(bào)表內(nèi)容控制、編制方法控制和審核控制組成。

2.內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

充分運(yùn)用各種審計(jì)方法，通過(guò)審閱公司的帳、表或進(jìn)行實(shí)地監(jiān)察，驗(yàn)證企業(yè)所設(shè)計(jì)的報(bào)表編制程序的健全性及有效性，并檢查各崗位、各環(huán)節(jié)的合理性和合法性，分工是否明確，相互間的制約、協(xié)調(diào)機(jī)制是否合理，相關(guān)責(zé)任制是否得到有效落實(shí)和執(zhí)行等。

檢查編制財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)備工作是否符合法律規(guī)定，是否充分、有效，會(huì)計(jì)期間、資產(chǎn)負(fù)債表日和所采用的會(huì)計(jì)政策前后是否一致，是否按規(guī)定程序，認(rèn)真進(jìn)行結(jié)賬和對(duì)賬，不明原因是否按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，是否進(jìn)行試算平衡等。

四、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的意義

1.有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確的決策

股東（投資者）主要關(guān)注投資的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和投資報(bào)酬，企業(yè)出具的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，能提供有關(guān)企業(yè)盈利能力、資本結(jié)構(gòu)和利潤(rùn)分配政策等方面的信息。

2.有利于保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益

篇3

省計(jì)委根據(jù)國(guó)家計(jì)委、水利部計(jì)投資〔〕1453號(hào)文件精神，以固投〔〕1356號(hào)文下達(dá)升鐘水庫(kù)續(xù)建配套與節(jié)水改造工程投資計(jì)劃，以后逐年編報(bào)可研報(bào)告，上級(jí)逐年下達(dá)年度投資計(jì)劃。年至2007年，共批復(fù)投資概算10450萬(wàn)元，其中：國(guó)債投資6700萬(wàn)元，地方配套資金投資3750萬(wàn)元。

干渠首段是升鐘水庫(kù)二期工程的一部分，屬新建工程。該工程位于西充縣，涉及鳴龍、雙洛、雙江3個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的9個(gè)村28個(gè)社，全長(zhǎng)9671.78m。主要由明渠、暗渠、隧洞、渡槽及渠系小型建筑物等單項(xiàng)工程組成，其中：明渠10段長(zhǎng)2507.13米、隧洞9座長(zhǎng)6532.81米、暗渠道14段長(zhǎng)403.84米、渡槽2座長(zhǎng)228米、泄水閘1道、節(jié)制閘1道、小件60處。該工程是市政府為了爭(zhēng)取二期工程早日立項(xiàng)，用固投〔〕1356號(hào)下達(dá)的已成灌區(qū)的續(xù)建配套及節(jié)水改造資金10450萬(wàn)元啟動(dòng)了本項(xiàng)目，實(shí)施“干中爭(zhēng)，爭(zhēng)中干”策略。

該工程項(xiàng)目共分十個(gè)標(biāo)段，于年5月采取公開(kāi)招標(biāo)確定了施工單位。經(jīng)評(píng)標(biāo)專(zhuān)家委員會(huì)評(píng)比，一標(biāo)段由南部第一建筑公司中標(biāo)，二、五標(biāo)段由省水利電力工程局中標(biāo)，三標(biāo)段由重慶煤礦建設(shè)第五工程處中標(biāo)，四標(biāo)段由營(yíng)山縣水利電力工程公司中標(biāo)，六標(biāo)段由華鎣市水電建筑安裝公司中標(biāo)，七標(biāo)段由市水利電力工程公司中標(biāo)，八、十標(biāo)段由閬中市一洲水電建設(shè)有限公司中標(biāo)，九標(biāo)段由中國(guó)水電十局中標(biāo)。10個(gè)標(biāo)段中標(biāo)總金額39411606.00元，中標(biāo)后雙方及時(shí)簽訂施工合同并進(jìn)行施工。施工過(guò)程中，由于群眾阻擾等多種原因，三、九標(biāo)段停工大半年后，經(jīng)比選，三標(biāo)段（馬坪山隧洞）未完工程由營(yíng)山縣水利電力工程公司接續(xù)完成，九標(biāo)段（帥大山隧洞）未完工程由閬中市一洲水電建設(shè)有限公司接續(xù)完成。

該工程勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理沒(méi)有履行招投標(biāo)程序，由甲方直接確定省水利水電勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院、水利水電建筑勘察設(shè)計(jì)研究院承擔(dān)設(shè)計(jì)工作；精良建設(shè)工程監(jiān)理有限責(zé)任公司承擔(dān)監(jiān)理工作。

該工程于年6月6日動(dòng)工，2010年3月31日竣工，2010年4月1日交付使用。但截至審計(jì)日，該工程尚未進(jìn)行竣工驗(yàn)收。目前，市升管局正在籌備該項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收工作，計(jì)劃在2014年1季度全面完成。

（二）業(yè)主變化及遺留問(wèn)題處理情況

年至2007年期間，該項(xiàng)目業(yè)主為省升鐘水庫(kù)配套建設(shè)分局。作為業(yè)主，該局具體實(shí)施了項(xiàng)目前期準(zhǔn)備及10個(gè)標(biāo)段的招投標(biāo)和設(shè)計(jì)、監(jiān)理合同的簽訂，并組織了項(xiàng)目的具體實(shí)施。該項(xiàng)目因國(guó)債投資6750萬(wàn)元分10年逐步到位，市財(cái)政投入的地方配套資金900萬(wàn)元2008年管理局接手后才逐年撥入，由此工期延長(zhǎng)。建設(shè)期間，施工單位向業(yè)主提出了材料價(jià)差、地質(zhì)條件變化引起的超挖超填等索賠問(wèn)題未得到解決。2007年12月市政府第70次常務(wù)會(huì)議紀(jì)要要求升鐘水庫(kù)配套建設(shè)分局將本項(xiàng)目移交給省升鐘水利工程建設(shè)管理局實(shí)行建管合一。2008年1月市升管局接管該項(xiàng)目后，針對(duì)掃尾資金缺口大和遺留問(wèn)題處理難度大的困難，經(jīng)辦公會(huì)研究決定，對(duì)原業(yè)主未及時(shí)處理的遺留問(wèn)題分別與施工單位進(jìn)行談判，達(dá)成了遺留問(wèn)題處理協(xié)議，并向我局報(bào)送了《市升鐘水庫(kù)管理局關(guān)于干渠首段工程有關(guān)問(wèn)題情況的報(bào)告》，提請(qǐng)認(rèn)定遺留問(wèn)題處理費(fèi)用4523781.19元（見(jiàn)附表2）。審計(jì)組在工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)時(shí)，對(duì)此作了審計(jì)認(rèn)定。

（三）建設(shè)資金到位情況

本項(xiàng)目收到建設(shè)資金79090330.79元，其中：國(guó)債資金67000000.00元，市財(cái)政配套資金撥款9000000.00元，市財(cái)政撥二期前期工作經(jīng)費(fèi)2600000元，市地稅局農(nóng)稅科撥二期前期工作經(jīng)費(fèi)490330.79元。2001年9月，按照市財(cái)政局的要求，市升管局將市財(cái)政撥入的二期前期工作經(jīng)費(fèi)2600000元，市地稅局農(nóng)稅科撥入的二期前期工作經(jīng)費(fèi)490330.79元，合計(jì)3090330.79元轉(zhuǎn)入“二期前期工作經(jīng)費(fèi)專(zhuān)戶”核算。同時(shí)還將升鐘二期前期費(fèi)占用本工程資金列支的費(fèi)用1000273.87元轉(zhuǎn)入“二期專(zhuān)戶”單獨(dú)核算。由此本項(xiàng)目實(shí)際收到建設(shè)資金76000000.00元，其中：國(guó)債資金67000000.00元，市財(cái)政配套資金撥款9000000.00元。

二、投資核實(shí)情況

（一）建安工程審計(jì)情況

2012年，施工單位辦理工程竣工結(jié)算后報(bào)送我局進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)。建安工程部分施工單位送審56299832.95元，審計(jì)認(rèn)定55361811.20元（含遺留問(wèn)題處理費(fèi)用4523781.19元），審計(jì)核減938021.75元。工程造價(jià)審計(jì)后，市升管局根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)定造價(jià)結(jié)果與施工單位辦理了工程價(jià)款結(jié)算（各標(biāo)段送審與審計(jì)結(jié)果如下表）。

