財務審計類型模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財務審計類型，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

一般來說，不管什么情況導致的財務困境，很少無前期跡象或征兆出現，有人稱之為紅旗或警訊。Stephen A.Ross列舉了一些典型事例：如股利減少、工廠關閉、虧損、解雇員工、高級主管的辭職、股票價格暴跌等。根據我國的實際情況，一般把上市公司的財務狀況異常而被特別處理（Special Treatment，簡稱ST）作為上市公司陷入財務困境的標志，用于提示投資者注意風險。ST 公司產生的原因主要是由于公司的財務狀況出現異常，即最近兩個會計年度的凈利潤經審計均為負值或最近一個會計年度的審計結果顯示每股凈資產低于股票面值。因此通常情況下，上市公司被特別處理是判斷上市公司陷入財務困境的一種方法。按照國際通行做法，我們也可以通過Z 指數（Z Score）模型來判斷企業是否陷入財務困境及其程度。

1968年美國學者Altman首次將多元線性判別分析方法引入到財務危機預測領域，并對提出破產申請的33 家公司和同樣數量的非破產公司進行了研究，選取了五種財務指標，通過多元判別模型產生了一個總的判別分值，稱為Z 值，并依據Z 值進行企業財務困境的預測，能實現破產前一年高達96.12%的預測精確度，該模型被稱為Z 指數（Z Score）模型：Z=1.2X1+1.4X2+3.3X3+ 0.6X4+0.999X5，其中Z 為破產指數；X1 是營運資本與總資產的比值，用于反映企業變現能力，一個企業若營運資本太少，將會使企業出現資金周轉困難或者出現短期償債危機的情況；X2 是累積留存收益與總資產的比值，用于反映企業的累計獲利能力；X3 是息稅前利潤與總資產的比值，用于反映企業當期獲利能力，該指標主要是從企業包括所有者權益和負債在內的各種資金來源的角度，對企業資產的使用效益進行評價，因此它通常被作為衡量企業是否陷入財務困境的最重要依據之一；X4 是股票市場價值總額與負債賬面價值總額的比值，它用于測定企業的財務結構，反映企業長期償債能力；X5 是銷售收入與總資產的比值即企業的總資產周轉率，它是綜合評價企業全部資產的經營質量和利用效率的重要指標，周轉率越大，說明總資產周轉越快，反映出銷售能力越強。Altman 的Z 指數模型將五種財務指標聯系起來綜合分析和預測企業發生財務困境可能性，一般來講Z 分值越低表明企業陷入財務困境的可能性越大、程度越嚴重。根據 Altman 的大量實證研究，得出了關于Z 模型的經驗判別區域：即當Z 值小于1.81時，公司會在不久的幾年內走向破產；而如果Z 值大于2.99，則表明公司運作非常正常，不會出現財務困境；如果公司的Z 值介于1.81 到2.99 之間，則是所謂的“灰色地帶”，在這一區段內，公司的未來很難通過Z 值進行推測，很可能發生破產，也很可能正常的運作下去。Altman最初的模型要求公司要有上市交易的股票且必須是一家制造業公司。Altman用了一個修正的模型使之能夠用于非上市公司和非制造業公司，修正后的模型為Z=6.56X1+3.26X2+1.05X3+6.72X4，其中由于非上市公司的股票無市場價值，Altman將X4指標修正為股票賬面價值與總負債的比值。當Z值小于1.23，表明企業處于破產狀態，當Z 值介于1.23 到2.90 之間，則是所謂的“灰色地帶”，而如果Z 值大于2.90，表明企業處于非破產狀態。

二、Z指數模型分析

根據2011年年報，筆者選取了ST國商等50家ST公司（涉及制造業、房地產、服務業等）的年度財務報告的數據，計算Z指數和修正指數并進行分析：

（一）總體分析 在所選取的50家ST上市公司中，Z指數和修正指數分析如下：Z指數小于1.81的公司有34家，占總數的68%；Z修正指數小于1.23的公司有28家，占總數的56%。分析表明這些企業的財務狀況不同程度出現困境。如ST華塑的的Z指數為-0.16、Z修正指數為-8.15，其財務報告顯示： 截止2011年12月31日，ST華塑累計未彌補虧損為86110.65萬元，歸屬于母公司股東權益為-11447.43萬元，已資不抵債；流動負債高于資產總額9007.60萬元，銀行借款6544.61萬元，其中已逾期涉訴的4884.61萬元，表明ST華塑已嚴重陷入財務困境，處于破產邊緣。值得注意的是，有7家ST上市公司在報告期內，通過實施重大的資產重組，但重組計劃尚未實施完畢就確認了巨額重組收益，從而大大改善了Z指數指標，如果剔除巨額重組收益，Z指數小于1.81的公司占總數的80%以上。例如ST盛潤的Z指數為66.86，ST盛潤實施了重大資產重組，但重組計劃未取得中國證監會等主管部門的必要審批，該公司確認了1462788548.58元的重組收益，如果剔除重大重組收益后Z指數為-6.09，因此該公司仍屬于陷入財務困境的公司，持續經營能力仍存在重大不確定性，這與注冊會計師發表強調事項段無保留審計意見理由一致。上述分析表明我國以ST制度作為上市公司陷入財務危機的標志，與Z指數模型的計算分析后得出的結果基本一致。（見表1）

（二）Z指數與審計意見類型分析 在Z指數小于1.81的34家ST公司中，非標準審計意見占58.82%；在Z修正指數小于1.23的28家ST公司中，非標準審計意見占67.86%。可見注冊會計師對于財務狀況陷入困境的ST上市公司，出具非標準審計意見占了大部分。在非標準審計意見中，帶強調事項段無保留意見和無法表示意見占90%，未出現出具否定意見的審計報告（見表2和表3）。

三、財務困境對審計意見類型的影響

上市公司持續經營能力是影響報表使用者合理決策的一個極為重要的因素，如果企業在面臨無法挽回的破產清算局面之前，在財務報告中對影響持續經營的重大因素進行充分的披露，各相關利益者就可以早日采取措施，避免或者減少重大損失。上市公司持續經營能力出現問題主要是財務方面出現困境導致的，按照《中國注冊會計師審計準則第1324號—持續經營》（財會[2006]4號）第八條規定：被審計單位在財務方面存在的可能導致對持續經營假設產生重大疑慮的事項或情況主要包括：無法償還到期債務；無法償還即將到期且難以展期的借款；無法繼續履行重大借款合同中的有關條款；存在大額的逾期未繳稅金；累計經營性虧損數額巨大；過度依賴短期借款籌資；無法獲得供應商的正常商業信用；難以獲得開發必要新產品或進行必要投資所需資金；資不抵債；營運資金出現負數；經營活動產生的現金流量凈額為負數；大股東長期占用巨額資金；重要子公司無法持續經營且未進行處理；存在大量長期未作處理的不良資產；存在因對外巨額擔保等或有事項引發的或有負債。

上市公司陷入財務困境，對注冊會計師發表審計意見的類型有顯著影響， 通過計算分析Z指數或Z修正指數，可以判斷企業是否陷入財務困境及嚴重程度，從而使注冊會計師注意到那些傳統審計程序難以探測到的公司發生持續經營問題時表現出的財務狀況問題，進而幫助注冊會計師確定審計意見的類型。如果Z指數或Z修正指數高于標準，則企業的破產風險較小、財務狀況較為樂觀，在符合《中國注冊會計師審計準則》其他條件情況下，可以考慮出具標準類型的審計意見，反之考慮出具非標準類型的審計意見。

（一）財務困境與無保留意見 若Z指數或Z修正指數高于標準，則注冊會計師應當注意被審計單位財務報表是否已經按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，同時注意在審計過程中是否受到限制。如果認為財務報表符合下列所有條件，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告：（1）財務報表已經按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量；（2）注冊會計師已經按照中國注冊會計師審計準則的規定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。如ST泰復的Z指數為98.51、Z修正指數為216.86，破產指數大大高于標準，破產風險小且符合審計準則相關規定，因而注冊會計師出具了標準無保留審計意見。值得注意的是如果Z指數或Z修正指數大大低于標準情況下仍出具標準無保留審計意見，可能會使注冊會計師面臨訴訟等審計風險，如ST珠江的Z指數為0.12、Z修正指數0.56，破產指數大大低于標準，其財務報告亦顯示：截止2011 年12月31日，該公司歸屬于母公司股東權益合計373004748.20元，其中未分配利潤為-693679376.16元、公司營運資金為-222114414.64元、扣除非經常性因素影響，公司近三年連續虧損。注冊會計師對其年報出具了無保留意見的審計報告，在審計報告中未增加強調事項段以提示報表使用者注意風險。Z指數大大低于標準，說明公司的財務狀況已嚴重惡化，持續經營能力受到極大影響，在這種情況仍然出具標準無保留意見的審計報告，注冊會計師可能因此而面臨投資者的訴訟，一定程度上因公司的財務困境而承擔較大的審計風險。

