工程審計的分類模板(10篇)

導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇工程審計的分類，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

高校的基建財務(wù)檔案是記錄和反映高校在基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)活動過程中形成的重要史料和證據(jù)，是基建會計憑證、會計賬簿、會計報表以及合同等會計核算專業(yè)資料。筆者通過多年的實(shí)踐，就高校基建財務(wù)檔案的整理分類談幾點(diǎn)看法。

第一，高校基建財務(wù)檔案整理分類的現(xiàn)狀。檔案整理歸檔要求遵循文件材料的形成規(guī)律和特點(diǎn)，以便于保管利用。一般將基建財務(wù)檔案劃分為基建會計檔案和基建財務(wù)管理檔案，其中基建檔案、行政檔案、儀器設(shè)備檔案等統(tǒng)稱為基建財務(wù)管理檔案。由于財務(wù)檔案管理的基礎(chǔ)工作起步較早，會計機(jī)構(gòu)和會計人員對涉及基建會計核算的會計檔案的整理分類比較規(guī)范。而對涉及的基建財務(wù)管理檔案，由于沒有具體的規(guī)范要求，會計機(jī)構(gòu)、會計人員和檔案管理機(jī)構(gòu)、檔案管理人員的理解不一，導(dǎo)致基建財務(wù)管理檔案整理分類不統(tǒng)一。一種做法是將基建財務(wù)管理檔案按《普通高等學(xué)校檔案管理辦法》分類歸檔，將所有的審計報告、合同、協(xié)議等按類別、時間順序分類，這樣做的缺點(diǎn)顯而易見：一是查找不便。承包單位的資料需從不同類別的檔案中分別找出，找全資料非常困難。二是從查找到的檔案資料中，看不出與施工單位是否結(jié)算，不能與會計核算同步，不利于會計工作和審計工作的利用。另一種做法是將基建財務(wù)檔案按照會計檔案分類要求立卷歸檔，即將所有涉及的基建檔案、行政檔案、設(shè)備檔案等基建財務(wù)管理檔案全部作為原始憑證放之于記賬憑證后，并裝訂成冊。這樣沒有區(qū)別不同價值，便于保管利用的要求，其缺點(diǎn)是：一是各種檔案保管期不同，會增加后繼工作量。二是后續(xù)人員因不了解經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的來龍去脈，再立卷會增加工作難度，且缺乏準(zhǔn)確性。兩種做法是對基建財務(wù)檔案機(jī)械地加以分類，都是不夠科學(xué)的。

第二，高校基建財務(wù)檔案整體分類的建議。首先，正確理解基建財務(wù)檔案的意義和目的，既要符合科學(xué)性，又要體現(xiàn)實(shí)用性。并將基建會計檔案按照會計檔案分類要求立卷歸檔。會計憑證按月裝訂成冊，銀行對帳單、總賬、明細(xì)賬按年裝訂成冊；日常報表、報告及年度決算報表、年度執(zhí)行報告、分析報告等年末裝訂成冊。其次，將涉及的基建檔案、行政檔案、儀器設(shè)備檔案等基建財務(wù)管理檔案在財務(wù)決算后，按照工程項(xiàng)目整理歸檔，并裝訂成冊。期間可按照工程項(xiàng)目費(fèi)用和不同階段，采用不同分類方法整理立卷歸檔。涉及工程項(xiàng)目間接費(fèi)用的檔案按基建會計科目“待攤投資”32種明細(xì)分類。涉及工程項(xiàng)目直接費(fèi)用的基建檔案和儀器設(shè)備檔案按工程階段分類。在籌建、施工階段，涉及工程項(xiàng)目直接費(fèi)用的基建檔案按施工單位分類，沒備檔案按合同簽訂時間順序分類。再次，竣工結(jié)算階段按工程項(xiàng)目重新分類。有些施工單位承建不同的工程項(xiàng)目，部分資料確實(shí)不便分開，可將其檔案資料存放在承建金額最大的工程項(xiàng)目中，并在另外的工程項(xiàng)目中分別注明。儀器設(shè)備購買或者安裝完成之時，也應(yīng)按工程項(xiàng)目重新整理分類。工程竣工審計結(jié)算全部完成，籌建、施工階段的檔案資料逐漸變少，直至沒有。籌建、施工階段的檔案資料是臨時過渡型分類資料，類似于會計核算時“預(yù)付工程款”會計科目，審計結(jié)算后，收回預(yù)付工程款，科目余額為零。最后，待到工程審計結(jié)算全部完成之時，基建財務(wù)管理檔案按工程項(xiàng)目正式立卷編目歸檔。涉及工程項(xiàng)目間接費(fèi)用的檔案按待攤投資明細(xì)分類，并立卷編目歸檔。這樣做的優(yōu)點(diǎn)：一是查找方便。工程屬什么階段，在什么階段檔案中查找，不用從頭找到尾。二是結(jié)算方便。施工單位所有合同、協(xié)議等有關(guān)資料存放一起，結(jié)算時方便清楚。

高校基建財務(wù)管理檔案在工程不同階段的整理分類，與會計核算同步，既能方便會計人員，又能方便審計監(jiān)督部門人員的頻繁利用，達(dá)到了基建財務(wù)檔案立卷整理科學(xué)和有效利用的目的。

基建會計核算芻議

唐玲玲　李一萍　董衛(wèi)紅

繼1995年“國有建設(shè)單位會計制度”頒布以來，財政產(chǎn)陸續(xù)又印發(fā)了“基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定”及其執(zhí)行中有關(guān)問題的解釋通知等文件，各單位的基建會計核算進(jìn)一步地得到了規(guī)范規(guī)范統(tǒng)一和提高。但在日常工作和檢查中發(fā)現(xiàn)基建會計核算仍存在一些問題，主要表現(xiàn)在：

一是少數(shù)單位的主管財務(wù)人員對基建的業(yè)務(wù)核算比較陌生。雖然“國有建設(shè)單位會計制度”及相關(guān)的規(guī)定的文件已轉(zhuǎn)發(fā)到各基層部門，并組織了相關(guān)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，但由于基建業(yè)務(wù)對于大部分單位而言不是經(jīng)常性發(fā)生，因而沒有引起財務(wù)人員的重視，單位一旦發(fā)生基建業(yè)務(wù)，財務(wù)人員對會計核算工作便無從著手，更談不上對基建業(yè)務(wù)的財務(wù)管理。

二是個別單位公路建設(shè)賬沒有依照有關(guān)規(guī)定按每個建設(shè)項(xiàng)目單獨(dú)開戶、單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。例如，前三年路網(wǎng)建設(shè)是以各個縣市區(qū)交通局為建設(shè)單位，而在檢查中發(fā)現(xiàn)有兩個縣的交通局的路網(wǎng)項(xiàng)目沒有按項(xiàng)目分開核算，等到工程竣工審計時，審計人員也無法分清每個項(xiàng)目真實(shí)的決算投資數(shù)，資金來源及往來數(shù)額，給工作帶來了極大的不便。

三是基建工作與財務(wù)的銜接不緊密，財務(wù)人員對工程的情況知之甚少，直接影響了基建會計核算的質(zhì)量。有一些工程已開工并支付了首期工程款，財務(wù)人員對該項(xiàng)目的工程批復(fù)、設(shè)計批復(fù)、施工合同等還未曾謀面，工程的財務(wù)監(jiān)督形同虛設(shè)；按基建會計制度規(guī)定，對各項(xiàng)支出的歸類核算是以項(xiàng)目核算內(nèi)容為依據(jù)，而財務(wù)人員對核算一無所知，所作的核算也只能憑經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，等到竣工決算做“工程概預(yù)算執(zhí)行情況表”時，才發(fā)現(xiàn)平常的核算分類與概算的項(xiàng)目劃分完全不能配比，嚴(yán)重影響了報表的準(zhǔn)確上報。

四是結(jié)算手續(xù)不齊全。單位的基建工程進(jìn)度款支付僅憑項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的簽字就支付；支付工程款里收款單位與合同簽訂單位不一致時，也未有相關(guān)的證明予以證實(shí)，而采取直接支付，以致在工程中出現(xiàn)往來賬糾紛。

五是項(xiàng)目成本核算不完整。大多數(shù)項(xiàng)目在籌建期時，資金來源尚未落實(shí)，但從自籌資金又發(fā)生了前期可行性研究費(fèi)用、勘察設(shè)計、管理費(fèi)等費(fèi)用。項(xiàng)目正式開工成立賬戶時，該類項(xiàng)目資金支出未列入項(xiàng)目的投資支出中，結(jié)果造成概算中已安排的勘察設(shè)計等支出在單位的會計決算資料中卻沒有。

六是相當(dāng)部分的工程竣工決算書上只有施工單位和建設(shè)單位簽字而無執(zhí)業(yè)造價師的審核簽字。

針對以上一些單位基建會計核算混亂現(xiàn)象，筆者提出以下對策：

第一，財務(wù)人員應(yīng)自覺地深入學(xué)習(xí)了解“基建會計制度”及“補(bǔ)充規(guī)定”等，在工作中要嚴(yán)格按照制度、規(guī)定等辦事，不僅要做好基建的會計核算，還應(yīng)通過建立內(nèi)控制度等形成良好的會計監(jiān)督。

第二，根據(jù)財建[2003]724號――關(guān)于解釋《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》執(zhí)行中有關(guān)問題的通知，每個基本建設(shè)項(xiàng)目都必須單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，全面反映單個項(xiàng)目的資金來源及支出等財務(wù)狀況。

第三，凡是基建會計上入賬的款項(xiàng)都應(yīng)該有文件(撥款文件或協(xié)議)及合同(基建借款)資料提供給會計人員；一切基建用款的工程預(yù)付款、設(shè)備采購預(yù)付款、土地征購、勘測設(shè)計、監(jiān)理等活動均應(yīng)備有合同，財務(wù)人員應(yīng)主動索取相關(guān)文件及合同，以便付款時予以監(jiān)督。

第四，嚴(yán)格工程結(jié)算手續(xù)，憑合同及建設(shè)、施工、監(jiān)理三方簽字的“中期支付證書”支付工程進(jìn)度款；對結(jié)算中與合同簽訂單位不符的單位付款時，只認(rèn)可合同簽訂方的結(jié)算收據(jù)，經(jīng)該單位的充分授權(quán)后才能向另一單位付款；工程竣工結(jié)算發(fā)票除有當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的印鑒外，還需加蓋施工合同方的印章。

篇2

1.引言

電網(wǎng)工程審計的內(nèi)容涉及到工程建設(shè)的各個方面。電網(wǎng)工程項(xiàng)目具有項(xiàng)目多、專業(yè)性強(qiáng)、建設(shè)周期長、投資金額大、范圍廣、對國民經(jīng)濟(jì)影響大等特點(diǎn)，這就增加了電網(wǎng)工程審計的難度。

所謂變更，簡單的講，就是在工程實(shí)施的過程中，由于各種各樣的原因，原來的設(shè)計在實(shí)際中發(fā)生了變化，有些工作需要變更。工程變更審計就是專業(yè)審計人員對工程變更從第三方獨(dú)立的角度，按照公允的審計準(zhǔn)則，對其行為、過程和結(jié)果的合法性、合理性進(jìn)行審計。

本文通過論述工程變更審計在電網(wǎng)工程審計的立項(xiàng)及實(shí)施過程，分析了工程變更產(chǎn)生的原因，并提出了電網(wǎng)工程變更審計的對策，認(rèn)為針對電網(wǎng)工程變更審計存在問題，應(yīng)該加強(qiáng)和規(guī)范工程建設(shè)過程管理，督促相關(guān)單位建立完善管理制，并嚴(yán)格按制度辦事，具體來說，可以從加強(qiáng)工程變更事前控制、工程變更事中控制及工程變更事后分析三個方面入手，以促進(jìn)送達(dá)審計的資料清晰、完整、連續(xù)，使現(xiàn)場實(shí)際與文字資料完全吻合，防止工程變更黑洞的產(chǎn)生。

2.電網(wǎng)工程變更產(chǎn)生的原因

2.1 因存在較多不確定因素變更工程量

施工合同中預(yù)定的工程量是按照最初設(shè)計圖紙和電力行業(yè)的有關(guān)工程量計算規(guī)則來計算出來的。由于預(yù)算編制人員對施工圖紙的理解和掌握工程量計算規(guī)則水平的不同，不可避免地存在偏差；加之部分地區(qū)有較多不確定因素，使建設(shè)階段可能會發(fā)生設(shè)計變更；建設(shè)單位在施工招標(biāo)階段所提供的工程量清單與實(shí)際完成的工程量不符，造成工程量的變更；有些工程因工程量增加造成竣工結(jié)算超過預(yù)算價格，甚至超過計劃立項(xiàng)金額，從而影響投資計劃的落實(shí)。

2.2 增加工程需要的前期工程量

由于建設(shè)單位未能預(yù)見施工現(xiàn)場條件和不利的自然條件等，如地質(zhì)條件發(fā)生變化、工程過程中遇見障礙物等，承包商處理這些問題時都會增加額外的工作量，因此造成合同價款的變更。例如：產(chǎn)能建設(shè)用地是否依照批準(zhǔn)的數(shù)量征用；征用土地或臨時用地是否依規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行賠償，如拆遷或青苗賠償；“三通一平”，即路通、水通和施工場地平整的費(fèi)用支出和管理是否合理。

2.3 增減建設(shè)項(xiàng)目的附屬工程

在施工合同實(shí)施過程中，建設(shè)單位根據(jù)資金籌措情況和規(guī)劃的調(diào)整情況，對建設(shè)項(xiàng)目的附屬工程進(jìn)行增減，如增建配電房、變電室等附屬工程，造成合同價款變更。

2.4 變更有關(guān)工程設(shè)備材料的規(guī)格型號

在施工合同中，約定的有關(guān)設(shè)備材料的規(guī)格型號是依照設(shè)計圖紙的要求確定的。在施工過程中，建設(shè)單位常常因當(dāng)前市場供應(yīng)設(shè)備材料的規(guī)格型號不符合設(shè)計要求，要求變更相關(guān)工程設(shè)備材料的規(guī)格型號，因此造成合同價款的變更。