（二）投資完成核實(shí)情況

截至2013年9月30日，市升管局竣工財(cái)務(wù)報(bào)表反映項(xiàng)目總投資80388430.93元，經(jīng)審計(jì)核實(shí)認(rèn)定實(shí)際完成投資80388430.93元，其中:建筑安裝投資58238280.21元，待攤投資22150150.72元(其中：勘察設(shè)計(jì)費(fèi)4640280.00元，合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)測(cè)費(fèi)3238380.00元，土地遷移及拆遷補(bǔ)償費(fèi)12397903.39.00元（該項(xiàng)目土地遷移及拆遷補(bǔ)償工作由西充縣升鐘水庫(kù)管理局具體實(shí)施，我局于2010年對(duì)其收支情況進(jìn)行了審計(jì)，并出具了南審企報(bào)〔2010〕23號(hào)審計(jì)報(bào)告），可行性研究費(fèi)95000.00元，環(huán)評(píng)費(fèi)用308918.00元，財(cái)務(wù)費(fèi)用-277613.67元，其他待攤投資支出1747283.00元)。

三、審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)

審計(jì)結(jié)果表明，該項(xiàng)目建設(shè)和管理中存在較多問(wèn)題。一是前期工作存在一定缺陷，設(shè)計(jì)、地勘不準(zhǔn)，引起設(shè)計(jì)變更多；二是工期長(zhǎng)，造成建材及人工費(fèi)大幅漲價(jià)，監(jiān)理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)支出大大超出預(yù)算；三是投資控制差。該項(xiàng)目的施工按照規(guī)定程序進(jìn)行了招標(biāo)，10個(gè)標(biāo)段中標(biāo)總額為39411606.00元，而項(xiàng)目建筑安裝投資58238280.21元，實(shí)際投資80388430.93元，分別超出合同價(jià)18826674.21元，40976824.93元，使得該項(xiàng)目的招標(biāo)形同虛設(shè)，失去了招投標(biāo)應(yīng)有的嚴(yán)肅性。

四、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題和處理處罰意見(jiàn)

（一）多計(jì)工程款938021.75元已按審計(jì)結(jié)論糾正。

施工單位報(bào)送工程結(jié)算56299832.95元，審計(jì)組對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證變更資料、施工圖、竣工圖等資料進(jìn)行復(fù)核，并在工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行了核對(duì)，審計(jì)認(rèn)定結(jié)算55361811.20元，施工單位虛報(bào)結(jié)算938021.75元。違反了市人民政府印發(fā)的《市政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)辦法》（南府辦發(fā)〔2007〕1號(hào)）第十三條的規(guī)定。根據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第九條和審計(jì)署印發(fā)的《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》(審?fù)栋l(fā)〔2010〕173號(hào))第八條的規(guī)定,審計(jì)認(rèn)定后，市升管局已按此工程結(jié)算審計(jì)結(jié)果與項(xiàng)目施工單位辦理工程價(jià)款結(jié)算。

（二）白條支付工程款少扣繳稅金122687.58元予以收繳。

1．重慶煤礦建設(shè)第五工程處負(fù)責(zé)三標(biāo)段工程，工程結(jié)算金額為4051124.22元，至審計(jì)時(shí)憑白條領(lǐng)取工程款3408684.36元，市升管局應(yīng)扣繳未扣繳稅金113509.19元。

2．省水利電力工程局負(fù)責(zé)二、五標(biāo)段工程，工程結(jié)算金額為8607419.39元，至審計(jì)時(shí)憑白條領(lǐng)取工程款275627.45元，市升管局應(yīng)扣繳未扣繳稅金9178.39元。

以上合計(jì)少扣交稅金122687.58元，違反了《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條和第二十二條的規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十條的規(guī)定，決定全額追收上繳財(cái)政。

（三）項(xiàng)目勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理未招標(biāo)責(zé)令糾正。

該工程勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理沒(méi)有履行招投標(biāo)程序，直接確定由省水利水電勘測(cè)設(shè)計(jì)研究院、水利水電建筑勘察設(shè)計(jì)研究院和精良建設(shè)工程監(jiān)理有限責(zé)任公司承擔(dān)。違反了《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》第三條的規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》第四十九條的規(guī)定，本應(yīng)給予處罰，但鑒于該項(xiàng)目時(shí)間跨度太長(zhǎng)和責(zé)任主體已變更的實(shí)際情況，決定免于處罰，但市升管局應(yīng)吸取教訓(xùn)，今后不得再有類(lèi)似問(wèn)題發(fā)生。

（四）監(jiān)理費(fèi)支付標(biāo)準(zhǔn)較高責(zé)令糾正。

該項(xiàng)目依據(jù)監(jiān)理合同的約定按每人每年5.3萬(wàn)元，共派監(jiān)理人員6人參與，支付監(jiān)理費(fèi)3046000.00元，違反了國(guó)家物價(jià)局、建設(shè)部下發(fā)的《關(guān)于工程建設(shè)監(jiān)理費(fèi)有關(guān)規(guī)定的通知》（〔1992〕價(jià)費(fèi)字479號(hào)）（目前已廢止）第三條第二款的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第四十五條的規(guī)定，責(zé)令市升管局認(rèn)真總結(jié)項(xiàng)目建設(shè)中存在的問(wèn)題，吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，在今后的項(xiàng)目建設(shè)中切實(shí)加以改進(jìn)。

篇4

企業(yè)內(nèi)部控制分為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的目標(biāo)決定了內(nèi)部控制審計(jì)的范圍。目前，實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)的國(guó)家均將審計(jì)范圍限定在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是指除財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證除財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息、資產(chǎn)安全外的其他控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合審計(jì)產(chǎn)生的原因

在內(nèi)部控制審計(jì)中，要求CPA對(duì)企業(yè)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，也要求CPA了解企業(yè)的內(nèi)部控制，并在必要時(shí)測(cè)試內(nèi)部控制。由于這兩種審計(jì)具有相通之處，促使了兩者的整合審計(jì)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合審計(jì)的要求：

整合審計(jì)要求在內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)相互印證，相互利用。具體體現(xiàn)在：

(一)在內(nèi)部控制審計(jì)中

CPA在對(duì)內(nèi)部控制有效性形成結(jié)論時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的、所有針對(duì)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測(cè)試的結(jié)果。

(二)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中

CPA在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮內(nèi)部控制審計(jì)中實(shí)施的、所有針對(duì)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測(cè)試的結(jié)果。

(三)在內(nèi)部控制審計(jì)中識(shí)別出某項(xiàng)控制缺陷

CPA應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該項(xiàng)缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排、和范圍的影響。

(四)在內(nèi)部控制審計(jì)中

CPA應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制有效性結(jié)論的影響；如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身并不能說(shuō)明與該認(rèn)定的關(guān)的控制是有效運(yùn)行的；如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，CPA應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮。CPA應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的影響。如降低對(duì)相關(guān)控制的信賴程度、調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍等；如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒(méi)有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，CPA應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別

(一)審計(jì)目的不同

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是否公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見(jiàn)；財(cái)務(wù)報(bào)告控制審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

(二)了解和測(cè)試內(nèi)部控制的目的不同

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)按風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式進(jìn)行，了解內(nèi)部控制是為了評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)是為了最終評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果了解內(nèi)部控制的結(jié)果表明預(yù)期控制運(yùn)行有效，就要做控制測(cè)試去進(jìn)一步證明了解內(nèi)部控制時(shí)得出的初步結(jié)論。測(cè)試內(nèi)控是為了再評(píng)CR，為了證明控制運(yùn)行是否有效。如果有效則按計(jì)劃執(zhí)行，如果無(wú)效需要修改審計(jì)計(jì)劃；在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中了解和測(cè)試內(nèi)部控制的直接目的是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性發(fā)表意見(jiàn)。

(三)測(cè)試范圍不同

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，只有；在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制運(yùn)行是有效的；僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下才強(qiáng)制要求對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，在其他情況下，CPA可以不測(cè)試內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)要求對(duì)所有重要賬戶、各類(lèi)交易和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，都要了解和測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制。

(四)測(cè)試時(shí)間不同

在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，一旦確定需要測(cè)試，則需要測(cè)試內(nèi)部控制在整個(gè)擬依賴期間內(nèi)的運(yùn)行有效性。如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，CPA還需要針對(duì)期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，而不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵養(yǎng)的整個(gè)期間的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，但這并不意味著CPA只關(guān)注企業(yè)基準(zhǔn)日當(dāng)天的內(nèi)部控制，而需要測(cè)試足夠長(zhǎng)的時(shí)間，才能得出是否有效的結(jié)論。

(五)測(cè)試的樣本量不同

篇5

縱觀國(guó)外內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施效果，實(shí)施雙重的審計(jì)制度，在給企業(yè)帶來(lái)巨大收益的同時(shí)，也會(huì)大幅度增加企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本。如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有機(jī)整合，進(jìn)一步提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，是確保內(nèi)部控制審計(jì)順利實(shí)施的關(guān)鍵。

