財(cái)務(wù)舞弊的概念及特征模板(10篇)

導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇財(cái)務(wù)舞弊的概念及特征，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

我國公司審計(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象頻發(fā)，不僅影響審計(jì)結(jié)果，導(dǎo)致審計(jì)失敗，從長遠(yuǎn)角度審視，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊更影響了投資者收益，影響了社會穩(wěn)定以及我國經(jīng)濟(jì)和諧健康發(fā)展，因此必須予以重視并研究解決。目前我國財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象中，不容忽視的一個(gè)問題就是管理層舞弊。

二、審計(jì)失敗的定義及影響因素

對于“審計(jì)失敗”的定義，目前學(xué)術(shù)界說法不一，筆者研究了各種論斷，結(jié)合筆者自己的觀點(diǎn)，認(rèn)為審計(jì)失敗應(yīng)該包括以下兩層含義：其一，從注冊會計(jì)師角度而言，審計(jì)失敗即是指由于注冊會計(jì)師個(gè)人在審計(jì)工作中的失誤，未能嚴(yán)格遵照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行從而對審計(jì)結(jié)果得出不當(dāng)結(jié)論或意見；其二，從企業(yè)角度而言，審計(jì)失敗是指企業(yè)無意失誤或者為了某種目的故意采取舞弊行為，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，從而影響注冊會計(jì)師對審計(jì)結(jié)果做出正確論斷。

從以上對審計(jì)失敗的定義闡釋可以看出，審計(jì)失敗的主要影響因素可以從兩個(gè)層面去理解：第一個(gè)層面是對會計(jì)師的審計(jì)能力提出要求，即要求審計(jì)負(fù)責(zé)人需要具備專業(yè)的能力，并履行必要的準(zhǔn)則，由此能夠完全解讀企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表并具備發(fā)現(xiàn)重大差錯(cuò)的能力；第二個(gè)層面是對企業(yè)提出要求，即由于企業(yè)故意舞弊并可以掩蓋此種舞弊行為，而注冊會計(jì)師憑借自身的財(cái)務(wù)知識和審計(jì)流程無法發(fā)現(xiàn)。這兩層含義的最終結(jié)果都是導(dǎo)致審計(jì)失敗，但顯然應(yīng)該由不同主體承擔(dān)責(zé)任，“注冊會計(jì)師的職業(yè)能力”和“企業(yè)管理層舞弊”也是目前導(dǎo)致審計(jì)失敗的兩個(gè)主體影響因素。

三、管理層舞弊情況下避免審計(jì)失敗的方法

針對以上論述，以及結(jié)合現(xiàn)有管理層舞弊的形式、現(xiàn)狀及特征提出管理層舞弊情況下避免審計(jì)失敗的具體實(shí)施方法如下：

（一）改善審查方法，加強(qiáng)審查力度

首先，企業(yè)內(nèi)控制度是企業(yè)自身防范財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤和財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的重要一環(huán)，如果一個(gè)企業(yè)存在舞弊現(xiàn)象，首先說明該企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在漏洞。同理，如果在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理制度體系不健全，不規(guī)范，甚至漏洞百出，就有理由懷疑其生產(chǎn)經(jīng)營活動的合規(guī)性以及財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。因此在審計(jì)工作實(shí)踐中，首先要核查企業(yè)內(nèi)控制度，是否有嚴(yán)格的流程體系，是否有明確的權(quán)責(zé)劃分，是否制訂了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和錯(cuò)誤預(yù)防糾正機(jī)制，等等。

其次，審計(jì)人員應(yīng)對于企業(yè)重大資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變動保持必要的警覺，對在會計(jì)期間的資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換、資產(chǎn)抵押，審計(jì)人員應(yīng)充分調(diào)查其必要性，合法性，對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變化的整個(gè)流程、目的、結(jié)果進(jìn)行分析論證，從而核實(shí)其中是否存在利用資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整調(diào)節(jié)利潤、逃避稅收等的管理層舞弊行為的發(fā)生，尤其對于資產(chǎn)抵押、資產(chǎn)抵債、資產(chǎn)投資等行為，要認(rèn)真核實(shí)資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值和置換價(jià)值間的一致性。

再次，企業(yè)管理層為融資需求，或者為逃避稅費(fèi)，常常會人為操縱利潤報(bào)表，以達(dá)到個(gè)人和企業(yè)不當(dāng)?shù)美哪康摹ａ槍Υ朔N情況，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)針對不合理和不合規(guī)的利潤變動應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，時(shí)刻保持懷疑態(tài)度和審慎態(tài)度，本著強(qiáng)烈的責(zé)任心和職業(yè)道德逐一核實(shí)，追本溯源，找出此種異常的真正原因。這里的“異常利潤”包括利潤過高、利潤過低、其他賬目表述不清的利潤來源等等，通過確認(rèn)異常利潤的真實(shí)性和合規(guī)性來防范管理層舞弊的發(fā)生。

（二）全面掌控企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動

篇2

嚴(yán)格意義上的會計(jì)差錯(cuò)，是指會計(jì)人員因疏忽造成會計(jì)資料上的錯(cuò)誤。由于會計(jì)資料主要以數(shù)字說明事項(xiàng)的狀況，會計(jì)差錯(cuò)往往出現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)描述存在差錯(cuò)，這屬于會計(jì)定性差錯(cuò)；二是對數(shù)量的記錄與出現(xiàn)差錯(cuò)，這屬于會計(jì)定量差錯(cuò)。

（一）會計(jì)定性差錯(cuò)

會計(jì)定性錯(cuò)誤從會計(jì)工作過程看，主要有以下幾種類型：

1.會計(jì)審核疏忽

在業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員處理完有關(guān)業(yè)務(wù)后，將所獲得的原始票據(jù)送達(dá)會計(jì)部門，以便進(jìn)行會計(jì)核算。會計(jì)人員第一個(gè)工作環(huán)節(jié)是對該票據(jù)的形式與進(jìn)行審查，這兩個(gè)方面的任何一點(diǎn)疏忽，都會造成會計(jì)資料存在虛假不實(shí)。

（1）形式上的審核存在疏忽。主要是指對票據(jù)本身的不規(guī)范性等缺乏警覺，未發(fā)現(xiàn)一些隱含的。因票據(jù)形式上的不規(guī)范可能產(chǎn)生的問題主要有：①白條入賬問題。以正式票據(jù)報(bào)賬，是國家有關(guān)制度明確要求的規(guī)范做法。之所以作這種規(guī)定，是因?yàn)閲以噲D以制度強(qiáng)制規(guī)定的形式，保證入賬所用的憑證形式上可靠，進(jìn)而為保證該憑證所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的可靠性提供一種有效依據(jù)。實(shí)際工作中，常見以白條抵頂收據(jù)，以白條抵頂發(fā)票的現(xiàn)象。②格式不統(tǒng)一的問題。據(jù)以入賬的許多原始票據(jù)，均規(guī)定有統(tǒng)一格式，如銀行結(jié)算憑證、發(fā)票以及行政事業(yè)單位收費(fèi)收據(jù)等。如果在報(bào)賬單位發(fā)現(xiàn)憑證應(yīng)采用統(tǒng)一格式而未采用統(tǒng)一格式的，不僅給對方單位偷稅漏稅提供了方便，更重要酌是，本單位業(yè)務(wù)經(jīng)辦人可能存在虛報(bào)支出等問題。③手續(xù)不完整問題。據(jù)以入賬的票據(jù)應(yīng)有多人處理、簽章的證明，尤其是原始憑證，更是要求蓋有“財(cái)務(wù)專用章”、“營業(yè)專用章”等公章及經(jīng)辦人的私章，通過多人簽章的職責(zé)牽制，保證憑證上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的可靠性。如果預(yù)先設(shè)定處理手續(xù)未完全履行，則給某些業(yè)務(wù)經(jīng)辦人舞弊提供了機(jī)會。④要素不齊備問題。所獲取的原始憑證或自制的原始憑證，都應(yīng)經(jīng)過多人之手進(jìn)行相關(guān)處理，并由有關(guān)人員簽章。如果某些應(yīng)填寫的內(nèi)容未填寫，一方面使業(yè)務(wù)本身的合法性與真實(shí)性無法判斷，另一方面給進(jìn)一步查證制造了人為障礙。

還有從憑證日期、編號、往來單位名稱等方面所表現(xiàn)出的問題被忽視的情況，此處不再詳述。

（2）內(nèi)容上的審核存在疏忽。主要是指票據(jù)作為載體所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上有問題，在審核時(shí)未予察覺的情況。如果檢查者已察覺而未予揭發(fā)，這屬于放縱內(nèi)容有問題的票據(jù)，則不能視為會計(jì)審核疏忽。①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄內(nèi)容不實(shí)問題。除非票據(jù)上幾項(xiàng)要素的記載顯現(xiàn)出現(xiàn)矛盾，業(yè)務(wù)內(nèi)容不真實(shí)是比較難以發(fā)現(xiàn)的。一般情況下，不真實(shí)的記載是企圖使不合法事項(xiàng)披上合法的外衣。②經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄內(nèi)容不合法問題。通過原始憑證審閱，可以很清楚地看到憑證上所記錄交易事項(xiàng)違反了國家現(xiàn)行的、行政法規(guī)等，但單位的會計(jì)人員未予制止，依舊予以入賬。③經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄內(nèi)容不合理問題。這本身并不是會計(jì)人員所造成，通常導(dǎo)源于業(yè)務(wù)部門的決策，這種決策中可能隱含著收取回扣或得到好處費(fèi)等舞弊現(xiàn)象。

如果在會計(jì)審核中疏忽對此查證，也屬一種工作差錯(cuò)。

實(shí)際上，上述說明是針對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在未入賬前所進(jìn)行的審核而言，除此之外，事后復(fù)核也存在類似上面所述的情況。

2.會計(jì)確認(rèn)疏忽

會計(jì)確認(rèn)疏忽是指對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬性誤解或因?qū)?jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)生誤解而發(fā)生在會計(jì)賬戶選定上的疏忽。這種疏忽可能引起相近會計(jì)指標(biāo)或項(xiàng)目彼此消長的變化，比較易于判斷。

（1）對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬性的誤解。例如，一項(xiàng)支出屬收益性支出還是資本性支出，屬成本支出還是期間費(fèi)用支出，在許多時(shí)候是難以判別的。有相當(dāng)一部分業(yè)務(wù)包含著不確定性因素，容易產(chǎn)生一種似是而非的直覺，引起對交易事項(xiàng)屬性的誤解。

（2）對會計(jì)規(guī)范含義的誤解。我國用于會計(jì)人員實(shí)際操作的會計(jì)行政法規(guī)很多，但最常用的是會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則。會計(jì)制度按行業(yè)制定，內(nèi)容偏粗，對會計(jì)報(bào)表要素的確認(rèn)缺乏操作性，雖然會計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上彌補(bǔ)了會計(jì)制度的缺陷，但仍然無法為會計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理提供詳細(xì)的指南，由于我國會計(jì)規(guī)范建設(shè)注重宏觀調(diào)控和給單位會計(jì)處理較大靈活性與主動性，進(jìn)而導(dǎo)致會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)上更趨抽象，對于相當(dāng)一部分理解力較差的會計(jì)人員來說，對會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行可能產(chǎn)生種種誤解。

3.會計(jì)轉(zhuǎn)記疏忽

會計(jì)轉(zhuǎn)記疏忽是指在賬務(wù)處理中，從一種會計(jì)資料到另一種會計(jì)資料過戶記錄時(shí)所發(fā)生的竄戶錯(cuò)誤，又稱“張冠李戴”錯(cuò)誤。如將借記“管理費(fèi)用”誤入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，將借記“營業(yè)外支出”誤入“其他業(yè)務(wù)支出”等。這種錯(cuò)誤，在改變經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)或類型的同時(shí)，也計(jì)量的正確性。

4.會計(jì)政策誤用

會計(jì)政策誤用是指因會計(jì)部門負(fù)責(zé)人對會計(jì)政策運(yùn)用的限定缺乏了解而造成的錯(cuò)誤。主要有以下幾種形式：①選用了不適合本單位具體環(huán)境的會計(jì)政策；②從多種會計(jì)政策中，沒有找到最為適用的會計(jì)政策；③頻繁變動已采用的會計(jì)政策；④因理解存在問題，使會計(jì)政策的運(yùn)用發(fā)生扭曲等。

（二）會計(jì)定量差錯(cuò)

會計(jì)定量差錯(cuò)比定性差錯(cuò)更容易發(fā)生。因?yàn)椋淖肿R別比數(shù)字識別更明顯，更生動，而數(shù)字有枯燥與難以記憶等特點(diǎn)，能使會計(jì)定量發(fā)生多種多樣的誤差。

主要有以下會計(jì)定量差錯(cuò)：

1.會計(jì)審核疏忽

從單位外部或內(nèi)部獲取的原始憑證，可能存在某些計(jì)算差錯(cuò)，由于會計(jì)人員的疏忽，這些計(jì)算差錯(cuò)在復(fù)核中未被發(fā)現(xiàn)，從而導(dǎo)致會計(jì)人員所編記賬憑證也隨之發(fā)生數(shù)量差錯(cuò)，進(jìn)而影響會計(jì)賬簿、報(bào)表也發(fā)生失實(shí)。

2.會計(jì)計(jì)量疏忽

會計(jì)計(jì)量疏忽是指對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量描述或會計(jì)要素價(jià)值的反映因會計(jì)人員的疏忽而發(fā)生偏差的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)有：①計(jì)量選擇不當(dāng)。如存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法，但誤用后進(jìn)先出法。錯(cuò)用不適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法，可能使被計(jì)量項(xiàng)目與相關(guān)項(xiàng)目的價(jià)值發(fā)生彼此消長的變化。②計(jì)量過程存在偏差。因分配標(biāo)準(zhǔn)的估計(jì)因素、計(jì)算方法錯(cuò)用、受益期間的誤計(jì)等造成計(jì)量數(shù)字失實(shí)。③計(jì)量結(jié)果發(fā)生差錯(cuò)。這種情況主要源于計(jì)算結(jié)果存在算術(shù)性錯(cuò)誤，或從計(jì)算結(jié)果在計(jì)算工具上的反映轉(zhuǎn)化到會計(jì)資料上的反映時(shí)發(fā)生筆誤。