2.5 改變有關(guān)工程的施工時間

由于建設(shè)單位的原因所引起的施工中斷和功效降低，或者是建設(shè)單位所供應(yīng)的設(shè)備材料到貨時間有所推遲，以及其他承包商的配合問題所引起的施工中斷，造成對施工時間調(diào)整，造成合同價款的變更。

2.6 市場主要材料設(shè)備價格的調(diào)整

目前材料價格風(fēng)險的預(yù)測，所需的基礎(chǔ)資料不夠完備，承包商和業(yè)主對主要材料設(shè)備價格風(fēng)險預(yù)測水平不高，所以簽訂施工合同時，甲乙雙方很少采用價格風(fēng)險包干，而多采用動態(tài)調(diào)整主要材料價格的方式。隨著市場材料設(shè)備的價格波動，合同的承包價格也會相應(yīng)調(diào)整，造成合同價款的變更。

3.電網(wǎng)工程變更審計的對策

為了控制工程造價、加強(qiáng)對建設(shè)工程的實(shí)施過程的監(jiān)督，很多內(nèi)部審計單位將審計關(guān)口前移，開展全過程跟蹤審計。全過程跟蹤審計的重點(diǎn)，在于招標(biāo)文件的編制、合同的簽訂和工程變更的審計，而工程的變更審計則貫穿施工的全過程，是跟蹤審計最費(fèi)時、費(fèi)力的工作。

內(nèi)部審計單位的人力和精力有限，不可能對所有建設(shè)工程全部都實(shí)施跟蹤審計。筆者認(rèn)為，不管是全過程跟蹤事前、事中審計，還是工程結(jié)算的事后審計，其目的是提高投資使用效益，規(guī)范相關(guān)單位管理行為，提高相關(guān)單位的管理水平。所以，審計建議及對策應(yīng)從加強(qiáng)、規(guī)范工程建設(shè)過程管理，督促相關(guān)單位建立完善管理制度，嚴(yán)格按制度辦事入手，促進(jìn)送達(dá)審計的資料清晰、完整、連續(xù)，使現(xiàn)場實(shí)際與文字資料完全吻合，防止工程變更黑洞的產(chǎn)生。

3.1 加強(qiáng)工程變更事前控制——通過推行限額設(shè)計，控制設(shè)計的缺陷

首先，工程實(shí)施過程推行限額設(shè)計。限額設(shè)計是指工程實(shí)施過程中因設(shè)計原因產(chǎn)生的費(fèi)用不應(yīng)超過設(shè)計概算的5%。對工程承發(fā)包雙方而言，設(shè)計圖紙缺陷的變更和業(yè)主要求改變設(shè)計圖紙的變更，其原因都是業(yè)主。因此，限額設(shè)計不僅要求設(shè)計人員更細(xì)致，對業(yè)主方工程管理的要求也應(yīng)更該規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)。業(yè)主在委托施工圖的設(shè)計時就應(yīng)確定建設(shè)的規(guī)模，明確使用功能與裝修標(biāo)準(zhǔn)，同設(shè)計單位共同明確主要設(shè)備的選型及裝飾材料限額單價，減少施工過程中的重要變更和重大變更的發(fā)生。

其次，對設(shè)計缺陷引起的設(shè)計變更，制定獎懲措施。業(yè)主與設(shè)計單位在設(shè)計合同中約定因設(shè)計缺陷和失誤的設(shè)計變更的限額額度及獎懲額度，從合同中和制度上促進(jìn)設(shè)計單位控制設(shè)計缺陷。建議業(yè)主根據(jù)工程項(xiàng)目的規(guī)模及各專業(yè)工程量及設(shè)計概算比例，確定各專業(yè)的限額設(shè)計的額度，設(shè)計變更通知單的變更費(fèi)用按專業(yè)統(tǒng)計，對控制在限額之內(nèi)和超過限額的進(jìn)行相應(yīng)的獎懲。

3.2 強(qiáng)化工程變更事中控制——重視對合同的管理，建立健全變更管理制度

首先，重視合同管理，推廣工程量清單招標(biāo)及計價模式。從合同管理角度，任何導(dǎo)致合同內(nèi)容發(fā)生變更的事項(xiàng)均屬于工程變更，因此，承發(fā)包雙方在簽訂施工合同時對合同范圍的約定要細(xì)致，對屬于合同邊緣或合同外的事項(xiàng)應(yīng)在合同內(nèi)約定處理辦法。工程量清單招標(biāo)及計價不僅可以使承發(fā)包雙方相關(guān)人員明白承包商每項(xiàng)工作的內(nèi)容和費(fèi)用，促進(jìn)專業(yè)人員樹立技術(shù)經(jīng)濟(jì)的意識，規(guī)范相關(guān)單位的管理，也保證工程變更簽證人員在簽證的同時就知道變更的費(fèi)用，有利于工程變更費(fèi)用的控制。

其次，規(guī)范工程變更工作程序。為保證工程實(shí)施過程中各專業(yè)變更文件真實(shí)、完整、連續(xù)，建議工程變更資料要有專人負(fù)責(zé)、保管和整理，對不合規(guī)的工程變更資料不予歸檔。工程變更簽證人員要熟悉施工圖紙和施工現(xiàn)場，防止施工方提交工程變更計增不計減，竣工圖反映不全。對隱蔽工程的變更必須以圖示之。工程變更發(fā)生的工程量，特別是沒有設(shè)計變更圖紙的零星項(xiàng)目，簽證人員應(yīng)會同預(yù)算人員共同現(xiàn)場核對并做詳細(xì)記錄，防止施工單位將完成的工程項(xiàng)目以工程變更方式再次申請費(fèi)用。

再次，建立工程變更限額管理制。建議業(yè)主明確工程變更簽證人員的職權(quán)、分工和簽署限額，防止“工程變更黑洞”產(chǎn)生。工程變更依據(jù)具體內(nèi)容和重要程度分三個等級，即重大變更、重要變更和一般變更。重大變更是指涉及工程規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備選型、總工期、施工措施方案等內(nèi)容的變動；重要變更是指涉及專業(yè)工程標(biāo)高、尺寸、施工工序等變動，變更費(fèi)用未達(dá)到重大變更限額的變更；一般變更是指涉及分步分項(xiàng)工程細(xì)部及局部改變及一般設(shè)計問題引起的變動。如某業(yè)主在工程變更管理制度中規(guī)定：變更增減費(fèi)用在3000元以內(nèi)的一般變更，由專業(yè)工程師簽證；3000-10000元的一般變更由主任工程師簽證；10000-30000元的重要變更由職能部門討論決定，超過30000元以上的重大變更由建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定，避免工程變更隨意簽證。這樣管理使工程變更費(fèi)用得到控制，結(jié)算審計工作順利實(shí)施。

第四，建立重要及重大設(shè)計變更的評審制。工程變更伴隨施工過程發(fā)生，設(shè)計單位、監(jiān)理單位、業(yè)主及承包方均可提出工程變更，造成施工過程中工程變更的繁雜。對于變更費(fèi)用超過萬元的重要變更、超過3萬元的重大變更，建議由業(yè)主總工程師或業(yè)主主管領(lǐng)導(dǎo)組織相關(guān)單位的專業(yè)技術(shù)和概預(yù)算人員對變更方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證，集思廣益，提出評審意見，決定是否同意或修改方案，使工程變更更科學(xué)、合理、經(jīng)濟(jì)。

最后，規(guī)范統(tǒng)一工程變更格式。工程開工前，業(yè)主向設(shè)計單位、監(jiān)理單位和施工單位通報并要求所有工程變更格式統(tǒng)一，重點(diǎn)列明變更原因、變更圖紙和圖號、修改后的圖紙、變更提出單位、專業(yè)分類及編號等，業(yè)主專業(yè)工程師將按照工程變更管理制度執(zhí)行，對不符合要求的工程變更一律退回。

3.3 重視工程變更事后分析——對工程變更進(jìn)行整理、對比、分析，建立控制工程變更的指標(biāo)體系

對工程變更進(jìn)行整理、對比、分析，出具建設(shè)工程中標(biāo)價與結(jié)算價對比的分析報告，有利于使業(yè)主更清楚工程變更費(fèi)用產(chǎn)生的原因、專業(yè)、系統(tǒng)，有利于提高業(yè)主在建工程各個階段、各專業(yè)管理水平，有利于更合理的控制在建工程的造價。整理、對比、分析有以下幾個方面：

首先，按專業(yè)分類：根據(jù)施工圖紙專業(yè)分類，將各專業(yè)的設(shè)計概算、施工合同價及施工結(jié)算進(jìn)行對比分析，針對各專業(yè)費(fèi)用調(diào)整的內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)，提出各專業(yè)的改進(jìn)方向。

其次，按變更原因進(jìn)行分類：通過對設(shè)計圖紙原因、業(yè)主原因、承包商改進(jìn)設(shè)計等產(chǎn)生的變更數(shù)量和費(fèi)用進(jìn)行對比，并按各專業(yè)匯總情況進(jìn)行對比分析，總結(jié)控制工程變更數(shù)量和費(fèi)用的關(guān)鍵點(diǎn)。

最后，按變更金額進(jìn)行分類：將重大變更、重要變更和一般變更的數(shù)量和費(fèi)用進(jìn)行整理、對比，并分配至各專業(yè)，根據(jù)產(chǎn)生重大和重要變更的原因及責(zé)任，建議兌現(xiàn)工程變更管理的獎懲措施，實(shí)現(xiàn)工程變更管理的激勵機(jī)制。

而根據(jù)施工措施變更方案所包含的內(nèi)容及其評價特點(diǎn)，建立控制工程變更的技術(shù)經(jīng)濟(jì)評價指標(biāo)體系，一級指標(biāo)通常包括如下7項(xiàng)：a.工期指標(biāo)；b.質(zhì)量指標(biāo)；c.財務(wù)指標(biāo)；d.安全指標(biāo)；e.工藝指標(biāo)；f環(huán)保指標(biāo)；g.資源指標(biāo)。工程變更需要根據(jù)自身項(xiàng)目特點(diǎn)，建立合理的控制指標(biāo)體系，以更好地控制工程造價。

4.結(jié)論

本文通過對電網(wǎng)工程的變更審計進(jìn)行研究，分析了工程變更審計產(chǎn)生的原因，闡述了在電網(wǎng)工程的立項(xiàng)及實(shí)施過程中的一些審計問題，指出針對工程變更程序?qū)徲嫛⒆兏鼉r款審計、變更管理審計的審計要點(diǎn)，并提出審計對策，通過工程變更事前、事中控制和事后分析，可以減少工程變更黑洞的產(chǎn)生。本文對實(shí)際審計工作具有指導(dǎo)作用，也希望本文的分析能夠?qū)徲嫻ぷ髌鸬綆椭?/p>

參考文獻(xiàn)：

[1]劉柳娟.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陔娋W(wǎng)工程審計中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2009（8）.

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中圖分類號：K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

一、跟蹤審計工作開展的背景和原因

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計，是審計部門或?qū)徲嬋藛T根據(jù)現(xiàn)行的法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，運(yùn)用科學(xué)的項(xiàng)目管理方法和切合實(shí)際的審計依據(jù)，對工程投資乃至質(zhì)量、進(jìn)度等項(xiàng)目管理內(nèi)容實(shí)施動態(tài)的、主動的監(jiān)督、服務(wù)和控制。其產(chǎn)生背景和原因主要有以下幾方面：

1、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。2011年，杭州人均生產(chǎn)總值突破8萬元，約合12380美元。從國際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)看，這一時期，經(jīng)濟(jì)增長方式、社會結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)體制將發(fā)生轉(zhuǎn)變，社會對政府資金管理的要求也在不斷提高；同時，杭州市城市建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，城市建設(shè)也是領(lǐng)導(dǎo)和群眾最為關(guān)心的重點(diǎn)之一，各級、各部門進(jìn)行科學(xué)決策的基本依據(jù)越來越依賴于及時、準(zhǔn)確的城市建設(shè)信息，需要跟蹤審計履行職責(zé)。

2、投資審計發(fā)展的需要。傳統(tǒng)的事后審計是工程投資結(jié)果的審計，雖然形式上核減了部分費(fèi)用，但對降低造價只有亡羊補(bǔ)牢的作用。而跟蹤審計是對工程過程的監(jiān)督，事前和事中審計可以及時分析和發(fā)現(xiàn)問題，及時預(yù)測投資的效果，起到監(jiān)督和輔助決策的效果，提高投資效益。

3、工程建設(shè)管理的需要。由于建設(shè)項(xiàng)目具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，建設(shè)過程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計、采購、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等任何管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，都可能導(dǎo)致無法挽回的損失，影響投資的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。當(dāng)前，我國的工程建設(shè)領(lǐng)域時有發(fā)生前期準(zhǔn)備不充分、可行性研究不充分、管理決策不科學(xué)、專業(yè)配備不齊全、監(jiān)理不作為等現(xiàn)象，由此造成的損失令人觸目驚心，需要跟蹤審計來參與項(xiàng)目管理、控制建設(shè)成本、提高投資效益。

二、跟蹤審計工作模式

目前，杭州市跟蹤審計工作已經(jīng)十分普遍，部分地區(qū)的政府工程已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了所有項(xiàng)目全過程跟蹤審計。跟蹤審計工作根據(jù)項(xiàng)目重要性、審計重點(diǎn)和審計單位力量分類開展。

(一)根據(jù)跟蹤審計的主體分類：

1、審計部門負(fù)責(zé)跟蹤審計。建設(shè)項(xiàng)目由審計機(jī)關(guān)工作人員直接負(fù)責(zé)跟蹤審計。該類項(xiàng)目往往屬于重點(diǎn)項(xiàng)目，且投資量大。

2、審計部門指派跟蹤審計。建設(shè)項(xiàng)目由審計機(jī)關(guān)指派社會中介機(jī)構(gòu)實(shí)施跟蹤審計，審計機(jī)關(guān)派人指導(dǎo)跟蹤審計工作。該類項(xiàng)目相對重要，但由于審計機(jī)關(guān)人員力量受限而無法直接參與其中，采取借助社會力量的方式實(shí)施跟蹤審計。