一、整合內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性意義

（一）有利于提升企業(yè)的審計(jì)效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)雖然是審計(jì)的兩種不同方式，但二者從本質(zhì)上說(shuō)是一種性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)，都是為了合理保證和鑒證責(zé)任方的認(rèn)定。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師參照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的合法性和公允性經(jīng)過(guò)特定的審計(jì)程序和方式所提出的審計(jì)建議，從而進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要企業(yè)的管理層認(rèn)真認(rèn)定報(bào)表中所反映的各項(xiàng)交易事項(xiàng)、會(huì)計(jì)處理及賬戶余額等事項(xiàng)，主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的認(rèn)定和聲明進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程，雖然高于管理層認(rèn)定但卻無(wú)法有效鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表信息的絕對(duì)可靠性。內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性及運(yùn)行的有效性進(jìn)行鑒證并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的一種審計(jì)活動(dòng)，內(nèi)控審計(jì)更多的是依靠企業(yè)管理人員應(yīng)該充分熟悉企業(yè)的相關(guān)運(yùn)行和管理內(nèi)容，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制體系的可靠性和完整性詳細(xì)闡明清楚，科學(xué)認(rèn)定內(nèi)部控制的有效性程度，再經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)相關(guān)的內(nèi)控認(rèn)定和說(shuō)明部分的內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)。將兩者有機(jī)結(jié)合，有助于提升企業(yè)的審計(jì)效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

（二）兩者相互補(bǔ)充，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在內(nèi)容上具有十分密切的關(guān)聯(lián)性，這種內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性實(shí)現(xiàn)了兩者間的相互支持和有效補(bǔ)充，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果可以在很大程度上為審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制中可能會(huì)存在的一些漏洞環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果可以幫助審計(jì)人員及時(shí)優(yōu)化和改變審計(jì)計(jì)劃和程序。將二者進(jìn)行有機(jī)整合，一方面可以大幅度降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，控制運(yùn)行成本；另一方面，可以大大提高審計(jì)效率，降低審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。此外，在審計(jì)過(guò)程中所收集的證據(jù)和進(jìn)行的測(cè)試對(duì)兩種審計(jì)活動(dòng)都適用，是一種經(jīng)濟(jì)可行的兼顧審計(jì)方與被審計(jì)方共同利益的合理模式。

（三）節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)質(zhì)量的必經(jīng)之路

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定進(jìn)一步應(yīng)該執(zhí)行的審計(jì)程序，并在必要情況下實(shí)施控制測(cè)試來(lái)完善實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的實(shí)施效果，從而能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的一個(gè)必要階段就是了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，兩者在審計(jì)程序上存在著相關(guān)性，相互融合，因此能夠共同利用和分享工作成果。

內(nèi)部控制審計(jì)中根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)企業(yè)環(huán)境的證據(jù)及通過(guò)重大程序發(fā)現(xiàn)的具體錯(cuò)報(bào)等收集到的有關(guān)信息，可以有針對(duì)性地選擇實(shí)施控制測(cè)試，這樣可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，明確財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中存在的重大缺陷，可以及時(shí)為內(nèi)部控制審計(jì)更改審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序提供線索。

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)現(xiàn)整合的有效途徑分析

（一）多途徑的充分了解被審計(jì)企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境

要想有機(jī)整合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，就必須按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的原則，通過(guò)多種途徑對(duì)被審計(jì)企業(yè)及其內(nèi)外部的相關(guān)環(huán)境進(jìn)行了解，明確出被審計(jì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，這是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行有機(jī)整合的必要前提。此外還應(yīng)注意，內(nèi)部控制審計(jì)在了解被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境時(shí)比財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要求更高。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所使用的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》從內(nèi)部環(huán)境類(lèi)、控制活動(dòng)類(lèi)及控制手段類(lèi)將指引分為三大類(lèi)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)提供了可靠的參照標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)這種指引分類(lèi)詳細(xì)地了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制審計(jì)的成果可以被財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中充分利用，以了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況。在實(shí)施審計(jì)整合時(shí)，如果是由統(tǒng)一業(yè)務(wù)組來(lái)執(zhí)行，在審計(jì)過(guò)程中只需要執(zhí)行一次即可；如果是由不同業(yè)務(wù)組執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可以通過(guò)加強(qiáng)溝通的方式來(lái)了解對(duì)方的情況。因此，充分地了解被審計(jì)企業(yè)及相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境情況，是有效整合得以進(jìn)行的基礎(chǔ)。

（二）對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試

內(nèi)部控制審計(jì)的核心程序是控制測(cè)試?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)明確提出要求，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在特定的情況下必須進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部控制測(cè)試，尤其是在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)急性評(píng)估認(rèn)定時(shí)，或是當(dāng)單一采用實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)。對(duì)企業(yè)在相關(guān)期間或時(shí)間內(nèi)的運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試控制，實(shí)質(zhì)上是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)。因此，內(nèi)部控制測(cè)試環(huán)節(jié)是實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在整合審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試時(shí)，首先要能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見(jiàn)提供有效的支持；其次要通過(guò)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行有力的支持。在測(cè)試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用多種方法，如對(duì)適當(dāng)人員進(jìn)行詢問(wèn)、認(rèn)真觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及對(duì)相關(guān)文件進(jìn)行檢查等。因此，在整合審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要有補(bǔ)充控制測(cè)試的范圍，以獲得足夠的證據(jù)支持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

（三）有針對(duì)性地選擇實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試

實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)質(zhì)性程序所包含的兩大內(nèi)容。二者對(duì)于整合兩種審計(jì)活動(dòng)具有十分重要的作用。所謂的實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)間的關(guān)系進(jìn)行研究，從而對(duì)認(rèn)定的準(zhǔn)確性進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，主要適用于特定時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。細(xì)節(jié)測(cè)試各類(lèi)交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定中所采用的一種主要的測(cè)試，能夠直接識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大的錯(cuò)報(bào)，采取實(shí)質(zhì)性分析程序的前提條件是要具備真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性又取決于內(nèi)部控制的有效性程度。因此，當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果只關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制是否存在缺陷時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就不必采用實(shí)質(zhì)性分析程序，而應(yīng)相應(yīng)的采取細(xì)節(jié)測(cè)試。當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果證明財(cái)務(wù)報(bào)表層次的內(nèi)部控制存在重大缺陷或完全失效時(shí)，則不必再進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試，可以直接采用實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的有機(jī)整合，必須采用合適的實(shí)質(zhì)性程序，才能實(shí)現(xiàn)二者的有效整合。

三、結(jié)論

綜上所述，可以看出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是相互區(qū)別但又緊密聯(lián)系的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為兩者的結(jié)合既提出了必要性，也提供了一定的現(xiàn)實(shí)性基礎(chǔ)和依據(jù)。兩項(xiàng)工作的不同點(diǎn)在于一個(gè)是監(jiān)督審計(jì)工作的過(guò)程，一個(gè)是對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行鑒證。企業(yè)各相關(guān)管理者和決策者只有熟知二者的內(nèi)在邏輯關(guān)系，才能將其進(jìn)行有機(jī)整合，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)的終極目標(biāo)，才能達(dá)到相互利用證據(jù)、相互印證結(jié)果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計(jì)效率。整合審計(jì)將在一定程度上影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的策略，因此，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所與被審計(jì)單位的溝通，強(qiáng)化內(nèi)部控制的審計(jì)策略的實(shí)際作用和歷史地位，并要求企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)，從而真正發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用。

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[6]劉玉延.全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措――《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》解讀[J].會(huì)計(jì)研究，2010，（5）：3-16.