（二）財務困境與強調事項段的無保留意見 若Z指數或Z修正指數低于標準，那么注冊會計師應當注意是否存在對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的情況或事項，被審計單位對此是否進行充分的披露。如果注冊會計師經審計后發現存在對持續經營能力產生重大疑慮的情況或事項，但被審計單位已經按照注冊會計師的要求對影響持續經營能力的事項進行了充分的披露，對于其他項目的審計也沒有不符事項或已接受會計師的全部調整建議，其調整后報表已較為真實穩健，這種情況下注冊會計師可以出具帶強調事項段的無保留意見，強調事項段段內容僅用于提醒財務報表使用者關注，并不影響已發表的審計意見。如ST朝華的Z指數為-60.18、Z修正指數為-129.59，大大低于標準，其財務報告顯示：該公司2008 年、2009 年和2010 年已連續三年虧損，截止2011 年12 月31 日，該公司的凈資產為-71805981.78 元，該公司2011 年度主要依靠非經常性收益實現盈利，原重大資產重組方案已終止，公司已在其2011 年度財務報表附注中披露了已經和將要采取的改善措施，但公司重大資產重組方案尚處于籌劃階段，能否成功實施并最終改善持續經營能力仍然存在重大不確定性，基于上述理由注冊會計師出具了帶強調事項段的無保留意見，提醒財務報表使用者關注公司持續經營能力。

（三）財務困境與保留意見 若Z指數或Z修正指數低于標準，那么注冊會計師需要注意是否存在被審計單位全部或部分拒絕披露可能導致對其持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況。如果被審計單位拒絕披露，則注冊會計師應當考慮有關事項潛在影響的性質和范圍以及在財務報表中的重要程度出具保留意見或其他意見。如ST海龍的Z指數為-0.52、Z修正指數為-4.019，其財務報告顯示：截至2011年12月31日止，該公司已連續兩年虧損、資不抵債，且存在巨額債務和對外擔保，可能無法在正常的經營過程中變現資產、清償債務。注冊會計師認為上述事項產生的影響重大但不至于發表無法表示意見的審計報告，因而出具了保留意見的審計報告。

（四）財務困境與無法表示意見 若Z指數或Z修正指數低于標準，注冊會計師需要注意是否存在可能導致對其持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，但無法獲取充分、適當的審計證據，以至于無法對財務報表發表審計意見，此時注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。如ST銀山Z指數為-19.58、Z修正指數為-67.49 ，大大低于標準，其財務報告顯示：截至2011 年12 月31 日，ST銀山合并資產負債表反映的凈資產為 -83604.05萬元，資產負債率高達860.31%，財務狀況極度惡化，嚴重資不抵債，公司的生產經營業務轉變為資產租賃業務，租金收入遠不足以抵償當期費用，公司現金流量嚴重不足，無法償還巨額債務，無法獲得正常商業信用。公司管理層在其書面評價中表示，將積極尋求新的承租方、采取在條件成熟情況下與主要債權人就有關債務問題進行商談、適時推進重組工作等多項措施改善公司財務狀況。注冊會計師認為無法取得充分、適當的證據以判斷公司持續經營假設是否合理，因此出具了無法表示意見的審計報告。

（五）財務困境與否定意見 若Z指數或修正指數大大低于標準，顯示其財務狀況嚴重惡化，可能存在巨額逾期債務無法償還，此時注冊會計師需要注意被審計單位編制的財務報表所依據的持續經營假設是否合理，如果認為被審計單位編制財務報表所依據的持續經營假設不再合理，而被審計單位仍按持續經營假設編制財務報表，則注冊會計師應出具否定審計意見的審計報告。

篇2

（一）監督職能的實施企業內部財務審計制度的有效實施，離不開企業的監督。首先，應對其經濟活動的合法性進行監督。在進行審計過程中，要監督其經營活動是否符合國家的相關規定；對于企業的方針、政策及工作程序進行必要的監督，進而保證經濟運行的通暢；其次，對企業經濟活動的真實性實行必要的監督。在進行審計過程中，應考察其財務收支統計是否真實，進而保證審計結果的真實性；再次，對經濟活動有效性進行監督；最后，監督企業是否履行其經濟責任。

（二）評價職能的實施首先，應對企業內部控制進行評價。內部審計工作是內部控制系統的一個重要環節，能夠有效控制其他要素。為實現內部的有效控制，應加強對薄弱環節的內部控制。其次，對企業的經濟效益和社會效益做出公正的評價。應加強對企業財務收支狀況和生產經濟活動的審計，對企業的業績做出客觀、公正的評價，通過對影響企業經濟發展的因素進行分析，制定相應的對策，推動企業的發展。

二、存在的問題

（一）企業財務審計缺乏獨立性獨立性是內部財務審計工作的基本特征。我國企業財務審計部門由企業內部設立，因此，受本企業、本部門的直接領導，缺少有力的監督。獨立性不強，阻礙了企業財務審計作用的發揮。

（二）審計范圍受限我國企業內部財務審計僅僅局限于財務會計方面的審計，財務審計的實施也是從財務這方面開始的，無論是財務審計的隸屬還是歸屬都經財務部門領導。雖然企業也進行財務與審計的分離，但在公正性方面就受到很大的質疑，因而不能有效地施展開來。而且我國企業在進行財務審計時往往只針對已發生的事件進行審計，涉及面不廣。雖然我國對財務審計機構進行了改制，但財務審計仍處于較低的層次上。

（三）財務審計執行力度不夠我國企業在財務審計方面往往有馬后炮的現象，通常在問題出現后再進行查錯補漏工作，缺乏有效的事前預警機制。企業只有提前做好預測，才能提高管理水平，進而提高經濟效益。企業雖然在財務審計方面制定了相關的規定，但是在執行上卻缺乏相應的落實，影響了財務審計工作的有效性。

（四）缺乏高素質的審計人員，審計手段落后部分企業審計人員由于缺乏專業的培訓，在經營管理方面沒有足夠的經驗支撐，難以適應發展趨勢，進而不利于財務審計的高效實施；企業管理人員也缺乏對審計人員的重視，使其業務能力難以提高；隨著信息化管理手段的不斷運用，運用計算機技術進行財務審計工作已成為一種趨勢，部分企業審計手段落后，影響了財務審計的效果。

三、財務審計改進措施

（一）實現審計工作的獨立性要充分發揮財務審計工作的職能，有效監督企業資本運營，確保財務審計的獨立性是必不可少的。應建立相應的產權機制，使內審機構置身于產權主體的領導下，提高其權威性和獨立性，改變內審無力的局面。依據我國企業現狀，確立以董事會、監事會為主導的內審機構，有利于實現其財務審計工作的獨立性和權威性。

（二）拓寬審計范圍要實現有效的財務審計管理，就必須拓展審計領域，不能只局限于財務會計這一方面。首先，應由財務審計向管理審計方面拓展，展開對內部控制的審計，并評價其有效性。還要開展專項業務的審計，并監督其是否達到預期的目的；其次，變事后審計為事前、事中及事后相結合的審計方法，實現企業全方位、全過程的管理。這種審計方法還有利于問題的及時發現與解決，降低企業的經營成本，提高企業的經濟效益；最后，財務審計工作逐漸實現由分散式管理向行業管理轉變。設立內部審計機構和審計人員對行業進行管理，有效監督審計工作的實施。

（三）健全財務審計機構，加大執行力度首先，應逐漸完善財務內部審計制度。內審制度有利于提高財務審計工作的強制性和權威性，也有利于監督審計人員，保證審計工作的真實準確性，真正發揮財務審計工作的實際功效；其次，加強內部財務審計人員的隊伍建設。內審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進行審計。

（四）信息化技術的廣泛應用企業在財務審計中，應逐漸轉變傳統的審計技術，采用現代化的審計手段，通過控制會計的信息系統，查閱相關的會計信息，實現多元化的審計程序，能夠高效、及時的發現財務會計中的相關問題，但是在使用網絡技術進行審計時應做好數據加密工作，還應注意防范計算機隨時出現的狀況，保證財務審計工作的有序進行。

（五）提高審計人員的素質伴隨現代技術的不斷應用，傳統的審計方法已不能適應各種需求，這需要專業技能高、熟練掌握現代化技術的審計人員。還應加強審計人員的繼續教育，以適應不斷變化的市場環境，使其專業水平始終處于最前列。

篇3

獨立性是企業內部財務審計開展工作的前提條件。只有賦予財務審計獨立的空間，審計才能夠更加公正、客觀的進行審計工作。而我國企業財務審計部門一般都是由企業內部設計和管理，審計部門就受到了企業領導、上級部門直接管理，缺乏獨立空間，同時也沒有監督管理，極大的限制了企業財務審計工作的開展。