3、業(yè)主單位授權(quán)跟蹤審計。建設(shè)項(xiàng)目由業(yè)主單位指派工作人員或委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施跟蹤審計。該類項(xiàng)目相對不重要，但建設(shè)單位為了提高其內(nèi)部管理水平而實(shí)施跟蹤審計。

（二）根據(jù)跟蹤審計的監(jiān)督和服務(wù)深度分類：

1、監(jiān)督性跟蹤審計。跟蹤審計工作人員及時跟蹤項(xiàng)目進(jìn)展情況，定期檢查和審計工程管理和財務(wù)資料，提出整改意見和優(yōu)化管理建議，并解答業(yè)務(wù)提出的疑問，根據(jù)需要對工地進(jìn)行現(xiàn)場檢查。

2、顧問性跟蹤審計。跟蹤審計工作人員參與工程例會，了解工程進(jìn)展和存在問題，及時和有效的實(shí)施工程管理審計工作，還為甲方?jīng)Q策提供政策方面的意見，協(xié)助甲方作出正確決策，跟蹤審計工作人員在監(jiān)督的同時也發(fā)揮顧問的作用。

3、服務(wù)性跟蹤審計。跟蹤審計工作人員深入?yún)⑴c工程管理，從審計角度為業(yè)主決策提供參考依據(jù)，充分發(fā)揮跟蹤審計的服務(wù)功能，及時監(jiān)督和提示業(yè)主工程可能存在的管理問題，為業(yè)主提供招標(biāo)文件審查、合同審查、投資測算和政策咨詢等服務(wù)，幫助業(yè)主進(jìn)行科學(xué)決策。如在業(yè)主簽證聯(lián)系單前，開展工程量計算和計價，評估合理性，提出書面審查報告。

在實(shí)踐中，上述6類跟蹤審計工作在參與工程管理時也有一定規(guī)律，審計部門負(fù)責(zé)或指派跟蹤審計主要以監(jiān)督性跟蹤審計為主，也有顧問性跟蹤審計，而服務(wù)性跟蹤審計非常少，主要原因是審計部門從行政職能角度出發(fā)，重點(diǎn)是發(fā)揮監(jiān)督作用，防止國家建設(shè)資金浪費(fèi)；而業(yè)主單位授權(quán)跟蹤審計主要以服務(wù)性跟蹤審計為主，主要原因是業(yè)主委托跟蹤審計的目的為提高其工程管理水平，幫助其做出正確決策。

三、不同工程管理?xiàng)l件下的跟蹤審計效果分析

杭州市大部分工程管理模式仍然是傳統(tǒng)的設(shè)計-招標(biāo)-建造模式（DBB），工程項(xiàng)目的實(shí)施必須按上述方式進(jìn)行，只有一個階段結(jié)束后另一個階段才能開始，該模式對業(yè)主要求較高，需要業(yè)主對設(shè)計、監(jiān)理、施工等方面有較強(qiáng)的專業(yè)性。在的工程管理中，業(yè)主的專業(yè)性往往有較大差別，跟蹤審計在其中發(fā)揮的作用和產(chǎn)生的效果也有區(qū)別。

1、專業(yè)性較強(qiáng)的業(yè)主方。這類業(yè)主方往往是專門的建設(shè)單位，組織內(nèi)有獨(dú)立的前期、技術(shù)、造價和工程現(xiàn)場管理等部門，人員素質(zhì)高，專業(yè)性強(qiáng)。這樣，跟蹤審計人員只能提供少量的咨詢服務(wù)，但仍然可以發(fā)揮監(jiān)督和檢查的作用，進(jìn)行廉政風(fēng)險防控，并減少錯誤的發(fā)生。

2、專業(yè)性不平衡的業(yè)主方。這類業(yè)主方往往也是專門的建設(shè)單位，但受到專業(yè)人員配備、工作任務(wù)等因素影響，專職部門不全或?qū)I(yè)力量不足，無法實(shí)施全方位的專業(yè)管理。業(yè)主為了按時完成建設(shè)任務(wù)，往往配備了專業(yè)的現(xiàn)場技術(shù)人員，而忽視設(shè)計方面或造價方面。跟蹤項(xiàng)目時，審計單位往往會發(fā)現(xiàn)業(yè)主在某個方面經(jīng)常出現(xiàn)問題，而其余方面均控制較好。由于業(yè)務(wù)的專業(yè)性不平衡，跟蹤審計的監(jiān)督檢查時提出的整改意見將存在落實(shí)困難的情況，而全面的咨詢服務(wù)也會存在資金或人員的浪費(fèi)。

3、專業(yè)性較弱的業(yè)主方。這類業(yè)主往往不是專業(yè)的建設(shè)單位，實(shí)施的項(xiàng)目規(guī)模小、數(shù)量多，管理人員少，且多為非專業(yè)人士，鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道和社區(qū)（村）是該類業(yè)主的典型代表。跟蹤審計能夠充分發(fā)揮其各方面作用，但受到專業(yè)性影響，整改意見落實(shí)相當(dāng)困難，提高業(yè)主專業(yè)性是有效實(shí)施項(xiàng)目管理的關(guān)鍵。

為分析不同跟蹤審計對不同業(yè)主的監(jiān)督和服務(wù)作用，筆者通過長期從事跟蹤審計的工作人員和工程管理專業(yè)人士的介紹，結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)，對各方的技術(shù)力量和能力進(jìn)行了評估和分析。評估情況如下：

1、評估分?jǐn)?shù)按照社會平均能力確定，分?jǐn)?shù)越高能力越強(qiáng)，表1是對各類委托方式和各類監(jiān)督、服務(wù)深度的跟蹤審計能力進(jìn)行評估；表2是在表1基礎(chǔ)上，對各類委托方式在不同監(jiān)督、服務(wù)深度下的跟蹤審計能力評估，分?jǐn)?shù)根據(jù)表1評估進(jìn)行疊加。

2、評分主要考慮跟蹤審計單位主要工作內(nèi)容、資質(zhì)、單位工作目標(biāo)以及跟蹤審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。

四、跟蹤審計分析結(jié)論和工作建議

1、業(yè)主專業(yè)性影響跟蹤審計作用發(fā)揮。跟蹤審計的監(jiān)督作用在各類業(yè)主中均能發(fā)揮有效作用，但服務(wù)作用與業(yè)主專業(yè)有較大關(guān)系。業(yè)主專業(yè)性強(qiáng)，跟蹤審計的監(jiān)督作用容易發(fā)揮；業(yè)主專業(yè)性弱，跟蹤審計的服務(wù)作用容易發(fā)揮。在確定跟蹤審計方式時，審計部門除考慮項(xiàng)目重要性和投資外，還應(yīng)考慮業(yè)主方的專業(yè)性。

2、跟蹤審計委托方式?jīng)Q定跟蹤審計工作重點(diǎn)。由于委托方式不同，跟蹤審計方式明顯偏向監(jiān)督或服務(wù)，審計部門在開展該項(xiàng)工作時應(yīng)當(dāng)通過改變委托方式和管理模式等方式來調(diào)節(jié)側(cè)重點(diǎn)，以事前、事中和事后的全過程控制，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計的工作目的。如資金方面，由于無論哪方出資都是使用財政資金，但審計單位委托社會中介就可以偏重監(jiān)督，而業(yè)務(wù)方委托就可以偏重服務(wù)；又如，在業(yè)務(wù)委托社會中介的前期下，審計部門可以通過加強(qiáng)對中介公司的行業(yè)管理來加強(qiáng)跟蹤審計的監(jiān)督作用。

3、根據(jù)業(yè)主情況定制跟蹤審計方案將有效提高審計工作效率。

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中圖分類號：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

工程設(shè)計是實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目功能目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，盡管設(shè)計費(fèi)用只占工程總成本的0.1%左右，但其對整個工程造價的影響卻可達(dá)到75%左右。因此，加強(qiáng)工程審計中的設(shè)計審計是控制工程造價，降低投資風(fēng)險的重要途徑。

現(xiàn)有工程設(shè)計審計實(shí)踐中，業(yè)主委托設(shè)計院進(jìn)行工程設(shè)計，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對設(shè)計工作進(jìn)行審計，由于審計機(jī)構(gòu)是由專職審計人員組成，對工程設(shè)計工作并不熟悉，一般只能審計其合規(guī)性，而對經(jīng)濟(jì)性等專業(yè)技術(shù)方面的審計能力不足。針對這一問題，陳貴華①提出：在設(shè)計階段，重視政府審批、設(shè)計、造價工程師在設(shè)計階段三位一體的地位和作用，推廣價值工程法，推行限額設(shè)計，加強(qiáng)設(shè)計變更管理是造價控制的有效措施。吳嘉慧，程書萍，盛昭瀚，劉小峰②構(gòu)建了一個包括設(shè)計院、設(shè)計審查院的“兩院制”工程設(shè)計審計模式，基于委托理論對現(xiàn)有設(shè)計審計模式和“兩院制”設(shè)計審計模式進(jìn)行了博弈分析，給出了這兩種模式的最優(yōu)激勵機(jī)制。本文從構(gòu)建高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立的校園工程概算定額庫，基于類似工程預(yù)算法對設(shè)計方案進(jìn)行審計的角度，對設(shè)計階段的審計工作進(jìn)行了探討。

1 類似工程預(yù)算法對高校基建工程設(shè)計審計的意義

1.1 建筑結(jié)構(gòu)差異調(diào)整方法

擬建工程的結(jié)構(gòu)特征與已完工程結(jié)構(gòu)特征發(fā)送變化時，結(jié)構(gòu)變化修正概算可以用以下公式來計算：擬建工程人工、材料、機(jī)械消耗量=J+Q1P1Q2P2。其中，J―已完工程人工、材料、機(jī)械消耗量；Q1―換入機(jī)構(gòu)件工程量；P1―相應(yīng)定額人工、材料、機(jī)械消耗量；Q2―換出機(jī)構(gòu)件工程量；P2―相應(yīng)定額人工、材料、機(jī)械消耗量。

1.2 價差調(diào)整方法

（1）已完工程造價資料有具體的人工、材料、機(jī)械臺班的用量是，可以按照其造價資料中的主要材料用量、工日數(shù)量、機(jī)械臺班用量乘以擬建工程所在地的主要材料預(yù)算價格、人工單價、機(jī)械臺班單價，計算出直接工程費(fèi)用，再乘以當(dāng)?shù)鼐C合費(fèi)率，即可得出所需的造價指標(biāo)。（2）已完工程造價資料只有人工、材料、機(jī)械臺班費(fèi)用和措施費(fèi)、間接費(fèi)時，可以按照以下公式進(jìn)行調(diào)整：D=AK，K=a%K1b%K2c%K3d%K4e%K5。其中，D―擬建工程單方概算造價； A―已完工程單方預(yù)算造價；K―綜合調(diào)整系數(shù)。a%、b%、c%、d%、e%―已完工程預(yù)算的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械臺班費(fèi)、措施費(fèi)占預(yù)算造價的比重。a%、b%、c%、d%、e%―擬建工程地區(qū)與已完工程預(yù)算造價在人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械臺班費(fèi)、措施費(fèi)、間接費(fèi)之間的差異系數(shù)。

2 工程概況

某高校研究生公寓一期于2008年8月至2009年5月建設(shè)施工，建筑面積為11715m2，結(jié)構(gòu)形式為框架結(jié)構(gòu)，七層，工程類別為三類，耐火等級一級，設(shè)計使用年限50年，屋面防水等級為二級，建筑抗震設(shè)防烈度為七度。工程完工后，審計部門及時針對該工程進(jìn)行了單方造價分析，以土建工程為例，單方造價為714.38元/m2。

由于該校招生規(guī)模擴(kuò)大，2011年10月，該校擬建二期研究生公寓，選址位于一期工程旁邊，地質(zhì)條件相同，擬建場地地勢平坦，為抗震有利地段，該場地土類型為中硬場地土，場地類別為2類建筑場地。初步設(shè)計方案確定后，研究生公寓二期建筑面積為18183m2，結(jié)構(gòu)形式為框架結(jié)構(gòu)，七層，工程類別為三類，耐火等級一級，設(shè)計使用年限50年，屋面防水等級為二級，建筑抗震設(shè)防烈度為七度，結(jié)構(gòu)形式與一期基本相同。

3 審計過程分析

根據(jù)初步設(shè)計概算，研究生公寓二期土建工程單方造價為977.68元/m2，較一期工程上漲263.30元/m2，其中，鋼筋混凝土工程、油漆涂料工程、欄桿隔斷工程、防腐隔熱保溫工程上漲較大。鋼筋混凝土工程中，人工費(fèi)單方上漲12.10元/m2，其中人工工日含量基本持平，人工工資單價上漲（43.24%）為人工費(fèi)上漲的主要因素；鋼筋、混凝土價格單方分別上漲28.9元/m2、54.2元/m2，其中混凝土單方含量基本持平，單價上漲為主要因素（22.41%），鋼筋單價上漲350元/t（7.22%），單方含量上漲30%，二期工程設(shè)計階段鋼筋含量上漲為重要因素。如表1所示。故審計人員建議建設(shè)單位與設(shè)計單位進(jìn)行溝通，對設(shè)計方案進(jìn)行優(yōu)化。

金屬結(jié)構(gòu)中工程單方造價上漲18.7元/m2，其中人工、材料（型鋼）單方含量均上漲近100%，人工單價上漲43.24%。鋼材單價有所下降（5%）。因此，此項(xiàng)工程中，設(shè)計因素使得金屬結(jié)構(gòu)工程較一期工程有了大幅度的增加，經(jīng)了解，業(yè)主方并未針對這一方面提出新的功能要求，經(jīng)審計人員的建議，建設(shè)單位與設(shè)計單位進(jìn)行了溝通，對設(shè)計方案進(jìn)行了優(yōu)化，較大程度上控制了造價。防腐保溫隔熱工程為研究生公寓二期新增項(xiàng)目，單方造價為97.06元/m2，此項(xiàng)為二期工程設(shè)計中根據(jù)新規(guī)范新增的內(nèi)容。