篇6

縱觀國(guó)外內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施效果，實(shí)施雙重的審計(jì)制度，在給企業(yè)帶來(lái)巨大收益的同時(shí)，也會(huì)大幅度增加企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本。如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有機(jī)整合，進(jìn)一步提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，是確保內(nèi)部控制審計(jì)順利實(shí)施的關(guān)鍵。 

一、整合內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性意義 

（一）有利于提升企業(yè)的審計(jì)效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性 

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)雖然是審計(jì)的兩種不同方式，但二者從本質(zhì)上說(shuō)是一種性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)，都是為了合理保證和鑒證責(zé)任方的認(rèn)定。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師參照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的合法性和公允性經(jīng)過(guò)特定的審計(jì)程序和方式所提出的審計(jì)建議，從而進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要企業(yè)的管理層認(rèn)真認(rèn)定報(bào)表中所反映的各項(xiàng)交易事項(xiàng)、會(huì)計(jì)處理及賬戶余額等事項(xiàng)，主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的認(rèn)定和聲明進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程，雖然高于管理層認(rèn)定但卻無(wú)法有效鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表信息的絕對(duì)可靠性。內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性及運(yùn)行的有效性進(jìn)行鑒證并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的一種審計(jì)活動(dòng)，內(nèi)控審計(jì)更多的是依靠企業(yè)管理人員應(yīng)該充分熟悉企業(yè)的相關(guān)運(yùn)行和管理內(nèi)容，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制體系的可靠性和完整性詳細(xì)闡明清楚，科學(xué)認(rèn)定內(nèi)部控制的有效性程度，再經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)相關(guān)的內(nèi)控認(rèn)定和說(shuō)明部分的內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)。將兩者有機(jī)結(jié)合，有助于提升企業(yè)的審計(jì)效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。 

（二）兩者相互補(bǔ)充，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在內(nèi)容上具有十分密切的關(guān)聯(lián)性，這種內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性實(shí)現(xiàn)了兩者間的相互支持和有效補(bǔ)充，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果可以在很大程度上為審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制中可能會(huì)存在的一些漏洞環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果可以幫助審計(jì)人員及時(shí)優(yōu)化和改變審計(jì)計(jì)劃和程序。將二者進(jìn)行有機(jī)整合，一方面可以大幅度降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，控制運(yùn)行成本；另一方面，可以大大提高審計(jì)效率，降低審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。此外，在審計(jì)過(guò)程中所收集的證據(jù)和進(jìn)行的測(cè)試對(duì)兩種審計(jì)活動(dòng)都適用，是一種經(jīng)濟(jì)可行的兼顧審計(jì)方與被審計(jì)方共同利益的合理模式。 

（三）節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)質(zhì)量的必經(jīng)之路 

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定進(jìn)一步應(yīng)該執(zhí)行的審計(jì)程序，并在必要情況下實(shí)施控制測(cè)試  [h: 0px" />

內(nèi)部控制審計(jì)中根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)企業(yè)環(huán)境的證據(jù)及通過(guò)重大程序發(fā)現(xiàn)的具體錯(cuò)報(bào)等收集到的有關(guān)信息，可以有針對(duì)性地選擇實(shí)施控制測(cè)試，這樣可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，明確財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中存在的重大缺陷，可以及時(shí)為內(nèi)部控制審計(jì)更改審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序提供線索。 

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)現(xiàn)整合的有效途徑分析 

（一）多途徑的充分了解被審計(jì)企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境 

要想有機(jī)整合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，就必須按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的原則，通過(guò)多種途徑對(duì)被審計(jì)企業(yè)及其內(nèi)外部的相關(guān)環(huán)境進(jìn)行了解，明確出被審計(jì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，這是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行有機(jī)整合的必要前提。此外還應(yīng)注意，內(nèi)部控制審計(jì)在了解被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境時(shí)比財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要求更高。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所使用的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》從內(nèi)部環(huán)境類(lèi)、控制活動(dòng)類(lèi)及控制手段類(lèi)將指引分為三大類(lèi)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)提供了可靠的參照標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)這種指引分類(lèi)詳細(xì)地了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制審計(jì)的成果可以被財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中充分利用，以了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況。在實(shí)施審計(jì)整合時(shí)，如果是由統(tǒng)一業(yè)務(wù)組來(lái)執(zhí)行，在審計(jì)過(guò)程中只需要執(zhí)行一次即可；如果是由不同業(yè)務(wù)組執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可以通過(guò)加強(qiáng)溝通的方式來(lái)了解對(duì)方的情況。因此，充分地了解被審計(jì)企業(yè)及相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境情況，是有效整合得以進(jìn)行的基礎(chǔ)。 

（二）對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試 

內(nèi)部控制審計(jì)的核心程序是控制測(cè)試?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)明確提出要求，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在特定的情況下必須進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部控制測(cè)試，尤其是在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)急性評(píng)估認(rèn)定時(shí)，或是當(dāng)單一采用實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)。對(duì)企業(yè)在相關(guān)期間或時(shí)間內(nèi)的運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試控制，實(shí)質(zhì)上是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)。因此，內(nèi)部控制測(cè)試環(huán)節(jié)是實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在整合審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試時(shí)，首先要能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見(jiàn)提供有效的支持；其次要通過(guò)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行有力的支持。在測(cè)試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用多種方法，如對(duì)適當(dāng)人員進(jìn)行詢問(wèn)、認(rèn)真觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及對(duì)相關(guān)文件進(jìn)行檢查等。因此，在整合審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要有補(bǔ)充控制測(cè)試的范圍，以獲得足夠的證據(jù)支持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

（三）有針對(duì)性地選擇實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試 

實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)質(zhì)性程序所包含的兩大內(nèi)容。二者對(duì)于整合兩種審計(jì)活動(dòng)具有十分重要的作用。所謂的實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)間的關(guān)系進(jìn)行研究，從而對(duì)認(rèn)定的準(zhǔn)確性進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，主要適用于特定時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。細(xì)節(jié)測(cè)試各類(lèi)交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定中所采用的一種主要的測(cè)試，能夠直接識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大的錯(cuò)報(bào)，采取實(shí)質(zhì)性分析程序的前提條件是要具備真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性又取決于內(nèi)部控制的有效性程度。因此，當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果只關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制是否存在缺陷時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就不必采用實(shí)質(zhì)性分析程序，而應(yīng)相應(yīng)的采取細(xì)節(jié)測(cè)試。當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果證明財(cái)務(wù)報(bào)表層次的內(nèi)部控制存在重大缺陷或完全失效時(shí)，則不必再進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試，可以直接采用實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的有機(jī)整合，必須采用合適的實(shí)質(zhì)性程序，才能實(shí)現(xiàn)二者的有效整合。 

三、結(jié)論 

綜上所述，可以看出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是相互區(qū)別但又緊密聯(lián)系的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為兩者的結(jié)合既提出了必要性，也提供了一定的現(xiàn)實(shí)性基礎(chǔ)和依據(jù)。兩項(xiàng)工作的不同點(diǎn)在于一個(gè)是監(jiān)督審計(jì)工作的過(guò)程，一個(gè)是對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行鑒證。企業(yè)各相關(guān)管理者和決策者只有熟知二者的內(nèi)在邏輯關(guān)系，才能將其進(jìn)行有機(jī)整合，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)的終極目標(biāo)，才能達(dá)到相互利用證據(jù)、相互印證結(jié)果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計(jì)效率。整合審計(jì)將在一定程度上影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的策略，因此，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所與被審計(jì)單位的溝通，強(qiáng)化內(nèi)部控制的審計(jì)策略的實(shí)際作用和歷史地位，并要求企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)，從而真正發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用。 

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篇7

所謂的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊指的就是企業(yè)管理當(dāng)局蓄謀舞弊的行為，具體是通過(guò)虛增負(fù)債、資產(chǎn)以及費(fèi)用或者收入等，從而欺騙投資人以及債權(quán)人，以達(dá)到謀取個(gè)人利益的目的。而審計(jì)合謀則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與公司之間建立一種不正當(dāng)?shù)年P(guān)系，通過(guò)串通、合作，對(duì)公眾以及審計(jì)委托進(jìn)行欺騙，從中獲利的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象?，F(xiàn)實(shí)中觀察到與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象共存的審計(jì)失敗行為時(shí)，審計(jì)合謀往往與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象共生共存。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與審計(jì)合謀共生的原因分析

1.行政干預(yù)

出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與審計(jì)合謀的原因有很多，其中政府部門(mén)的行政干預(yù)是其中主要的因素之一，由于一部分的政府對(duì)事務(wù)所的職業(yè)行為的干預(yù)行為不正當(dāng)，從而影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立性。政府行政干預(yù)的行為主要表現(xiàn)為：當(dāng)?shù)卣蛘呤侵鞴懿块T(mén)直接出面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作直接施加壓力，要求一部分內(nèi)容不能夠披露；直接簽發(fā)無(wú)力兌現(xiàn)、也不會(huì)兌現(xiàn)的紅頭文件；指令相關(guān)單位或企業(yè)全力配合被審計(jì)單位，合謀串通。

2.公司法人治理結(jié)構(gòu)不合理

有兩個(gè)方面的原因會(huì)導(dǎo)致審計(jì)被動(dòng)合謀，首先是大股東的超強(qiáng)控制，然后是管理層的內(nèi)部控制。在進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘用的時(shí)候，正常情況下是由股東大會(huì)進(jìn)行決議之后才能夠聘用的，但是目前我國(guó)很多企業(yè)的股東大會(huì)往往無(wú)法全面行使權(quán)利，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任與解聘等權(quán)利實(shí)際上都是由大股東以及一些內(nèi)部控制人員的手中，而審計(jì)人員在這樣的環(huán)境中，根本無(wú)法施展職能，同時(shí)想要保障工作的獨(dú)立性也是非常困難的。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與審計(jì)合謀共生的防范措施及政策建議