（二）企業財務審計范圍受限

財務在最開始的時候僅限于對財政收支的管理，只對財務的收入支出記賬，完成財務的統計工作。而隨著企業的發展，財務部門的工作范圍不僅僅停留在對財務收支的記賬上面了。更是對企業的一切經濟活動及企業的規章制度進行監督管理。但在實際生活中，我國的很多企業對財務審計的認識依然停留在傳統的觀念上，對財務的職責范圍也只是規劃了財務收入支出進行管理，財務的審計僅僅局限于財務會計方面的審計，并且財務審計歸于財務部門直接管理，這無疑給財務審計的工作賦予了限制。雖然也有個別的企業對財務與審計進行了分離，但并沒有從根本上解決問題。財務審計的公正性始終受到質疑。同時，我國的財務審計往往沒有做計劃和預算的習慣，只對已發生的事情進行審計，涉及范圍面狹窄，雖然我國一直在對財務審計部門進行改革，但目前的狀況并不樂觀。

（三）財務審計執行力度不夠

由于部門設置的原因加上制度的問題，我國企業在財務審計上地執行力度不夠強硬。并且存在著一種“馬后炮”的現象，平日沒有企業活動及存在的危害做預測，而在出現問題的時候才急匆匆的采取措施進行補救。俗話說，未雨綢繆。只有在事先做好預測及相關準備工作，才能提高辦事的效率，才能提高企業的管理水平進而實現企業的發展。很多企業在財務審計方面的制度方針比較完善，但是在實際執行過程中缺乏相應的落實，在財務審計工作的有效性上面大打了折扣。

（四）缺乏專業的審計人員

財務審計工作是一項需要具備高素質、高水平、經驗豐富的人才擔任。在我國很多企業中，財務審計人員的專業水平低下，沒有經驗支撐，不會靈活應變，加上企業在這方面缺乏引導和培訓。致使在審計工作上缺乏有效的審計手段，沒有適應發展趨勢，影響著財務審計的高效實施。另外還有一部分人職業道德低下，對工作馬馬虎虎，態度慵懶，欠缺敬業精神。這些都對財務審計帶來極大的負面影響。

二、企業財務審計中的改進對策

（一）提高財務審計的獨立性

獨立性是財務審計工作開展的前提。要實現財務審計的高效實施，首先要提高財務審計部門的獨立性。只有這樣才能充分發揮財務審計工作的職能和潛力，對企業資本運營有效的監督。在具體的實施上可以設立專門的產權機制，將審計部門從財務部門徹底的分離出來，轉移到產權機制下。這樣就可以有效的提高財務審計的獨立性，改變其內審無力的局面。同時，確立監事會、董事會為主體的內審機制也是一種行之有效的方法，有利于實現企業財務審計工作的獨立性和權威性。

（二）拓寬審計范圍

提高企業的審計管理的第二點就是要拓寬審計管理的范圍。而不能再停留在對簡單的記賬收賬工作上。拓展的范圍可以先從內部控制開始，將財務審計的權限范圍由財務審計擴大到管理的審計，對內部控制有效性、合法性進行監督和評價。然后可以將審計提升到對專項業務的審計，監督其工作進展及最終效益。并將傳統的事后補漏轉變為事先預測，及時發現和解決問題，降低企業經濟活動和經營的成本。以此實現企業更加全面的管理，提高企業的經濟效益。最后是將審計的工作模式進行轉變，可以將原先的分散式管理轉變為行業式管理，并設計內部審計機構，并組織一支訓練有素的專業審計人員進行管理，以實現審計監督的有效實施。

（三）健全審計機構，加大執行力度

首先，應逐漸完善財務內部審計制度內審制度，有利于提高財務審計工作的強制性和權威性，也有利于監督審計人員，保證審計工作的真實準確性，真正發揮財務審計工作的實際功效；其次，加強內部財務審計人員的隊伍建設。內審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進行審計。

(四）信息化技術的廣泛應用

企業在財務審計中，應逐漸轉變傳統的審計技術。采用現代化的審計手段，通過控制會計的信息系統。查閱相關的會計信息，實現多元化的審計程序，能夠高效、及時的發現財務會計中的相關問題，但是在使用網絡技術進行審計時應做好數據加密工作。還應注意防范計算機隨時出現的狀況，保證財務審計工作的有序進行。

（五）提高審計人員的素質

伴隨現代技術的不斷應用，傳統的審計方法已不能適應各種需求，這需要專業技能高、熟練掌握現代化技術的審計人員。還應加強審計人員的繼續教育，以適應不斷變化的市場環境，使其專業水平始終處于最前列。

三、以國有企業為例分析審計的改制

（一）對時間和范圍的改制

首先，對財務報表應審計的單位進行改制。現階段我國國有企業與其余企業間存在較為復雜的關系。因此，在進行改制審計時應針對實際情況進行，不能漫無目的的盲目進行。其次，要對財務審計時間段進行改制。目前，在我國國有企業的財務審計中。并沒有對時間段的改制進行相應的規定。但是對股份有限公司和上市公司的審計進行具體的規定，即三年一期，國有企業的財務審計報表應依據其規定。對國有企業的財務審計進行時間段的改制。對于個別企業，還應不斷進行探索。弄清其時間段的限制。

篇4

從現階段所反饋的信息來看，關于財務審計的頂層安排已基本到位，但在實務操作層面上還存在著諸多需要重視的問題。具體而言，根據具體的制度安排來實施財務審計，這或許只能依據當前要件來開展工作，但上市公司對社會的回報程度則需要從未來的預期中來把握，這就意味著，財務審計的視角需要拓展到那些形式要件之外的領域，而這也就構成了本文問題提出的邏輯起點。本文以高科技公司為例。

1 對IPO財務審計中若干問題的提出

1-1 “企業信息”所導致的問題

企業信息構成了財務審計的主要內容，從當前所暴露的問題來看主要存在著這樣兩點：一是單純依據公司所提供的財務信息難以規避逆向選擇風險，且銀行、工商、稅務等部門因缺少信息共享機制，便為財務審計帶來了較大的交易成本。二是當前不少公司尋求“包裝”上市，受到包裝技術的影響，財務審計活動時常陷入到信息不對稱的困境中，從而難以在較短時間內全面掌握審計對象的真實信息。

1-2 “產品信息”所導致的問題

產品信息主要包括產品研發和生產周期，以及公司相關產品的市場前景。前者決定著資金周轉率問題，后者則決定著公司能對社會公眾的價值回報問題。毫無疑問，這已經超越了財務審計人員的現有知識儲備。具體到高科技公司，由于該類型公司的性質所決定，其產品研發風險將遠高于其他類型企業，而且因高科技產品存在著“供給決定需求”的特性，從而其市場前景難以從消費者偏好中來獲得。

1-3 “資本結構”所導致的問題

“每股所占公司凈資產價值”構成了該公司股價制定的重要參數，但這里也存在著一個問題，即高科技公司屬于知識密集型公司，因此可以作價的固定資產存量極為有限，而大量存在著的卻是人力資本。由此，這就為確認公司凈資產率帶來了諸多技術困境。

2 應對問題的思路

2-1 針對“企業信息”的應對思路設計面對“企業信息”財務審計人員屬于絕對的信息弱勢方，在上市逐利沖動下必然會激發起部分高科技公司的機會主義動機。針對這一問題，首要的方法便是拓展信息來源渠道。或許這將增大財務審計人員的工作強度，但綜合運用線上線下兩類渠道來獲取企業信息，并努力使其成為一個閉合的信息鏈，則構成了當前的應對思路。

2-2 針對“產品信息”的應對思路設計“產品信息”屬于工程技術層面的知識體系，因此，高科技公司可以利用他們所具有的知識優勢來炒作概念，并以此來蠱惑社會公眾。作為社會公眾一員的“財務審計人員”，便需要通過調研活動來彌補自身的知識缺失，進而最大化的評價公司產品的市場前景。在進行調研活動時應遵循現有高科技產品的銷售模式來展開，這樣才能獲得事半功倍的效果。

2-3 針對“資本結構”的應對思路設計

同樣，在應對“資本結構”問題財務審計人員需要拓展自身的信息來源，這時就需要借助多部門的信息匯總來進行綜合評價。具體而言，財務審計人員需要通過走訪工商、稅務、銀行等機構來獲得與資本結構有關的信息。

3 思路引導下的實施途徑構建

根據以上所述，IPO財務審計實施途徑可從以下三個方面來構建。

3-1 解決“企業信息”問題的實施途徑

防止高科技公司包裝上市所帶來的道德風險問題，財務審計人員需要拓寬信息渠道來獲得企業信息。渠道包括現場走訪、網上搜集、歷史數據分析等。在降低信息獲取成本的要求下，可以著力從互聯網來挖掘高科技企業的相關信息。例如，許多高科技企業已在海外上市，因此可以通過搜集公司海外上市的股價變動、每股凈資產等信息，來間接支撐現實的財務審計活動。