4 結(jié)論

設(shè)計階段對工程造價的控制意義十分重大，其中初步設(shè)計階段控制造價的效果為75%～95%，技術(shù)設(shè)計階段，對工程造價的控制效果為35%～95%，施工圖階段對工程造價的控制效果為35%左右，因此，在設(shè)計的各個階段，有針對性地做好審計工作，對控制造價，減少投資風(fēng)險，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益有重要的意義。高校的基建工程，大多地質(zhì)條件、結(jié)構(gòu)形式非常類似，因此，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)十分有必要建立自己獨(dú)立的概算定額庫，并根據(jù)不同類型的工程分類整理，如學(xué)生公寓工程、教學(xué)樓工程、辦公樓工程、實(shí)驗(yàn)室工程等，從而使后期建設(shè)的同類工程能夠更全面地參與到造價控制工作中去。

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(一)工程審計信息管理系統(tǒng)有助工程審計流程順暢及時，提高高校工程審計效率

高校工程審計信息管理系統(tǒng)運(yùn)用了網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，具備一定的靈活、便捷的特點(diǎn)，使得工程審計流程順暢及時，有助于高校內(nèi)部審計與建設(shè)參與各方之間的有效溝通，提高高校工程審計效率和整體監(jiān)控水平。具體說來，體現(xiàn)在以下幾方面:首先，充分利用先進(jìn)可靠的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺、數(shù)據(jù)庫和移動辦公技術(shù)等手段，確保高校內(nèi)部審計人員及時準(zhǔn)確地掌握工程管理信息，減少了信息溝通障礙，促進(jìn)審批流程順暢及時。如在對工程的進(jìn)度款實(shí)施審計時，可以通過信息管理系統(tǒng)快速核對資料、準(zhǔn)確計算款項(xiàng)和查閱支付歷史，加快進(jìn)度款審批手續(xù)。其次，通過信息管理系統(tǒng)的監(jiān)測功能，及時了解工程管理情況，實(shí)時匯總、分析已經(jīng)發(fā)生和可能發(fā)生的各種信息，并迅速作出反應(yīng)，從而提高審計監(jiān)控任務(wù)執(zhí)行的及時性和有效性，提高發(fā)現(xiàn)問題和處理問題的效率。最后，充分發(fā)揮審計業(yè)務(wù)重組后的流程規(guī)范化優(yōu)勢，固化了審計業(yè)務(wù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。審計業(yè)務(wù)的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化是提高高校工程審計效率的有效手段，建立在信息化基礎(chǔ)上的標(biāo)準(zhǔn)也更符合新時期工程審計的要求。

(二)工程審計信息管理系統(tǒng)能拓寬審計信息來源渠道，解決高校工程審計過程信息不對稱問題

高校建設(shè)工程具有總投入大、周期長、利益相關(guān)者多、工程管理復(fù)雜的特點(diǎn)，這使得高校內(nèi)部審計在與建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位等建設(shè)參與各方溝通過程中容易出現(xiàn)審計信息缺失或信息與事實(shí)不符的情況，這種信息不對稱影響了高校工程審計質(zhì)量和建設(shè)投資效益。而構(gòu)建工程審計信息管理系統(tǒng)可以使得高校工程項(xiàng)目管理內(nèi)部的原有信息流擴(kuò)展到與審計層的交互溝通，進(jìn)而消除工程審計的信息孤島現(xiàn)象。高校工程審計信息管理系統(tǒng)通過建立可靠的信息溝通平臺，整合各項(xiàng)遠(yuǎn)程服務(wù)及信息功能，為建設(shè)參與各方遠(yuǎn)程協(xié)作辦公等提供了一體化的應(yīng)用平臺，與建設(shè)參與各方有效及時的傳遞信息，實(shí)現(xiàn)資源共享。由于拓寬審計信息來源渠道，使工程數(shù)據(jù)統(tǒng)一性、準(zhǔn)確性、及時性得到了保證，降低了高校工程審計風(fēng)險，也為內(nèi)部審計人員創(chuàng)建審計信息數(shù)據(jù)庫提供可靠而豐富的資源，有利于工程審計下一步工作的開展。

(三)工程審計信息管理系統(tǒng)可以提供科學(xué)的技術(shù)支持，完善高校工程審計模式

高校工程審計信息管理系統(tǒng)的實(shí)質(zhì)就是工程審計工作與網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)充分結(jié)合，通過電子技術(shù)來執(zhí)行工程審計的各項(xiàng)工作職能。工程審計信息管理系統(tǒng)能夠?yàn)楦咝９こ虒徲嫻ぷ魈峁┛茖W(xué)的技術(shù)支持。首先，工程審計信息管理系統(tǒng)為審計數(shù)據(jù)的整合提供了技術(shù)支持。高校工程審計信息系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)工作流程的電子化和各類審計數(shù)據(jù)的整合，利用數(shù)據(jù)庫和分析系統(tǒng)對工程審計各方面信息資源加工整理及分析預(yù)測，同時根據(jù)既定的工程進(jìn)度計劃和階段目標(biāo)，對工程審計工作的方法和模式進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)工程審計目標(biāo)。其次，工程審計信息管理系統(tǒng)為專業(yè)化的分工與協(xié)作提供了技術(shù)支持。工程審計信息管理系統(tǒng)有助于內(nèi)部審計人員在系統(tǒng)中的角色化，分工權(quán)限劃分明確，用信息化強(qiáng)化工作職責(zé)。同時，系統(tǒng)具備匯總各個審計人員完成子項(xiàng)目的成果形成完整審計文檔的功能，將工程審計工作由個體操作模式轉(zhuǎn)變成為群體協(xié)作模式，使審計人員在面對復(fù)雜的工程審計環(huán)境時依然能夠有序地協(xié)同操作、密切配合、互相制約，完善高校工程審計模式。

(四)工程審計信息管理系統(tǒng)有助于開展持續(xù)性審計，實(shí)現(xiàn)高校工程審計對建設(shè)過程的動態(tài)管理

持續(xù)性審計的概念在內(nèi)部審計理論研究中由來已久，但由于受技術(shù)與信息條件的限制，我國高校在實(shí)踐內(nèi)部工程審計時一直未能切實(shí)實(shí)現(xiàn)持續(xù)性審計，目前實(shí)施的多為點(diǎn)斷式跟蹤審計，而高校工程審計信息管理系統(tǒng)將持續(xù)性審計模式運(yùn)用變成現(xiàn)實(shí)。一方面，工程審計信息管理系統(tǒng)打破了審計領(lǐng)域的局限，使高校內(nèi)部審計可以常態(tài)開展對校內(nèi)工程項(xiàng)目的建設(shè)全過程的風(fēng)險監(jiān)測、專項(xiàng)分析、持續(xù)跟蹤等活動，動態(tài)掌握建設(shè)項(xiàng)目造價、質(zhì)量、進(jìn)度控制狀況及風(fēng)險變化態(tài)勢等整體情況，有效識別和實(shí)時分析預(yù)測高校工程管理和風(fēng)險控制中存在的主要問題，實(shí)現(xiàn)對整個建設(shè)過程和各類風(fēng)險的“持續(xù)、全面、深層”的有效審計覆蓋，并以此為主線形成對建設(shè)過程的主要風(fēng)險問題的持續(xù)關(guān)注與快速反應(yīng);另一方面，工程審計信息管理系統(tǒng)具有儲存功能強(qiáng)大的特點(diǎn)，解決了高校工程持續(xù)性跟蹤審計的信息數(shù)據(jù)存檔問題，使持續(xù)性審計再無后顧之憂。

二、高校工程審計信息管理系統(tǒng)構(gòu)建的保證條件

高校工程審計信息管理系統(tǒng)構(gòu)建要符合時代對新興技術(shù)的要求和工程審計發(fā)展的需要，并通過信息化機(jī)制建設(shè)、硬件和軟件設(shè)施、信息化制度的不斷完善，拓展工程審計信息化新思路，持續(xù)創(chuàng)新出實(shí)用高效的高校工程審計信息管理系統(tǒng)。

(一)完善工程審計信息化機(jī)制建設(shè)，保證高校工程審計信息管理系統(tǒng)的有效構(gòu)建

工程審計信息化機(jī)制建設(shè)的完善是高校工程審計信息管理系統(tǒng)構(gòu)建的基本保證。高校內(nèi)部工程審計信息化機(jī)制的完善包括三個方面的內(nèi)容:一是要完善高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置。高校工程審計信息化要求改變傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，增加信息技術(shù)部門，完善信息化保障機(jī)制，在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面為實(shí)踐高校工程審計信息管理系統(tǒng)的有效構(gòu)建提供穩(wěn)定的環(huán)境。二是實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立。高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立于其他部門的設(shè)置，不僅使審計信息化工作的實(shí)施不受外來干擾，也保證了高校工程審計信息管理系統(tǒng)的職能設(shè)置科學(xué)合理。三是實(shí)現(xiàn)高校工程審計信息化監(jiān)督機(jī)制。首先，通過互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)將審計工作透明化，通過廣泛的監(jiān)督來促進(jìn)高校工程審計工作的信息化管理。其次，建立工程審計信息化監(jiān)管機(jī)制，確保審計信息化的規(guī)范化，保證高校工程審計信息管理系統(tǒng)的有效構(gòu)建。

(二)完善硬件和軟件設(shè)施，滿足高校工程審計信息管理系統(tǒng)構(gòu)建的資源需求

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和審計手段的不斷革新，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只有順應(yīng)時展不斷完善工程審計信息管理系統(tǒng)的硬件和軟件設(shè)施，才能滿足高校工程審計信息化需求和適應(yīng)高校工程審計的長遠(yuǎn)發(fā)展。硬件設(shè)施是指工程審計信息管理系統(tǒng)平臺構(gòu)建需要的硬件設(shè)備，如配置良好的計算機(jī)、聯(lián)網(wǎng)所需的設(shè)備及其他信息管理系統(tǒng)運(yùn)用輔助設(shè)施。軟件設(shè)施是指能夠熟練掌握計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和具有審計實(shí)踐能力的綜合型人才的配備。高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要不斷提高工程審計人員的綜合素養(yǎng)和責(zé)任意識，同時系統(tǒng)培養(yǎng)工程審計人員信息技術(shù)應(yīng)用能力、經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)分析能力和信息技術(shù)創(chuàng)新能力，為工程審計信息管理系統(tǒng)平臺提供豐富的人力資源和技術(shù)支持，以確保高校工程審計信息化工作的可靠性和持續(xù)性。

(三)健全內(nèi)部工程審計信息化制度，預(yù)防高校工程審計信息管理系統(tǒng)的信息風(fēng)險

高校工程審計信息管理系統(tǒng)具有一定的信息風(fēng)險，這種風(fēng)險主要源于信息操作不規(guī)范和信息泄露，這就需要有完善的工程審計信息化制度的約束和保障。健全高校內(nèi)部工程審計信息化制度，主要是包括兩方面工作:一方面，要完善現(xiàn)有的高校內(nèi)部工程審計工作制度。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要將現(xiàn)有的工程審計制度中不適應(yīng)信息化的條款進(jìn)行更新，將目前工程審計信息化過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行總結(jié)，并列入內(nèi)部審計規(guī)章制度中。另一方面，要建立信息管理系統(tǒng)工程審計制度。這項(xiàng)制度的內(nèi)容應(yīng)該包括工程審計信息系統(tǒng)平臺維護(hù)、系統(tǒng)操作規(guī)范、信息使用權(quán)限控制、資料儲存、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行安全、信息保密等方面的內(nèi)容，這樣才能有效督促高校內(nèi)部審計人員在信息化審計過程中各司其職，避免高校工程審計信息管理系統(tǒng)的信息風(fēng)險。

(四)持續(xù)開拓工程審計信息化的新思路，實(shí)現(xiàn)高校工程審計信息管理系統(tǒng)的創(chuàng)新

信息技術(shù)日新月異，實(shí)踐中如何運(yùn)用新的技術(shù)和理念實(shí)現(xiàn)工程審計信息管理系統(tǒng)的構(gòu)建和創(chuàng)新是值得我們不斷探討的課題。就目前來看，高校工程審計信息化建設(shè)還有很長的路需要走，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合自身工程審計信息化發(fā)展?fàn)顩r做進(jìn)一步總結(jié)和完善，從業(yè)務(wù)思路和數(shù)據(jù)信息技術(shù)兩方面出發(fā)，創(chuàng)新審計分析技術(shù)，增強(qiáng)審計的增值服務(wù)能力。在信息化發(fā)展道路上，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以充分利用互聯(lián)網(wǎng)搜索查閱工程審計信息化最新理念和技術(shù)作為參考，也可以與相關(guān)的專家和學(xué)者就工程審計信息化問題進(jìn)行及時的交流，開闊視野，活躍思維，持續(xù)開拓工程審計信息化的新思路。總之，高校工程審計信息管理系統(tǒng)的構(gòu)建，要做到與時俱進(jìn)，與社會、經(jīng)濟(jì)以及高校自身的發(fā)展相適應(yīng)，才能實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部工程審計信息化的科學(xué)發(fā)展。

三、高校工程審計信息管理系統(tǒng)的構(gòu)建

高校工程審計信息管理系統(tǒng)的構(gòu)建要遵循“統(tǒng)一規(guī)劃、分步實(shí)施”的原則，在統(tǒng)一工程審計工作標(biāo)準(zhǔn)和流程后，開放審計信息門戶，搭建審計協(xié)同工作平臺，整合并積累工程審計信息，在審計信息達(dá)到一定的存量后開始建設(shè)審計信息數(shù)據(jù)庫，同時開展網(wǎng)絡(luò)在線審計，對工程信息實(shí)時監(jiān)測，對建設(shè)活動全方位覆蓋，實(shí)時對審計數(shù)據(jù)與審計結(jié)果智能分析、比對預(yù)測，有效保證工程審計信息管理系統(tǒng)的系統(tǒng)性和操作性。