1.從企業(yè)管理當(dāng)局角度進(jìn)行治理

（1）明確企業(yè)會(huì)計(jì)與審計(jì)的本質(zhì)

首先會(huì)計(jì)的本質(zhì)是核算與監(jiān)督，工作的最終目的是保障企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展與運(yùn)營(yíng)，而審計(jì)的本質(zhì)則是監(jiān)督，工作的重點(diǎn)在于維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可靠性、合法性，并為企業(yè)爭(zhēng)取經(jīng)濟(jì)效益，審計(jì)的內(nèi)容想多復(fù)雜一些，包括資源的分配、人事調(diào)配等。在明確了兩者區(qū)別之后再看聯(lián)系，會(huì)計(jì)與審計(jì)都是服務(wù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，也就是都是助力企業(yè)的行為，只不過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是反映在貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，而審計(jì)監(jiān)督則是建立在會(huì)計(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)的再次監(jiān)督，是彌補(bǔ)會(huì)計(jì)工作的不足，是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)一步保障。

（2）改進(jìn)公司管理者激勵(lì)方式

公司越關(guān)注短期利益，則其造假收益將越大。若改進(jìn)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的激勵(lì)方式，讓他們更加注重遠(yuǎn)期利益，則其造假的動(dòng)機(jī)將減少。即對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的考核和獎(jiǎng)勵(lì)指標(biāo)不僅是從當(dāng)期會(huì)計(jì)信息來(lái)衡量，還應(yīng)結(jié)合期權(quán)、股份等，使經(jīng)營(yíng)管理者的利益與公司長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相一致。最好要確定合理的任期，可以連任，重視對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的非物質(zhì)的鼓勵(lì)和待遇。從根本上杜絕經(jīng)營(yíng)管理者的會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)機(jī)。

（3）提高會(huì)計(jì)與審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)與審計(jì)融合機(jī)制的構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)企業(yè)助力，審計(jì)與會(huì)計(jì)人力資源隊(duì)伍的建設(shè)不可放過(guò)，人是一切活動(dòng)的主體，是企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理活動(dòng)的承擔(dān)者，因此人力資源素質(zhì)的高低直接影響工作的質(zhì)量。首先，企業(yè)需要普及職業(yè)道德教育，在會(huì)計(jì)以及審計(jì)人員中間開(kāi)展財(cái)經(jīng)法律、規(guī)章制度以及遵紀(jì)守法的培訓(xùn)活動(dòng)，明確工作職能，讓他們充分認(rèn)識(shí)到自身的責(zé)任，不做假賬以及虛假審計(jì)報(bào)告，以身作則，促進(jìn)會(huì)計(jì)與審計(jì)融合機(jī)制的構(gòu)建。

2.從會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度進(jìn)行治理

篇8

政府績(jī)效審計(jì)是從傳統(tǒng)審計(jì)體系中衍化出的，強(qiáng)調(diào)審查管理效率和效果的審計(jì)。1956年起，西方政府審計(jì)體系發(fā)生變革，逐漸從傳統(tǒng)審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變，至2017年已經(jīng)基本形成以績(jī)效審計(jì)為主的政府審計(jì)體系。而中國(guó)關(guān)于政府績(jī)效審計(jì)的研究還處于成長(zhǎng)初期，未能形成一個(gè)完善的系統(tǒng)。當(dāng)下，我國(guó)正處于國(guó)家治理轉(zhuǎn)型期，政府會(huì)計(jì)也開(kāi)展了權(quán)責(zé)制改革，新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)于2017年1月1日施行；這意味著今后的政府績(jī)效審計(jì)將形成一個(gè)以預(yù)決算報(bào)告和權(quán)責(zé)制財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)的二維審計(jì)體系。為了服務(wù)國(guó)家治理轉(zhuǎn)型，本文從我國(guó)對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的研究、基于權(quán)責(zé)制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的政府績(jī)效審計(jì)以及政府績(jī)效審計(jì)對(duì)國(guó)家治理的影響這三方面著手，對(duì)以往文獻(xiàn)進(jìn)行了歸納總結(jié)。

一、關(guān)于政府績(jī)效審計(jì)的研究

1956年，第二屆最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織會(huì)議提出要檢查管理水平和生產(chǎn)效率，自此績(jī)效審計(jì)思想開(kāi)始出現(xiàn)。經(jīng)歷半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，西方國(guó)家已經(jīng)形成了完善的政府績(jī)效審計(jì)體系。相較而言，國(guó)內(nèi)對(duì)于政府績(jī)效審計(jì)的研究開(kāi)始得較晚，直到20世紀(jì)90年代我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的研究才開(kāi)始萌芽，當(dāng)時(shí)就有學(xué)者預(yù)言，績(jī)效審計(jì)將成為我國(guó)未來(lái)政府等行政事業(yè)單位審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和主要方法（王會(huì)金，1993）。進(jìn)入21世紀(jì)后，中國(guó)與國(guó)際接軌，對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的研究也全面展開(kāi)。有關(guān)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的研究大致可以分為以下三方面。

（一）有關(guān)政府績(jī)效審計(jì)內(nèi)容的研究

有關(guān)政府績(jī)效審計(jì)內(nèi)容的研究多為純理論研究，主要以分析發(fā)展制約、對(duì)比國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀以及提出改進(jìn)對(duì)策等為主。梁斌，羅文潔（2012）認(rèn)為隨著我國(guó)政府績(jī)效管理體系的不斷改革與變化，績(jī)效審計(jì)得到了相應(yīng)的發(fā)展。然而我國(guó)的政府行政管理體系與西方還是有著一定的差距。王會(huì)金（2014）指出，我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)在國(guó)外后新公共管理運(yùn)動(dòng)過(guò)后，存在多個(gè)可以創(chuàng)新之處；在協(xié)同審計(jì)方式方面，應(yīng)該建立相互匹配協(xié)調(diào)的行政制度，另一方面還應(yīng)該更加重視政府績(jī)效審計(jì)的結(jié)果公開(kāi)。王超（2014）、謝慕廷（2015）和王麗娜（2016）借鑒美國(guó)、英國(guó)和德國(guó)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為西方國(guó)家的立法型績(jī)效審計(jì)模式能夠使政府績(jī)效審計(jì)更為獨(dú)立和公開(kāi)，提出要加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目立項(xiàng)階段的績(jī)效審計(jì)、建立健全相關(guān)法律制度和評(píng)價(jià)體系的建設(shè)以及提高公眾參與度等對(duì)策來(lái)完善我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)體系。王會(huì)金（2010）對(duì)我國(guó)的現(xiàn)行體系進(jìn)行SWOT分析，認(rèn)為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平較低、制度發(fā)展不完善，政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重制約；在分析了美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的優(yōu)勢(shì)和特征后，提出我國(guó)績(jī)效審計(jì)的范圍應(yīng)該包括公共財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)、公共投資績(jī)效審計(jì)、金融績(jī)效審計(jì)、政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)、政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和人力資源審計(jì)。吳蒙（2015）以深圳為例，對(duì)其政府績(jī)效審計(jì)進(jìn)行分析，較為創(chuàng)新地提出當(dāng)下我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)存在審計(jì)建議避重就輕、績(jī)效審計(jì)的時(shí)間效率較為低下等問(wèn)題；然而提出的政策性建議并無(wú)突破創(chuàng)新之處，在實(shí)踐性方面還有所欠缺。關(guān)于政府績(jī)效審計(jì)內(nèi)容的研究多以純理論分析為主，是我國(guó)實(shí)行政府績(jī)效審計(jì)的理論依據(jù)和支撐，但由于過(guò)去政府績(jī)效審計(jì)在實(shí)踐中未能得到足夠的重視，因此相關(guān)研究較為缺乏實(shí)踐上的證據(jù)支持，對(duì)于當(dāng)下我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)改革雖然能起到理論上的指導(dǎo)意義，但無(wú)法建立實(shí)際應(yīng)用的具體指導(dǎo)細(xì)則。