3.處理疏忽

從會計(jì)憑證到多種賬簿的登記，以及成本、報(bào)表編制等，因會計(jì)人員疏忽，可能發(fā)生以下會計(jì)定量差錯(cuò)：①數(shù)字計(jì)算錯(cuò)誤；②數(shù)字轉(zhuǎn)抄錯(cuò)誤；③因串戶登記引起數(shù)量錯(cuò)記；④因憑證丟失等原因引起漏記；⑤過賬時(shí)發(fā)生反向登記；⑥因賬實(shí)不符需要及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，但會計(jì)人員未予調(diào)整，并據(jù)此編制會計(jì)報(bào)表；⑦其他。

從某種意義上看，會計(jì)定性差錯(cuò)與定量差錯(cuò)有時(shí)交互發(fā)生；定性差錯(cuò)必然影響數(shù)量的絕對數(shù)；較大的定量差錯(cuò)也能夠?qū)е露ㄐ圆铄e(cuò)。

二、會計(jì)舞弊

會計(jì)舞弊是指會計(jì)人員為了個(gè)人或單位的某種利益需要而在會計(jì)資料中作假的行為，這種行為是在從事職務(wù)工作時(shí)完成的有預(yù)謀的活動。按其目的可以將舞弊分為以下幾種：

（一）貪污公款

貪污公款是指會計(jì)人員利用職務(wù)之便，侵吞、盜竊、騙取或者采用其他非法占有公有款項(xiàng)的行為。它一般發(fā)生在會計(jì)員與出納員相互兼職或者相互串通的情況下；有時(shí)，由上述人員兼任采購、報(bào)賬人時(shí)，虛報(bào)冒領(lǐng)也可能發(fā)生貪污現(xiàn)象。貪污公款是會計(jì)人員易發(fā)生的行為，在國家有關(guān)部門所統(tǒng)計(jì)的行業(yè)犯罪中，居于較前位置。由于貪污手段多樣，不斷實(shí)施技術(shù)翻新，此處不再詳列其具體名目，相關(guān)可參見本書“下篇”的敘述。

（二）貪污公物

貪污公物是指會計(jì)人員利用職務(wù)之便，侵吞、盜竊、騙取或者采用其他方法非法占有公有物品的行為，這種行為容易發(fā)生在會計(jì)人員兼任實(shí)物保管人或借領(lǐng)用物品之機(jī)冒領(lǐng)實(shí)物之時(shí)。比起貪污公款，貪污公物對會計(jì)人員具有很大難度，因?yàn)檎乒苜~簿與現(xiàn)金同在財(cái)務(wù)（會計(jì)）部門，貪污行為的實(shí)施擁有地緣優(yōu)勢，如要超越本部門實(shí)施貪污公物的行為，無疑障礙重重。

（三）挪用行為

挪用行為是指會計(jì)人員將具有特定用途的財(cái)產(chǎn)私自或違法用于別處的行為，具體形式表現(xiàn)如下：

1.私自挪用

私自挪用是指會計(jì)人員在未經(jīng)單位主管領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)的情況下，將單位錢財(cái)私自挪作他用，尤其是用于個(gè)人的某種支出或用途。最常見的是以白條抵庫，私自將公款用于本人或他人的生活消費(fèi)或進(jìn)行經(jīng)商活動。

2.違法挪用

違法挪用是指會計(jì)人員受單位領(lǐng)導(dǎo)的支配，將法定用途的資金改用于其他用途。在中，專款專用的管理已不多見。在行政事業(yè)單位，財(cái)政預(yù)算撥款仍限定了具體的用途，違法挪用預(yù)算內(nèi)資金用于預(yù)算外項(xiàng)目、事業(yè)費(fèi)行政費(fèi)用于基建支出、基建撥款改用于經(jīng)商等，還常常發(fā)生。

（四）偷騙稅款

偷騙稅款是指通過在賬務(wù)處理或其他會計(jì)處理環(huán)節(jié)造假的手段，以達(dá)到給國家少交稅款目的的行為。偷稅行為在一般企業(yè)中均可能發(fā)生，騙稅主要發(fā)生在有出口業(yè)務(wù)的企業(yè)中。可以按偷騙稅的稅種或具體方法，將此種行為劃分為許多種，在此不再贅述。

（五）轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)

轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)是指將單位賬簿中已作記錄的財(cái)產(chǎn)或應(yīng)作記錄但未作記錄的財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)于賬外的行為；也存在將本單位財(cái)產(chǎn)以捐贈、低價(jià)轉(zhuǎn)讓、無償租用等方式轉(zhuǎn)出的做法。轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的主要表現(xiàn)形式是：①將應(yīng)入賬的資產(chǎn)有意隱匿不報(bào)，放置賬外；②將賬內(nèi)資產(chǎn)借故銷賬，將相應(yīng)資產(chǎn)實(shí)物轉(zhuǎn)出；③將本公司財(cái)產(chǎn)長期讓其他公司或個(gè)人無償使用；④將其他單位或個(gè)人支付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入第三方賬戶或由個(gè)人私收等。

轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)為私設(shè)“小金庫”、貪污挪用單位財(cái)物提供了條件，可能潛伏著某些犯罪行為，應(yīng)當(dāng)深入追查。

（六）調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)

調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)是指按某種主觀意志在單位的會計(jì)資料中作一些技術(shù)處理，以使會計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況符合經(jīng)營者利益需要的行為。調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)狀況的主要目的是粉飾業(yè)績，以獲得經(jīng)營者晉升職務(wù)、加薪、多分紅利或公司上市、送股配股、籌措資金（如獲得銀行貸款）或者其他好處。有時(shí)，由于經(jīng)營者為追求財(cái)務(wù)收支在不同期間的均衡性，也可以將收入隱瞞，在以后各期以豐補(bǔ)歉；或者，實(shí)施短期行為，該攤的費(fèi)用不攤，該計(jì)的支出不計(jì)等。

此外，還有一些包括會計(jì)人員在內(nèi)的人員都可能發(fā)生的其他舞弊，如詐取公款、監(jiān)守自盜等。

三、會計(jì)差錯(cuò)與會計(jì)舞弊的相對性

篇3

貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中流動性較強(qiáng)的那部分資產(chǎn)，它是企業(yè)資本運(yùn)動的起點(diǎn)和終點(diǎn)，伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，涉及企業(yè)的方方面面，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，也是企業(yè)進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的條件，其業(yè)務(wù)收支具有數(shù)量多、金額大、流動性大、支付能力強(qiáng)、涉及范圍廣、牽連人員多的特征，在管理上存在較多的不可控因素，控制風(fēng)險(xiǎn)大。企業(yè)在會計(jì)核算過程中，加強(qiáng)貨幣資金的核算和控制，不僅是企業(yè)管理的必然要求，同時(shí)對保障企業(yè)資產(chǎn)的高效、安全、完整，提高資金周轉(zhuǎn)速度及效益具有十分重要的意義。

1、企業(yè)貨幣資金的內(nèi)容及特點(diǎn)

1.1、企業(yè)貨幣資金的概念及內(nèi)容：貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三部分，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。

1.2、貨幣資金的特點(diǎn)：貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，是企業(yè)的重要支付工具和流通手段，同時(shí)具有低盈利性的特點(diǎn)。

2、企業(yè)進(jìn)行貨幣資金內(nèi)部控制的必要性

2.1、貨幣資金，就是我們平常所說的錢，是單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金對于一個(gè)企業(yè)來說，尤其是生產(chǎn)制造型企業(yè)，更是至關(guān)重要。貨幣資金是企業(yè)一切經(jīng)營活動的起點(diǎn)和終點(diǎn)，也是企業(yè)得以生存的血液。沒有貨幣資金，企業(yè)就不能組織、擴(kuò)大再生產(chǎn)；沒有貨幣資金，企業(yè)就發(fā)不出工資、福利，沒有貨幣資金，企業(yè)就無法購進(jìn)原材料、電力等維持生產(chǎn)；沒有貨幣資金，企業(yè)就無法上交各項(xiàng)稅費(fèi)，將面臨被關(guān)停的境地。不言而喻，管理好企業(yè)的貨幣資金，既是保“命”、保生存、保發(fā)展的客觀需要，也是企業(yè)義不容辭的責(zé)任和義務(wù)。

2.2、貨幣資金作為企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)支付手段，具有高流動性和高度可接受性等特點(diǎn)，可以不受任何限制地用于購買企業(yè)所需的各種物資、支付相關(guān)費(fèi)用、償還債務(wù)等等。由于貨幣資金是社會財(cái)富的最終表現(xiàn)形式，是唯一能夠自由轉(zhuǎn)化成其他任何類資產(chǎn)的資產(chǎn)，所以極易被挪用、盜竊或發(fā)生其他舞弊行為。貨幣資金的管控是否完善、合理，對企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度和經(jīng)營成果影響極大。加強(qiáng)對貨幣資金的管控，對于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，提高貨幣資金使用效率，減少或杜絕腐敗的發(fā)生具有十分重要的意義。

3、現(xiàn)代企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題

企業(yè)在貨幣資金內(nèi)部控制過程中存在諸多問題：

3.1、單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，財(cái)會人員素質(zhì)參差不齊。一些企業(yè)的法人代表業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，根本不懂內(nèi)部控制為何物，對財(cái)務(wù)人員重視不夠，且不懂財(cái)經(jīng)紀(jì)律，對財(cái)務(wù)人員任意指使，授意其做違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的事，那么在這種單位根本就談不上加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)了。另外，企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行還取決于財(cái)會人員素質(zhì)的高低。有些財(cái)會人員缺乏責(zé)任心、工作態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)，業(yè)務(wù)能力較低，不能做到嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)和會計(jì)人員職業(yè)道德要求，因此，企業(yè)貨幣資金的安全和完整就受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

3.2、貨幣資金的籌集、使用缺乏合理預(yù)算，貨幣資金持有量不經(jīng)濟(jì)。

貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，可用來滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開支的各種需要，也是企業(yè)能夠維持生存能力及發(fā)展能力的保障。因此，籌集和擁有足夠的貨幣資金對于增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)的流動性，降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)具有重要的意義。但是，貨幣資金屬于低營利性資產(chǎn)，貨幣資金持有量越多，它所提供的流動性邊際效益就會不斷下降，導(dǎo)致企業(yè)的收益水平持續(xù)降低。在貨幣資金實(shí)際管理工作中，企業(yè)一方面需要向銀行貸款才能實(shí)現(xiàn)資金的正常周轉(zhuǎn)，另一方面又沉淀了大量資金無法有效利用，導(dǎo)致企業(yè)資金使用效率低下。

3.3、企業(yè)貨幣資金控制制度欠缺，貨幣資金管理無章可循。有些企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度欠缺，會計(jì)人員職責(zé)不分，不按賬、款分管的原則行事，單位領(lǐng)導(dǎo)、會計(jì)人員隨意經(jīng)手現(xiàn)金，且長期不與出納清算，出納對企業(yè)資金的收、支、存情況不明，因而時(shí)常出現(xiàn)貨幣資金帳實(shí)不符的情況。有些企業(yè)為了逃避上級或有關(guān)部門的審計(jì)、檢查，采取隱瞞收入，私設(shè)“小金庫”，搞“賬外賬”的手段，這樣，不僅會造成帳內(nèi)資金與帳外資金的混亂，而且由于這部分資金在收支上存在著不合理、不合法，加上長期缺乏正常監(jiān)管，因此，常常出現(xiàn)亂批、亂支、貪污、挪用等現(xiàn)象，這也是導(dǎo)致貨幣資金出現(xiàn)舞弊的重要原因。

3.4、資金支出手續(xù)不全，票據(jù)管理疏于防范。有的出納填寫支票、收據(jù)等票據(jù)時(shí)不規(guī)范，被那些別有用心的人鉆了空子。有的借款手續(xù)不全，沒有借據(jù)或借據(jù)上借款人不簽字、不蓋章，時(shí)間一長，借款人遺忘或有意賴賬，或意外身亡，事后清理賬務(wù)時(shí)，出納又找不出借款的其他證據(jù)，只得自己賠錢了事。還有的對支票、匯票、印鑒等保管不善，一旦遺失或被盜就會造成重大經(jīng)濟(jì)損失。

3.5、銀行存款余額調(diào)節(jié)表中“暗藏玄機(jī)”。銀行對賬單來源于企業(yè)外部的開戶銀行，具有較高的可靠性及證明力。但隨著科技的發(fā)展，各種造假手段層出不窮，使用假的銀行對賬單或編制虛假的銀行余額調(diào)節(jié)表來應(yīng)付審計(jì)，掩蓋違法違紀(jì)的問題也時(shí)有發(fā)生。

篇4

一、引言

最早提出財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)1976年所公布的《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告的概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義》等文件中(王建新，2007)。一般而言，財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架對整個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則的制定起到框架支持作用。目前世界很多國家都很重視財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的制訂工作。馬來西亞于1998年根據(jù)《財(cái)務(wù)報(bào)告法》了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)建議框架》。2006年馬來西亞會計(jì)準(zhǔn)則理事會(MASB)53號征求意見稿(ED53)，對《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)建議框架》進(jìn)行了修訂，并最終通過《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》，于2007年7月1日開始施行。我國至今并無真正意義上的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，但我國的基本準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上扮演了同樣的角色。我國于1992年第一次《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，基于所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，我國對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行重大修訂，并于2006年了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，從2007年1月1日開始實(shí)施。本文所要討論的均為中馬兩國修訂后的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》及《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》。

二、中馬財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架體系及內(nèi)容比較

(一)中馬財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架體系比較　馬來西亞的《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》(以下簡稱“框架”)共分為八個(gè)大部分共110段的內(nèi)容，具體為前言、財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)、基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量、資本與資本保全的概念。而我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(以下簡稱“基本準(zhǔn)則”)分為十一章共五十條，即第一章總則、第二章會計(jì)信息質(zhì)量要求、第三章資產(chǎn)、第四章負(fù)債、第五章所有者權(quán)益、第六章收人、第七章費(fèi)用、第八章利潤、第九章會計(jì)計(jì)量、第十章財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和第十一章附則。中馬兩國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架具體內(nèi)容的對應(yīng)關(guān)系如(表1)。

(二)中馬財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告內(nèi)容比較　本文根據(jù)中馬財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告內(nèi)容，分別進(jìn)行比較。