(一)搭建審計協(xié)同工作平臺

隨著工程審計信息化發(fā)展，各參與方在一個平臺上進(jìn)行工作交流將成為高校工程審計的必然趨勢。這就要求高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)編制建設(shè)參與各方統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的信息目錄，構(gòu)建與建設(shè)參與各方的信息管理系統(tǒng)相連接的工程審計信息管理系統(tǒng)，搭建開放性、擴(kuò)展性較好的審計協(xié)同工作平臺。審計協(xié)同工作平臺的建立有助于內(nèi)部審計人員極具效率地獲得工程信息，通過及時分析和判斷，提高工程審計效率和質(zhì)量。這種審計協(xié)同工作平臺是建立在合作伙伴之間良好的分工協(xié)作基礎(chǔ)之上，提供包括在線服務(wù)、遠(yuǎn)程通信、信息共享、實(shí)時數(shù)據(jù)傳輸、協(xié)同辦公等技術(shù)支持，并加強(qiáng)對工程的合同和招投標(biāo)資料、往來信函、質(zhì)量資料、安全環(huán)保資料、進(jìn)度資料、技術(shù)資料、造價資料、各類簽證的信息化管理。為了實(shí)現(xiàn)以上功能，審計協(xié)同工作平臺設(shè)計時要考慮以下技術(shù)要點(diǎn)。

1.基于統(tǒng)一界面的高度數(shù)據(jù)融合。

審計協(xié)同工作平臺使用統(tǒng)一系統(tǒng)界面有助于實(shí)現(xiàn)質(zhì)量、進(jìn)度、造價各方面數(shù)據(jù)的融合，使系統(tǒng)中的信息可以直觀便捷的方式查詢或利用。同時，也要保證審計協(xié)同工作平臺的信息資源使用和共享權(quán)限的嚴(yán)密性和合理性，各類信息的查閱和使用權(quán)限應(yīng)列入信息系統(tǒng)設(shè)計文檔在相關(guān)程序文件中給予明確。

2.符合信息標(biāo)準(zhǔn)化要求。

信息標(biāo)準(zhǔn)化是實(shí)現(xiàn)各信息系統(tǒng)無縫對接、資源共享的基礎(chǔ)。審計協(xié)同工作平臺設(shè)計中應(yīng)結(jié)合高校工程審計實(shí)踐采用適合的國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，形成信息標(biāo)準(zhǔn)體系。

3.提高信息共享度的職責(zé)設(shè)計。

在審計協(xié)同工作平臺程序文件中規(guī)定建設(shè)參與各方提供信息的職責(zé)，使建設(shè)參與各方有義務(wù)、有渠道將自己掌握的建設(shè)信息及時、準(zhǔn)確地向內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)傳遞。

(二)建立審計信息數(shù)據(jù)庫

工程審計數(shù)據(jù)是高校工程審計發(fā)揮監(jiān)督和評價職能的根本依據(jù)。因此，建立工程審計信息數(shù)據(jù)庫以滿足高校工程審計對數(shù)據(jù)整合使用的要求，成為構(gòu)建工程審計管理信息系統(tǒng)的核心工作。審計信息數(shù)據(jù)庫是高校工程審計數(shù)據(jù)存貯和管理的集中地，存儲的數(shù)據(jù)類型包括工程審計領(lǐng)域所涉及的法規(guī)資料、工程管理信息和工程審計信息。審計信息數(shù)據(jù)庫應(yīng)按照“規(guī)范歸整、分類存儲、動態(tài)管理”的原則建設(shè)，具體包括以下三個方面。

1.工程審計數(shù)據(jù)的補(bǔ)充和規(guī)整。

緊跟高校工程審計工作進(jìn)展，不斷擴(kuò)充工程數(shù)據(jù)信息資源，通過將協(xié)同工作平臺獲得的非結(jié)構(gòu)化信息數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化，實(shí)現(xiàn)各類信息資源的有效補(bǔ)充。

2.對工程審計數(shù)據(jù)的處理和分類存儲。

從風(fēng)險性、有效性視角，對工程審計信息進(jìn)行篩選、清洗和分類存儲，使整個審計信息數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)清晰、調(diào)用順暢，能為各類工程審計作業(yè)提供強(qiáng)有力支持。

3.對數(shù)據(jù)庫信息動態(tài)管理，實(shí)施失效信息的及時退出機(jī)制。

高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要考慮工程審計業(yè)務(wù)發(fā)展需要，結(jié)合工程審計數(shù)據(jù)時效要求，通過對信息的替換、覆蓋、刪除，及時清除失效信息，避免失效信息對工程審計工作的干擾。

(三)建立審計動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)

結(jié)合審計協(xié)同工作平臺和信息數(shù)據(jù)庫，打造內(nèi)部審計專屬的動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，為實(shí)現(xiàn)高校工程持續(xù)性審計提供技術(shù)工具和系統(tǒng)支持。

高校工程審計動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)以高校建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程為審計監(jiān)測和控制對象，實(shí)施立項(xiàng)評估審計一招投標(biāo)審計一項(xiàng)目動態(tài)跟蹤審計一單項(xiàng)工程結(jié)算審計—竣工決算審計的工作流程。內(nèi)部審計人員通過運(yùn)用審計動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)可以進(jìn)行建設(shè)過程及時跟蹤并全面記錄、數(shù)據(jù)的匯總分析與深度挖掘、風(fēng)險的動態(tài)把握、問題整改情況定期督查，實(shí)現(xiàn)工程審計信息管理系統(tǒng)的動態(tài)監(jiān)控。建立審計動態(tài)監(jiān)測系統(tǒng)要考慮以下四個技術(shù)要點(diǎn)。

1.重視審計業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化。

審計動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)要能有效規(guī)范審計業(yè)務(wù)操作流程、審計文書格式及審計內(nèi)容要素，實(shí)現(xiàn)對審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的信息化管理和全過程監(jiān)控。

2.建立圖形界面和預(yù)警指標(biāo)。

利用數(shù)據(jù)屬性結(jié)合高校各類審計業(yè)務(wù)性質(zhì)形成圖形界面，通過對工程審計數(shù)據(jù)圖形趨勢和異常點(diǎn)的分析判斷數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和發(fā)生問題的可能性。配合圖形界面設(shè)置相應(yīng)工程審計監(jiān)測指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)指標(biāo)的因素分析和綜合判定，逐步建立在線工程審計預(yù)警指標(biāo)體系。

3.發(fā)揮意外審計流程快速處理功能。

審計動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)設(shè)計上要具有對意外審計流程快速處理的功能，使未按照現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)要求流轉(zhuǎn)的審計業(yè)務(wù)也能夠及時進(jìn)入系統(tǒng)監(jiān)控中，同時流程各環(huán)節(jié)一目了然，各要素內(nèi)容和執(zhí)行情況清晰可查，歷史資料追溯快捷。

篇6

一、加強(qiáng)對審計檔案特性的認(rèn)識

審計檔案是反映審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計（含專項(xiàng)審計調(diào)查）活動中直接形成的對國家和社會具有保存價值的文字、圖表等不同形式的歷史記錄。審計檔案工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的管理工作，深刻把握審計檔案的特性，是提高審計檔案管理質(zhì)量的基礎(chǔ)。它有其特性，通過對其分析，可以加深對審計檔案管理規(guī)律的認(rèn)識。其特性主要有：

1、形式的專業(yè)性。這是審計檔案突出的特性之一，審計檔案在形成過程中區(qū)別于其他會計文書檔案，它具有很強(qiáng)的專業(yè)性，審計檔案的立卷歸檔涉及范圍、排列順序、保管期限，《審計機(jī)關(guān)審計檔案管理規(guī)定》中有明確的規(guī)定。因此，審計檔案的分類歸檔整理都是建立在審計工作和審計檔案的專業(yè)性特性之上的。

2、內(nèi)容的多樣性。這是審計檔案明顯的特性之一。由于審計業(yè)務(wù)的不斷拓展，審計項(xiàng)目涉及預(yù)算執(zhí)行、財務(wù)收支、會計報表、干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任、科研經(jīng)費(fèi)審簽審計、基建維修工程項(xiàng)目的結(jié)算與決算；設(shè)備材料采購的價格審計、程序?qū)徲嫞粏挝唤?jīng)營理念、內(nèi)部控制、風(fēng)險導(dǎo)向控制及經(jīng)濟(jì)效益審計；審計業(yè)務(wù)涉及單位、部門一切經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的領(lǐng)域和范疇。審計檔案所要記載的內(nèi)容廣泛、多樣，手段復(fù)雜，程序固定。只有依據(jù)其多樣性的特性，采取相應(yīng)措施，才能確保審計檔案的有效利用。

3、一事一檔性。這是審計檔案區(qū)別與其他檔案所具有獨(dú)特的特性之一。這一特性是有市場經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性所決定的。《審計機(jī)關(guān)審計檔案管理規(guī)定》有明確要求，審計檔案案卷按審計項(xiàng)目立卷，不同審計項(xiàng)目不得合并立卷。跨年度的審計項(xiàng)目，在項(xiàng)目終結(jié)的年度立卷。

二、目前審計檔案管理中存在的問題

1、對審計檔案的管理不夠重視。現(xiàn)在社會和單位對審計工作的希望值是越來越高，內(nèi)審項(xiàng)目的任務(wù)是越來越重，而審計資源又很有限。內(nèi)審機(jī)構(gòu)一年到頭忙于應(yīng)付日常紛繁復(fù)雜的審計項(xiàng)目都很緊張。部門領(lǐng)導(dǎo)往往是關(guān)注審計結(jié)果質(zhì)量較多，當(dāng)一個審計項(xiàng)目只要把審計報告或?qū)徲嬕庖姇驅(qū)徲嫿Y(jié)果報告送達(dá)出去，該項(xiàng)目審計就算結(jié)束。檔案則采取“誰主審，誰立卷”的方法，由主審人員自行整理案卷。主審人員經(jīng)常老項(xiàng)目沒結(jié)束新項(xiàng)目又上手，沒有時間對審計檔案的分類、歸集、整理進(jìn)行仔細(xì)研究。因?qū)徲嬋蝿?wù)重部門領(lǐng)導(dǎo)對審計檔案的檢查、督導(dǎo)要求也沒有對審計結(jié)果質(zhì)量來的重視與嚴(yán)格，有的甚至存在歸檔不及時，資料不齊全的問題。

2、對審計檔案的復(fù)核與檢查不夠嚴(yán)格。審計項(xiàng)目很多財務(wù)會計資料都是來源于單位與部門的會計資料。現(xiàn)在大多數(shù)單位和部門的會計業(yè)務(wù)都實(shí)現(xiàn)電算化，很多審計數(shù)據(jù)都是通過電子稿來反映。為了節(jié)約審計成本，審計人員一般只對審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題進(jìn)行摘錄，或?qū)徲嫈?shù)據(jù)篩選出的選樣資料進(jìn)行抽樣統(tǒng)計分析與核算后，編制審計工作底稿或?qū)徲嬋沼洝６鴮υ嫉碾娮訖n和樣本資料并不完全打印。內(nèi)部審計組在進(jìn)行審計復(fù)核，檢查時，對查出問題的結(jié)果進(jìn)行檢查復(fù)核的仔細(xì)和嚴(yán)格，而對原始樣本的數(shù)量和質(zhì)量情況，主要還是以聽主審人員匯報或抽查部分結(jié)果的多，存在部分復(fù)核督導(dǎo)不到位、檢查不夠嚴(yán)格的現(xiàn)象。

3、部分審計檔案缺乏完整性。根據(jù)《審計機(jī)關(guān)審計檔案管理規(guī)定》要求，審計文件材料應(yīng)當(dāng)按照結(jié)論類、證明類、立項(xiàng)類、備查類4個單元進(jìn)行排列。規(guī)定中對4單元的文件材料都有具體說。但是在審計項(xiàng)目歸檔實(shí)施過程中，特別是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，很難完全按照規(guī)定來執(zhí)行。如某內(nèi)審機(jī)構(gòu)一年要有二三百項(xiàng)零星維修工程的結(jié)算審計，在人員少、任務(wù)重的的情況下，一般只能在審計結(jié)束時，內(nèi)審部門根據(jù)審計金額的大小出具審計報告或工程結(jié)算審核單，在實(shí)際建檔時零星維修工程和小型基建工程就難有立項(xiàng)性文件書（審計通知書和審計實(shí)施方案）等。只有一份結(jié)論報告或?qū)徍耍ǘǎ﹩巍Ｖ潦箖?nèi)部審計在部分審計檔案整理時存在文件不完整現(xiàn)象。

4、審計檔案的分類、歸集、整理不夠規(guī)范。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由于按照“誰主審，誰立案”的原則來進(jìn)行審計檔案的整理歸檔。由于審計人員本身對審計資料的理解有時存在差異，如對會計報表審計時，對報表資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、報表附注說明各自排列的順序不一。有按審計內(nèi)容內(nèi)容先后排列，有按審計時間順序排列。又如在對審計項(xiàng)目結(jié)果進(jìn)行回訪或后續(xù)檢查時，也存在對審計建議落實(shí)情況審計工作底稿的排列順序不統(tǒng)規(guī)范，有的放在結(jié)論性材料中，有的放在證明性材料或備查類材料中。

三、解決內(nèi)部審計檔案管理中問題的對策思考

針對上述提到的問題，我們必須提出有效的改進(jìn)措施與對策，才能有效地提高審計檔案的管理質(zhì)量。

1、加強(qiáng)對審計檔案管理重要性的認(rèn)識。各級審計機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對審計檔案管理重要性的認(rèn)識，把加強(qiáng)審計檔案管理列入審計項(xiàng)目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)來抓，認(rèn)真組織本部門人員學(xué)習(xí)領(lǐng)會《中華人民共和國檔案法》和《審計機(jī)關(guān)審計檔案管理規(guī)定》精神。做到把抓審計檔案管理質(zhì)量與審計立項(xiàng)任務(wù)同布置、同檢查、同驗(yàn)收、同總結(jié)。制定有關(guān)審計檔案管理辦法，把對審計檔案的檢查評比與審計人員的審計質(zhì)量考核評比結(jié)合起來。

2、加強(qiáng)對審計檔案管理完整性的檢查。內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)要安排人員兼職承擔(dān)審計檔案員的職責(zé)。按“誰主審，誰立案”的原則完成檔案案卷時，要由專人對結(jié)論類、證明類、立項(xiàng)類、備查類4個單元內(nèi)容完整性、準(zhǔn)確性、排列順序的規(guī)范性進(jìn)行檢查確認(rèn)，對不符合要求的退給原整理人員進(jìn)行調(diào)整修正。保證在上交上級檔案部門時所有案卷統(tǒng)一規(guī)范。