3-2 解決“產品信息”問題的實施途徑

高科技公司的產品在進行商業化運作時都擁有各自獨立的銷售渠道，但其一般都實施了線上線下同步銷售模式。為此，財務審計人員需要通過電商平臺來挖掘產品的銷售量信息，以及用戶對產品的評價。再者，財務審計人員還需要與線下的中間渠道商溝通來獲取相關信息。在與公司中間渠道商進行溝通時，應提前掌握高科技企業的銷售模式，這樣才能降低選擇中間渠道商和進行信息收集中的交易成本。

3-3 解決“資本結構”問題的實施途徑

高科技企業的資產主要以人力資本和專利技術的形式而存在著，它們的產品生產可以尋求外包的方式，而公司內部的固定資產主要支撐產品的研發工作。另外，部分高科技公司試圖通過借入固定資產來追求申報表的完美性。對此，IPO財務審計人員需要把握高科技企業的資產存量結構，并通過向工商部門、銀行部門、稅務部門尋求幫助，切實厘清公司資產的產權結構，嚴格剝離非所有權的資產內容。實踐表明，銀行部門因屬于企業性質，因此從銀行調取客戶相關信息會遇到較大難度，但注冊會計師可以要求銀行部門提供證明材料來給予解決。

4 實證討論

4-1 總體分析

對于申報財務報表，當拿到報表未審數或完成審計初稿時，應關注各期、各個報表項目的結構、比例等方面的比較，同時對相關項目的變動做出充分且恰當的說明，以避免對一些重要科目的審計程序有遺漏。

4-2 現金流量表與資產負債表及損益表之間的鉤稽核對現金流量也是各方關注重點，因此在復核（或者代編）現金流量表時，盡可能做出調整分錄，以清晰反映三張表之間的鉤稽關系。

4-3 內控審核與正常年報審計相比，IPO項目的內控審核可選擇的資料較多，因為在這個過程中，會有律師的專項核查意見以及券商的工作底稿供參考，可以一開始就與企業約定，提供給律師及券商的除專項資料外，其余均額外復印一份給注冊會計師，很多資料均可以作為內控審核的直接或者間接依據。

篇5

[摘要]在我國，績效審計和財務審計是并存的，財務審計在審計活動中占據主要的地位。在未來，我國要不斷地加強績效審計，使得績效審計和財務審計互相分離，互相獨立。目前，績效審計和財務審計獨立之間的結合只是一種過渡的表現，審計人員需要在兩者進行結合的過程中找出績效審計的有效方法和經驗。

[

關鍵詞 ]財務審計；績效審計；比較

我國政府目前財務審計還是占得主要位置，但是隨著我國政府職能的不斷變化以及社會主義經濟不斷的完善發展，在審計要求上也越來越全面，要求審計能夠真實反映出政府的各個方面和在運營中的矛盾以及處理的辦法，以專業的水平對政府經濟進行評價，績效審計的側重點正是符合現在政府部門的需要，績效審計和財務審計之間相互彌補。但是為了適應發展的需求，財務審計和績效審計既要相互結合使用，也要相對獨立的進行發展，而且績效審計在發展中也會逐步的取代目前財務審計的主導地位，更好的發揮政府的審計作用。

1、基本概念的比較

財務審計是一種傳統意義上的審計類型，財務審計是對政府的財務和財政的收支活動還有報告的審查，然后對政府財務收支報告和活動的真實性、公允性、合法性以及正確性進行評價的監督活動。而績效審計則是審計人員通過使用現代技術方法，對政府部門的活動和功能就目前的效果性、經濟性以及效率性進行客觀的、系統的獨立評價，并提出評價后要進行改善的意見，來提高政府的工作效率和為政府的有關決策方面的工作提供信息來源的過程。我們通過分析比較績效審計和財務審計的概念可以得出，兩種審計的原理都是收集被審計單位的相關經濟活動和財務財政上的收支，與規定的標準進行比較，評價出與相關規定符合度，并將結果傳達相關單位的過程。但是績效審計與財務審計不同的是績效審計注重評價審計方面的效率性和經濟性而財務審計更關注審計項目的合法性和真實性。不難看出財務審計是績效審計的基礎，只有在真實合法的基礎上才有意義去評價經濟性和效率性，將兩者進行結合審計的話可以更加全面的評價出被審計項目的經濟活動情況。

2、審計要素差異比較

財務審計和績效審計在審計目的、主體、職能、技術、方法、程序、標準、時間導向和審計對象上均存在差異。二者在產生和發展背景的差異上，主要表現為私有制的產生、財產所有者和財產經營者的分離，導致了人們迫切想要了解政府資金公共支出的流向；績效審計產生的背景是隨著我國社會經濟的發展，廣大公民的民主和法律意識不斷加強，則由關注政府支出的合法性逐漸轉變到關注政府支出的經濟效益性。二者在審計目的的差異主要表現為財務審計側重于審計項目的合法性、真實性和公允性；績效審計更側重于審計項目的效益性、效率性和效果性。二者在審計職能上的差異主要表現為財務審計檢查、評價已成事實的財務收支活動，行使防護權、監督權和鑒證權；績效審計主要關心的是未來經濟活動的發展的效益，主要職能為創新性和建設性。二者在審計技術和方法上的差異主要表現為財務審計的審計方法一般有審閱法、查詢法、復算法、核對法、函證法、調解法和盤點法，專門技術方法包括抽樣審計方法、計算機審計方法和內部控制測評方法；績效審計的審計方法有調查法、分析法、采訪法和統計法。二者在審計程序上的差別主要表現為財務審計的程序為準備——實施——報告；績效審計在財務審計的基礎上，更加注重于后續審計這一過程。二者在審計主體上的差異為財務審計只要求審計主體掌握會計和審計的專業知識技能；績效審計對審計主體的知識面要求更為廣泛，特別是經濟活動分析的能力。二者在審計標準上的差異為財務審計的審計標準為國家法律法規和會計準則；績效審計的審計標準為有關法律法規、公認管理實務和相關規章制度。二者在時間導向上的差異表現為財務審計注重歷史經歷活動；績效審計更看重未來的經濟活動。二者在審計對象上的差異為財務審計對象是被審計單位的財務收支活動及相關會計資料；績效審計對象是政府及其公營項目的效益或社會效益。

3、財務審計和績效審計的有效結合

3.1績效審計做法

績效審計的難度遠遠高于傳統的財務審計，關鍵是如何準確地評估被審計機構和被審計項目的社會效益。只有比較準確的計算到被審計機構和被審計項目的社會效益如何。才能估計其社會影響，最后才能對癥下藥，提出有建設性的建議。首先要熟悉、了解被審計機構的業務，經營活動情況，機構有否各種業務指標和工作。進行績效審計時，也要貫徹會計的重要性原則，抓住被審計機構最重要的經營活動狀況與其有關制度和控制計劃一一比較分析，看其是否達到預定效果。

3.2結合范圍方式

在我國，財務審計的范圍要遠遠超出績效審計的范圍。一般說來，如果經濟活動涉及到投入產出，那么就可以對其進行績效審計。績效審計的側重點是公眾比較關注的一些領域，比如專項資金審計、公共工程審計、公共支出審計和財政預算的支出審計，對這些方面展開審計活動，能夠為國家節約一部分資金，同時也可以提高被審計單位的經濟效益。在我國，績效審計還做得不是很到位，還需要不斷地積累經驗。對于違法比較嚴重的單位來說，應該將穿行績效審計和財務審計；對于違法現象比較少的單位來說，應該主要進行績效審計，然后再輔以財務審計；如果一些單位之前進行過績效審計，那么就可以直接采取績效審計。

3.3結合實施辦法

在將績效審計和財務審計進行結合時，要合理地選擇審計項目。對公共工程項目、公共預算的支出項目和公共投資項目進行審計時，要將績效審計需求考慮在內，這樣就可以大大地提高資金的使用效率。在制定審計計劃時，要對績效審計進行中長期計劃。使得績效審計有步驟、有計劃地進行，同時，在編制計劃時，要有重點、有針對性，并且合理地安排人力資源，避免將任務進行重復安排。此外，還要保存好審計資料。在制定審計準則時．應該將政府的審計準則分為績效審計準則和財務審計準則，然后制定各自的報告準則、作業準則和審計內容，對政府部門實行績效審計，需要建立科學系統的績效審計體系。在審計程序上，如果單純地實施績效審計。那么就要充分收集以往財務審計中的審計證據；如果績效審計和財務審計同時進行，那么除了要收集財務資料以外。還要搜集各種調查表、決策和各種制度規定。在審計方法和技術方面，績效審計可以沿用財務審計的一些方法．比如分析、計算、觀察和審閱，對于具體的問題，審計人員應該做具體的分析。在審計人員方面，應該加強對績效審計人員的培訓，使績效審計人員的知識更加全面。

4、結束語

績效審計以及財務審計是相互依存的，在審計活動當中財務審計占據著主要的地位。因此，在之后我國必須要不斷地加強在績效審計上的研究力度以及相關規范的制度，從而使得財務審計同績效審計可以互相獨立、互相分離。現如今，財務審計和績效審計獨立之間的結合僅僅只是一種過渡的表現，審計人員必須要在兩者進行有效結合的過程之中找出可以使得績效審計獨立的有效方法和經驗。