(1)“總則”與“前言、財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、基本假設(shè)”比較。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》“總則”中，主要提及了基本準(zhǔn)則的制定依據(jù)、適用范圍、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告目標(biāo)、會計(jì)基礎(chǔ)和會計(jì)基本假設(shè)，大致與馬來西亞的《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》第1段至第23段的內(nèi)容相對應(yīng)。從總體上來看，兩者在財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告使用者方面的表述大致相同，但也存在差異，主要表現(xiàn)在：一是制訂財(cái)務(wù)會計(jì)框架的目的。在馬來西亞的“框架”前言第1段中，指出制訂“框架”的目的在于：對馬來西亞會計(jì)準(zhǔn)則理事會將來要承認(rèn)的及現(xiàn)存的會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展進(jìn)行指導(dǎo)；對財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)在運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)進(jìn)行指導(dǎo)；對審計(jì)人員形成審計(jì)意見，以判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵循會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行指導(dǎo)；對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在解釋財(cái)務(wù)信息時(shí)進(jìn)行指導(dǎo)；為那些對馬來西亞會計(jì)準(zhǔn)則理事會的工作感興趣的人提供相關(guān)信息。在我國“基本準(zhǔn)則”第―條指出了制訂基本準(zhǔn)則的目的是“為了規(guī)范企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會計(jì)信息質(zhì)量”。二是財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的法律地位。在馬來西亞“框架”前言第2段中，明確指出了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》不是會計(jì)準(zhǔn)則，對特殊的計(jì)量及披露問題不進(jìn)行規(guī)定，同時(shí)，“框架”不會替代具體的會計(jì)準(zhǔn)則。而在我國的“基本準(zhǔn)則”第二條中指出，“基本準(zhǔn)則”屬于會計(jì)準(zhǔn)則體系的有機(jī)組成部分。三是會計(jì)基本假設(shè)。馬來西亞“框架”專門討論了權(quán)責(zé)發(fā)生制(第22段)及持續(xù)經(jīng)營(第23段)兩個(gè)基本假設(shè)，對其他的基本假設(shè)并未涉及。而在我國“基本準(zhǔn)則”的第五條、第六條、第七條和第八條分別闡述了會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)基本假設(shè)，同時(shí)在第九條明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制的計(jì)量基礎(chǔ)。四是財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。馬來西亞概念框架以專門的段落闡述財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)(第12段至21段)，在第12段指出“財(cái)務(wù)報(bào)表的目的就是關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況變化的信息，這些信息對一系列的使用者在作出經(jīng)濟(jì)決策時(shí)是有用的。”在我國“基本準(zhǔn)則”第四條明確指出，“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。五是財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者。馬來西亞在概念框架的前言中，詳細(xì)地列明了財(cái)務(wù)報(bào)表使用者及其對信息的需求(第9至11段)，財(cái)務(wù)信息的需求者主要有投資者、雇員、貸款者、供應(yīng)商、顧客、政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)和社會公眾。同時(shí)指出企業(yè)內(nèi)部管理者在滿足其內(nèi)部管理需要的情況下，可以自行決定內(nèi)部額外信息提供的內(nèi)容及形式，但這類信息的報(bào)告不包括在概念框架之中。我國在“基本準(zhǔn)則”的第四條中提到財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。對每一類財(cái)務(wù)信包，使用者的具體信息需求，并沒有詳細(xì)地進(jìn)行解釋。

(2)“會計(jì)信息質(zhì)量要求”與“財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征”比較。在馬來西亞“框架”中提及了主要及次要的質(zhì)量特征，其中主要質(zhì)量特征為可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性，次要質(zhì)量特征為及時(shí)性、重要性、可證實(shí)性、如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性和一致性。同時(shí)對于這些質(zhì)量特征之間的關(guān)系，在該“框架”里進(jìn)行了描述，如及時(shí)性對相關(guān)性和可靠性的限制等，并且對“真實(shí)與公允的反映”進(jìn)行了解釋。在我國“基本準(zhǔn)則”第二章中，提到了八項(xiàng)質(zhì)量要求，其中可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會計(jì)信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善。由上可知，中馬兩國在會計(jì)信息質(zhì)量要求方面都把可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性作為其首要考慮的要求，而在次級質(zhì)量要求中兩國存在較大的區(qū)別。馬來西亞共有九項(xiàng)次級質(zhì)量特征，而我國僅有四項(xiàng)，除提及實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性和重要性外，我國對“可證實(shí)性”、“如實(shí)反映”“中立性”、“完整性”和“一致性”均未進(jìn)行闡述。此外，通過比較兩國對會計(jì)信息質(zhì)量特征的描述，我們可以看到，馬來西亞框架對會計(jì)信息質(zhì)量特征的描述更為充分，層次更為清晰，同時(shí)，在其框架中的第43至45段，對相關(guān)性與可靠性這兩個(gè)質(zhì)量特征相互抵觸時(shí)應(yīng)考慮的因素進(jìn)行了描述，為企業(yè)如何提供會計(jì)信息以達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)提供更為實(shí)用的指導(dǎo)。

(3)財(cái)務(wù)報(bào)表要素比較。兩國在財(cái)務(wù)報(bào)表要素方面規(guī)定的異同主要表現(xiàn)在：一是財(cái)務(wù)報(bào)表要素的內(nèi)容。馬來西亞在“框架”中確定了五個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益和費(fèi)用，而在我國的“基本準(zhǔn)則”中定義了六個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收

入、費(fèi)用和利潤。兩國在定義財(cái)務(wù)報(bào)表要素時(shí)，只提及資產(chǎn)負(fù)債表及損益表要素，對現(xiàn)金流量表要素均未涉及到。二是財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。馬來西亞在框架的第83段對要素的一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了闡述，即“與該項(xiàng)目有關(guān)的未來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入主體”和“該項(xiàng)目的成本和價(jià)值能可靠地計(jì)量”。同時(shí)，對未來經(jīng)濟(jì)利益的可能性(第85段)、成本及價(jià)值計(jì)量的可靠性進(jìn)行了解釋(第86段)，并且在框架中規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用四個(gè)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。而我國在基本準(zhǔn)則中，并未對要素的一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行表述，只是在第三章、第四章、第六章、第七章分別明確指出資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。三是收益和費(fèi)用的界定。馬來西亞在闡述收益和費(fèi)用時(shí)，第一，明確了利得和損失的定義，即利得是指那些符合收益定義，產(chǎn)生于企業(yè)日常經(jīng)營活動之中或之外。它表示未來經(jīng)濟(jì)利益的增加。而損失是指那些符合費(fèi)用定義，產(chǎn)生于企業(yè)日常經(jīng)營活動之中或之外。它表示未來經(jīng)濟(jì)利益的減少，并對利得和損失所包含的內(nèi)容以舉例的方式進(jìn)行了解釋。第二，明確收益包括了收入和利得，費(fèi)用包括了日常經(jīng)營過程中產(chǎn)生的費(fèi)用和損失。第三，明確利得和收入、損失與費(fèi)用在本質(zhì)上是相同的，因此其概念框架再沒有必要單獨(dú)作為―個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素。第四，利得和損失均包括了已實(shí)現(xiàn)的利得(損失)和未實(shí)現(xiàn)的利得和損失。第五，沒有專門設(shè)置利潤要素。而我國在“基本準(zhǔn)則”的第六章、第七章和第八章中，第一，明確了收入和費(fèi)用的定義。“收入是企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。而“費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者利潤分配無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。同時(shí)明確了收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。第二，明確“利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果”，并對利潤的組成內(nèi)容進(jìn)行了闡述。第三，明確了利得和損失的定義。同時(shí)對直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失進(jìn)行了分類定義。四是財(cái)務(wù)報(bào)表要素列示的方式。馬來西亞“框架”中，以舉例的形式列舉了資產(chǎn)和負(fù)債的形式，如資產(chǎn)可以是通過交換或通過償還負(fù)債取得的。而在我國的“基本準(zhǔn)則”中，對財(cái)務(wù)要素的闡述比較簡單，僅列明其定義和確認(rèn)條件。在馬來西亞的“框架”中提出了資本及資本保全的概念(第102段至110段)，具體內(nèi)容如下：一是把資本分為財(cái)務(wù)資本與實(shí)物資本兩種類型，財(cái)務(wù)資本是大多數(shù)企業(yè)在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的。與此相對應(yīng)，在資本保全方面就產(chǎn)生了財(cái)務(wù)資本保全與實(shí)物資本保全兩個(gè)概念。二是資本保全概念把企業(yè)的資本與利潤聯(lián)系起來。在財(cái)務(wù)資本保全概念下，企業(yè)只有在期末凈資產(chǎn)的金額超過期初凈資產(chǎn)的金額時(shí)才算是實(shí)現(xiàn)了利潤，財(cái)務(wù)資本保全通常是以名義貨幣或不變的購買力來進(jìn)行計(jì)量。而在實(shí)物資本保全概念下，企業(yè)只有在期末實(shí)物生產(chǎn)能力超過期初實(shí)物生產(chǎn)能力時(shí)才算是賺取了利潤。兩種資本保全概念的區(qū)別在于實(shí)物資本保全要考慮物價(jià)變動情況。三是實(shí)物資本保全概念要求企業(yè)運(yùn)用現(xiàn)行成本的計(jì)量基礎(chǔ)，而財(cái)務(wù)資本保作并沒有要求對某種特定計(jì)量基礎(chǔ)的使用。在我國的“基本準(zhǔn)則”中并沒有涉及到資本和資本保全的相關(guān)內(nèi)容。

(4)財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量比較。中馬兩國均在“框架”中對財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量進(jìn)行了規(guī)定。從內(nèi)容來看，兩國所規(guī)定的計(jì)量方法略有不同。在馬來西亞的“框架”中列明了四種計(jì)量方法，即歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值。而在我國的“基本準(zhǔn)則”中列明了五種會計(jì)計(jì)量方法，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。在馬來西亞所規(guī)定的計(jì)量基礎(chǔ)中沒有把“公允價(jià)值”納入其中，現(xiàn)行成本實(shí)質(zhì)上就是重置成本。從對計(jì)量方法使用的限制來看，馬來西亞在“框架”中指出企業(yè)通常運(yùn)用歷史成本進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量，至于對其他方法的選用并未作任何限制性規(guī)定，也就是說企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選用其他的計(jì)量基礎(chǔ)。而在我國的“基本準(zhǔn)則”第四十三條中指出，“企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)以歷史成本作為會計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)。法律、行政法規(guī)和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定允許采用其他會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的，也可以采用其他會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，但應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。”由以上的闡述可知，在我國會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)首選為歷史成本，企業(yè)可以根據(jù)其體情況選用其他的計(jì)量基礎(chǔ)，但是在使用過程中受到限制。馬來西亞沒有專門的段落來介紹財(cái)務(wù)報(bào)告，但在“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”中介紹了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，對現(xiàn)金流量表并未提及，也沒有對報(bào)表的適用范圍進(jìn)行規(guī)定。在我國的“基本準(zhǔn)則”中專門以一章的形式介紹財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，并列明了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，同時(shí)指出了例外情況，即小企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。

三、中馬兩國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架差異分析

(一)會計(jì)國際化程度的影響　馬來西亞早在20世紀(jì)70年代就開始部分采用國際會計(jì)準(zhǔn)則，在其財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的制訂過程中不可避免地受到國際財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的影響，從內(nèi)容到體例上與國際財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架多有相似之處，甚至有些內(nèi)容與國際財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架完全相同。而我國對是否應(yīng)制訂財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架及如何制訂財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架目前尚處于爭論之中，1992年及2006年修訂的基本準(zhǔn)則雖在實(shí)質(zhì)上發(fā)揮概念框架的作用，但離真正意義的概念框架還存在一定的差距。

(二)會計(jì)法律環(huán)境的影響　我國作為―個(gè)成文法國家其法律主要體現(xiàn)為體系完整性、規(guī)定強(qiáng)制性。作為會計(jì)法律制度第二層次的基本準(zhǔn)則無不體現(xiàn)這些特點(diǎn)，即我國的基本準(zhǔn)則具有法規(guī)式會計(jì)概念框架的特征，同時(shí)我國的基本準(zhǔn)則對具體準(zhǔn)則又具有統(tǒng)馭的作用。而馬來西亞的司法體系屬于英美法系，在馬來西亞的整個(gè)會計(jì)法律體系中，1965年《公司法》及1997年《財(cái)務(wù)報(bào)告法》對其財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架及會計(jì)準(zhǔn)則的制訂產(chǎn)生了重要影響。馬來西亞會計(jì)準(zhǔn)則理事會(MASB)負(fù)責(zé)制訂財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架及相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則，但在其概念框架第2段中明確指出，概念框架不是具體的會計(jì)準(zhǔn)則不對準(zhǔn)則的相關(guān)計(jì)量和披露進(jìn)行規(guī)定，同時(shí)概念框架不能替代任何已通過的會計(jì)準(zhǔn)則，即是會計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)于概念框架。由于兩國的會計(jì)法律環(huán)境不同，直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的體例及內(nèi)容都有所不同。

(三)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響　中馬兩國同屬新興的發(fā)展中國家，兩國經(jīng)濟(jì)在近年均取得了很大的成就。尤其是我國改革開放后經(jīng)濟(jì)建設(shè)所取的成績更是有目共睹。但由于歷史原因，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度不高，資本市場的發(fā)展存在諸多問題，由此導(dǎo)致中馬兩國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架中對財(cái)務(wù)要素的計(jì)量、財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)等內(nèi)容存在著差異。如在財(cái)務(wù)要素的計(jì)量方面，我國直至2006年才著次在基本準(zhǔn)則中確定公允價(jià)值作為一種重要的計(jì)量基礎(chǔ)，同時(shí)在相關(guān)的具體準(zhǔn)則中規(guī)定了公允，價(jià)值的三個(gè)級次，并對公允價(jià)值的使用范圍進(jìn)行了限制。而在馬來西亞的概念框架中雖然沒有把公允價(jià)值作為―種計(jì)量基礎(chǔ)，但提出了“真實(shí)與公允地表述”的觀點(diǎn)。而在資本保全方面，馬來西亞概念框架提出了實(shí)物資本保全和財(cái)務(wù)資本保全，考慮了價(jià)格發(fā)生變化時(shí)如何對企業(yè)利潤進(jìn)行衡量。而目前我國并無財(cái)務(wù)資本保全的概念，但是在《企業(yè)務(wù)通則》中體現(xiàn)了資本保全的思想。

篇5

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展以及社會法制化進(jìn)程的推進(jìn)，我國國家審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任也明顯加大。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，分析風(fēng)險(xiǎn)的成因和表現(xiàn)，防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益成為國家審計(jì)面臨的重要任務(wù)之一。加強(qiáng)對國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，能有效地促使國家審計(jì)機(jī)關(guān)向信息使用部門，社會公眾提供客觀真實(shí)反映被審單位實(shí)際情況的審計(jì)報(bào)告,維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序和國家經(jīng)濟(jì)安全，監(jiān)督并促進(jìn)黨的改革和經(jīng)濟(jì)政策得到貫徹落實(shí)。但由于各種客觀因素的影響，我國的國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制無論是從理論，還是從實(shí)務(wù)操作上都存在很多急待解決的問題。利用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，也當(dāng)然地成為研究的一個(gè)緊迫的課題。