3、加強(qiáng)行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)審計檔案管理評比。近年來，各地方內(nèi)審協(xié)會都在開展審計質(zhì)量評比，評比主要圍繞審計項(xiàng)目的規(guī)范性、成效性、創(chuàng)新性等方面開展，對審計過程中執(zhí)行內(nèi)部審計有關(guān)制度、規(guī)范情況，審計取得的成效，審計意見落實(shí)和整改情況，以及審計方法和技術(shù)創(chuàng)新等方面給出的分值占到92%以上，對案卷資料齊全，裝訂整齊，歸檔及時，管理規(guī)范分值只占8%左右。審計項(xiàng)目質(zhì)量的優(yōu)劣主要還是通過案卷中的具體內(nèi)容來反映。建議主管部門在評比打分時應(yīng)加大檔案管理方面的分值比例。應(yīng)發(fā)揮專業(yè)審計協(xié)（片）會的作用，不定期有針對性的對系統(tǒng)內(nèi)的審計檔案進(jìn)行檢查與評比。請審計專家對檢查評比結(jié)果進(jìn)行指導(dǎo)與評講，舉辦檔案管理專題講座，對審計人員進(jìn)行審計檔案重要性和規(guī)范性教育。

4、加強(qiáng)審計檔案現(xiàn)代化管理。在現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的今天，僅靠原始的手工操作，已難以滿足內(nèi)部審計檔案管理與發(fā)展的需要，必須將計算機(jī)、光盤、復(fù)印機(jī)、影像等多媒體等先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備參與到審計檔案的收集、整理及加工工作中去，這樣才能使審計檔案管理工作更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化。

篇7

中圖分類號：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

Abstract: the engineering cost auditing has been the topic of research in recent years, this paper analyzes the engineering cost audit of the significance and object, engineering cost audit, there are a lot risk, project cost audit is to point to construction of the project total investment of the audit pricing. At present there are construction project cycle is long, administration, more flexible, valuation methods based on more complex features, any problems, are likely to cause unnecessary waste. In order to rationally, accurately determine the value of the project, cost control, conservation of resources, this paper engineering cost audit should pay attention to talk about some aspects of the view.

Keywords: engineering construction; Audit; Attention; Aspects, risk management

一、 審核工程量的計算

工程量是工程造價計算的基礎(chǔ), 工程量能否正確計算是影響工程造價是否準(zhǔn)確的重要因素之一。由于實(shí)際工作中工程量計算多且煩瑣, 并且圖紙顯示抽象, 存在多計工程量、 重復(fù)計算工程量以及只增項(xiàng)不減項(xiàng)等突出問題。 因此在工程量審計時應(yīng)特別注意是否存在以下五個方面的問題: 一是工程項(xiàng)目的立項(xiàng)過程是否準(zhǔn)確, 有無多列或是錯列現(xiàn)象。二是砌體工程量計算時應(yīng)注意門窗洞口、 梁、 柱等是否扣除。三是注意鋼筋混凝土基礎(chǔ) T型交接重復(fù)計算, 以及鋼筋的搭接、 彎鉤的長度。四是水電安裝是否存在變更后沒有進(jìn)行減項(xiàng)計算。

五是裝飾部分是否存在只按圖紙未依據(jù)實(shí)際施工進(jìn)行計算。

二、 審核材料用量及價格的要求

材料用量在工程中占有較大比例, 用量的審核對工程造價有很大的影響, 只有嚴(yán)格按照簽定合同中的用量標(biāo)準(zhǔn), 才能有效地控制工程造價。 另一方面, 由于市場上材料價格不同且差別較大, 即使同一品種同一規(guī)格的材料在不同的時期、 地點(diǎn)價格也不相同。因此材料價格的審核, 特別是主材的審核更為重要。要認(rèn)真審核材料的品種、 規(guī)格、 質(zhì)量是否符合設(shè)計要求。在審核材料時著重看是否存在假冒品牌、 以次充好、 虛增規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)等現(xiàn)象。

三、 審核工程項(xiàng)目定額的套用

高套定額是在工程結(jié)算中最常見的現(xiàn)象。 施工單位往往就高不就低, 利用高套定額、 增加隱蔽工程量、 重復(fù)計算等方式提高決算價格。如在某綠化工程中, 買苗木的定額已經(jīng)包含了運(yùn)輸、 栽植等費(fèi)用, 在工程結(jié)算時, 施工單位還是對苗木規(guī)格、 運(yùn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行另外計算,在重復(fù)計算上大做文章。 因此在審核決算中工程項(xiàng)目的規(guī)格是否與所套定額相符, 是否有錯套、 高套項(xiàng)目定額應(yīng)重點(diǎn)審核把關(guān)。

四、 審核工程項(xiàng)目的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

工程項(xiàng)目的取費(fèi)主要從以下幾個方面審核: 一是審核取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確。主要看取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定是否與地區(qū)分類工程類別相符; 按規(guī)定有些簽證應(yīng)放在獨(dú)立費(fèi)用中, 是否放在定額直接費(fèi)中取的費(fèi)計算;結(jié)算中是否按照國家和地方有關(guān)調(diào)整結(jié)算文件規(guī)定計取費(fèi)用。 二是審核單位工程造價。審核查證時應(yīng)注意掌握市場的價格行情, 了解工程的結(jié)構(gòu)類型和建設(shè)特點(diǎn), 掌握一定區(qū)域內(nèi)同一時期的平均造價指標(biāo)情況。三是審核工程費(fèi)用的計算過程。重點(diǎn)是審計各項(xiàng)費(fèi)用在計算時所確定的基數(shù)是否符合地方的文件規(guī)定, 取費(fèi)系數(shù)是否與工程類別或施工企業(yè)資質(zhì)一致, 費(fèi)用內(nèi)容有無重復(fù)計算的問題等。

五、專業(yè)角度對設(shè)計變更進(jìn)行審查,

在工程造價審核時, 應(yīng)從專業(yè)角度對設(shè)計變更進(jìn)行審查, 主要包括以下幾個方面。一是變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定, 查審計變更內(nèi)容與原工程標(biāo)底預(yù)算是否重復(fù)列項(xiàng)。二是審查手續(xù)是否符合規(guī)定, 凡是設(shè)計變更都應(yīng)有建設(shè)單位和施工單位蓋章和現(xiàn)場人員的簽字, 比較重要的變更還應(yīng)有設(shè)計單位有關(guān)人員的簽字, 方能生效, 手續(xù)不全者不予計算。 三是審查內(nèi)容是否清楚, 設(shè)計變更都應(yīng)資料齊全, 具體變更的項(xiàng)目、 數(shù)量內(nèi)容要表達(dá)清楚, 否則應(yīng)補(bǔ)充變更簽證。 四是審查變更是否準(zhǔn)確, 有無把不屬于簽證范疇的內(nèi)容列入簽證參與決算的情況。

六、 審核隱蔽工程驗(yàn)收記錄

隱蔽工程驗(yàn)收記錄是進(jìn)行工程結(jié)算的前提條件。目前, 在很多建設(shè)項(xiàng)目中隱蔽工程沒有驗(yàn)收記錄, 到竣工結(jié)算時, 施工單位才找有關(guān)人員后補(bǔ)記錄, 然后列入結(jié)算。 有的甚至沒有發(fā)生也列入結(jié)算, 這種事后補(bǔ)辦的隱蔽工程驗(yàn)收記錄, 不僅存在嚴(yán)重質(zhì)量隱患, 而且使工程造價提高。 因此, 在審查隱蔽工程的價款時, 一定要嚴(yán)格審查驗(yàn)收記錄手續(xù)的完整性、 合法性。 驗(yàn)收記錄上除了有相關(guān)人員簽字認(rèn)可外, 還要加蓋建設(shè)單位公章并注明記錄日期, 防止事后補(bǔ)辦記錄或虛假記錄的發(fā)生, 有效地控制工程造價。

七、加強(qiáng)全過程跟蹤審計及對現(xiàn)場簽證的風(fēng)險管理

從工程破土動工開始 ,工程審計人員就進(jìn)入施工現(xiàn)場測量、拍照留下第一手資料 ,審計人員發(fā)現(xiàn)工程簽證單存在的問題比較多 ,主要表現(xiàn)在:現(xiàn)場管理不到位 ,工程簽證不及時;工程簽證不真實(shí) ,尤其是基礎(chǔ)、 拆除等隱蔽工程工程量的簽證 ,以及主要材料價格的簽證 ,存在的水分比較大。在這種情況下 ,全面、 徹底地揭示存在的問題 ,并形成公正的審計意見 ,作出正確的審計結(jié)論的難度是可想而知的 ,產(chǎn)生審計風(fēng)險也是不可避免的。這種審計風(fēng)險對審計質(zhì)量的影響應(yīng)屬于超越審計對象的客觀層面 ,例如 ,審計人員在新校區(qū)的建設(shè)中發(fā)現(xiàn)兩個施工單位在人工挖孔樁測量中的尺子上做文章 ,每根樁多算了 1 m ,經(jīng)現(xiàn)場審計糾偏 ,為學(xué)校挽回了近百萬的投資損失。工程簽證單是施工合同協(xié)議書的重要組成部分 ,經(jīng)業(yè)主或業(yè)

主代表簽證認(rèn)可的工程簽證單是最終計算建筑安裝工程費(fèi)用的基礎(chǔ) ,分部、 分項(xiàng)工程的簽證單如果不真實(shí)、 不準(zhǔn)確 ,就會損害業(yè)主或承包人的利益 ,政府投資項(xiàng)目還可能會損害國家利益。為此 ,業(yè)主及其業(yè)主代表必須如實(shí)簽署工程簽證單 ,不得弄虛作假。

工程簽證單不真實(shí) ,不但給造價審計工作帶來很大的審計風(fēng)險和審計難度 ,同時也給業(yè)主、 國家造成了無法計量的損失浪費(fèi)。究其原因 ,主要是項(xiàng)目業(yè)主、 業(yè)主代表法紀(jì)觀念淡薄 ,未認(rèn)真履行職責(zé)以及少數(shù)項(xiàng)目業(yè)主、 業(yè)主代表完全不在行造成的。因此 ,審計建議加強(qiáng)對工程簽證單的管理 ,強(qiáng)化業(yè)主、 業(yè)主代表的法律意識 ,因弄虛作假給國家造成損失浪費(fèi)的 ,應(yīng)當(dāng)追究其責(zé)任。

篇8

中圖分類號： D922 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

0 引言

西部高校基建、修繕投資越來越大，高校內(nèi)部審計工作的作用與意義越來越凸顯，一方面高校基建、修繕工程的內(nèi)部審計起到了高校的內(nèi)控管理，節(jié)約投資資金的作用，另一方面，基建、修繕工程內(nèi)部審計也有效促進(jìn)了高校內(nèi)部的黨風(fēng)廉政建設(shè)。但是，由于種種主客觀原因，基建、修繕工程內(nèi)部審計工作存在著內(nèi)審機(jī)制不夠科學(xué)、人員配置不到位、缺乏風(fēng)險管控意識等許多問題。因此，逐步完善工程內(nèi)部審計機(jī)制也是高校內(nèi)部審計日常工作的重要內(nèi)容。

1 高校基建、修繕項(xiàng)目特點(diǎn)

高校基建、修繕工程內(nèi)部審計的特點(diǎn)具有雙重性，一方面基建、修繕工程具備建設(shè)工程單一性、固定性的特點(diǎn)，一個項(xiàng)目建成后，只能在固定地點(diǎn)發(fā)揮作用；基建、項(xiàng)目投資大，涵蓋內(nèi)容多，修繕項(xiàng)目復(fù)雜，不可預(yù)知因素多等。另一方面，高校內(nèi)部審計又具備特殊性，比如，高校建設(shè)資金來源渠道多樣，既有主管部分投資，還有學(xué)校自籌資金建設(shè)，也有地方資金資助及捐贈資金建設(shè)等；修繕工程通常由學(xué)校教學(xué)部門管理，教學(xué)部門工程專業(yè)性弱，加之高校修繕工程眾多，造成修繕工程建設(shè)管理不規(guī)范，使得內(nèi)部審計任務(wù)十分繁重。

2 基建、修繕工程內(nèi)審機(jī)制及優(yōu)缺點(diǎn)

由于基建，修繕工程審計工作專業(yè)性較強(qiáng)，工作任務(wù)重，普通高校內(nèi)部審計力量不足，為了維持學(xué)校正常的發(fā)展與運(yùn)行，目前大多數(shù)高校采取“內(nèi)審?fù)馕钡墓ぷ鳈C(jī)制。高校根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合學(xué)校自身情況，對基建、修繕工程進(jìn)行劃分，有的學(xué)校規(guī)定100萬元及以上基建、修繕項(xiàng)目委托社會審計機(jī)構(gòu)實(shí)施，100萬元以下的工程項(xiàng)目由學(xué)校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實(shí)施。有的高校規(guī)定基建項(xiàng)目委托社會審計機(jī)構(gòu)實(shí)施，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)配合溝通協(xié)調(diào)。修繕工程由學(xué)校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實(shí)施。各個高校具體劃分辦法不盡一致。圖1為某高校基建、修繕工程項(xiàng)目審計工作機(jī)制流程。

從圖1中可以看出，高校基建、修繕項(xiàng)目內(nèi)部審計大體上是修繕審計與基建審計并行，內(nèi)審與委托審計共存。流程圖中顯示，修繕工程的內(nèi)審流程細(xì)致，在管控步驟上較為完善，但基建工程委托審計則過度依賴外審機(jī)構(gòu)，偏于領(lǐng)導(dǎo)控制，在外審過程中隨有內(nèi)審的跟蹤參與與協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)，但這一過程中內(nèi)審職責(zé)不明確。弱化了內(nèi)部審計效果，同時加大了領(lǐng)導(dǎo)誤判的風(fēng)險。