篇6

一、內部財務審計的內容與定義

內部審計之父索耶這樣定義內部審計：獨立評價組織中各類業務和控制。判斷其是否遵循公認的方針與程序，是否符合規定與標準，對資源的使用是否經濟有效，是否實現了組織的目標。

中國內部審計協會2003年6月的《內部審計準則》將內部審計定義為：通過對組織內部經營活動的適當性、合法性和有效性進行客觀的監督與評價，達到促進組織實現目標的目的。

作為內部審計中的一項財務內審，它的審核內容如下：對組織全年的財政收支執行狀況的審核；對組織中重大的經濟問題的決策與執行狀況的審核；對組織中債權、債務情況增減的審核；對組織中固定資產管理情況的審核；對組織內離退休職工工資發放情況的審核；對組織中車輛、招待、業務與費用的支出情況的審核；對組織中上一年度財政內審時發現的問題的整改情況的審核；對組織中需要說明的其他事項的審核。

二、中國電力企業內部財務審計工作的現狀

（一）電力企業內部的財務審計工作缺乏創新意識

查錯防弊型審計是電力企業內部常見的審計。會計報表、賬本、憑證及相關資料成為審計的主要對象。對財務審計的表面化是審計工作的一項弊病。審計過程中采用的是對會計科目進行逐筆審查的傳統方法，仍處在“就賬查賬”的低效率狀態中。審計過程中常常忽視經濟債務審計與內部控制審計。手工收集審計資料的手段極大降低了審計效率。近年來雖然電力企業在財務管控、物資管控等相應的管控系統中配套使用ERP系統。但由于不統一的數據平臺和數據標準，致使審計技術和審計手段仍不能順利實施。

（二）獨立性缺失導致內部審計工作開展受阻

由于內部審計機構是在電力企業本單位負責人的領導下展開工作，所以在工作過程中不可避免的要考慮到本單位的利益。在審計過程中受領導層的影響，對某些部門的審計工作難免有失公允。造成內部審計部門審計意見的發表是從企業的經濟利益出發的現象，影響其公正性和客觀性。這種審計管理模式削弱了內部審計的主體地位，得不到外界的認可。使內部審計的作用在電力企業經營管理中極大減弱。

（三）審計固定資產時達不到全面覆蓋

工程造價審計、竣工工程財務決算審計、工程管理審計、其他專項審計是電力企業固定資產內部審計的主要類型。其中開展較為普遍的為工程造價審計和竣工工程財務決算審計。而像工程管理審計僅在部分電力企業中得到開展。由此可以看出在對固定資產的審計過程中，工程建設，資產管理的合法性成為主要關注的焦點。而對資產運行，資產管理機制及運營效益等方面關注較少。審計工作仍無法向高層次的管理型、績效型、風險型審計邁進。

三、電力企業內部財務審計工作的加強

通過對我國電力企業內部財務審計現狀的分析可以看出完善內部財務審計工作迫在眉睫。這就要求企業的主要負責人要加強對內部審計工作的領導。從聽取審計工作匯報，布置審計工作任務到處理審計查出的問題都要親力親為。要用審計工作取得的成果得到上級的支持和肯定。

（一）加強內部財務審計的監督職能

在內部審計的過程中，財務審計一直都是重中之重。內部財務審計活動早已滲透到電力企業發展的各個方面。但在審計過程中注重資產的安全性和效益性，輕視資產的合法性，對一些低效率和不經濟的制度過分重視都是導致審計工作效率低下的主要問題。那么如何扭轉這一局面呢？這就要求審計人員加強事前和事中的監督，杜絕單純的事后監督，將損失降到最小。

一個企業在運作的過程中能夠對風險作出及時準確的判斷是十分重要的。在內部審計過程中，不同活動的相關風險成為評價部門職能的關鍵因素。內審人員要將風險評價貫穿于電力企業活動的整個過程中，不斷修正最初的風險評價。只有這樣才能確保電力企業及時獲得有效信息，最大限度的降低風險，實現經濟效益最大化。

（二）內部審計模式與電力企業制度的統一

只有建立與電力企業內部制度相統一的審計模式才能達到電力國有企業制度財產所有者與經營分離、制衡的運作機制。

在當今的電力企業中存在著“監事會”和“總經理領導”兩種模式。由于監事沒有企業經營管理權，所以不能兼任公司的經營管理職務。這就表示這種方式不能很好地通過審計促進電力企業的經營管理，提高企業的經濟效益，難以實現其主要的任務和目的。而“總經理領導模式”雖然有利于經營管理水平的提高，但是對本級公司的財務和總經理的經濟責任卻難以做出獨立的監督和評價。考慮到審計工作的需要，監事會領導模式因領導層較少，具有超脫的地位和較強的獨立性，更適合內部審計工作。

（三）內部審計人員素質的提高

內部審計工作能否順利有效的開展，內部審計人員的素質是關鍵。電力企業要加強對內部審計人員的錄用、培訓工作的重視。在人用方面，不但要看員工是否精通會計業務，熟悉電力企業的經營，還要注重員工的思想。只有擁有一支思想優秀、作風清明、業務熟練的內審團隊，才能從根本上提高電力企業財務審計的質量。

四、結束語

篇7

關鍵詞 ：高職；審計專業；課程體系及教學內容體系；重構

一、我國審計活動、審計教學現狀及存在的問題

我國審計活動“源遠流長”。具有“獨立的經濟監督”特征的“國家（政府）審計”審計起源于西周時期，二十世紀初、中期，又從國外借鑒、引入“民間審計”和“內部審計”。我國當前的社會經濟生活中，“傳統審計”與“現代審計”并存。“政府審計”、“民間審計”與“內部審計”等審計形式共存。

審計專業教學是向社會輸送審計工作專業人才的主要渠道。自20 世紀80 年代初，隨著我國國家審計機關的設立、注冊會計師審計組織的恢復、內部審計機構的建立。各層次的審計教學的蓬勃發展，專業課程相繼設置，審計類專業通常開設“審計學、財務審計、內部審計、經濟效益審計、經濟責任審計、專項審計、審計案例及審計理論專題”等課程。會計類相關專業通常開設“審計學基礎、財務審計實務、審計案例”等課程。審計教學內容多有重疊、交叉。且不同層次審計教學課程體系幾乎相同。

我國現行的審計教學，從碩士研究生、大學本科、到職業教育的高職、中職各層次均有開設。但開設課程與教學內容大同小異。由于教學體系及教學內容的趨同性。不能滿足社會對不同層次“專業知識及職業能力”人才的需要。

從社會的審計實際工作角度看，需要不同層次，不同職業能力的人員。高職審計教學基本目標，是由審計工作需要及其應具備的知識能力要求決定的。教學目標取決于人才培養目標。高職人才培養目標應定位于培養“掌握一定的審計專業理論知識及基本操作技能，能在會計師事務所、內部審計機構從事初級審計工作或助理審計工作的人員”。教學內容應定位于“審計基礎知識”與“企業財務審計實務知識”與“審計實訓技能”等部分，不宜再過多過寬。可開設，“審計基礎”、“財務審計實務”、“審計實務”等課程。

“審計基礎”應包括：“認知審計種類、理解審計基礎理論、熟悉審計基本方法及工作流程”等教學內容。“財務審計實務”應包括“以企業財務報表審計為載體，主要的操作程序、操作內容、操作方法及常見錯避問題分析處理”等教學內容。“審計實訓”應包括“實務訓練，即以財務審計實務為主要內容的仿真性模擬訓練，全過程的實務作業，達到熟悉、掌握必備的審計實務技能的目的”。

各層次教學目標不清，教學內容與實際工作脫節，部分課程內容交叉重疊，加之有理論，無實踐的教學，使培養出的學生走上工作崗位后，需要很長時間的適應期，難以適應現代社會對審計人才的需要。

二、重構審計課程體系及審計教學內容體系

（一）根據社會對審計人才的需求，重新定位審計教學目標

由于我國現階段傳統審計與現代審計并存。“政府審計”、“民間審計”與“內部審計”共存。因而，對審計人才的需求是全方位、多層次的。“政府審計”側重于“查錯糾弊”，“民間審計”側重于“經濟監督與經濟鑒證”，“內部審計”側重于“改善經營管理”。他們對審計專業人才有著不同的“能力”與“知識”方面的要求。

“美國會計教育委員會”對會計與審計人員的專業能力的要求表述為：①辨認目標、問題與機會的能力。②識別、匯總、計量、總結、分析、解釋那些對處理目標、問題與機會有用的財務審計與非財務數據的能力。③應用數據、作出判斷、估計風險及解決現實問題的能力。