一、國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念及類型

國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)及人員由于各種原因發(fā)表了與客觀事實(shí)不相符的審計(jì)意見或作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論和決定，導(dǎo)致必須承擔(dān)審計(jì)責(zé)任而遭受損失或不利的可能性。按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以分成三類：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

固有風(fēng)險(xiǎn)是在假定內(nèi)部會計(jì)控制不存在或完全不發(fā)揮作用的情況下，被審計(jì)單位整體財(cái)務(wù)報(bào)表和某項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大差錯(cuò)的可能性，這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和會計(jì)核算工作本身的不足而產(chǎn)生的。固有風(fēng)險(xiǎn)的形成是受多方面因素綜合影響的，而且各方面因素錯(cuò)綜復(fù)雜。控制風(fēng)險(xiǎn)是指由于被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度存在缺陷而不能起到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正某個(gè)賬戶或某項(xiàng)業(yè)務(wù)中的重大錯(cuò)弊的作用所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。控制風(fēng)險(xiǎn)包括兩層含義：一是指由于被審單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷而無法發(fā)現(xiàn)糾正會計(jì)處理過程中可能存在的錯(cuò)弊；二是指無論內(nèi)部控制系統(tǒng)健全、有效到何種程度都不可能徹底根除管理當(dāng)局舞弊的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。審計(jì)人員審查會計(jì)資料和實(shí)物的范圍和詳細(xì)程度受到限制，在對被審單位賬戶余額和業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)進(jìn)行符合性測試后沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)和差錯(cuò)，而實(shí)際被審單位的賬戶余額和業(yè)務(wù)中存在錯(cuò)報(bào)和差錯(cuò)的可能性。因此，將檢查風(fēng)險(xiǎn)局限于實(shí)質(zhì)性測試中，不利于正確指導(dǎo)審計(jì)人員全面控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，檢查風(fēng)險(xiǎn)不只是來自于實(shí)質(zhì)性測試，也來自于符合性測試中。

二、國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征主要體現(xiàn)在客觀性、潛在性、特殊性、深層次性及可控性方面。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)伴隨于一切審計(jì)活動，是必然存在和不可避免的。所以國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性;雖然國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是客觀的，但其是否發(fā)生及其造成損失程度的大小都是不確定的，故國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性；國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，既有審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)劃不周，安排不當(dāng)，措施不力以及審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力低，道德素質(zhì)差等主觀原因也有政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化劇烈，相關(guān)法規(guī)制度不健全，被審單位提供虛假會計(jì)資料等客觀原因，因此國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因具有特殊性。國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響后果更多地體現(xiàn)在對政治、經(jīng)濟(jì)和社會等較深層次方面的損害上，影響具有深層次性；但是國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平通過審計(jì)人員自身的不斷努力和社會各方面的密切配合是可以加以控制的，因此國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失又具有可控性。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下進(jìn)行國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的意義

由前可知，國家審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)，利用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制便顯得尤為重要。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，合理配置審計(jì)資源，為提高效率保證效果提供了有效途徑的同時(shí)，擴(kuò)大了對被審單位的分析范圍，加深了分析深度，大大降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其核心思想主要包括以下幾個(gè)方面：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此，有效的審計(jì)應(yīng)該是建立在對企業(yè)、機(jī)關(guān)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，通過綜合評價(jià)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、范圍和程序。與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式相比，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)評估的范圍從微觀拓展到了被審單位的宏觀背景下，審計(jì)理念有了質(zhì)的飛躍。具體來看，新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次。與傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)模型相比，其形式上有所簡化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵及外延卻擴(kuò)大了。

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，對于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估更加準(zhǔn)確、科學(xué)，能精確地判斷出重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)域。從而可以依據(jù)審計(jì)重點(diǎn)合理配置審計(jì)資源，降低審計(jì)成本，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的效率與效果。因此，利用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制意義重大，具體分析如下：

（一）有利于提高國家審計(jì)的質(zhì)量和績效水平

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念，并規(guī)定評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是首要的審計(jì)程序。（1）不是所有的客戶經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)在任何情況下都最終具有財(cái)務(wù)后果，且必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)；（2）評估和控制所有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)是管理當(dāng)局的責(zé)任。審計(jì)機(jī)關(guān)明確了這些后，在執(zhí)行審計(jì)的過程中就會有針對性的選取可能出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)的相關(guān)資料，而避免了在繁雜的資料里摸不著頭腦。其次，查處問題并不是最終的目的，國家審計(jì)所要起到的最重要的作用應(yīng)該是幫助被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)自身的一些弊端、問題并予以解決，從而更好的發(fā)揮政府機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，同時(shí)也產(chǎn)生良好的社會效益，提高了國家審計(jì)的績效水平。

（二）有利于貫徹落實(shí)國家經(jīng)濟(jì)政策

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。它要求審計(jì)人員要對被審計(jì)單位的經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營環(huán)節(jié)有深入的了解，從而確定企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)并將其與被審單位會計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)緊密聯(lián)系起來，要從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)。國家經(jīng)濟(jì)政策需要各級政府各個(gè)部門的深入貫徹落實(shí)才能發(fā)揮作用。在一樣的政策下，各地政府部門的實(shí)際情況又各不相同，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中應(yīng)充分了解當(dāng)?shù)氐那闆r，發(fā)現(xiàn)其易背離中央政策的環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)審查，從而保證國家政策能夠得到正確的貫徹和落實(shí)。

（三）有利于保障國家經(jīng)濟(jì)安全

我國對行政權(quán)力的約束不足，各方面的監(jiān)督管理機(jī)制也不夠健全。所以很難保證一些政府部門不會為自己的政績而視國家政策法規(guī)于不顧，制定并施行一些對地方或本部門私利有益，卻損害國家整體利益的政策法規(guī)。在國有企業(yè)體制改革中，侵吞、低價(jià)轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)流失；在地方經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)建設(shè)中，違規(guī)越權(quán)批地、征地，威脅國家糧食安全。所以利用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)控制國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對政府部門的審查，會加大對行政權(quán)力的約束，增強(qiáng)審計(jì)的威懾力，以利于更好地保障國家的經(jīng)濟(jì)安全。

因此，我國國家審計(jì)實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度有其必然性，這既有國家審計(jì)本身質(zhì)量控制的需要，也是我國政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著我國改革的不斷深入，各類、各級政府部門的職能都要適時(shí)地轉(zhuǎn)變，對他們的績效進(jìn)行客觀正確的評價(jià)對刺激其改革和職能轉(zhuǎn)變的積極性顯得尤為重要，而評價(jià)的客觀性、正確性很大程度上取決于國家審計(jì)的質(zhì)量。因此，國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制一定會得到越來越廣泛的重視，國家審計(jì)必將在我國社會發(fā)展的各個(gè)方面發(fā)揮越來越重要的作用。完善國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)的法律法規(guī)，推廣一些可操作性強(qiáng)、效果好的國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，會使國家審計(jì)的職能得到更好的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而更好地體現(xiàn)國家審計(jì)的價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的意義不僅在于它提高了國家審計(jì)的質(zhì)量，更為重要的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制實(shí)現(xiàn)了在資源有限的條件下取得更有成效的結(jié)果，這將會強(qiáng)有力地監(jiān)督和制約政府權(quán)力，增強(qiáng)對政府公共財(cái)政管理的監(jiān)督效果，節(jié)約國家財(cái)政及人力資源的同時(shí)增強(qiáng)了審計(jì)的威懾作用，從而推進(jìn)政府行政方式的轉(zhuǎn)變。

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篇6

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念及基本特征

對于我國的醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作而言，是指醫(yī)院在具體運(yùn)營情況下，醫(yī)療投資、籌資、收益分配及資金回收等財(cái)務(wù)活動由于受到不能預(yù)見因素的影響，會計(jì)結(jié)構(gòu)前后工作的不合理，導(dǎo)致資金運(yùn)轉(zhuǎn)與經(jīng)濟(jì)效益增長偏離預(yù)期目標(biāo)，使得整體醫(yī)院陷入金融風(fēng)險(xiǎn)的問題之中，從而形成經(jīng)濟(jì)損失的可能性。

醫(yī)院要解決自身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，就需要財(cái)務(wù)會計(jì)管理人員了解和掌握醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因和防范措施，對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮侠淼目刂啤ａt(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般具有以下幾個(gè)特征：一是損失性，由于各種因素的作用和各種條件的限制，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響著醫(yī)院經(jīng)營活動的連續(xù)性、醫(yī)院生存的安全性、經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)定性，威脅著醫(yī)院的收益；二是不確定性，作為客觀存在的、確定的一種現(xiàn)象，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)弱程度及是否發(fā)生然而具體到某一事件時(shí)又是不確定的；三是客觀性，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不以人的意志為轉(zhuǎn)移，在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中客觀存在著；四是全面性，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的全過程，體現(xiàn)在多種財(cái)務(wù)關(guān)系上，具體表現(xiàn)為籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和收益風(fēng)險(xiǎn)。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

1、財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄

醫(yī)院管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的一個(gè)重要影響因素是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄。長期以來醫(yī)院特殊的公立性質(zhì)，而且受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的慣性思維影響, 工作重點(diǎn)主要放在賬務(wù)處理和報(bào)表制作上，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員失去風(fēng)險(xiǎn)意識；加上自身沒有在內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制，使醫(yī)院對市場環(huán)境的適應(yīng)及應(yīng)變能力被消弱,財(cái)務(wù)決策缺乏科學(xué)性和預(yù)見性，造成進(jìn)行財(cái)務(wù)決策時(shí)容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。 隨著醫(yī)改的逐步深入，醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨著環(huán)境復(fù)雜性加進(jìn)了提升，加之醫(yī)院與內(nèi)部科室、主管部門之間資金管理等方面有權(quán)責(zé)不明現(xiàn)象仍存在，這樣就加大了醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，極容易形成醫(yī)院資金使用效率低下等現(xiàn)象。

2、對銀行借款過分依賴

隨著醫(yī)療改革的深入，國家對醫(yī)院財(cái)政撥款逐漸減少以及融資渠道的有限,醫(yī)療需求帶來了基本建設(shè)的瓶頸,醫(yī)院只能利用巨額的銀行貸款來進(jìn)行基本建設(shè)。同時(shí)銀行借款也成為醫(yī)院應(yīng)付支付困難最主要的資金來源，而醫(yī)院作為相對穩(wěn)定的行業(yè)也是金融資本追逐的熱門領(lǐng)域。但銀行貸款作為有償使用資金的一種形式, 到期需要償還，它不僅約定了使用期限，而且明確了資金使用成本。醫(yī)院如果在資金流量不足的情況下,就可能陷以貸養(yǎng)貸的惡性循環(huán)中,同時(shí),對巨大的利息支付壓力也成為銀行借款過分依賴的另一個(gè)潛在風(fēng)險(xiǎn)。

3、醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算管理不得當(dāng)

我國醫(yī)院預(yù)算管理目前還仍存在著一些漏洞，因此我國會計(jì)預(yù)算在管理的過程中，也難免不會發(fā)生預(yù)算管理不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象。而且在對醫(yī)院進(jìn)行每年年初的預(yù)算管理時(shí)，現(xiàn)今我國醫(yī)院會計(jì)預(yù)算管理人員只是根據(jù)自身的任務(wù)，來對醫(yī)院進(jìn)行適當(dāng)?shù)念A(yù)算，不會根據(jù)醫(yī)院其自身發(fā)展中存在的問題及現(xiàn)今存在的現(xiàn)狀，進(jìn)行適當(dāng)合理的完善。其完全沒有考慮到醫(yī)院借貸引發(fā)的后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)，也沒有考慮到醫(yī)院合理的必要的支出等等，這種預(yù)算導(dǎo)致醫(yī)院運(yùn)行缺乏效率，不利于醫(yī)院管理者對整個(gè)醫(yī)院的運(yùn)行進(jìn)行決策，造成醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制不完善

內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范起到重要作用，是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要系統(tǒng)，但是完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控制度目前在大部分醫(yī)院內(nèi)部未能建立，很難完成醫(yī)院監(jiān)督管理工作，導(dǎo)致沒有規(guī)范的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度作為依據(jù)。財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制的重要作用很多醫(yī)院盡管意識到了，但是在具體的建立過程中不能緊密的將理論與實(shí)踐結(jié)合起來，往往只流于形式。此外，當(dāng)前大部分醫(yī)院未能建立起責(zé)任追究機(jī)制，對財(cái)務(wù)制度缺乏執(zhí)行力度，對于財(cái)務(wù)活動中的危害行為難以做到嚴(yán)懲必究，不能進(jìn)行有效約束，這樣無疑助長了部分工作人員的不良行為，極易導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制措施

1、樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，建立抵御風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制

醫(yī)院管理層要有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，一切從實(shí)際出發(fā)，用科學(xué)的態(tài)度對待風(fēng)險(xiǎn)，用發(fā)展的眼光評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，正確對待風(fēng)險(xiǎn)，做到時(shí)時(shí)有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識。既要考慮醫(yī)院的承受能力，不能盲目負(fù)債，也不能片面追求規(guī)模效益而忽視風(fēng)險(xiǎn)。通過對財(cái)務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的培訓(xùn)，加強(qiáng)其對潛在的風(fēng)險(xiǎn)能夠識別，從源頭上提高財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識。另外，應(yīng)提高適應(yīng)環(huán)境的能力，要建立醫(yī)院內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為一個(gè)整體系統(tǒng)，只要全員工作人員樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，就能一定程度上應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，減少醫(yī)院因發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給帶來的損失。

2、銀行貸款要做好可行性研究工作

醫(yī)院要合理的控制整體的負(fù)債結(jié)構(gòu)，適度貸款,按需取貸。作為公益性事業(yè)單位, 醫(yī)院必須充分認(rèn)識到貸款的高額利息支出對醫(yī)療資源產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)，不能把貸款作為融通資金的主要方式。在資金籌措上既要將資金成本控制在最低水平, 又要確保建設(shè)資金的及時(shí)足額到位,為醫(yī)院的未來生存和發(fā)展制定籌資方略。對籌資結(jié)構(gòu)、籌資金額及期限、籌資成本, 根據(jù)穩(wěn)健性原則,要有計(jì)劃、有監(jiān)督、有考核。優(yōu)化長短期貸款組合,充分挖掘內(nèi)部潛力,分散、轉(zhuǎn)移籌資風(fēng)險(xiǎn)。