從圖中還可以看出，基建、修繕工程的內(nèi)部審計過程中內(nèi)審計機(jī)構(gòu)雖有部分過程跟蹤管控環(huán)節(jié)，但審計方式突出特點(diǎn)為事后審計，內(nèi)部審計步驟集中于工程結(jié)算審計，審計目標(biāo)強(qiáng)調(diào)工程造價控制。忽視工程建設(shè)系統(tǒng)性、動態(tài)性的特點(diǎn)。有證據(jù)表明工程造價的60%―70%形成于工程建設(shè)前期的決策和設(shè)計階段，事后控制的審計極大弱化了內(nèi)審對高校建設(shè)投資管理的有效性。

圖1 工程項(xiàng)目審計工作流程

3 改進(jìn)內(nèi)部工程審計工作機(jī)制對策

(一)優(yōu)化制度設(shè)計

高校基建、修繕工程內(nèi)部審計應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)的特點(diǎn)優(yōu)化制度設(shè)計，在工程建設(shè)項(xiàng)目論證、立項(xiàng)階段，確立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)列席項(xiàng)目論證、立項(xiàng)的決策會議制度，為學(xué)校管理部門提供合理化建議；確立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與學(xué)校基建部門、財務(wù)部門、后勤部門等的聯(lián)席工作制度，在招投標(biāo)、合同簽訂環(huán)節(jié)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)聯(lián)席相關(guān)職能部門參與確定中標(biāo)單位，見證合同簽訂等過程。這都是內(nèi)部審計十分必要的。

(二)全過程跟蹤審計

施行基建、修繕工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計，將內(nèi)部審計過程有靜態(tài)審計變?yōu)閯討B(tài)審計。全過程跟蹤審計并非全過程處處參與審計，而是一種節(jié)點(diǎn)參與審計，在基建、修繕工程的立項(xiàng)決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工過程、竣工驗(yàn)收等關(guān)鍵環(huán)節(jié)上選擇控制點(diǎn)與跟蹤點(diǎn)，對建設(shè)項(xiàng)目的投資、造價、工程質(zhì)量等重點(diǎn)節(jié)點(diǎn)實(shí)施控制，比如在項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計、招投標(biāo)、合同簽訂、材料設(shè)備采購、工程變更簽證、進(jìn)度款支付、索賠、竣工驗(yàn)收、工程決算等節(jié)點(diǎn)上介入?yún)⑴c工作，提供建議、收集資料、做出決策等。

高校基建、修繕工程的全過程跟蹤審計實(shí)現(xiàn)了關(guān)口前移、環(huán)節(jié)控制，實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的細(xì)化控制，對高校內(nèi)部審計的作用將起到重大的促進(jìn)，同時有效管控高校在工程建設(shè)中存在的管理風(fēng)險。

(三)執(zhí)業(yè)制度建設(shè)

高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有特殊性與專業(yè)性的特點(diǎn)。內(nèi)部審計權(quán)威性由授權(quán)組織層次高低決定，而審計質(zhì)量由審計人員的專業(yè)素質(zhì)決定。制約高校內(nèi)部審計人員素質(zhì)的一個重要因素就是編制問題，目前多數(shù)高校內(nèi)部審計人員配備數(shù)量上明顯不足，這在一定程度上影響到了內(nèi)部審計質(zhì)量和效率。應(yīng)該嘗試讓內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)制度建設(shè)，學(xué)校評聘審計人員及專業(yè)職稱評定時應(yīng)考慮審計人員是否具備造價工程師執(zhí)業(yè)資格，同時也鼓勵本單位現(xiàn)有職工參與造價員、注冊造價工程師和注冊建造師等的學(xué)習(xí)和執(zhí)業(yè)資格證的取得。內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)制度化無疑是提升內(nèi)部審計質(zhì)量和效率的最有效途徑。

(四)信息化建設(shè)

高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的信息化建設(shè)也是提升審計質(zhì)量的重要一環(huán)，在審計過程中，規(guī)范收集與工程建設(shè)的相關(guān)文字、影像資料，針對工程建設(shè)的特點(diǎn)，分環(huán)節(jié)建立資料清單，在全過程跟蹤審計中分類歸檔；建立內(nèi)部修繕工程材料價格信息庫，編制內(nèi)部修繕工程造價的縱橫向?qū)Ρ炔牧希瑑?yōu)化基建、修繕工程內(nèi)部審計的機(jī)制，提升內(nèi)部審計質(zhì)量。

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中圖分類號：K826.16 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

1.跟蹤審計

《中國審計大辭典》中對跟蹤審計的定義是：伴隨被審對象的產(chǎn)生及發(fā)展過程所展開的審計。并指出：有些審計對象有一個發(fā)生發(fā)展的過程，為了對這種審計對象的過程實(shí)施審計監(jiān)督，就必須進(jìn)行跟蹤審計。跟蹤審計具有全過程性及時效性的特點(diǎn)，全過程性，即對審計對象從發(fā)生到結(jié)束的全過程進(jìn)行審計監(jiān)督；時效性，即緊緊跟著審計對象進(jìn)展而進(jìn)行審計。

2.公共工程跟蹤審計的特點(diǎn)

公共工程跟蹤審計與傳統(tǒng)的公共工程結(jié)算審計相比，具有以下特點(diǎn)：

2.1審計介入點(diǎn)不同

傳統(tǒng)審計模式只是在工程完工后對其進(jìn)行一次集中性地結(jié)算審計，許多隱蔽性施工過程在竣工后難以看到，尤其當(dāng)工程竣工結(jié)算中發(fā)生有爭議的問題時，審計人員很難取得所需的證據(jù)。全程跟蹤審計中，監(jiān)督關(guān)口前移，審計監(jiān)督貫穿于公共工程準(zhǔn)備、施工到竣工的全過程，可以動態(tài)地監(jiān)督公共工程各階段運(yùn)作是否正常。同時還可以督促各參建部門加強(qiáng)履行各自職責(zé)的意識，從而高效地發(fā)揮審計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，保證公共工程高效運(yùn)行。

2.2審計的內(nèi)容不同

傳統(tǒng)審計方式主要圍繞從被審單位獲取的竣工決算資料進(jìn)行審計，但是，有些工程比較隱蔽，或者在施工時進(jìn)行過多次變更，而施工方對于這些工程的細(xì)節(jié)部分缺乏詳細(xì)的記載，這樣導(dǎo)致審計人員比較被動，無法進(jìn)行正確判定。跟蹤審計是在傳統(tǒng)審計工作的范圍基礎(chǔ)上向前延伸，事先介入工程各環(huán)節(jié)，及時監(jiān)督相關(guān)過程和收集相關(guān)資料，為后期竣工決算審計打下基礎(chǔ)，這樣可以銜接影響工程各階段的有關(guān)因素，使得審核思路更清晰。

2.3審計的方式不同

事后審計中，審計人員主要采用報送方式審計，即被審單位將竣工決算資料報送給審計部門后由審計人員在審計部門的辦公場所進(jìn)行審計，只有當(dāng)出于某些特殊考慮時，才會偶爾到施工現(xiàn)場實(shí)地進(jìn)行觀察和測量。跟蹤審計則采用的就地審計的方式，即審計人員在施工現(xiàn)場臨時設(shè)立辦公場所進(jìn)行工作，對項(xiàng)目的跟蹤審計也不是在整個過程全部完工后再進(jìn)行集中性審計，而是依據(jù)工程的進(jìn)度，對各項(xiàng)目組成部分分別進(jìn)行審計。

3.審計模式的分類

在我國跟蹤審計工作開展的時間還不長，審計模式還處于不斷地探索階段，目前主要分為：重點(diǎn)介入法、適時介入法和全程介入法。

3.1重點(diǎn)介入法

重點(diǎn)介入法顧名思義是將工程活動的重點(diǎn)納入其審計范圍的一種跟蹤審計模式。在采用該種模式進(jìn)行審計時，審計部門要事先充分了解、分析工程建設(shè)的整體情況，將審計重點(diǎn)放在可能導(dǎo)致問題產(chǎn)生的環(huán)節(jié)和應(yīng)該關(guān)注的特殊過程上，從而編制審計方案。只關(guān)注對工程建設(shè)活動有重大影響及工程竣工后無法審計或有審計困難的內(nèi)容，并將其選作跟蹤審計的控制點(diǎn)。對于其他項(xiàng)目內(nèi)容及其管理活動，審計部門則可以采用不定期的方式，根據(jù)能力、條件等對其開展審計。所以重點(diǎn)介入法是一種散發(fā)型的審計模式，需要審計部門周密地規(guī)劃和組織，同時也需要相關(guān)方的協(xié)助。

3.2適時介入法

適時介入法是從工程活動的過程中選擇適當(dāng)時點(diǎn)介入審計一種跟蹤審計模式。采用適時介入法要準(zhǔn)確把握工程的關(guān)鍵過程，進(jìn)而選好跟蹤介入點(diǎn)。這一模式下審計介入點(diǎn)的選擇非常重要，對于不同的建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)綜合考慮被審計項(xiàng)目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、工程規(guī)模、工程耗時、審計成本和審計部門的人力、物力、財力等因素選擇不同介入點(diǎn)。因此要求審計人員必須具備豐富的跟蹤審計經(jīng)驗(yàn),選擇適當(dāng)?shù)母檶徲嫷钠瘘c(diǎn)，是從項(xiàng)目立項(xiàng)著手，還是從工程施工介入，是從資金的籌集、投放到運(yùn)作為主線開展審計，還是緊緊圍繞合同的簽訂、履行情況開展審計。

3.3全程介入法

全程介入法是將項(xiàng)目全過程都列入審計范圍的一種跟蹤審計模式,審計機(jī)構(gòu)按照有關(guān)法律規(guī)定，對于項(xiàng)目從開始準(zhǔn)備到工程施工以及工程完工驗(yàn)收的一系列過程進(jìn)行的審計監(jiān)督，包括項(xiàng)目前期的可行性研究階段、項(xiàng)目決策與設(shè)計階段，修建階段與完工驗(yàn)收階段等。通過對工程的全過程實(shí)施跟蹤審計，能及時揭示建設(shè)項(xiàng)目中隱藏的問題并提出合理建議，使之運(yùn)作合規(guī)劃、高效化，同時可以真實(shí)的反映工程造價，并對其進(jìn)行監(jiān)督控制，促進(jìn)高效的工程管理，獲得良好投資效益。所以這是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的審計工作，需要審計部門在工程建設(shè)現(xiàn)場設(shè)立辦公地點(diǎn), 由審計機(jī)構(gòu)派出的審計人員對項(xiàng)目實(shí)施“貼身型”全過程跟蹤審計。而且參加審計的人員需要具備綜合性的知識，包括：審計方面和財務(wù)方面的知識、管理理論知識、工程施工及造價方面的知識及建筑、承包等方面的法律知識等等。

4. 實(shí)施跟蹤審計的必要性

從現(xiàn)實(shí)考慮，對公共工程的審計有必要采用全過程跟蹤審計模式。由于公共工程具有投

資數(shù)額大、建設(shè)工期長、控制關(guān)鍵點(diǎn)多、技術(shù)復(fù)雜及項(xiàng)目管理專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，所以很容易

出現(xiàn)漏洞。如：

在工程前期決策、立項(xiàng)、審批、招標(biāo)、中標(biāo)中，有些公共工程無立項(xiàng)報建手續(xù)，擅自動工修建；有些公共工程的建設(shè)，弄虛作假，招投標(biāo)流于形式、走過場，未經(jīng)過法定招、投標(biāo)程序，而直接指定施工單位，排斥競爭、搞行業(yè)壟斷，或者搞“明招暗定、黑白合同”，直接內(nèi)定材料供應(yīng)廠家和分包單位；有些投標(biāo)人惡意串通，采用違法、違規(guī)操作騙取中標(biāo)，一旦等到中標(biāo)后變隨意將工程分包、轉(zhuǎn)包；還有些投標(biāo)人出賣自身資質(zhì)，違規(guī)掛靠，干擾建筑市場秩序。

在合同方面，隨意簽訂合同、合同條款簽訂不嚴(yán)密、內(nèi)容含混不清、價格過高等現(xiàn)象時有發(fā)生。在簽證方面，由于公共工程需要大量的簽證、而且簽證內(nèi)容繁多，所以經(jīng)常出現(xiàn)工程量的失實(shí)認(rèn)定或工程造價偏高等問題。在施工過程中存在基本建設(shè)的財務(wù)收支會計核算不規(guī)范，隨意將工程和建筑主材變更等問題。工程完工后，不經(jīng)過質(zhì)量檢測及完工驗(yàn)收程序就交付給相關(guān)單位供其使用的現(xiàn)象時有發(fā)生，另外竣工結(jié)算超概（預(yù)）算投資的問題也很普遍。

綜上可見，在我國公共工程從立項(xiàng)開始到竣工都存在著大量的問題及漏洞，而如果某一

環(huán)節(jié)失誤，就可能造成重大損失，影響審計機(jī)關(guān)對國家建設(shè)項(xiàng)目審計監(jiān)督作用的發(fā)揮，進(jìn)而

影響項(xiàng)目效益，所以需要有一種對公共工程全面監(jiān)督的審計模式，即對公共工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、

決策、審批、招標(biāo)、建設(shè)、驗(yàn)收等進(jìn)行全程跟蹤審計，發(fā)現(xiàn)問題的跡象，立即加以控制，盡

量及早解決問題，防止其蔓延，降低損失浪費(fèi)。確保政府投資建設(shè)項(xiàng)目工程質(zhì)量，提高財政

資金使用效益，最大限度地發(fā)揮審計對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的“免疫”功能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、

健康發(fā)展。

5.結(jié)語

本文重點(diǎn)對公共工程跟蹤審計三種主要模式進(jìn)行概念及實(shí)踐性的分析，筆者從理論和實(shí)踐方面論證了實(shí)施公共工程事前跟蹤審計的必要性，希望通過對這些問題多角度、多方位的探討后，能夠?qū)⑵湫纬山y(tǒng)一的定論，從而豐富和完善公共工程跟蹤審計理論體系。

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建設(shè)管理費(fèi)是指建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)、籌建、建設(shè)、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)到竣工驗(yàn)收交付使用及后評估等全過程所需的費(fèi)用。