我國的審計教學的目標就是通過審計專業教學，向社會提供具有審計專業知識及專業能力的人才。借鑒美國的經驗，我國的審計教學目標可定位于培養具有“全面的審查能力、系統的分析能力、流暢的表達溝通能力”的審計專業人才。審計專業人才應具備的基本知識應包括“法律法規知識；財務會計知識；審計實務知識；應用寫作知識”，除一般的職業能力與知識要求外，不同層次的審計教學目標應有所側重、有所區別。碩士研究生應培養審計理論及審計實務的研究型人才。教學內容除審計基礎、審計實務外，應側重于審計理論專題。本科應培養注冊會計師等審計中、高級應用型人才，教學內容應側重于中、高級審計實務。高職應培養審計初級應用型人才。教學內容應側重于初級審計實務技能與知識。

（二）根據審計教學目標，重構審計課程體系及審計教學內容體系

高職審計教學內容體系應以《財務審計實務》內容的構建為中心，向《審計基礎》追溯和向《審計實訓》延伸。《財務審計實務》內容應包括①初步審計活動：包括“認知審計流程、了解委托人的基本情況、簽訂審計業務約定書、審計風險及評估、制審計計劃”等。②業務循環審計：包括“銷售與收款循環審計、購貨與付款循環審計、生產與費用循環審計、籌資與投資循環審計、貨幣資金審計”等。③審計業務完成階段工作：包括“審計報告編制前的工作、編制審計差異調整表、編制試算平衡表、取得管理當局聲明書和律師聲明書、進行總體性復合、審計總結、確定審計報告的意見類型、評價審計結果、發表審計意見”等。

《審計基礎》課程為“審計實務”的開展提供基礎知識、方法。內容包括：①審計概述：具體包含“審計的定義、審計的必要性；審計的產生和發展；審計的職能、作用、特征；審計對象；政府審計機關、民間審計組織、內部審計機構、審計人員及其條件；審計職業道德的涵義、職業道德規范”等。②審計目標與審計流程：具體包含“我國會計報表審計的總體目標、會計報表審計的具體目標、會計報表認定；審計的基本分類；審計流程、審計重要性、審計風險及評估、審計計劃編制、審計各階段的工作項目”等。③審計方法與審計抽樣：具體包含“審計一般方法和審計技術方法的區別、順查法與逆查法、錯賬查找的方法、審計技術方法及運用技巧。審計抽樣的涵義及種類；樣本的設計與選取；分析樣本誤差，推斷總體誤差，重估抽樣風險，形成審計結論”等。④審計準則與審計依據：具體包含“國家審計準則體系、獨立審計準則體系、內部審計準則體系、獨立審計的過程；審計依據的特點、種類”等。⑤審計證據與審計工作底稿：具體包含“審計證據的定義、作用、種類、特點，審計證據的收集，審計工作底稿的定義、種類、格式及編制”等。⑥審計報告與管理建議書：具體包含“審計報告的編制、管理建議書的編制”等。

《審計實訓》按《財務審計實務》的體系安排具體的實訓內容。

參考文獻：

[1]張貴平.審計課程教學目標定位與體系構架研究[J].中國審計網,2013/4/30.

篇8

一、醫院財務審計管理的意義

基層醫療衛生機構新財務會計制度的推廣，對規范醫院財務行為、提升醫院財務管理水平、提高醫院財務信息的質量等方面都有新的要求和目標。醫院財務審計作為醫院財務管理及財務行為的有效監督，其管理機制的建設、健全對糾正醫院財務管理中的各種弊端、提高醫院財務管理水平有積極的意義。

（一）強化財務審計管理機制是提高財務管理水平的需要

首先，醫院財務審計的監督職能提高了會計工作人員的辦事能力。一方加強了會計工作人員依照各相關財務制度辦事的水平。另一方面強化了會計工作人員的工作效率，有效的減少了他們出錯的幾率。其次，財務審計工作的有效實施，確保了能及時發現醫院財務管理中的錯誤及漏洞，對錯誤和漏洞的及時糾正、補救，提高了醫院財務管理的水平。再次，醫院的重大經濟活動、年度預算等都需要發揮審計部門的工作職能，對醫院的各項財務決策進行嚴格的審計，并為財務決策方向提供相關的分析及實施依據，是減少醫院在財務活動中風險的有效途徑。

（二）強化財務審計管理機制是醫院自身發展的需要

首先，醫院的各種財務決策需要醫院財務信息的支持，財務審計有效地提高了財務信息的準確性和規范性，為醫院的財務決策提供了更可靠的依據，確保了醫院資金合理、高效的利用，促進了醫院的發展；其次，醫院財務審計提高了醫院會計信息的質量，推動了醫院對外公布會計信息的實施及完善，有效的提升了醫院的公眾形象，有利于醫院的長遠、健康發展。

二、醫院財務審計管理機制中存在的問題

醫院財務審計是醫院財務管理的重要組成部分，關系著醫院財務管理的水平和醫院的可持續健康發展。由于醫院業務項目較多、資金流動額大、涉及人員廣、涉及范圍寬，因此醫院的財務審計管理具有很大的難度。

（一）財務審計人員的整體素質還有待提高

醫院財務審計工作的開展效果表現出的良莠不齊，很重要的一方面原因就是審計人員的整體素質發展遲緩。第一，審計人員學習、接受能力較緩慢，對審計內容和方法的更新需要一定的適應、熟悉過程，在審計工作開展時難以完全、充分實施新的財務審計制度。第二，科技的發展對審計人員使用現代化設備進行財務審計提出了新的要求，可部分人員對使用電腦及相關軟件等方面的能力有限，一定程度上制約了財務審計制度實施，使財務審計工作的效率和質量受到了一定的影響。

（二）財務審計人員的業務技能還有待提高

財務審計人員業務技能的熟練掌握，是提高財務審計效率及效果的有效途徑，確保了在財務審計過程中對財務管理錯誤、漏洞的及時發現與糾正。此外，財務審計人員業務技能的提高增強了財務審計人員發現作弊行為、披露問題的實力，確保了財務審計工作效果的實現。而且隨著財務審計手段的革新、財務審計內容的變更，也需要財務審計人員更快速、更準確的掌握和應用新的方法、技能。因此，財務審計人員業務技能的拓展空間還很大，業務技能的提高還需不斷的努力和完善。

（三）財務審計欠缺客觀、公正

一些審計人員在財務審計過程中不能堅持客觀、公正的開展工作，遇到問題采取的是一種退避的做法，能化小就化小、能化了就化了，完全置企業利益與不顧。究其根源，首先，醫院是財務審計部門還不夠獨立。在管理上大多醫院財務審計人員的人事檔案管理、薪酬發放等與財務工作同屬一個部門領導管轄，為了自身前途，財務審計人員大多會睜只眼閉只眼得過且過。其次，一些財務審計工作人員為了獲取自身的經濟利益等，故意綠燈放行，對財務審計過程中發現的錯誤、漏洞避而不問，影響了審計結果的客觀、公正。再次，受我國傳統思想的影響，“保持中庸”“以和為貴”等，認為沒必要“為難”人，導致財務審計難以按照相關的管理制度來執行，審計效率低下，多為走形式主義。此外，醫院領導的重視程度也是影響財務升審計客觀、公正的原因之一。醫院領導的重視，一方面保證了財務審計的執行力度，使財務審計人員有了堅強的精神依靠。另一方面確保了其他部門同財務審計人員高效的配合，為財務審計工作的順利開展鑒定了基礎。

（四）財務取證行為不規范

首先，財務審計的取證不科學，一般情況下，財務人員比較重視對賬簿、憑證的取證，而對經濟活動的實際發生方面的取證比較隨意，影響了財務審計的質量。其次，在取證過程中缺少和相關人員的溝通，對取證材料的真實性、準確性、完整性缺少確認，容易造成工作的遺漏，影響財務審計的工作效率。

三、完善醫院財務審計管理機制的建議

（一）進一步完善醫院財務審計制度

醫院財務審計制度是醫院財務管理實施的保障，只有不斷的完善才能使其更好地為財務審計工作的開展、實施服務。首先，要加強醫院財務審計部門的獨立性，更好的保證財務審計工作實施的客觀、公正，提高財務審計質量。同時，要建立專業的審計人員隊伍由醫院負責人直接領導，確保審計人員工作的獨立性、充分發揮其審計職能。其次，對財務審計制度的不斷完善，一方面表示了領導對于財務審計的重視，使財務審計的流程得以更好的實現。另一方面確保了其他部門與財務審計部門的積極配合，方便了財務審計的實施與進展，提高了財務審計的效率。再次，對財務審計制度的進一步完善符合財務管理制度的更新與進步變化，推進了財務審計工作的實施與效率。第四，通過財務審計制度的完善，進一步規范財務審計程序，同時對財務管理進行深入的分析、研究，加深財務審計工作的意義，發揮其更多的功能和最大的功效，為醫院的持續、穩定發展做更多的貢獻。