3、強(qiáng)化預(yù)算管理

醫(yī)院財(cái)務(wù)部門應(yīng)做好預(yù)算管理工作，醫(yī)院預(yù)算管理是為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)院既定的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，并通過編制醫(yī)療經(jīng)營活動、投資活動籌資活動等預(yù)算，合理優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)及安排資金投入，并以醫(yī)院內(nèi)部控制保證決策所確定的最優(yōu)方案，做好預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的工作使其在實(shí)際工作中得到貫徹執(zhí)行。全面而科學(xué)的預(yù)算管理促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)管理制度的健全和落實(shí)， 使有限的資源得到合理配置和有效使用，以防止資金閑置浪費(fèi)現(xiàn)象的出現(xiàn)，又有助于醫(yī)院的業(yè)績評價(jià)，不斷提高醫(yī)院管理水平，進(jìn)而防范和監(jiān)控醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

審計(jì)是一個(gè)控制和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有力工具。在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)強(qiáng)化醫(yī)院資產(chǎn)管理關(guān)鍵崗位的監(jiān)督，以便及早發(fā)現(xiàn)誘發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各種隱患，并對其控制點(diǎn)進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部預(yù)警，進(jìn)行徹底消除。醫(yī)院可以采用內(nèi)外部審計(jì)并用的辦法。外部審計(jì)可以監(jiān)督醫(yī)院財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度，減少財(cái)務(wù)人員營私舞弊的可能性，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)可以通過對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督和對會計(jì)業(yè)務(wù)的檢查,對醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行關(guān)聯(lián)對比，找出財(cái)務(wù)工作中的弊病，提出改進(jìn)措施,保證會計(jì)信息的真實(shí)性,通過對成本、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等方面的審計(jì)加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)控制，增強(qiáng)醫(yī)院抗御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

四、結(jié)束語

總之,在醫(yī)療體制改革深入推進(jìn)，醫(yī)院所面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也復(fù)雜多樣，醫(yī)療市場競爭的日趨激烈， 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代醫(yī)院面對市場競爭的必然產(chǎn)物，醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別與防范對于醫(yī)院的發(fā)展具有愈發(fā)重要的意義。這就對醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)決策層和財(cái)務(wù)管理人員提出了更高的要求，只有強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識, 加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警與防范,不斷健全與完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控機(jī)制, 加強(qiáng)資金管理意識,增強(qiáng)抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力, 提高對財(cái)務(wù)環(huán)境變化的應(yīng)變能力，通過預(yù)測、監(jiān)測和控制手段來降低、消除風(fēng)險(xiǎn)或減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能更好地創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益和社會效益,實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的穩(wěn)定健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；概念及特點(diǎn)；成因；防范措施

一、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念及特點(diǎn)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于多種因素的作用，企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期財(cái)務(wù)收益，從而產(chǎn)生損失的可能性。在現(xiàn)代企業(yè)的生存發(fā)展中，時(shí)刻存在著融資、投資、賒購、賒銷這些都會使企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生影響。其具有以下幾個(gè)方面的基本特征：首先具有客觀性。企業(yè)作為一個(gè)財(cái)務(wù)主體必然面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)制不穩(wěn)定并可能帶來財(cái)務(wù)損失，必須對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以控制；同時(shí)企業(yè)完全消除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不現(xiàn)實(shí)的。其次具有不確定性，風(fēng)險(xiǎn)作為一種現(xiàn)象，其存在是客觀的、確定的，然而具體到某一事件，風(fēng)險(xiǎn)是否發(fā)生以及程度強(qiáng)弱又是不確定的。再次具有全面性。即財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過程，并體現(xiàn)在多種財(cái)務(wù)關(guān)系上。最后具有收益性或損失性。風(fēng)險(xiǎn)與收益是成正比的，即風(fēng)險(xiǎn)越大收益越高，風(fēng)險(xiǎn)越小收益越低。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在促使企業(yè)改善管理，提高資金利用效率。因而可以說，收益性與損失性是共存的。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部因素

影響企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素主要包括國民經(jīng)濟(jì)整體的形勢及行業(yè)景氣度，國家信貸以及外匯等政策的調(diào)整、銀行利率及匯率的波動、通貨膨脹程度等等。具體講，持續(xù)的通貨膨脹，必然會使企業(yè)的資金供給發(fā)生短缺，貨幣性資金持續(xù)貶值，實(shí)物性資金相對升值，資金成本持續(xù)升高；利率的變動必然會產(chǎn)生利率風(fēng)險(xiǎn)，包括支付的利息過多的風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)生利息的投資發(fā)生虧損的風(fēng)險(xiǎn)和不能履行償債義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)；市場風(fēng)險(xiǎn)也會對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有很大的影響。財(cái)務(wù)管理外部環(huán)境的變化有可能為企業(yè)帶來某種機(jī)會，也可能使企業(yè)面臨某種威脅，因此財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)必須適應(yīng)復(fù)雜而多變的外部環(huán)境，否則就有可能給企業(yè)帶來困難。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部因素

1.資本結(jié)構(gòu)不合理。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表可以把財(cái)務(wù)狀況分為三種類型：一類是流動資產(chǎn)的購置大部分由流動負(fù)債籌集，小部分由長期負(fù)債籌集；固定資產(chǎn)由長期自有資金和大部分長期負(fù)債籌集，也就是流動負(fù)債全部用來籌集流動資產(chǎn)，自有資本全部用來籌措固定資產(chǎn)，這是正常的資本結(jié)構(gòu)型。二類是資產(chǎn)負(fù)債表中累計(jì)結(jié)余是紅字，表明一部分自有資本被虧損吃掉，從而總資本中自有資本比重下降，說明出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)。三類是虧損侵蝕了全部自有資本，而且也吃掉了負(fù)債一部分，這種情況屬于資不抵債，必須采取措施。

2.財(cái)務(wù)決策失誤。目前，我國企業(yè)的財(cái)務(wù)決策普遍存在著經(jīng)驗(yàn)決策和主觀決策現(xiàn)象，由此導(dǎo)致決策失誤經(jīng)常發(fā)生，從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。決策失誤使投資項(xiàng)目不能獲得預(yù)期的收益，投資無法按期收回，給企業(yè)帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)承擔(dān)著到期付款的威脅，在一定程度上使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加劇。

3.內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不合理。在資金管理及使用、利益分配等方面，由于企業(yè)內(nèi)部各部門之間以及企業(yè)與上級之間存在權(quán)責(zé)不明、職責(zé)不清的現(xiàn)象，造成資金使用效率低下，資金流失嚴(yán)重，資金的安全性、完整性無法得到保障。

三、防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）樹立正確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作用于企業(yè)，通常表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)流動性下降、經(jīng)營資金不足、資產(chǎn)負(fù)債率過高、債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重及盈利能力下降等，這些問題都與企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的管理直接相關(guān)。企業(yè)在日常活動中應(yīng)居安思危，樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識。具體來說，應(yīng)加強(qiáng)動態(tài)分析，認(rèn)真分析財(cái)務(wù)管理的宏觀環(huán)境變化情況，使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和理財(cái)活動中能保持靈活的適應(yīng)能力。提高風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀念，設(shè)置高效的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配置高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員，健全財(cái)務(wù)管理的規(guī)章制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)工作，理順企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)關(guān)系。

（二）轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營策略，分散財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測和分析的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持盡可能減少和降低風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用損失的原則，針對不同的情況采取相應(yīng)的措施：1.風(fēng)險(xiǎn)接受策略。企業(yè)可以依據(jù)穩(wěn)健原則建立起“壞賬準(zhǔn)備金”制度，可以依據(jù)需要設(shè)立專項(xiàng)儲備或提取風(fēng)險(xiǎn)基金。為應(yīng)對市場變化，企業(yè)還應(yīng)有一定數(shù)量的保險(xiǎn)庫存。2.風(fēng)險(xiǎn)回避策略。對于超過企業(yè)承受能力的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)較明顯且影響因素很難控制的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目，企業(yè)的決策者應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)和財(cái)力，正確權(quán)衡收益和風(fēng)險(xiǎn)的得失，或采取回避政策，或制定出正確的判斷標(biāo)準(zhǔn)，求得風(fēng)險(xiǎn)取舍的最佳選擇。3.風(fēng)險(xiǎn)分散策略。多元化經(jīng)營是現(xiàn)代企業(yè)分散風(fēng)險(xiǎn)的重要方法。其理論依據(jù)在于，不同行業(yè)或產(chǎn)品的利潤率、更新?lián)Q代周期是獨(dú)立的、不完全相關(guān)的，所以經(jīng)營多種產(chǎn)業(yè)、多種產(chǎn)品在時(shí)間、空間和損益上是相互補(bǔ)充和抵消的。一般財(cái)力雄厚、技術(shù)和管理水平較高的大型企業(yè)更愿意采用這種方法。

（三）優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)

資本結(jié)構(gòu)理論與企業(yè)理財(cái)目標(biāo)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。企業(yè)在融資時(shí)應(yīng)綜合考慮有關(guān)影響因素，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ù_定最佳資本結(jié)構(gòu)，并在以后追加籌集資金中繼續(xù)保持。通過比較分析，我國企業(yè)現(xiàn)有資本結(jié)構(gòu)不合理，應(yīng)通過籌集資金活動和各方面改革進(jìn)行調(diào)整，使其趨于合理化。從資本結(jié)構(gòu)理論入手，實(shí)現(xiàn)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的抑減之間相互制約的關(guān)系，既要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，就必須使綜合資本成本達(dá)到最低點(diǎn)；要抑減財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就必須確定合理的負(fù)債額度或比率。

（四）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

財(cái)務(wù)管理者應(yīng)當(dāng)對企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營過程進(jìn)行跟蹤、監(jiān)控、建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的核心是預(yù)警指標(biāo)體系，預(yù)警指標(biāo)一般應(yīng)包括：流動比率、速動比率、現(xiàn)金流動負(fù)債比率、資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、已獲利息倍數(shù)、長期資產(chǎn)適合率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、主營業(yè)務(wù)利潤率、成本利潤率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率、營業(yè)收入增長率、總資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)成新率、三年利潤平均增長率、三年資本平均增長率等指標(biāo)。根據(jù)以上指標(biāo)定期計(jì)算分析企業(yè)的償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力、發(fā)展能力等方面的風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，及時(shí)識別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的防范與控制措施降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(五)構(gòu)建起健全有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制是指在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中所形成的互相聯(lián)系、互相制約的功能體系。構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制是降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。要建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全過程控制機(jī)制，應(yīng)該包括事前控制、事中控制、事后控制。

（六）完善會計(jì)控制制度，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督

完善會計(jì)控制是防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施，有效的會計(jì)控制可以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全、保證會計(jì)信息的可靠性和財(cái)務(wù)活動的合法性。會計(jì)控制的要點(diǎn)是：①科學(xué)確定會計(jì)工作的組織結(jié)構(gòu)，按相互牽制的原則將會計(jì)業(yè)務(wù)劃分為若干具體的工作崗位，賦予各個(gè)崗位以相應(yīng)的權(quán)限和責(zé)任，使之相互制約，減少錯(cuò)弊發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。②將企業(yè)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值管理與實(shí)物管理有機(jī)結(jié)合起來，會計(jì)部門在將工作重心放在企業(yè)經(jīng)營價(jià)值循環(huán)的反映和監(jiān)督的同時(shí)，要緊密結(jié)合其他業(yè)務(wù)部門的實(shí)物管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)差異、分析差異，避免不利差異的擴(kuò)大和差錯(cuò)的產(chǎn)生。企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督可分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。外部審計(jì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有兩方面的作用：一方面，通過外部審計(jì)可以減少企業(yè)內(nèi)部可能發(fā)生的會計(jì)差錯(cuò)和舞弊行為。另一方面，外部審計(jì)可以對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況起到公證作用。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部對會計(jì)控制的再控制，它通過評價(jià)會計(jì)控制來督促會計(jì)部門不斷地改進(jìn)和完善會計(jì)控制，從而力求將對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的反映差錯(cuò)減少到最低限度。

“沒有風(fēng)險(xiǎn)就不能稱之為事業(yè)，但重要的是要知道什么地方有風(fēng)險(xiǎn)，給自己留有出路和活路”。思想重視，客觀分析，措施得當(dāng)，切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，必會提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力。

參考文獻(xiàn)：

篇8

隨著移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展和企業(yè)精細(xì)化管理的要求，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的重要性越來越高。移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)依托“互聯(lián)網(wǎng)+”的思維，并將其作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效管理的平臺；精細(xì)化管理是將企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，并與系統(tǒng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)比較、融合，實(shí)現(xiàn)精益化的發(fā)展目標(biāo)。在大數(shù)據(jù)和信息化背景下，探究企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的系統(tǒng)特征及其發(fā)展模式，對在移動互聯(lián)網(wǎng)條件下，企業(yè)如何更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)信息一體化具有十分重要的意義。

一、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的含義及系統(tǒng)特征

（一）財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的含義

財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化就是利用現(xiàn)代信息方式，建立以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的系統(tǒng)化處理流程，將業(yè)務(wù)內(nèi)容與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)緊密結(jié)合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)交易與現(xiàn)時(shí)數(shù)據(jù)的動態(tài)統(tǒng)一。財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化利用移動互聯(lián)網(wǎng)等信息工具，通過系統(tǒng)化的分工管理和職位確認(rèn)，突破了信息閉塞的障礙，從而在財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)方面實(shí)現(xiàn)了整合，這種整合不僅體現(xiàn)在資金運(yùn)用、資源配置等業(yè)務(wù)能力上，更體現(xiàn)在職位轉(zhuǎn)換和動態(tài)信息傳遞等發(fā)展能力中。財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效采集，企業(yè)由原始的手工管理的結(jié)果控制模式發(fā)展到新的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)集成的過程控制模式。這種模式的基礎(chǔ)是保證數(shù)據(jù)傳遞的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，將業(yè)務(wù)發(fā)展的相關(guān)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)，及時(shí)有效地傳遞到財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，其在減少相關(guān)人員工作量的同時(shí)，又保證了業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)的一致性和有效性，避免了人為不當(dāng)管理和錯(cuò)誤操控，為企業(yè)管理者提供有力的決策支持。

（二）財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的系統(tǒng)特征

1.系統(tǒng)的目標(biāo)定位

財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化借助移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，將財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)發(fā)展有效整合在緊密連接、彼此關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)中，形成財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)一體化的管理信息系統(tǒng)。整個(gè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)的目標(biāo)定位是：以業(yè)務(wù)發(fā)展為驅(qū)動，以財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)為核心，致力于形成企業(yè)現(xiàn)代化管理信息系統(tǒng)的整體解決方案。