2.內(nèi)容

建設(shè)管理費(fèi)包括建設(shè)單位管理費(fèi)；工程監(jiān)理費(fèi)；工程招標(biāo)費(fèi)；工程標(biāo)底編制、合同簽證、合同預(yù)算審查費(fèi)；竣工清理及竣工驗(yàn)收費(fèi)；工程質(zhì)量技術(shù)服務(wù)費(fèi)；采取總承包方式的總包管理費(fèi)。

3.費(fèi)用性質(zhì)構(gòu)成

從費(fèi)用構(gòu)成的性質(zhì)上劃分建設(shè)管理費(fèi)用為固定資產(chǎn)投資性質(zhì)的其他費(fèi)用。

二、當(dāng)前煤炭建設(shè)建設(shè)管理費(fèi)支出中存在的主要問題

1.超設(shè)計概算情況較為普遍，主要表現(xiàn)在工作人員工資、工資性補(bǔ)貼、施工現(xiàn)場津貼、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公及生活用品購置費(fèi)、通訊設(shè)備及交通工具購置費(fèi)等超概算指標(biāo)較為嚴(yán)重。

2.建設(shè)管理費(fèi)用指標(biāo)未能嚴(yán)格按規(guī)定列支，調(diào)整的隨意性較大。

3.項(xiàng)目建設(shè)過程中對建設(shè)管理費(fèi)管控的重視程度不夠，管控措施不多，而是側(cè)重于建安工程、設(shè)備及工器具的管理。

4.煤炭建設(shè)其他費(fèi)用的部分測算指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整滯后，已不能滿足現(xiàn)行市場條件的變化，指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)偏低，亟需修訂調(diào)整。

5.現(xiàn)行煤炭建設(shè)的管理模式與其他費(fèi)用指標(biāo)的測定方法不相一致，造成指標(biāo)與實(shí)際需求脫節(jié)。

三、建設(shè)管理費(fèi)內(nèi)部審計的總體思路

1.審計目的

一是監(jiān)督費(fèi)用支出的合法性，項(xiàng)目信息的真實(shí)性；二是審計建項(xiàng)目實(shí)施過程的合規(guī)性、合法性；三是監(jiān)督建設(shè)單位內(nèi)控制度的建立及執(zhí)行情況；四是預(yù)警防范作用。

2.審計思路

建設(shè)管理費(fèi)支出貫穿于煤炭建設(shè)的全過程，因此，內(nèi)部審計工作要對其他費(fèi)用進(jìn)行全方位、全過程的審計。事前、事中和事后審計相結(jié)合全過程跟蹤審計。圍繞“提前跟進(jìn)、全程跟蹤、立足服務(wù)、著眼防范”的思路，當(dāng)前應(yīng)側(cè)重于事前與事中審計。

3.審計依據(jù)

（1）現(xiàn)行方針政策：指與國家、煤炭行業(yè)與地方現(xiàn)行實(shí)施的與項(xiàng)目建設(shè)密切相關(guān)的方針政策、宏觀調(diào)控政策、產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展規(guī)劃等。

（2）法律法規(guī)：一是相關(guān)法律，包括《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國合同法》《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》《中華人民共和國價格法》《中華人民共和國建筑法》等；二是行政法規(guī)，包括《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》《國家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目管理辦法》、《關(guān)于基本建設(shè)程序的若干規(guī)定》等；三是各地區(qū)、各行業(yè)頒發(fā)的地區(qū)和部門規(guī)章，如《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南第1號-建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計》《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》《工程建設(shè)項(xiàng)目施工招標(biāo)投標(biāo)辦法》、《固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目開工前審計暫行規(guī)定》《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》等。

（3）相關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)：一是與其他費(fèi)用評價相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)；二是與工程造價相關(guān)的定額指標(biāo)，包括概算定額、概算指標(biāo)、預(yù)算定額等。

4.審計方法

（1）審計的技術(shù)方法：審查書面資料的方法有審閱不法，順序檢查法，包括逆查法、詳查法；范圍檢查法，包括詳查法、抽查法；資料檢查法，包括審閱法、核對法、查詢法（詢問法、函證法）、分析法（對比分析法、統(tǒng)計分析法）、重點(diǎn)審計法、投資估算法、分析性復(fù)核法、計量經(jīng)濟(jì)法、期望值法、調(diào)節(jié)法、復(fù)算法。

（2）證實(shí)客觀事物的方法：審閱法、現(xiàn)場檢查法、調(diào)查法、盤存法（直接盤存法、間接盤存法）、觀察法、鑒定法、文字描述法。

（3）各種方法要靈活結(jié)合運(yùn)用

5.審計要項(xiàng)內(nèi)容：

（1）建設(shè)項(xiàng)目控制環(huán)境的審計

主要審計項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)與結(jié)構(gòu)是否健性、有效，管理組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分是否科學(xué)有效；審計內(nèi)部控制制度是否健全完善，控制活動是否具有適當(dāng)性、合法性、有效性、可操作性，對組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用如何；審計控制活動建立的適當(dāng)性，不相容職務(wù)是否進(jìn)行適當(dāng)分離，是否建立內(nèi)部牽制機(jī)制與不相容制度；審計管理權(quán)限的集中程度，重大事項(xiàng)是否經(jīng)過科學(xué)的決策程序；審計所有其他費(fèi)用的支出活動是否有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)及獨(dú)立的業(yè)務(wù)審核；審計權(quán)責(zé)和獎懲是否對等，員工業(yè)績考核與激勵機(jī)制是否恰當(dāng)、合理；審計有效控制憑證和記錄的真實(shí)性程度。

（2）費(fèi)用指標(biāo)準(zhǔn)確性審計

主要審計各項(xiàng)費(fèi)用指標(biāo)是否嚴(yán)格按照《關(guān)于〈煤炭建設(shè)工程費(fèi)用定額〉和〈煤炭建設(shè)其他費(fèi)用規(guī)定〉（修訂）的通知》（中煤建協(xié)字[2011]72號）所規(guī)定的要求進(jìn)行編制。

（3）支出合規(guī)性與合理性審計

主要審計支出是否屬于概算范圍，與概算確定的內(nèi)容、數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)是否相符，有無亂增費(fèi)用內(nèi)容，擅自提高費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，超概算指標(biāo)，增加建設(shè)成本的情況；審計投資中列支的工具用具、零星固定資產(chǎn)、通訊及交通工具等是否必須，價款的確定是否合理；審計購置的家具、器具是否為新建項(xiàng)目所用，有無超標(biāo)、超范圍進(jìn)行配置，如發(fā)生，需查明原因；審計對于超概算指標(biāo)的費(fèi)用追加的手續(xù)是否完備、合規(guī)。

（4）建設(shè)管理費(fèi)財務(wù)審計

主要審計記賬憑證、原始憑證、待攤投資發(fā)生的內(nèi)容是否真實(shí)，是否符合規(guī)定，是否屬于承擔(dān)范圍，重點(diǎn)審計合同、協(xié)議等有關(guān)原始憑證；審計會計核算是否正確、合規(guī)，通過檢查明細(xì)賬，檢查科目設(shè)置是否正確，支出是否，按規(guī)定正確分類并進(jìn)行明細(xì)核算；審計“待攤投資”反映的內(nèi)容、數(shù)額和標(biāo)準(zhǔn)是否與建設(shè)計劃和概算相符，計價是否正確，賬務(wù)處理是否符合規(guī)定，分?jǐn)偡椒ㄊ欠裾_，有無把與項(xiàng)目無關(guān)的支出納入待攤投資，增加建設(shè)成本；

（5）建設(shè)管理費(fèi)內(nèi)審的主要內(nèi)容

是按照單項(xiàng)工程費(fèi)用之和（包括建設(shè)安裝工程費(fèi)用和設(shè)備及工器具購置費(fèi)）乘以建設(shè)單位管理費(fèi)費(fèi)率計算，按照工程建設(shè)項(xiàng)目的不同性質(zhì)、不同規(guī)模確定。

四、建設(shè)管理費(fèi)支出明細(xì)項(xiàng)目內(nèi)部審計

1.建設(shè)單位管理費(fèi)審計

（1）定義

建設(shè)單位管理費(fèi)是指建設(shè)單位發(fā)生的管理性質(zhì)的支出，包括建設(shè)單位開辦費(fèi)與建設(shè)單位經(jīng)費(fèi)。

①建設(shè)單位開辦費(fèi)指新建項(xiàng)目為保證籌建和建設(shè)工作正常進(jìn)行所需辦公設(shè)備、生活家具、用具、交通工具的購置費(fèi)用。

③建設(shè)單位經(jīng)費(fèi)：包括工作人員基本工資、工資性補(bǔ)貼、施工現(xiàn)場津貼、職工福利費(fèi)、住房基金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、必要的辦公及生活用品購置費(fèi)、必要的通訊設(shè)備及交通工具購置費(fèi)、零星固定資產(chǎn)購置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、設(shè)計審查費(fèi)、合同契約公證費(fèi)、法律顧問費(fèi)、咨詢費(fèi)、工程質(zhì)量監(jiān)督檢測費(fèi)、審計費(fèi)、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅和其他管理性質(zhì)的支出。

（2）審計內(nèi)容

①人員工資及附屬費(fèi)用的審計：建設(shè)單位管理費(fèi)中人力資源的成本較高，已達(dá)建設(shè)單位管理費(fèi)的10%以上，對此，一是要審計建設(shè)工期的確定是否合理；二是檢查機(jī)構(gòu)的設(shè)置及人員配備狀況是否超過規(guī)定；三是審計是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算的建設(shè)單位管理費(fèi)總額。

②在審計業(yè)務(wù)招待費(fèi)時，注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%。

③審計管理車輛購置費(fèi)的使用或計提情況是否存在超概算的現(xiàn)象，是否按概算所列的車輛數(shù)量和金額進(jìn)行控制。

④審計生活福利設(shè)施費(fèi)的使用或計提情況是否存在超概算的現(xiàn)象，此費(fèi)用不得超支，一般可采取實(shí)際建設(shè)職工住房費(fèi)用分?jǐn)傆嬋牒皖A(yù)提兩種方式。

⑤工器具、辦公生活家具的購置列支范圍嚴(yán)格按預(yù)先規(guī)定的要求，是與本項(xiàng)目直接有關(guān)的移交生產(chǎn)必須的工器具、辦公及生活家具配備；生產(chǎn)職工培訓(xùn)不允許超支，新進(jìn)職工培訓(xùn)應(yīng)按實(shí)列支，如果其技能在項(xiàng)目建設(shè)前已發(fā)生，按配比原則，此費(fèi)用可采取分?jǐn)偟姆绞健?/p>

⑥檢查應(yīng)交車船牌照稅和房產(chǎn)稅、印花稅計算是否正確，是否及時交納；會計處理是否正確；是否在財務(wù)報表中進(jìn)行恰當(dāng)分類和充分揭示。

2.工程監(jiān)理費(fèi)審計

（1）工程監(jiān)理費(fèi)是指建設(shè)單位委托工程監(jiān)理單位實(shí)施工程監(jiān)理的費(fèi)用。監(jiān)理費(fèi)應(yīng)根據(jù)委托的監(jiān)理工作范圍和監(jiān)理深度在監(jiān)理合同中商定。

（2）審計內(nèi)容：一是審計工程監(jiān)理費(fèi)是否在概算指標(biāo)范圍內(nèi)，工程監(jiān)理費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是否控制在《關(guān)于印發(fā)〈建設(shè)工程監(jiān)理與相關(guān)服務(wù)收費(fèi)管理規(guī)定〉的通知》（發(fā)改價格[2007]670號）及《國家發(fā)展改革委關(guān)于降低部分建設(shè)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范收費(fèi)行為等有關(guān)問題的通知》（發(fā)改價格[2011]534號）費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)；二是依據(jù)委托監(jiān)理合同或投標(biāo)書，結(jié)合現(xiàn)場資料，審計監(jiān)理單位是否嚴(yán)格按要求設(shè)立相關(guān)機(jī)構(gòu)，配置齊全相應(yīng)各類監(jiān)理人員，監(jiān)理單位與工作人員的相關(guān)資質(zhì)是否符合要求；三是檢查監(jiān)理工作質(zhì)量，審查監(jiān)理單位“四控兩管一協(xié)調(diào)”工作履行應(yīng)盡的職責(zé)；四是審查建設(shè)單位有無對監(jiān)理單位的管控制度或工作質(zhì)量考核辦法，以及具體的考核資料；五是審計有無擴(kuò)大委托監(jiān)理范圍六是審計監(jiān)理費(fèi)用的計算是否準(zhǔn)確，有無將不應(yīng)計入計算基礎(chǔ)的造價計入。

3.工程招標(biāo)費(fèi)審計

是指由建設(shè)單位自行組織或委托機(jī)構(gòu)組織招標(biāo)所發(fā)生的費(fèi)用。自行組織是指招標(biāo)、發(fā)標(biāo)、評標(biāo)等工作所需的費(fèi)用。

4.工程標(biāo)底編制、合同簽證、合同預(yù)算審查費(fèi)審計

主要審計具備工程標(biāo)底編制與預(yù)算審查能力的建設(shè)單位有無將工程標(biāo)底編制、簽證及預(yù)算審查進(jìn)行外委，從而造成費(fèi)用支出浪費(fèi)的情況；其次是審查概算指標(biāo)是否超出按建安工程量1%計算的控制額度。

5.竣工清理費(fèi)及竣工驗(yàn)收費(fèi)審計

指為項(xiàng)目竣工交付使用進(jìn)行資料檔案、環(huán)保、勞動衛(wèi)生、安全消防驗(yàn)收及地面和井下清理等所發(fā)生的費(fèi)用。

6.工程質(zhì)量技術(shù)服務(wù)費(fèi)審計

指煤炭工業(yè)建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)，根據(jù)國家法律和工程建設(shè)強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)，對煤炭建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施工程質(zhì)量監(jiān)督、檢查、技術(shù)服務(wù)等發(fā)生的費(fèi)用。由建設(shè)單位向質(zhì)量監(jiān)督站支付。按建設(shè)項(xiàng)目建安工作量的3.5‰～4‰計算。