（二）有關(guān)政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的研究

目前國(guó)內(nèi)對(duì)于政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，大都基于預(yù)決算政府會(huì)計(jì)體系，并不適用于現(xiàn)今的政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)制改革，而指標(biāo)體系的構(gòu)建方法也較多依賴于平衡積分卡，缺乏創(chuàng)新。宋常（2010）認(rèn)為可以效仿《巴塞爾協(xié)議》構(gòu)建一個(gè)基本的評(píng)價(jià)體系；然而文章中并沒(méi)有建立一個(gè)具體的指標(biāo)體系，只是規(guī)范了績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、范圍等。吳勛（2011）則認(rèn)為，我國(guó)轉(zhuǎn)型期政府績(jī)效審計(jì)有著理論基礎(chǔ)薄弱、技術(shù)支撐和人員配置達(dá)不到要求等實(shí)施瓶頸；在構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)應(yīng)該突出預(yù)算績(jī)效，并制定了量化指標(biāo)和測(cè)算方法。然而在我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)制改革的當(dāng)下，以預(yù)算審計(jì)為主的績(jī)效審計(jì)顯然是不能滿足政府審計(jì)發(fā)展需求的。付同青（2008）把平衡記分卡與政府績(jī)效評(píng)價(jià)相結(jié)合，設(shè)計(jì)了相應(yīng)的平衡記分卡評(píng)價(jià)指標(biāo)，但是未能給出量化評(píng)價(jià)指數(shù)。王如燕（2009）著重研究了政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)，她基于“PSR壓力—狀態(tài)—響應(yīng)”框架，運(yùn)用環(huán)境優(yōu)值與協(xié)調(diào)系數(shù)相結(jié)合的模型和基于人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)BP的模型，突破性地提出了綠色GDP概念，建立了一套政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)；迄今為止是國(guó)內(nèi)研究政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域指標(biāo)體系建立較為健全和詳細(xì)的研究。高衛(wèi)華（2015）的研究則是出具了較為詳細(xì)的指標(biāo)體系框架，他根據(jù)2002年財(cái)政部頒布的《國(guó)有資本績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)劃》和中國(guó)政府績(jī)效評(píng)估研究課題組制定的政府績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系，運(yùn)用平衡記分卡的方法，對(duì)政府的整個(gè)預(yù)算過(guò)程制定了包括五個(gè)方面的16個(gè)指標(biāo)。總的來(lái)說(shuō)，由于目前國(guó)家治理處于轉(zhuǎn)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告績(jī)效審計(jì)研究文獻(xiàn)綜述———以國(guó)家治理為視角■鄒牧云殷文璽李靠隊(duì)型期，政府會(huì)計(jì)也正處于改革中，適用于當(dāng)前國(guó)情的政府績(jī)效審計(jì)研究較少；研究方法也較為匱乏，對(duì)于政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建立，仍是以平衡記分卡評(píng)價(jià)方法為主，沒(méi)能引進(jìn)更多更好更新的方法。因此現(xiàn)存文獻(xiàn)對(duì)于構(gòu)建政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的研究還是存在較多不足的。

（三）有關(guān)政府績(jī)效審計(jì)影響因素的研究

歐陽(yáng)華生和余宇新（2009）認(rèn)為人均國(guó)民收入、教育指數(shù)和基尼系數(shù)對(duì)績(jī)效審計(jì)制度的發(fā)展有著顯著的正面影響，即經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展水平越高，政府績(jī)效審計(jì)制度越能得到發(fā)展。李素利（2013）通過(guò)實(shí)證分析得出審計(jì)人員素質(zhì)、政治、法律、經(jīng)濟(jì)和信息等因素的改善都能對(duì)政府績(jī)效審計(jì)起到積極的正向作用，其中審計(jì)人員素質(zhì)這一因素的影響最大，因此建設(shè)績(jī)效審計(jì)的法律制度、加強(qiáng)培養(yǎng)審計(jì)人員素質(zhì)對(duì)于發(fā)展績(jī)效審計(jì)非常必要。縱觀我國(guó)有關(guān)政府審計(jì)的研究可以發(fā)現(xiàn)，雖然目前學(xué)界已經(jīng)形成績(jī)效審計(jì)的理念，對(duì)于政府績(jī)效審計(jì)的研究也已經(jīng)開(kāi)始，但是與西方相比仍舊處于較為落后的狀態(tài)，沒(méi)有形成一個(gè)完整地能夠投入使用的理論基礎(chǔ)和評(píng)價(jià)體系。可見(jiàn)，我國(guó)的績(jī)效審計(jì)目前處于初級(jí)階段，在法律上缺乏依靠和規(guī)范，在實(shí)施上存在難度和制約。

二、基于綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的績(jī)效審計(jì)形成

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制的政府會(huì)計(jì)，2015年才明確提出要編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。十八屆三中全會(huì)后，我國(guó)出臺(tái)了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并自2017年1月1日起實(shí)施，這意味著今后的政府會(huì)計(jì)將形成“預(yù)算—財(cái)務(wù)”二維政府會(huì)計(jì)體系，因此基于綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的績(jī)效審計(jì)也必然形成。然而基于權(quán)責(zé)制的政府績(jī)效審計(jì)，目前仍是一個(gè)空白的研究領(lǐng)域。但路軍偉和陳希暉（2006）已經(jīng)預(yù)言，政府會(huì)計(jì)改革，引入權(quán)責(zé)制，能夠提供更多的財(cái)務(wù)、成本信息，可以將一個(gè)項(xiàng)目作為審計(jì)主體，達(dá)到更好的績(jī)效審計(jì)效果。由于學(xué)界還未將權(quán)責(zé)制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和政府績(jī)效審計(jì)相結(jié)合進(jìn)行研究，因此現(xiàn)有文獻(xiàn)中僅有對(duì)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制問(wèn)題的研究。劉小兵、徐曙娜（2015）參考并羅列了2012年財(cái)政部出臺(tái)的《2011年度權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編辦法》中的一些編制辦法，但未出具創(chuàng)新研究。王彥（2015）則設(shè)計(jì)了較詳細(xì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方法，認(rèn)為應(yīng)該對(duì)于現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制核算中空白的部分進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、甄別登記，諸如公共基礎(chǔ)設(shè)施、由政府承擔(dān)償還的企業(yè)負(fù)債、政府投資的企業(yè)股權(quán)、政府財(cái)政和政府單位借入款中應(yīng)付利息的負(fù)債和費(fèi)用、政府固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的折舊攤銷(xiāo)等期間費(fèi)用以及部分政府債權(quán)資產(chǎn)等；那么根據(jù)這些綜合財(cái)報(bào)編制研究的歸納總結(jié)，就能服務(wù)于基于綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的績(jī)效審計(jì)的研究。在政府大力推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)的當(dāng)下，利用權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行政府績(jī)效審計(jì)是政府審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，但目前政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制目前還未出臺(tái)一個(gè)確切的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的政府績(jī)效審計(jì)同樣也是一個(gè)未有人涉足研究的空白領(lǐng)域。

三、政府績(jī)效審計(jì)對(duì)國(guó)家治理的影響

作為反腐倡廉的一個(gè)重要工具，政府績(jī)效審計(jì)是服務(wù)于國(guó)家治理的基礎(chǔ)工具和重要一環(huán)。政府績(jī)效審計(jì)能夠起到對(duì)政府管理的協(xié)助作用；例如對(duì)政府負(fù)債、公益組織或進(jìn)行地域性的績(jī)效審計(jì)，能促進(jìn)政府管理的效率和效果的進(jìn)步（Miller，2016）。目前正值國(guó)家治理轉(zhuǎn)型期，政府和學(xué)界對(duì)政府績(jī)效審計(jì)都產(chǎn)生了足夠的重視，但現(xiàn)有文獻(xiàn)仍是以預(yù)算制度下的政府績(jī)效審計(jì)對(duì)國(guó)家治理的影響為主，并沒(méi)有與權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告相結(jié)合，這顯然是不符合我國(guó)政府審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)的。李曉慧（2015）認(rèn)為政府績(jī)效審計(jì)對(duì)國(guó)家治理有著積極的作用，但是由于在劃分審計(jì)范圍時(shí)沒(méi)有很好地分清政府和市場(chǎng)，沒(méi)有發(fā)揮政府審計(jì)應(yīng)有的戰(zhàn)略指導(dǎo)作用；在政府低效或不作為等重點(diǎn)問(wèn)題上也缺乏足夠的關(guān)注。而王會(huì)金(2014)認(rèn)為我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位績(jī)效有改善促進(jìn)作用，但是由于評(píng)價(jià)指標(biāo)、理論體系的不完整，這樣的作用還無(wú)法得到有力的證據(jù)支撐?？偟膩?lái)說(shuō)，政府績(jī)效審計(jì)對(duì)國(guó)家治理能夠起到積極作用這一觀點(diǎn)，是被學(xué)界普遍認(rèn)可的。

四、總結(jié)