2.子系統(tǒng)的高度集成

財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)內(nèi)在地包含業(yè)務(wù)子系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息處理子系統(tǒng)。具體來說，業(yè)務(wù)子系統(tǒng)通過標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)和規(guī)范化的形式，實(shí)現(xiàn)了與財(cái)務(wù)子系統(tǒng)的有效對接。業(yè)務(wù)子系統(tǒng)和財(cái)務(wù)子系統(tǒng)集成一個(gè)業(yè)務(wù)范圍更廣、協(xié)同處理業(yè)務(wù)活動的信息管理系統(tǒng)，在這個(gè)系統(tǒng)內(nèi)，業(yè)務(wù)子系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息子系統(tǒng)都按照預(yù)先設(shè)定的規(guī)則運(yùn)轉(zhuǎn)，業(yè)務(wù)活動所包含的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)就是財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的采集和需求數(shù)據(jù)，兩者之間的契合完成了業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的一體化發(fā)展要求。

3.采用實(shí)時(shí)、同步的信息處理流程

財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化要求實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對應(yīng)與統(tǒng)一。移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，使企業(yè)實(shí)時(shí)實(shí)地進(jìn)行信息處理成為現(xiàn)實(shí)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)首先傳遞到業(yè)務(wù)處理子系統(tǒng)中，而財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化發(fā)展要求對財(cái)務(wù)信息做出及時(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)錄入，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生、財(cái)務(wù)變動的有效統(tǒng)一。此外，財(cái)務(wù)系統(tǒng)在處理本身財(cái)務(wù)信息的同時(shí)，也可對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行反饋和監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展和財(cái)務(wù)處理的實(shí)時(shí)、同步、高效。

二、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理存在的難題

（一）各業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)未能有機(jī)銜接

財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理的概念已經(jīng)提出了相當(dāng)長的一段時(shí)間，但并未形成有效的運(yùn)行機(jī)制。當(dāng)前的狀況主要表現(xiàn)為業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的獨(dú)立核算機(jī)制，兩者之間并沒有實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的整合。

移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)信息的實(shí)時(shí)處理，但由于業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)流程分別運(yùn)行，造成相同數(shù)據(jù)的平行處理弊端，使企業(yè)的物流、資金流、信息流不能實(shí)現(xiàn)有效共享與整合。此外，由于業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的差異化處理程序，造成數(shù)據(jù)信息并不能合成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，從而使企業(yè)決策出現(xiàn)延遲或者不適當(dāng)。

（二）IT技術(shù)顛覆財(cái)會人員的工作思路

今天的IT技術(shù)已經(jīng)顛覆很多傳統(tǒng)企業(yè)的制造過程和營銷過程，信息系統(tǒng)已經(jīng)不再是輔助工具，而是成為了企業(yè)的核心資產(chǎn)，在傳統(tǒng)行業(yè)中，也許可以通過一套固化的方法審核新項(xiàng)目的可行性，以保證自身的有效運(yùn)用。而在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)中，這套方法已經(jīng)行不通，財(cái)務(wù)人員需要有新的思維來審核項(xiàng)目。另一方面，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的產(chǎn)品、技術(shù)、競爭者都在迅速地變化著，財(cái)務(wù)人員無法再按傳統(tǒng)固定的思維進(jìn)行預(yù)算計(jì)劃。

（三）信息孤島的影響

由于業(yè)務(wù)系統(tǒng)的操作權(quán)限，只能由業(yè)務(wù)部門對其進(jìn)行管理和維護(hù)，但由于業(yè)務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)由多個(gè)復(fù)雜的機(jī)構(gòu)組成，因而很容易造成處理標(biāo)準(zhǔn)的混亂。業(yè)務(wù)系統(tǒng)雖然在局部范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)管理，但不同部門之間處于相互游離的狀態(tài)，這種局部信息化只是在一定程度上緩解了人工處理壓力，但業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門并不能進(jìn)行有效的信息溝通與數(shù)據(jù)整合，導(dǎo)致各部門不能及時(shí)得到相關(guān)信息。由于業(yè)務(wù)處理流程的個(gè)性化發(fā)展要求，系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的共享性變差，各業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)形成信息孤島。此外，移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)使業(yè)務(wù)處理的方式更加復(fù)雜化和多樣化，業(yè)務(wù)系統(tǒng)的維護(hù)和拓展需要更有力的分支機(jī)構(gòu)或部門的支持。

（四）業(yè)務(wù)信息滯后及財(cái)務(wù)操控風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致數(shù)據(jù)預(yù)警失效

企業(yè)在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理的過程中，會面臨業(yè)務(wù)信息滯后和財(cái)務(wù)操控等風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)會導(dǎo)致數(shù)據(jù)預(yù)警失效，造成企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)失控，監(jiān)督職能喪失，并使得業(yè)務(wù)信息的偏差不能得到及時(shí)有效的調(diào)整。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，業(yè)務(wù)信息需要通過相關(guān)流程傳遞到業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，在信息傳遞的過程中會發(fā)生信息滯后風(fēng)險(xiǎn)、信息失真風(fēng)險(xiǎn)和信息隱藏風(fēng)險(xiǎn)等，這些數(shù)據(jù)信息并不能反映企業(yè)發(fā)展的真實(shí)業(yè)務(wù)狀況，導(dǎo)致數(shù)據(jù)反映和預(yù)警職能失效。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中會存在故意操控、人為舞弊等風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)通過不合規(guī)、不合法的數(shù)據(jù)傳遞，進(jìn)入到財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)之中，而由于這些非法、失效的數(shù)據(jù)干擾了財(cái)務(wù)的有效運(yùn)行，使數(shù)據(jù)界定風(fēng)險(xiǎn)的能力喪失，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)警失效。

三、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的應(yīng)用策略

（一）加強(qiáng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間信息的結(jié)合

在功能調(diào)節(jié)方面，應(yīng)基于財(cái)務(wù)核算和管理方式，對業(yè)務(wù)發(fā)展元素進(jìn)行重新定義和系統(tǒng)分類。根據(jù)財(cái)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)相互影響的調(diào)節(jié)機(jī)理，分別對財(cái)務(wù)系統(tǒng)分析模式和業(yè)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展模式進(jìn)行有效解釋和說明。依據(jù)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)處理流程，對相關(guān)科目進(jìn)行分類和關(guān)聯(lián)，減少業(yè)務(wù)處理部門的核算口徑差異和財(cái)務(wù)處理部門的數(shù)據(jù)誤差差異。

此外，在技術(shù)方面還需要兩者提供完善的資料，財(cái)務(wù)信息因根據(jù)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行反映和監(jiān)督，業(yè)務(wù)信息也應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行補(bǔ)充和調(diào)整，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的融合。當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程發(fā)生變化之后，財(cái)務(wù)系統(tǒng)必須采取積極有效的應(yīng)變措施來保證財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息的統(tǒng)一性和一致性。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)共享服務(wù)中心的信息化建設(shè)工作

移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)了信息傳遞的實(shí)時(shí)性，有效性。通過信息共享服務(wù)中心平臺，以多元化移動互聯(lián)網(wǎng)終端為載體，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)甚至采購、銷售系統(tǒng)的一體化融合。加強(qiáng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)共享服務(wù)中心的信息化建設(shè)，具體來說是依托“互聯(lián)網(wǎng)+”的思維，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)中高效使用計(jì)算機(jī)等互聯(lián)網(wǎng)終端，建立信息集成處理和一體化管理的信息共享體系，實(shí)現(xiàn)信息實(shí)時(shí)傳遞和有授權(quán)的共享，消除信息孤島。

（三）建立財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理的建立，健全了企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)控制和財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)管體系，通過集中化管理、精益化管理、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)過程控制和內(nèi)部審計(jì)控制，有效降低風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估階段，要積極利用移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，發(fā)揮財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的戰(zhàn)略預(yù)警功能，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展信息，對風(fēng)險(xiǎn)大小做出有效評定。風(fēng)險(xiǎn)控制階段，要對風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息進(jìn)行及時(shí)處理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化過程控制，避免人為操控風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，使系統(tǒng)內(nèi)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)水平保持在可控范圍之內(nèi)。

篇9

何為高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則？A Levitt指出，高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則能導(dǎo)致可比（comparability）、透明（transparency）和充分披露（fulldisclosure）的財(cái)務(wù)信息，從而，投資者利用這些信息可以在不同的會計(jì)期間有針對性地公司的業(yè)績。事實(shí)上，A.Levitt的這一表述并未對高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則下直接的定義，而是闡明高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則所追求的目標(biāo)——高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告，是對一項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則是否為高質(zhì)量的“事后認(rèn)定”，而非“事前識別”。要建立評估會計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)，首先必須尋求高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則所具有的基本屬性。我們認(rèn)為，這一基本屬性就是準(zhǔn)則的制定是否、以及在多大程度上依賴于邏輯嚴(yán)密的、綜合性的、總括性的會計(jì)基本概念及其框架，即準(zhǔn)則的概念依從性。

概念框架（conceptual framework，CF）是一部，一套目標(biāo)與基本原理相關(guān)聯(lián)的、具有內(nèi)在邏輯性的體系。這個(gè)體系能導(dǎo)致前后一貫的會計(jì)準(zhǔn)則，并指出財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性。目標(biāo)是辨明會計(jì)的目的和意圖；基本原理指會計(jì)的基本概念，由于這類概念派生其他概念，在制定、解釋和會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)必須反復(fù)地引用它們，在這個(gè)意義上這類概念是基本的（FASB，1976）。可見，CF的功效是為準(zhǔn)則的制定與完、善提供指導(dǎo)，為尚未有準(zhǔn)則規(guī)范的、特殊的及新近出現(xiàn)的會計(jì)問題的解決提供的框架，確定財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告的邊界，以提高使用者對財(cái)務(wù)報(bào)告的信任與理解。概念依從性之所以是高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的基本屬性，是因?yàn)椋?/p>

第一，依從于概念框架的準(zhǔn)則能免于過多地考慮準(zhǔn)則的后果，從而使準(zhǔn)則更趨于化而非化的準(zhǔn)則。因此，強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)則制定的概念依從性能免于僅僅從政治上的權(quán)宜之需來制定準(zhǔn)則。美國對外幣折算、石油天然氣、認(rèn)股權(quán)等會計(jì)準(zhǔn)則的制定，深刻地反映了高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的制定有賴于一個(gè)邏輯一致的CF并對之一以貫之的依從，只有這樣，才能有效地抵制準(zhǔn)則制定的政治程序性質(zhì)。誠如Solomons（1986）所指出：“若FASB能表明其準(zhǔn)則源于一套內(nèi)在一致和合理的概念，它將大為增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，我不知道還有什么更好的途徑可以緩解會計(jì)界遭受政治壓力的攻擊。”

第二，由于許多會計(jì)問題包含著共同的要素，準(zhǔn)則制定的概念依從性可以避免對每一共同的要素的反復(fù)爭論，從而使準(zhǔn)則迅速反映環(huán)境的需要。由于CF提供了一套通用的術(shù)語，準(zhǔn)則制定的概念依從性可以為相關(guān)問題的討論搭建共同的溝通平臺，免于“風(fēng)馬牛不相及”的爭議。比如，F(xiàn)ASB的第6號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告列示了財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，這樣，在討論其他會計(jì)問題時(shí)就無需反復(fù)定義這些要素，避免許多問題被每個(gè)人自己的一套信念所籠罩，加快了準(zhǔn)則的反應(yīng)速度，并使得與這些要素有關(guān)的準(zhǔn)則之間保持一致。

第三，概念框架是“一套權(quán)威性、概括性的演繹概念”，它能經(jīng)得起時(shí)間的考驗(yàn)，準(zhǔn)則制定的概念依從性使得準(zhǔn)則對新問題的留下空間，作出潛在的合理安排。比如，1979年美國要求在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露物價(jià)變動信息，但按當(dāng)時(shí)的美國公認(rèn)會計(jì)原則（GAAP），財(cái)務(wù)報(bào)表必須以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)。幸好FASB在第1號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告中對財(cái)務(wù)報(bào)表作了新的解釋，區(qū)分了財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告，前者按GAAP編制（以歷史成本為基礎(chǔ)并經(jīng)審計(jì)），后者可不遵循GAAP（只要求CPA審閱）。這樣FASB就根據(jù)該公告在FAS 33“財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動”中建立了如下披露制度：表內(nèi)確認(rèn)歷史成本信息，表外披露物價(jià)變動信息。

第四，準(zhǔn)則制定的概念依從性減少了準(zhǔn)則制定中采用救火式，免得耽于日常的準(zhǔn)則制定工作而無暇顧及長遠(yuǎn)，從而能對準(zhǔn)則的立項(xiàng)、給出周密的安排。從美國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的歷史演變可以看出，會計(jì)程序委員會（CAP）及會計(jì)原則委員會（APB）所遭受的主要批評是救火式的準(zhǔn)則制定方法，未能創(chuàng)建對準(zhǔn)則作出先后協(xié)調(diào)一致、闡釋合理的概念框架，從而使得高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則制定的概念依從陷于混亂之中。Levitt對國際會計(jì)準(zhǔn)則（IAS）所提的三項(xiàng)要求中的第一項(xiàng)即為：IAS必須包括會計(jì)中普遍接受的、綜合性的會計(jì)基礎(chǔ)概念中的核心部分。

第五，只有準(zhǔn)則制定的概念依從性，才可能使準(zhǔn)則制定模式的原則導(dǎo)向成為有效。如果準(zhǔn)則的制定不按照嚴(yán)格的概念依從，準(zhǔn)則制定模式的原則導(dǎo)向會使所謂的“會計(jì)原則”只是現(xiàn)行會計(jì)慣例的簡單集合，而不能成為一套活生生的標(biāo)準(zhǔn)以適應(yīng)不斷變化著的新。事實(shí)上，下文所討論的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則制定模式的原則導(dǎo)向優(yōu)于規(guī)則導(dǎo)向，在很大程度上就是源于從基本概念直接衍生的會計(jì)原則比再從原則推定出來的具體會計(jì)規(guī)則具有更強(qiáng)的概念依從性，從而更富有邏輯一致性和生命力。