（二）規范醫院財務審計程序

醫院財務審計是一項復雜且又責任重大的工作，只有通過完善的制度約束和規范的程序設計才能確保其實施的目的及意義。因此必須進一步規范醫院財務審計程序，使財務審計保持持續性、規律性推進，否則很難達到查漏、糾錯的目的，也難以實現其對財務管理提供績效考核依據的作用。此外，規范化的財務審計程序還有助于保證醫院財務審計工作開展的計劃性與科學性，使財務審計工作的實踐更合理、更全面，使財務審計的效果更準確、更有效。同時，規范化的程序還有利于財務審計工作人員與其他相關部門人員的溝通，避免了一人說一套的可能性，提高了各部門之間的配合效果。比如存貨盤點的制度化。醫院的存貨主要包括藥品、衛生耗材等，由于存貨的流動性強、變動比較頻繁，在醫院經濟活動中又占有很大比重，因此對醫院存貨的審計工作的難度相對也比較難。要保證存貨審計工作的順利、有效的實施，就必須要建立規范的審計程序。首先規定存貨的定期盤點，相關部門做好審計前的準備工作。其次，做好藥品盤點等清單的核對、裝訂，做好盤盈、盤虧記錄。這樣才能更有效的達到醫院財務審計的目的。

（三）建立健全財務審計責任追究制度

完善的管理制度需要得以落實才能發揮其作用，要保證財務審計管理制度的落實效果，就需要有健全的責任追究制度，否則，財務管理制度形同虛設。首先，將財務審計責任進行細化，落實到個人、聯系到部門，讓每個財務審計人員都明確自己的具體職責和所要承擔的責任。其次，建立、健全責任追究制度，使財務審計中出現的問題可以根據具體的、可行的制度予以解決，避免責任承擔的活動空間，避免等行為的發生，切實保護財務審計工作的有效實施。

（四）完善財務審計人員培訓機制

財務審計人員的培訓主要從兩個方面入手，一方面培養財務審計人員的人格修養和職業道德，避免在財務審計過程中的知錯犯錯等行為出現，提升財務審計人員的責任感和使命感。另一方面培養財務審計人員的業務技能，使其更快的接受新的財務審計方法、技能，更好的開展財務審計工作。在強化培訓過程中，第一，注意培訓方式，培訓是有規劃、有目標的，不是三天打魚、兩天曬網，到頭來陪了時間又浪費了醫院資源。第二，邀請專門的培訓機構合作或派遣財務人員到有實力的會計事務所學習、體會，提高財務審計人員的業務能力及財務審計培訓的層次。第三，通過財務審計培訓促進醫院的廉政建設，促進醫院經濟活動的健康、安全發展。

（五）加強醫院財務人員的培訓

財務人員的多元化培訓為醫院財務審計管理的實施起到了重要作用。一方面隨著醫院的發展，醫院業務、規模的逐漸擴大，其財務工作也越來越多元化，越來越復雜，審計工作的類型也越來越多樣，這就需要財務人員更密切的配合。因此，保證財務審計管理機制的實現需要加強對財務人員綜合能力的培養。

（六）運用先進的審計方法

隨著科技的發展，自動化辦公已廣泛應用在各行各業中，發揮著其快捷、高效的作用，將先進的科技應用到醫院的財務審計中，將能大大提高財務審計工作的效率，保證財務審計的效果。一方面，規范化、自動化的辦公節約了醫院的人力、財力使用，又能達到更好的審計效果。另一方面計算機財務審計制度的建立，避免和減少了認為因素對審計結果的影響，確保了財務審計的真實、公正。同時計算機強大的運算和存儲功能方便了財務審計資料的存儲與分析，使獲取的財務審計資料更全面、更客觀。應注意的是，在先進的財務審計設施都離不開人的操作和監控，因此在更新財務審計方式、手段的同時，決不能忽視對財務審計人員的綜合素質的培養，這樣才能確保醫院財財務審計管理的實施意義。

四、結語

醫院財務審計是醫院審計部門和醫院審計人員對醫院經濟活動客觀的、公正的評價，是對醫院財務管理的監督和審查。目前，醫院的財務審計工作水平得到了很大的提高，其管理機制也比較健全，可其中還存在著一些不足和疏漏。在醫院面臨的嚴峻的現代經濟形勢下，醫院財務審計工作的重要性更加突出。因此，我們一方面要完善和改進醫院財務審計管理中的不足，另一方面要加強醫院財務審計管理的創新，充分發揮其對醫院經濟效益和社會社會效益的保障作用，加快醫院的建設和健康、持續發展。

參考文獻

[1]王金鳳，賀旭玲，房德東，農村財務審計面臨的阻力、牽引力及舉措[J]，中國農業會計，2012（09）：54-58.

篇9

(一)成本核算存在的財務審計問題目前，我國具備上市的服裝企業大都具有較強的品牌效應。在推動公司集團化發展的內在要求下，都會根據現階段的網絡化分工形式采取業務外包模式開展生產經營。因此，在成本核算領域就會面對生產成本和流通成本兩大范疇。針對生產領域的成本核算，又會因技術的不可分性而導致重復計算;針對流通領域的成本核算，因“冰山原理”也促使成本核算面臨著漏算的狀況。這就在客觀層面對服裝業IPO財務審計帶來了難題。考察服裝集團公司組織資源來看，其不僅具有資本密集型的特點，也存有勞動密集型的特質。從而，在對資本折舊審計和勞動力成本財務審計上往往會面臨信息不對稱現象的干擾。

(二)涉稅項目存在的財務審計問題隨著針對成本財務審計問題的出現，就必然會帶來稅項目在財務審計上的問題。其中，主要涉及到企業所得稅和增值稅。根據現有資料反饋，服裝集團公司可以在財務賬面上調高成本項目的數額，以及通過增大債務的方式來壓低所得稅的交納金額。從目前上市公司擔保融資的業務狀況來看，服裝集團公司可以借助向分公司提供擔保融資的事項，來進行內部化財務技術處理來拉高總公司的成本總額。增值稅作為流轉稅是針對產品增值部分所征收的稅種，但目前對產品增值額的確定存在著爭議，且上市類服裝公司一般具有一定的品牌價值，因此品牌溢價的確定也存在著諸多不確定性。

(三)資產產權存在的財務審計問題作為IPO公司都應具備科學、合理的內部治理結構和機制，但在我國市場經濟環境下，仍存在著股東資產所有權與法人資產所有權混為一談的情況。這樣一來，在對服裝集團公司進行資產類財務審計時，便會受到兩類權利混搭所造成的干擾。在抬高股價的目的驅使下，服裝集團公司可以借助股東資產所有權內部轉移為法人資產所有權來實現。這樣一來，所折估值就會出現虛高。在對凈資產這個問題上，按照目前稅法，未分配利潤或者盈余公積折股，視同股利分配，企業需代扣代繳20%的個人所得稅。然而，在財務審計上卻會出現直接以審計后的凈資產作為可折股凈資產。當然，除了上述三個主要問題外，在票據處理上也會存在著財務審計問題。但就優化服裝行業的IPO財務審計而言，需要遵循先易后難的原則來著力破解以上三個問題。這些問題的形成除了受到信息不對稱現象的影響外，還受到現有制度環境的干擾。因此，我們必須正視這些影響因素。

二、應對問題的思路

從本文開篇對IPO的定義中也可以知曉，針對首次公開募集股票的公司進行財務審計面臨著諸多挑戰，其中因社會對該公司關注度不夠高而會出現信息上缺失問題。再者，以服裝類上市公司為財務審計對象，還會因注冊會計師對企業經營環境和特征不甚了解，而出現財務審計上的問題。由此可見，IPO財務審計是一項復雜且綜合性較強的業務項目，通常項目周期很長，涉及到企業的改制以及上市申報的方方面面，尤其還要跟多方中介機構合作，因此，相關業務難度也較高。結合上文的問題分析，應對問題的思路可從以下4個方面來構建:

(一)了解行業背景我國服裝行業從整體上看仍屬于勞動密集型行業類型，與國際知名品牌服裝企業相比，我國服裝公司仍處于品牌價值鏈的低端。同時，在價值轉型原理下可以知曉，服裝行業的平均利潤率是低于高科技行業的。這是基于這些經濟原因，使得我國上市公司中鮮有服裝企業的存在。為此，在開展服裝行業的IPO財務審計事務之前，需要全面了解該行業的背景。包括:產成品的變現周期、技術系數、生產與流通特點等。了解行業背景的途徑，可以在網絡上來查詢相關信息，還可以與企業方進行交流。

(二)掌握成本特點針對服裝行業的IPO財務審計還面臨著成本核算上的難題，從而就使得上市公司可以根據自身的利益需要來調整賬面上的成本項目。為了減少因此而帶來的財務審計難題，注冊會計師需要深入把握服裝行業的成本特點。根據從整體到局部的認知原理，首先應將成本項目軌跡為生產領域和流通領域等兩大板塊。然后，再分別深入把握這兩大板塊的成本特點。為了適應現階段服裝外包生產的現實狀況，可以將外包費用作為一個獨立的成本單元進行核算。