近階段，我國(guó)政府會(huì)計(jì)出現(xiàn)重大改革，基于預(yù)決算政府會(huì)計(jì)的績(jī)效審計(jì)的研究就無(wú)法滿足政府會(huì)計(jì)改革的需求。而過(guò)去的績(jī)效審計(jì)研究中使用的方法以平衡記分卡為主，缺乏新方法的引進(jìn)。綜上，作為國(guó)家治理支柱和基石的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告績(jī)效審計(jì)，其發(fā)展和相關(guān)研究存在諸多制約；學(xué)界也未將權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告、績(jī)效審計(jì)和國(guó)家治理三者相結(jié)合。在我國(guó)國(guó)家治理轉(zhuǎn)型期的關(guān)鍵時(shí)刻，研究國(guó)家治理視角下的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告績(jī)效審計(jì)刻不容緩。

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篇10

內(nèi)部控制審計(jì)的主體就沒(méi)有施行內(nèi)部控制那樣寬泛，一般是由企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)施行，也可以借助第三方會(huì)計(jì)事務(wù)所來(lái)進(jìn)行實(shí)施。其目的是對(duì)管理層、董事會(huì)等實(shí)施的內(nèi)部控制進(jìn)行審核，評(píng)價(jià)其具體實(shí)施效果，找出在內(nèi)部控制中的一些漏洞和缺陷，并分析缺陷所產(chǎn)生的原因，從而在制度的改進(jìn)上提供可操作性強(qiáng)的方案。在具體的審計(jì)中，內(nèi)部控制審計(jì)會(huì)選擇一個(gè)會(huì)計(jì)期間的截止日期作為評(píng)價(jià)的基準(zhǔn)日，其不同與一些財(cái)務(wù)上的審計(jì)往往在一年期來(lái)進(jìn)行審核。因此其在審計(jì)的時(shí)間區(qū)間上是具有針對(duì)性的，并且考核的范圍相對(duì)完整。而且還考慮到了這一時(shí)期向未來(lái)進(jìn)一步操作的延續(xù)性。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不僅僅需要對(duì)財(cái)務(wù)流程進(jìn)行嚴(yán)格考核而且還包括了在內(nèi)部控制中涉及到財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的一切環(huán)節(jié)。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員的工作包括了內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和輔助其正常運(yùn)行，這一些列的措施都直接影響著財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)效性。在內(nèi)部控制審計(jì)制度的運(yùn)行中，審計(jì)工作人員還要注重與財(cái)務(wù)報(bào)告非相關(guān)的內(nèi)部控制領(lǐng)域，做好這一部分的風(fēng)險(xiǎn)防范工作同樣有助于財(cái)務(wù)流程的規(guī)范性。

二、內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響

（一）內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的直接影響。

企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息是審計(jì)工作的關(guān)鍵，一旦審計(jì)工作委托給第三方來(lái)進(jìn)行操作，會(huì)計(jì)信息就成了雙方合作的核心環(huán)節(jié)，也成為了雙方聯(lián)系的紐帶，能夠有效的監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)執(zhí)行情況。由于近些年企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)時(shí)常出現(xiàn)問(wèn)題也使得企業(yè)越來(lái)越清楚的意識(shí)到單純的看重財(cái)務(wù)報(bào)告是不夠的，必須要從制度上入手，從源頭上建立起財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性機(jī)制，才能有效的保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。因此在具體的內(nèi)部控制審計(jì)中，首先就要建立起財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的監(jiān)督機(jī)制，并將其作為市場(chǎng)監(jiān)管范疇。另外，我國(guó)的資本市場(chǎng)雖然發(fā)展較快，但是較西方國(guó)家起步較晚，在高速發(fā)展中暴露出很多問(wèn)題，市場(chǎng)機(jī)制不健全。這種不健全也體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的資金運(yùn)行中，企業(yè)內(nèi)部的管理層層往往處于自己利益的考量對(duì)內(nèi)部信息進(jìn)行優(yōu)化處理在披露給投資者，這就造成了投資者與企業(yè)管理者的信息不對(duì)等，相對(duì)來(lái)講投資者就面臨著更大的風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)企業(yè)的管理者來(lái)說(shuō)，所面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)較小，并且代價(jià)低。因此很多企業(yè)的管理者在對(duì)投資者披露信息時(shí)都會(huì)進(jìn)行加工，其財(cái)務(wù)信息并不具有可靠性，這也就踐踏了投資者對(duì)公司運(yùn)營(yíng)情況的知情權(quán)。當(dāng)企業(yè)這種加工過(guò)的財(cái)務(wù)信息越來(lái)越多的時(shí)候，市場(chǎng)難以測(cè)定出企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的效果，從而也難以對(duì)企業(yè)提出建設(shè)性意見(jiàn)。在這種前提下企業(yè)不得不選擇一個(gè)可靠的機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，以期提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的間接影響。

內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的間接影響主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

（1）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響。作為審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分和企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要力量。內(nèi)部審計(jì)秉承了審計(jì)的客觀獨(dú)立性，以敏銳的"目光"關(guān)注著所屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的"一言一行"，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法并真實(shí)的反映在財(cái)務(wù)報(bào)告之中，向企業(yè)和社會(huì)負(fù)責(zé)。所以說(shuō)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的存在對(duì)于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略實(shí)施都有推動(dòng)性的作用。從法律的角度來(lái)講，企業(yè)的負(fù)責(zé)人有義務(wù)將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整的披露出來(lái)，同時(shí)也要為財(cái)務(wù)信息的真實(shí)和完整性承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但是企業(yè)的管理者不一定能夠在財(cái)務(wù)信息管理上做到面面俱到，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的存在能夠幫助管理者擴(kuò)大對(duì)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督范圍和監(jiān)督力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并指出企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，從源頭上切斷財(cái)務(wù)信息造假的行為，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

（2）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)組織地位對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響。內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)區(qū)別于企業(yè)其他職能部門(mén)的突出特征就是獨(dú)立性，獨(dú)立于各個(gè)職能部門(mén)才能保證審計(jì)的客觀性。內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮與其在企業(yè)中的組織地位有著直接的關(guān)系，假設(shè)內(nèi)部審計(jì)與其他職能部門(mén)平級(jí)或者低于其他職能部門(mén)，必然會(huì)因?yàn)闄?quán)威性的缺乏導(dǎo)致審計(jì)作用被削弱。換個(gè)角度來(lái)想，在一個(gè)班級(jí)中，班長(zhǎng)、組長(zhǎng)和普通同學(xué)，班長(zhǎng)有足夠的權(quán)威性，可以監(jiān)督組長(zhǎng)和普通同學(xué)，如果相反，是組長(zhǎng)和組長(zhǎng)間的互相監(jiān)督或者是用普通同學(xué)來(lái)監(jiān)督組長(zhǎng)或班長(zhǎng)，監(jiān)督效果就會(huì)削弱很多。所以，企業(yè)希望強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職能作用，就要先對(duì)其進(jìn)行合理的定位。在滿足了相對(duì)獨(dú)立的基礎(chǔ)上，組織地位的保障同時(shí)也是獨(dú)立性和審計(jì)效果的保障。沒(méi)有權(quán)威性的審計(jì)部門(mén)提出的審計(jì)建議不會(huì)得到任何一個(gè)部門(mén)的重視，制約了審計(jì)作用的發(fā)揮，同時(shí)也會(huì)間接的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量產(chǎn)生影響。所以一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠隸屬于最高管理層，獨(dú)立于財(cái)務(wù)和其他職能部門(mén)也是判斷一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。

（3）內(nèi)部審計(jì)效率對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響。內(nèi)部審計(jì)能夠幫助企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的前提是這個(gè)部門(mén)持續(xù)、有效的運(yùn)行，兩個(gè)條件缺一不可。內(nèi)部審計(jì)的工作按照時(shí)間段來(lái)劃分可以分為總結(jié)過(guò)去、分析現(xiàn)狀和展望未來(lái)，所以持續(xù)是審計(jì)部門(mén)獲取真實(shí)信息的一個(gè)必要條件。而有效意味著內(nèi)部審計(jì)要在所有獲取的信息中進(jìn)行甄別和篩選，保證每一條錄入財(cái)務(wù)報(bào)告的信息都是真實(shí)有效的。如同堅(jiān)實(shí)的墻壁一般，嚴(yán)防死守，不留任何一條漏網(wǎng)之魚(yú)。高效運(yùn)作的內(nèi)部審計(jì)，是對(duì)企業(yè)的考驗(yàn)，也是對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作人員和工作方法的考驗(yàn)。科學(xué)的審計(jì)方法、健全的考評(píng)體系是支撐審計(jì)工作全面開(kāi)展的重要基礎(chǔ)，審計(jì)人員的素質(zhì)、勝任能力和工作績(jī)效也是決定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效果的重要因素。所以對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的考評(píng)是十分必要的。必須確保有一個(gè)健全、有效的內(nèi)部管理與控制制度、確保審計(jì)人員處理各種問(wèn)題正確、及時(shí)，并以績(jī)效考核對(duì)審計(jì)人員的行為進(jìn)行控制，以適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)罰作為提高審計(jì)運(yùn)行效率的手段，也會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量產(chǎn)生直接或間接的影響。