二、高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的制定模式：原則導(dǎo)向

美國曾自稱GAAP為世界上質(zhì)量最高的準(zhǔn)則，但近十年來它面臨著越來越多的挑戰(zhàn)，GAAP在諸如股票期權(quán)、衍生工具、企業(yè)合并、公允價(jià)值會計(jì)等棘手的問題上也表現(xiàn)出明顯的滯后性。安然等一系列財(cái)務(wù)舞弊案爆發(fā)之后，2002年7月美國國會通過了《Sarbanes-Oxley Act》（SOX法案），盡管該法案未明確規(guī)定美國GAAP的制定要以原則為基礎(chǔ)，但法案要求SEC具體研究美國采用原則導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則的可行性。為此，F(xiàn)ASB作出了迅速反應(yīng)，了征求意見稿《關(guān)于美國以原則為導(dǎo)向制定會計(jì)準(zhǔn)則的方法和建議》，擬以原則導(dǎo)向取代規(guī)則導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定模式。SEC首席會計(jì)師Robert K.Herdman及前主席Havey L.Pitt在多次聽證會上對FASB規(guī)則導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則制定模式提出批評。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）主席David Tweeds（2002）也表示，安然事件對按照復(fù)雜規(guī)則基礎(chǔ)制定準(zhǔn)則的美國人是一個(gè)有益的沖擊，可促使他們更加迫切尋求與堅(jiān)持原則基礎(chǔ)的IAS靠攏。（2）

美國準(zhǔn)則制定的規(guī)則導(dǎo)向模式的形成，有其深刻的環(huán)境原因，即美國的訴訟習(xí)慣及會計(jì)公司之間的激烈競爭。在起訴的壓力下，審計(jì)師為了防范潛在的訴訟，想引用公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的特定條款來支持自己的審計(jì)報(bào)告。由于會計(jì)公司之間日益激烈的競爭以及審計(jì)師面臨著與客戶的沖突，促使審計(jì)師極力主張準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提供更細(xì)致的規(guī)則，以期減少或免去對會計(jì)準(zhǔn)則的職業(yè)判斷。此外，利用詳盡的規(guī)則，上市公司可減少特定交易的會計(jì)處理后果的不確定性，證券監(jiān)管部門可為其監(jiān)管提供方便的強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制。美國目前的會計(jì)準(zhǔn)則大多數(shù)為規(guī)則導(dǎo)向型準(zhǔn)則，以與衍生金融工具、員工持股計(jì)劃、租賃等有關(guān)的幾個(gè)準(zhǔn)則最為典型。過多過細(xì)的此類準(zhǔn)則導(dǎo)致FASB啟動“準(zhǔn)則超載”（standard-overload）（3）項(xiàng)目予以應(yīng)對。

準(zhǔn)則制定模式的規(guī)則導(dǎo)向必然會使準(zhǔn)則提供大量的細(xì)節(jié)性描述。一方面由于市場交易創(chuàng)新是個(gè)不斷涌現(xiàn)的過程，準(zhǔn)則過于注重細(xì)節(jié)性描述不可能做到面面俱到，難免顧此失彼，從而使準(zhǔn)則經(jīng)常滯后于市場創(chuàng)新，不能滿足及時(shí)性要求；另一方面，準(zhǔn)則過于注重細(xì)節(jié)性描述也使報(bào)表編制者及審計(jì)師只能呆板地理解會計(jì)準(zhǔn)則，而缺乏運(yùn)用必要的職業(yè)判斷，從而難以評估報(bào)表在整體上是否與準(zhǔn)則的目標(biāo)保持一致。此外，在規(guī)則導(dǎo)向的準(zhǔn)則下，它會滋長一種不健康的傾向：企業(yè)及其會計(jì)師只關(guān)心準(zhǔn)則明文規(guī)定禁止的條款，即凡是沒有明文禁止的則被默認(rèn)為可行的，從而使應(yīng)有的獨(dú)立的職業(yè)判斷讓位于對規(guī)則的機(jī)械套用。

為什么詳盡的規(guī)則永遠(yuǎn)也代替不了報(bào)表編制者和審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告中的判斷呢？大家都知道，F(xiàn)ASB于1985年的第6號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告中關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債的定義。定義論及了“未來的”（future）經(jīng)濟(jì)利益及其犧牲，還用了“可能性”（probable）這樣的術(shù)語來表達(dá)，顯然報(bào)表要素的定義隱含了關(guān)于概率測試的問題。未來總是不確定的，對概率的確定是需要進(jìn)行判斷的，亦即關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債的財(cái)務(wù)報(bào)告必須涉及判斷，這一點(diǎn)不能被消除。而規(guī)則導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則企圖以準(zhǔn)則制定過程中的集體判斷全面替代報(bào)表編制過程中的職業(yè)判斷，使具體的判斷完全依賴于準(zhǔn)則所要求的概率、計(jì)價(jià)和對其他不確定數(shù)量進(jìn)行的估計(jì)，從而盡量地去擴(kuò)展準(zhǔn)則。但是準(zhǔn)則不可能為每個(gè)可能出現(xiàn)的問題或問題的復(fù)合都提供解答。況且，準(zhǔn)則有時(shí)會模棱兩可，導(dǎo)致在理解和選擇最好的會計(jì)方法上不能達(dá)成一致。因此職業(yè)判斷必然繼續(xù)在財(cái)務(wù)報(bào)告中扮演很重要的角色。

按原則導(dǎo)向制定的準(zhǔn)則具有更強(qiáng)的概念依從性，是高質(zhì)量準(zhǔn)則的制定模式，它能有效地避免別有用心的“交易安排”，并能培育以職業(yè)判斷替代機(jī)械套用準(zhǔn)則條文的氛圍。上述FASB的《關(guān)于美國以原則為導(dǎo)向制定會計(jì)準(zhǔn)則的方法與建議》指出，原則導(dǎo)向準(zhǔn)則與現(xiàn)行準(zhǔn)則的區(qū)別是：（1）將廣泛地使用原則，例外的規(guī)定就沒有必要了；（2）與準(zhǔn)則的目標(biāo)和精神相一致的職業(yè)判斷的運(yùn)用將大大減少、甚至消除各種解釋性和指南。因此，原則導(dǎo)向的準(zhǔn)則以更為寬廣的眼界看待，注重不同交易形式的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，更能經(jīng)得起時(shí)間演變和交易創(chuàng)新的考驗(yàn)，并能有效地解決準(zhǔn)則超載問題。但應(yīng)該明確的是，以原則為導(dǎo)向的高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則能孕育職業(yè)判斷氛圍的同時(shí)，要有一個(gè)與之相應(yīng)的配套機(jī)制，以防止職業(yè)判斷的濫用，這一機(jī)制就是與誠信、責(zé)任等相關(guān)的一整套制度安排。

三、高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制：應(yīng)循程序

如前所述，高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的基本屬性是概念依從性，其準(zhǔn)則制定模式應(yīng)以原則為導(dǎo)向。然而，高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的最終形成還得依賴于一個(gè)有效的制定機(jī)制，即應(yīng)循程序（due process）。經(jīng)過幾十年的努力，F(xiàn)ASB和IASB已經(jīng)在高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則制定方面建立起了這種機(jī)制，它可以使準(zhǔn)則制定者盡快了解動態(tài)的、變化著的會計(jì)環(huán)境。下面以新重組的IASB為例，簡要描述應(yīng)循程序在高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則制定中的運(yùn)用。

1.機(jī)構(gòu)獨(dú)立性。根據(jù)新的國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）基金會章程及有關(guān)文件，IASB全權(quán)負(fù)責(zé)準(zhǔn)則制定，其成員的首要條件是技術(shù)專家，他們要與原雇主解除一切雇傭關(guān)系，且不能保留任何有損于準(zhǔn)則制定獨(dú)立性的其他利益關(guān)系，在準(zhǔn)則制定中僅代表自己而不受任何組織或地區(qū)的。為了使理事會的獨(dú)立性不僅在形式上而且在根本上能得到保證，IASC還采取了這樣一些措施：（1）受托人（Trustees）負(fù)責(zé)為理事會的工作順利開展籌集充足的資金，每年的經(jīng)費(fèi)預(yù)算達(dá)1600萬美元（與美國FASB相當(dāng)），這樣就可使理事會成員獲得相當(dāng)豐厚的報(bào)酬，從而免于外界的干擾。同時(shí)，為最大限度地減少資助者對IASB的影響，他們不接受任何一受托人超過限額以上的捐贈。（2）無論是受托人還是準(zhǔn)則咨詢委員會，他們只是就準(zhǔn)則制定的日程安排和一些具體事宜與理事會進(jìn)行溝通，并向理事會反映代表各利益集團(tuán)的一般性意見，而不能就具體的技術(shù)問題向理事會施加影響。（3）19名受托人中除8名由資助機(jī)構(gòu)推薦外，其他11名為自由、獨(dú)立的受托人成員，并允許以個(gè)人名義參加競選。

2.過程公開性。其包括：（1）理事會、咨詢委員會和解釋委員會的所有會議（除有關(guān)人事問題外）都要向公眾公開，在會議召開前要公告會議事項(xiàng)，會議結(jié)束后立即由秘書處公告有關(guān)技術(shù)決策概要。（2）對擬立項(xiàng)的準(zhǔn)則公開討論意見稿或舉行聽證會，并將有關(guān)的問題、現(xiàn)存原則和方法、相關(guān)等全部加以列示。理事會根據(jù)收到的意見擬定一份征求意見稿并公開，然后再次舉行聽證會對征求意見稿所提出的方法進(jìn)行正反兩方面的評論。（3）IASB公布一項(xiàng)準(zhǔn)則的同時(shí)，也要公布一項(xiàng)結(jié)論基礎(chǔ)（Basis for conclusion）。結(jié)論基礎(chǔ)用于向公眾解釋結(jié)論是如何達(dá)成的，并提供背景知識以幫助準(zhǔn)則使用者在實(shí)踐中更好地應(yīng)用。

3.廣泛參與性。包括：（1）受托人由19名具有不同地區(qū)及功能背景的個(gè)人組成，國際會計(jì)師聯(lián)合會推薦其中的5名，報(bào)表編制者、使用者和學(xué)術(shù)界分別推薦1名。為了保持區(qū)域平衡，使其具有廣泛的國際基礎(chǔ)，受托人成員分別來自北美6名、歐洲6名、亞太地區(qū)4名和其他地區(qū)3名。（2）咨詢委員會是不同地區(qū)、不同功能背景的組織和個(gè)人向理事會和受托人提供建議和思路的正式渠道，大約由30人組成（首屆為45人）。他們的職責(zé)是向理事會提供有關(guān)準(zhǔn)則立項(xiàng)及工作輕重緩急的建議，表述自身所代表的利益集團(tuán)的意見及向受托人提供其他建議。（3）盡量與各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)建立廣泛的聯(lián)系，并專門指定理事會專職成員中的7名負(fù)有與相應(yīng)國家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行正式溝通的特別責(zé)任。

四、對我國制定高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的初步建議

1.加強(qiáng)概念框架的，增強(qiáng)準(zhǔn)則制定的概念依從性。我國按照概念依從性制定高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的緊迫性日益突出，研究我國CF的呼聲日益高漲。由于我國的基本會計(jì)準(zhǔn)則尚存有諸多缺陷，使得我國高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則制定所應(yīng)用的基本概念難以依從，從而使準(zhǔn)則的制定在一些關(guān)鍵問題上前后不一致。雖然國務(wù)院于2000年6月的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》和財(cái)政部于2000年12月的《企業(yè)會計(jì)制度》均對基本會計(jì)準(zhǔn)則作了重要的修正與補(bǔ)充，但也僅限于報(bào)表要素的定義，并未涉及財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和信息質(zhì)量特征；基本原則雖有涉及，但很不全面，也未分層次和輕重。制定我國的CF應(yīng)重點(diǎn)研究：CF的特色、基本概念的層次性、會計(jì)目標(biāo)和計(jì)量屬性問題。

2.明確我國準(zhǔn)則的制定模式，做到細(xì)簡分明。我國目前的會計(jì)準(zhǔn)則（制度）尚很難分清楚屬于哪種導(dǎo)向。但從長遠(yuǎn)看，我國也應(yīng)該確立自己的準(zhǔn)則制定模式，其內(nèi)容做到該簡化的簡化，該細(xì)化的細(xì)化；既不必過于追求簡化，也不宜太煩瑣。就我國目前已出臺的準(zhǔn)則來說，似乎過于簡約，企業(yè)會計(jì)制度的大量篇幅又只是分錄舉例。這樣，很難把相關(guān)的概念、確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)和方法講清楚、講透。筆者認(rèn)為，制定會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)有必要的篇幅加以詮釋，但又不宜像編寫講解資料那樣充滿著種種例解。如有必要，可以在準(zhǔn)則后，另編較詳細(xì)的講解材料。而對于過時(shí)的或者大部分已失效的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)修訂、撤消或者進(jìn)行裁并。

3.進(jìn)一步改進(jìn)我國準(zhǔn)則制定程序，力求廣泛地聽取和告知。我國已在一定程度上建立起了準(zhǔn)則制定的應(yīng)循程序，但與FASB和IASB相比，尚存在一些可改進(jìn)之處。筆者建議：（1）在會計(jì)準(zhǔn)則委員會下設(shè)立“聯(lián)絡(luò)協(xié)調(diào)小組”，以加強(qiáng)財(cái)政部會計(jì)司、中國證監(jiān)會及中注協(xié)之間的交流與溝通，對準(zhǔn)則的出臺時(shí)間、基本要求、反饋意見等進(jìn)行磋商與合作。（2）公開更多的已有的相關(guān)知識，以便公眾更好地理解會計(jì)準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系。我國目前沒有公開起草人研究報(bào)告和德勤專家組的比較研究報(bào)告，這樣不利于社會公眾及時(shí)了解特定項(xiàng)目所存在的問題及可能的解決途徑。（3）建立更加公開化、制度化的征求意見制度。我國準(zhǔn)則的征求意見時(shí)間不穩(wěn)定，這在一定程度上會影響社會公眾參與準(zhǔn)則的討論。此外，還應(yīng)擴(kuò)大征求意見的對象和范圍，并對贊成和反對意見及其理由也一并公布。

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（1）裘宗舜，2001，財(cái)務(wù)會計(jì)概念研究，立信會計(jì)出版社。

（2）葛家澍，2002，財(cái)務(wù)會計(jì)理論方法準(zhǔn)則探討，中國財(cái)政出版社。

（3） Arthur Levitt， 1998， Importance of High Quality Accounting Standard， Accounting Horizons， 3.

（4） Solomons， D. 1986， The FASB‘s Conceptual Framework： An Evaluation， Journal of Accountancy， 161.

（5） FASB， 2009， Proposal for Principle-Based Approach to U.S.Standard Setting. fasb.org.

（6） IASB， 2002， IASB constitution， iasc.org.uk.