(三)規制涉稅項目針對服裝行業的IPO財務審計工作，其中一項便是監管企業的納稅事項。在與服裝公司進行利益博弈時，需要規制涉稅項目的成本調整行為。如，當審計調整涉及到企業以前年度所得稅時，對原始報表與申報表的差異進行列報，在發現相關差異的當期進行調整，并補征入庫。針對增值稅項目，除非是金額特別重大，否則沒有必要調整增值稅，尤其是小額的進項稅額或者銷項稅額，調整的結果會影響稅金的賬面金額與納稅申報金額，給納稅情況專項審核報告帶來不便。

(四)防范產權轉移如果說，企業的股東是個人，那么用分紅手段時得充分考慮其稅收成本。但也有些操作人員認為，通過形成新的資產來隱藏舊的不良資產，在賬面上會顯得漂亮一些;個人并不提倡后一種作法。鑒于此，特別強調一點，審計調整不要也不能產生需要后期消化的資產，比如有些審計人員認為企業的部分票據不合規，將其已列支的費用或者成本調減，掛其他應收款或者預付賬款;但往往是事后仍然未能取得合規的票據，因此，實際上這種調整會給后續的審計帶來更大的麻煩。以上從四個方面所做的應對思路仍有待商榷，但在問題導向下上述思路也是值得實踐的。針對服裝行業的IPO財務審計仍有許多問題有待深化，但只要在解決上述現實問題后才能為接下來的深化提供平臺。

篇10

關鍵詞：

專項資金;財務審計;審計部門

專項資金和其他財政資金類型相比，具有顯著的“單獨性”，其單獨性不僅體現在資金使用的方向上，還體現在報賬環節和審計環節上。規范、嚴謹、科學的專項資金財務審計是專項資金能夠真正落到實處的重要保障，也是防止、懲處腐敗行為的重要途徑，相關部門和審計人員應正視和反思當前專項資金財務審計中存在的問題，積極尋找有效的應對措施。

一、專項資金財務審計的重要性

從社會建設來看，公共財政的有效分配和運用能彌補市場配置的不足，使社會建設能夠得以有效開展。而專項資金往往用于補的投資、扶助，以及上級對下一級政府或部門的獎勵上，如涉農專項資金、農業貼息等，這些資金是推動社會建設、提高發展公平性以及激勵地方加快發展的重要財政項目。完善的財務審計制度、流程和方法能有效提高對專項資金使用勤快的監督，顯著加大違法懲處力度，并使專項資金的使用結果真實客觀地呈現在上級部門以及社會公眾的眼中。而低效的財務審計則不僅會導致專項資金使用偏離初衷，使社會建設缺乏財政支持，而且會滋生腐敗等問題，降低政府部門的公信力，不利于政府政策的推進和落實。為此，審計部門以及負責人員有必要充分重視專項資金的財務審計工作，積極推動財務審計的發展和完善。

二、目前我國專項資金財務審計中存在的問題

(一)專項資金審計方式不科學

專項資金做到專用，高效利用。審計是確保資金使用質量和效率的重要保障，需要采取科學有效的審計方式。但是，目前我國在專項資金的財務審計上仍使用“同級審”的審計方式，使得部門之間利益交叉問題嚴重，各個部門形成了錯綜復雜的利害關系嚴重影響著審計工作的開展，極大地降低了審計實效。而部分地區雖然使用上級部門對下級部門進行審計的方式，雖然能在一定程度上提高專項資金財務審計的力度，但由于專項資金種類、使用方向等具有多樣性和復雜性，需要更多的專業人員進行系統科學的審計，但是，由于專業人員數量有限，上級部門在開展財務審計時，又不能夠完全取得統計部門的高度配合，無法形成有效的共管協調機制，難以進行深入的、全面的了解，導致審計資源的浪費。

(二)專項資金財務審計制度不完善

制度是開展審計工作的依據，也是保障工作質量的重要基礎，。在法制化快速推進的今天，在依法治國形成的時代背景下，專項資金審計必須嚴格按照相關的法律制度進行。但是，目前我國的專項資金財務審計缺乏創新性的審計制度，仍然以傳統的“事后賬面”審計為主，而一些部門和單位在使用專項資金后，在報賬上并不規范和嚴謹，甚至出現形式化、報假賬等嚴重問題。當前我國缺乏明確統一的報賬制，沒有建立一套從基層部門向上逐級報賬的財務審計管理制度，不利于報賬工作的開展。同時，現階段審計報賬的流程沒有經過適當的簡化，在無形中加大了資源耗費，難以提高專項資金財務審計的實際效率。制度不完善，也就給一些機構提供了可乘之機，也審計工作帶來額諸多的掣肘，嚴重影響審計工作的高效開展，甚至很多審計工作無法正常開張，影響專業資金的使用效率，也使得審計工作效能減弱。

(三)專項資金財務審計缺乏監督懲處機制

發現問題、處理問題才能夠真正解決問題，賦予審計機構一定的審計權力，也以相應的處理權力作保障，這樣才能夠真正提高審計實效，能夠對被審計單位進行有效監督，也能夠給予相應的懲處，以此達到懲戒根治的目的。但是，審計機關沒有針對專項資金的財務審計建立具有針對性的監督機制和懲處機制，對部分部門單位的違規、違法行為沒有進行及時的懲處，導致下一級的機關部門在進行上報時缺乏必要的重視，甚至出現形式化、腐敗化等現象，嚴重降低了專項資金的使用實效。尤其是專項資金種類、使用方向等具有多樣性和復雜性，當上級部門在開展財務審計時無法進行深入的、全面的了解時，報賬問題將會更為嚴重。這種情況下，審計工作不僅不能夠起到相應的懲戒作用，反而在某種程度上放任助長不良問題的持續發展。在利益驅動下，如果違法違紀不能夠得到嚴重的懲戒或者無法懲戒，會慢慢助長這些違法違紀行為的持續發生。

三、優化專項資金財務審計的有效策略

(一)優化財務審計流程，實現“結果性”審計向“過程性”審計轉變

審計只是一種手段，一種確保資金專項使用、高效利用的有效手段。審計也不是為了查出問題而查出問題，審計最理想的結果是認真全面審計以后，沒有發現違紀違法行為，或者能夠及時糾正存在的問題，以此達到高效利用、專項使用的目的。傳統的結果性審計存在明顯的滯后性，發現問題已經于事無補，造成的損失和影響已經發生。為此，審計機關在進行專項資金的財務審計時，應改變以傳統的事后賬面審計為主的做法，優化財務審計流程，將以往的“結果性”審計逐步轉變為更全面的“過程性”審計，實現專項資金財務審計的全面化。同時，審計機關應對專項資金的事中使用情況進行調查，并對財務審計資料的真實性、客觀性和全面性進行把關，提高部門報賬資料的真實程度。

(二)健全財務審計的監督機制，提高專項資金財務審計的規范性

強化監督，做好必要的懲戒，確保不發生或者少發生問題;通過懲處，以儆效尤，在挽回損失的基礎上，起到很好的威懾作用。面對當前專項資金財務審計監督作用不足等問題，審計部門應從源頭著手，健全審計監督機制。其中，審計部門應對專項資金使用單位的違規、違法情況進行記錄，并依照相關法律規范對違紀違法行為進行處罰，樹立公正嚴明的審計形象。審計部門應向社會公眾公開專項資金財務審計的具體結果，并對相關部門的違法違規行為及懲處情況進行公示，使專項資金的使用結果和審計結果能夠真實客觀地呈現在社會公眾的眼中，讓社會公眾能夠最大限度地參與到審計監督的環節之中。

(三)健全財務審計管理機制，落實專項資金投入與使用

完善審計管理機制，制定科學的審計制度，以制度保障審計工作正常開開展，發揮監督和審計作用，確保專項資金能夠做到專項應用，還要充分發揮資金的使用效能。審計部門應針對專項資金的具體種類、渠道和使用方向，建立縣級報賬制，從基層部門向上逐級建立完善的財務審計管理制度，建立上下級聯動機制。同時，審計部門應結合專項資金的投入情況對報賬流程進行適當的簡化，削減不必要的報賬程序，以期減少報賬對審計資源的耗費，提高專項資金財務審計的實際效率。綜上所述，專項資金是政府對特定項目進行扶持、補助和激勵的重要資金項目，對社會建設有著重要的促進作用。審計部門應根據相關法律和規范對違紀違法行為開展打擊和處罰，樹立公正、嚴明的審計形象，并積極優化財務審計，依照相關法律規范對違紀違法行為進行處罰，樹立具有公正性和嚴明性的審計形象，并通優化財務審計流程、健全審計監督機制、完善財務審計管理機制等，實現專項資金財務審計全程化和規范化。這不僅能提高專項資金的實效，而且可以減少腐敗等問題的滋生，提高政府部門的公信力，推動政府政策的推進和落實。

參考文獻：

［1］黃益，侯建明．涉農專項資金財務審計初探［J］．中國集體經濟，2014(24)