部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的考評(píng)是十分必要的。必須確保有一個(gè)健全、有效的內(nèi)部管理與控制制度、確保審計(jì)人員處理各種問(wèn)題正確、及時(shí)，并以績(jī)效考核對(duì)審計(jì)人員的行為進(jìn)行控制，以適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)罰作為提高審計(jì)運(yùn)行效率的手段，也會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量產(chǎn)生直接或間接的影響。

三、利用內(nèi)部審計(jì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的建議

（一）提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的重視度。

企業(yè)作為以盈利為目的的組織機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部同樣存在著若干個(gè)小的利益群體，甚至個(gè)人?；蛘呖梢岳斫鉃榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)的任何一個(gè)參與者都有自己不同的需求和動(dòng)機(jī)，而一份財(cái)務(wù)報(bào)告中承載了不同利益集團(tuán)的期許。作為企業(yè)的負(fù)責(zé)人，股東希望財(cái)務(wù)報(bào)告反映的信息真實(shí)、可靠，可以作決策的有力依據(jù)。第三方監(jiān)管單位希望通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露出來(lái)的信息對(duì)企業(yè)做出真實(shí)而客觀的評(píng)價(jià)；投資者希望通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告了解企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)和投資價(jià)值；償債人需要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告獲知企業(yè)的實(shí)力以判斷其償債能力。所以說(shuō)以上各方絕對(duì)希望財(cái)務(wù)報(bào)告反映出來(lái)的信息是真實(shí)、完整的。但是不得不承認(rèn)，會(huì)有一部分人會(huì)利用財(cái)務(wù)報(bào)告夸大業(yè)績(jī)、虛張聲勢(shì)以達(dá)到自己獲取高薪和集資的目的。比如職業(yè)經(jīng)理人，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)并不景氣的情況下通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告達(dá)到"偷天換日"的目的，然后拿著漂亮的財(cái)務(wù)報(bào)告去找董事和股東"領(lǐng)賞"。

由于起步晚，內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有被中國(guó)的企業(yè)給予足夠的重視，特別是企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)的不足和對(duì)自我監(jiān)督行為的抵觸，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題多多。很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都是"面子工程"做給上級(jí)看、做給投資者看、做給社會(huì)看。有的企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)敬而遠(yuǎn)之是因?yàn)樗麄冨e(cuò)誤的將內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)畫(huà)上了等號(hào)，潛意識(shí)中與內(nèi)部審計(jì)形成了利益對(duì)立的關(guān)系，甚至"掩耳盜鈴"的向內(nèi)部審計(jì)隱瞞部分信息，導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法有效的開(kāi)展。這些問(wèn)題的產(chǎn)生源于企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的淺薄和偏差。所以說(shuō)只有通過(guò)大力的灌輸和引導(dǎo)，徹底改變企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部意識(shí)中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的錯(cuò)誤理解，并大力宣傳內(nèi)部審計(jì)的職能和作用，讓他們切實(shí)的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)控和財(cái)務(wù)監(jiān)督中的重要性，進(jìn)而自覺(jué)的建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，并積極參與和關(guān)注審計(jì)工作的開(kāi)展，才有希望以高效的內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的提升。

（二）正確定位內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)的組織地位。

在當(dāng)前很多企業(yè)包括一些大型企業(yè)都對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，往往這些企業(yè)也沒(méi)有意識(shí)到其重要性。因此在這些企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)工作并不受到重視，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也并不是獨(dú)立存在而是設(shè)立在其他部門(mén)的旗下。比較常見(jiàn)的是審計(jì)部門(mén)依附于會(huì)計(jì)部門(mén)，人員也是同一套班子，這使得企業(yè)運(yùn)行中，會(huì)計(jì)人員也是審計(jì)人員，原本的雙方互相獨(dú)立、相互制約的機(jī)制并沒(méi)有形成。同時(shí)會(huì)計(jì)人員自行操作、自行審計(jì)使得審計(jì)工作形同虛設(shè)，內(nèi)部控制審計(jì)只流于表面。其審計(jì)的結(jié)果也并不具有實(shí)際意義，違背了內(nèi)部控制審計(jì)的最初目的。

在具體的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)置中，為了保證其不受企業(yè)內(nèi)部勢(shì)力的制約，需要保證其獨(dú)立性，最好受企業(yè)重要的管理者直接領(lǐng)導(dǎo)。這種內(nèi)部控制審計(jì)部門(mén)層次的設(shè)置能夠有效的保證其工作的公正性和客觀性，而受企業(yè)管理者直接領(lǐng)導(dǎo)也能夠保證審計(jì)人員的工作力度。因此在內(nèi)部控制審計(jì)工作的開(kāi)展中，需要企業(yè)管理者正視其地位和作用，并對(duì)審計(jì)工作加以重視并大力支持。這才能是內(nèi)部控制審計(jì)成果及時(shí)落實(shí)為改進(jìn)方案，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目的。而在調(diào)查中我們了解到，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于審計(jì)工作確實(shí)存在著不同的看法，其中一些高素質(zhì)，重視管理的企業(yè)管理者往往持積極的態(tài)度，會(huì)投入大量的資源來(lái)支持審計(jì)工作的開(kāi)展，甚至有些管理者還會(huì)親自參與進(jìn)來(lái)，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全面管理；而另一些管理者則認(rèn)為，內(nèi)部控制審計(jì)工作的開(kāi)展會(huì)牽扯到的利益太多，刨根問(wèn)底不一定會(huì)有益與企業(yè)的發(fā)展，因此這些管理者會(huì)由于多方利益的考量持中立的態(tài)度，使得這些企業(yè)的審計(jì)工作開(kāi)展并無(wú)內(nèi)在動(dòng)力；還有的企業(yè)管理者認(rèn)為審計(jì)工作會(huì)影響到企業(yè)正常的高速運(yùn)營(yíng)，認(rèn)為起過(guò)多的制約會(huì)妨礙企業(yè)的快速發(fā)展，這樣在管理層對(duì)于審計(jì)工作的不支持也讓公司內(nèi)部審計(jì)工作難以開(kāi)展，耗費(fèi)資源的同時(shí)也沒(méi)有效果。為了體現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性，必須在部門(mén)的劃分上保證其獨(dú)立性，盡可能的不受其他部門(mén)的約束。因此，有些企業(yè)會(huì)把內(nèi)部審計(jì)部門(mén)劃分為直接受董事長(zhǎng)管轄，審計(jì)結(jié)果直接受董事長(zhǎng)匯報(bào)，這就使得企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)者能夠客觀的第一時(shí)間的接收到第一手資料，有助于企業(yè)管理者進(jìn)行策略的選擇和變更，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）積極改善內(nèi)部控制審計(jì)的運(yùn)行效果。

第一，營(yíng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。一個(gè)良好的環(huán)境對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展來(lái)說(shuō)是非常重要的，環(huán)境決定發(fā)展，發(fā)展決定質(zhì)量，可見(jiàn)良好的環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)生存、發(fā)展、運(yùn)作和起效的基本條件。第二，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程，改良審計(jì)方法。這主要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，也是審計(jì)工作的重點(diǎn)之一。如何做到實(shí)事求是的反映企業(yè)真實(shí)情況，并提出有價(jià)值的建議，以審計(jì)結(jié)果服務(wù)決策是內(nèi)部審計(jì)工作的不斷追求。然而，繁瑣的審計(jì)流程和一成不變的審計(jì)方法有可能制約審計(jì)價(jià)值的發(fā)揮。所以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要積極參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問(wèn)題進(jìn)行綜合分析，提出有針對(duì)性的改進(jìn)意見(jiàn)和措施。

綜上所述，隨著企業(yè)改革步伐的加快和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的日益復(fù)雜，內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)成為了內(nèi)部管理中不可或缺的一部分，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的合規(guī)性，特別是提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量貢獻(xiàn)了極大的力量。本文通過(guò)研究得出企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量產(chǎn)生直接或間接的影響，并希望企業(yè)能夠通過(guò)提高重視、正確定位和改善運(yùn)作環(huán)境等方式，正確利用內(nèi)部審計(jì)，進(jìn)而確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性。

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