篇10

一、有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理論回顧

（一）國外有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的研究

D.H.羅伯茲（D.H.Roberts）于1978年提出了最早的審計(jì)終極風(fēng)險(xiǎn)模型，即：終極風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)×（抽樣風(fēng)險(xiǎn)+非抽樣風(fēng)險(xiǎn)）。1981年，美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會（AICPA）的第39號準(zhǔn)則公告《審計(jì)抽樣》認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)和詳細(xì)測試風(fēng)險(xiǎn)等四個(gè)子風(fēng)險(xiǎn)組成，其中：固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)表示財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)生重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)和詳細(xì)測試風(fēng)險(xiǎn)表示財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。1983年，AICPA在第47號審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明《審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性》（SAS47#）中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型又做出了修改，其提出的審計(jì)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，由于該模型涵蓋了主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素，并表明了其間的數(shù)量關(guān)系，便于計(jì)量，具有廣泛的適用性和可操作性，因而被國際上大多數(shù)審計(jì)組織及會計(jì)師事務(wù)所采用，修訂前的國際審計(jì)準(zhǔn)則以及我國目前的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則都采用了該模型。2003年，修訂后的國際審計(jì)準(zhǔn)則提出了全新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)合并為綜合風(fēng)險(xiǎn)，用重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行表示，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評估結(jié)果進(jìn)一步設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。

除上述幾次對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型有著重大意義的修改外，其他一些學(xué)者和機(jī)構(gòu)也針對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型提出了自己的見解——霍爾斯坦姆（G.S.Holstrum）和柯林蘭（J.l.kirtland）在1983年提出：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)×實(shí)質(zhì)性測試風(fēng)險(xiǎn)；英國審計(jì)實(shí)務(wù)委員會（APC）也在1987年提出了一個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)×抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

（二）我國審計(jì)理論界有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的研究

雖然與西方國家相比，我國審計(jì)理論界對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的研究起步較晚，但也有許多的專家學(xué)者對其提出了自己的見解。在1996年版的上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)教材系列叢書《審計(jì)》一書中，主編周勤業(yè)等提出了一個(gè)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）=固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）×控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）×非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（USR）×抽樣風(fēng)險(xiǎn)（SR），該模型對除固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)外的其他影響因素提出了自己的見解，是對D.H.羅伯茲所提出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的一種完善，得到了我國審計(jì)界的一定認(rèn)可。周家才（2002）在《試論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重建》一文中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型定義為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)×訴訟風(fēng)險(xiǎn)，該模型將審計(jì)界正越來越不可回避的“訴訟風(fēng)險(xiǎn)”考慮了進(jìn)去，具有一定的現(xiàn)實(shí)性，得到了國內(nèi)審計(jì)界的廣泛認(rèn)同。

此外，其他一些學(xué)者也對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型提出了自己的見解。張仁壽（2000）認(rèn)為，現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素之間不是相互獨(dú)立關(guān)系，并對模型進(jìn)行了適當(dāng)修改，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)+控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。呂博（2002）將隨機(jī)擾動因素引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，構(gòu)建了一個(gè)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)+隨機(jī)擾動項(xiàng)。這些新的風(fēng)險(xiǎn)模型也都具有一定的合理性，提出后也得到了學(xué)術(shù)界一定程度的認(rèn)同。

二、我國現(xiàn)行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及其缺陷

由中國注冊會計(jì)師協(xié)會頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，在其第一章第二條中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。該定義與國際審計(jì)準(zhǔn)則的定義基本相同，涉及三個(gè)要素，即：行為、行為后果、產(chǎn)生后果的原因。定義中的行為是“注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見”，行為的后果是發(fā)生了“風(fēng)險(xiǎn)”，產(chǎn)生后果的原因是“發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見”。基于這一定義，我國在制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)也接受了SAS47中所提到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）=固有風(fēng)險(xiǎn)(IR)×控制風(fēng)險(xiǎn)(CR)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)。這一模型的特點(diǎn)在于：從風(fēng)險(xiǎn)控制程序上分解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并用連乘的形式表明了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在不同階段的數(shù)量關(guān)系。這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為進(jìn)行基礎(chǔ)審計(jì)提供了重要的理論基礎(chǔ)，也使得進(jìn)一步定量評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為可能，因而具有重要的理論意義。實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員也往往根據(jù)該模型和對控制風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果決定審計(jì)程序或?qū)徲?jì)范圍，因而，該模型還具有重要的實(shí)踐意義。然而，隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計(jì)事業(yè)的不斷進(jìn)步，審計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)了許多新情況、新問題，原有的理論模型在審計(jì)實(shí)踐運(yùn)用中暴露出一些缺陷：

首先，該模型中的固有風(fēng)險(xiǎn)沒有包含被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號》“評估固有風(fēng)險(xiǎn)”項(xiàng)目中，被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評估被排除在外。事實(shí)上，被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)在危及審計(jì)執(zhí)業(yè)界，原因有二：一是現(xiàn)代審計(jì)只限于抽樣，審計(jì)并不能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的全部錯(cuò)誤項(xiàng)目，特別是難發(fā)現(xiàn)隱蔽較好的欺詐，所以存在審計(jì)不能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)；二是由于審計(jì)工作自身的復(fù)雜性，在實(shí)踐中很難確定審計(jì)人員是否保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

其次，該模型涉及的風(fēng)險(xiǎn)只與審計(jì)過程和審計(jì)順序有關(guān)，即只從審計(jì)主體的審計(jì)檢查方法和審計(jì)對象的經(jīng)營、內(nèi)部控制方面考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，未充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他原因，如報(bào)表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環(huán)境因素等，而這些因素與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生息息相關(guān)。

第三，該模型對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表達(dá)不完整。隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義的不斷擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制就不能只局限于審計(jì)過程和審計(jì)對象，必須把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制放在一個(gè)系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計(jì)環(huán)境、審計(jì)人員素質(zhì)等因素。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍應(yīng)擴(kuò)大為審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)、會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)和會計(jì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)包括審計(jì)結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)以及賠償風(fēng)險(xiǎn)等。

第四，在日常審計(jì)案件中出現(xiàn)的一些問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計(jì)主體的日常行為和工作態(tài)度有時(shí)也會成為問題的癥結(jié)所在。因此，除應(yīng)關(guān)注審計(jì)技術(shù)和程序的發(fā)展外，也應(yīng)關(guān)注審計(jì)主體的自身行為。但是，該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型無法描述由于審計(jì)人員不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，例如：企業(yè)與審計(jì)主體合謀舞弊而出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告等。

三、對現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重構(gòu)

（一）新風(fēng)險(xiǎn)因素的引入

本文將從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因角度入手，提出另外兩個(gè)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，即：

（1）主觀風(fēng)險(xiǎn)因素，主要包括：

1.由審計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)和能力的差異或不足而引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于種種原因，在我國目前的注冊會計(jì)師隊(duì)伍中，很多有經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師不具備計(jì)算機(jī)審計(jì)知識，其審計(jì)能力的發(fā)揮因而受到一定程度的制約，致使審計(jì)所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會的全部期望，或者導(dǎo)致社會與審計(jì)執(zhí)業(yè)界對審計(jì)內(nèi)容和要求認(rèn)識的不一致，最終使注冊會計(jì)師陷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛之中。不可否認(rèn)，審計(jì)所能滿足的社會需求是相對的，而不是絕對的，現(xiàn)有審計(jì)能力與社會公眾的需求或期望必然存在一定偏差，而這一偏差所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)正是由審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性而引發(fā)的。

2.由審計(jì)人員工作責(zé)任心不足而引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。民間審計(jì)是一種專門的技術(shù)服務(wù)，審計(jì)人員有責(zé)任計(jì)劃自己的審計(jì)工作，以查出可能對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)，并在實(shí)施審計(jì)過程中運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。由此可見，審計(jì)工作的順利開展要求審計(jì)人員德才兼?zhèn)洌染哂懈呱械钠返拢钡娜烁窈鸵唤z不茍的工作態(tài)度，又具有扎實(shí)的會計(jì)、審計(jì)、法律知識和審計(jì)基本技能，還具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。毋須諱言，在我國，審計(jì)人員并不是人人能夠達(dá)到上述要求，這勢必會限制審計(jì)工作的開展，影響審計(jì)質(zhì)量。

3.由審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與審計(jì)人員執(zhí)業(yè)時(shí)缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎有關(guān)，例如：審計(jì)人員制定審計(jì)計(jì)劃脫離實(shí)際，審計(jì)人員對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)未進(jìn)行擴(kuò)大范圍的審計(jì)，進(jìn)行抽樣審計(jì)時(shí)對樣本及抽樣方法選擇缺乏深思熟慮，編寫審計(jì)報(bào)告措詞不當(dāng)?shù)龋@些都與審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎有關(guān)，都將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

4.由審計(jì)人員對現(xiàn)代審計(jì)方法的掌握程度低或應(yīng)用不當(dāng)而引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著的特點(diǎn)就是采用抽樣審計(jì)方法，即根據(jù)總體中的部分樣本的特征來推斷總體的特征，推斷結(jié)果可靠與否，與是否遵循“隨機(jī)原則”抽取樣本高度相關(guān)。如果審計(jì)人員破壞隨機(jī)原則或還沒有十分把握所抽取的樣本能否代表總體，則必然會產(chǎn)生抽樣風(fēng)險(xiǎn)。毫無疑問，抽樣風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的原因之一。因此，審計(jì)人員對現(xiàn)代審計(jì)的掌握程度低或應(yīng)用不當(dāng)也會引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）客觀風(fēng)險(xiǎn)因素，主要包括：

1.由被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜多變而引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的顯著特征在于不穩(wěn)定性的增強(qiáng)，企業(yè)為了在激烈的市場中謀生存、求發(fā)展，不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化。隨著業(yè)務(wù)數(shù)量的增多，特別是一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已超出現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)規(guī)范的規(guī)制范圍，會計(jì)核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄砸嚯S之增加，而且這種不當(dāng)很容易被大量的其它信息所掩蓋，在抽樣審計(jì)中不被發(fā)現(xiàn)的可能性較大。此外，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，被審計(jì)單位所處的宏微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境及政治、法律等經(jīng)營環(huán)境的變化都可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響到被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.由審計(jì)影響范圍擴(kuò)大及社會對審計(jì)意見的依賴或關(guān)注程度提高而引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展到今天，審計(jì)在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面的作用越來越突出，人們對審計(jì)的理解和認(rèn)識也越來越深刻。不僅是政府，投資者也將注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告作為決策的重要依據(jù)，一些“潛在的投資者”對注冊會計(jì)師出具審計(jì)意見表現(xiàn)出了極大的興趣和關(guān)注。與此同時(shí)，人們更加重視審計(jì)報(bào)告書的可靠性，一旦審計(jì)報(bào)告使用者發(fā)現(xiàn)審計(jì)失敗，就會控告審計(jì)人員，轉(zhuǎn)嫁投資損失。社會公眾對審計(jì)的促進(jìn)了審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，也在無形之中加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.由現(xiàn)代審計(jì)內(nèi)容的廣泛性而引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。早期審計(jì)的重點(diǎn)多放在處理現(xiàn)金的職員的誠實(shí)與否上，幾乎不顧其它事項(xiàng)。由于審計(jì)范圍較小，業(yè)務(wù)較為簡單，審計(jì)人員在審計(jì)過程中出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性也較小，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小；其后，由于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貸款，銀行要求申請貸款者提供可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的審計(jì)成了審計(jì)的重點(diǎn)，審計(jì)的范圍和責(zé)任也隨之?dāng)U大；而隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，在已有的審計(jì)范圍之外，社會公眾要求審計(jì)人員揭示出所有重大的錯(cuò)報(bào)和舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力做出評價(jià)，對企業(yè)財(cái)務(wù)方面的狀況做出報(bào)告——審計(jì)范圍擴(kuò)大，不確定因素勢必增多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也自然隨之增大。

（二）對現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重構(gòu)

依據(jù)上述分析可知：影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)成因素并局限于傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中所包括的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)等三類因素，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的建構(gòu)還應(yīng)與上文所分析的主觀風(fēng)險(xiǎn)因素和客觀風(fēng)險(xiǎn)因素相關(guān)。鑒于以上分析，在考慮了主觀風(fēng)險(xiǎn)和客觀風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)因素后，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修正為：

AR=IR×CR×DR×SR×OR

式中：AR為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；IR為固有風(fēng)險(xiǎn)；CR為控制風(fēng)險(xiǎn)；DR為檢查風(fēng)險(xiǎn)；SR為主觀風(fēng)險(xiǎn)；OR為客觀風(fēng)險(xiǎn)。

下面用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法論證此模型。

首先，定義以下幾個(gè)隨機(jī)事件：I為無相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某賬戶或交易產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)；C為某賬戶或交易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)事實(shí)，內(nèi)部控制未成功發(fā)現(xiàn)；D為發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊會計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)；S為由于注冊會計(jì)師主觀原因出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見；O為由于客觀原因而使注冊會計(jì)師出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

由以上定義可知：D、S、O三個(gè)事件之間是一種相互獨(dú)立的關(guān)系，即D、S、O三個(gè)事件發(fā)生的概率之間沒有必然的聯(lián)系。

根據(jù)以上定義有：

IR=P（I）CR=P（C∣I）DR=P（D∣IC）

OR=P（O）SR=P（S）AR=P（D×S×O）

由于D、S、O為三個(gè)相互獨(dú)立的事件

所以AR=P（D×S×O）=P（D）×P（S）×P（O）=DR×SR×OR……………..……①

又因?yàn)镈所以有P（D）=P（D∩C∩I）=P（D）P（C∣I）P（D∣IC）=IR×CR×DR…………②

將②式代入①式可得：AR=IR×CR×DR×SR×OR

由于考慮了主觀風(fēng)險(xiǎn)和客觀風(fēng)險(xiǎn)，以上模型計(jì)算出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會和實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更加吻合，能更好的指導(dǎo)實(shí)際的審計(jì)工作。

四、結(jié)束語

研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的目的，主要在于增強(qiáng)人們的風(fēng)險(xiǎn)意識，并以風(fēng)險(xiǎn)作為規(guī)劃審計(jì)的起點(diǎn)和歸宿。但審計(jì)畢竟是一種依靠經(jīng)驗(yàn)和知識進(jìn)行判斷的職業(yè)，多數(shù)情況下，各審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素的評估，審計(jì)證據(jù)的收集數(shù)量和審計(jì)證據(jù)的收集方法還需要依靠注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷來確定，具有很強(qiáng)的主觀性，很難依靠數(shù)學(xué)模型進(jìn)行審計(jì)規(guī)劃。盡管注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)做出了很大的努力，但對固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、主觀風(fēng)險(xiǎn)和客觀風(fēng)險(xiǎn)的評估不可能是絕對準(zhǔn)確的。再好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，真正運(yùn)用起來也有很大的局限性，研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重要意義僅在于其指導(dǎo)性。

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