財(cái)務(wù)報(bào)表要求模板(10篇)

導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇財(cái)務(wù)報(bào)表要求，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

(一)資產(chǎn) 資產(chǎn)是指聯(lián)邦政府能夠控制、體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)的某項(xiàng)資源。資產(chǎn)的定義源于資產(chǎn)的本質(zhì)――對(duì)所有資產(chǎn)而言的基本特性。聯(lián)邦政府需要財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、人力和其他資源，以幫助其完成任務(wù)。在這一背景下，資源是指一個(gè)國家、組織或個(gè)人的有用或有價(jià)值的財(cái)產(chǎn)或稟賦，或者是滿足需求的某種方法。政府擁有眾多資源，但除非其具有資產(chǎn)的基本特性從而滿足資產(chǎn)的定義，否則就不是資產(chǎn)。成為聯(lián)邦政府的資產(chǎn)，某項(xiàng)資源必須具有兩個(gè)特性：即體現(xiàn)了能供未來使用的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)；政府能夠獲得或控制該經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)，并否決或管制其他主體的可獲得性。如太空不是聯(lián)邦政府的資產(chǎn)，因?yàn)檎荒軌蚍駴Q或管制其他主體進(jìn)入太空；相反，聯(lián)邦土地上的自然資源是聯(lián)邦政府的資產(chǎn)，因?yàn)檎軌颢@得其中的經(jīng)濟(jì)利益并根據(jù)聯(lián)邦法律管制其他主體對(duì)土地的運(yùn)用。盡管這類自然資源因不可計(jì)量而不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)，但仍然屬于聯(lián)邦政府的資產(chǎn)。

所有資產(chǎn)都具有的一個(gè)特性是其提供經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)的能力。在該公告中，經(jīng)濟(jì)利益可能導(dǎo)致現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物、物品或者服務(wù)流邦政府，而體現(xiàn)在某資產(chǎn)中的服務(wù)可能以其他方式讓政府受益。如博物館、藝術(shù)展覽館等資產(chǎn)，經(jīng)常免費(fèi)或象征性地收費(fèi)，向大眾提供休閑、教育和研究機(jī)會(huì)，據(jù)以幫助聯(lián)邦政府完成提供公共服務(wù)的任務(wù)并實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)無論是有形的還是無形的，所能夠提供的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)，與其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)之間是有差別的。并非所有的財(cái)產(chǎn)都體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)，如人們預(yù)期設(shè)備會(huì)提供經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)，但有時(shí)它會(huì)陳舊過時(shí)或不能使用且沒有殘值，就不再體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)，也不再滿足資產(chǎn)的定義。通過特定的安排，來自資源的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)可由政府和另外一個(gè)主體共享。

資產(chǎn)的第二個(gè)基本特性是控制，即聯(lián)邦政府能夠獲得體現(xiàn)在資源中的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)，并且能夠否決或管制其他主體的可獲得性。在施加控制時(shí)，政府能夠根據(jù)資源的性質(zhì)持有資源，用于交易并獲得現(xiàn)金及其等價(jià)物、物品或服務(wù)，讓其他主體使用，從而獲得收入，或者用于償還負(fù)債。聯(lián)邦政府控制體現(xiàn)在某項(xiàng)資源中經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)的可獲得性能力，一般源于法定權(quán)利，并且可以為法律條款、合同協(xié)議、所有權(quán)、或者保護(hù)政府利益的其他機(jī)制所佐證。然而，法定權(quán)利不是確立控制經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)可獲得性的一個(gè)先決條件，因?yàn)檎€能夠以其他的方式施加控制。聯(lián)邦政府有時(shí)不能夠控制其從一項(xiàng)資源中所獲得的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)，因?yàn)樗荒軌蚍駴Q或管制其他主體的可獲得性。在這種情形下，該資源就沒有滿足聯(lián)邦政府資產(chǎn)的定義。政府可以通過交換交易獲得資源，換出的是其他資源、未來轉(zhuǎn)移資源或提供服務(wù)的義務(wù)；資源也可能源于政府權(quán)力的行使，如征稅、罰款；其他事項(xiàng)，如增值也可能產(chǎn)生政府資源。隱含在資產(chǎn)定義和其基本特性中的一個(gè)假定是：導(dǎo)致政府能夠控制并體現(xiàn)在一項(xiàng)資源中經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)的可獲得性的事件必須已經(jīng)發(fā)生。為了讓資源符合資產(chǎn)的條件，政府必須已經(jīng)獲得該資源，或者已經(jīng)能夠否決或管制其他主體或其所導(dǎo)致的利益或服務(wù)，如政府的征稅權(quán)力不是一項(xiàng)資產(chǎn)。

(二)負(fù)債　負(fù)債是在特定的事件發(fā)生或被要求時(shí)，聯(lián)邦政府在可確定的日期向其他主體提供資產(chǎn)或服務(wù)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。聯(lián)邦政府負(fù)債有兩個(gè)基本特性：向其他主體提供資產(chǎn)或服務(wù)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；何時(shí)清算該義務(wù)，聯(lián)邦政府和其他主體之間達(dá)成協(xié)議或諒解。現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指過去的某項(xiàng)交易或其他事項(xiàng)導(dǎo)致該義務(wù)的產(chǎn)生，但還未被清償。因此，現(xiàn)時(shí)義務(wù)應(yīng)當(dāng)區(qū)別于只是未來意圖的一種表達(dá)，如政府宣布將購置設(shè)備。當(dāng)政府采取具體的行動(dòng)，作出承諾并影響其他的主體，現(xiàn)時(shí)義務(wù)就產(chǎn)生了。為了滿足負(fù)債的第一個(gè)基本特性，現(xiàn)時(shí)義務(wù)必須包括未來向其他主體提供資產(chǎn)(現(xiàn)金及其等價(jià)物或物品)或服務(wù)。如政府已經(jīng)同意在某些條件下向其他主體提供資產(chǎn)或服務(wù)，但這些條件還沒有滿足，在該情形下，政府有履行其承諾的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，即使資產(chǎn)或服務(wù)的實(shí)際提供在未來才發(fā)生。

如前所述，某個(gè)現(xiàn)時(shí)義務(wù)要成為聯(lián)邦政府的負(fù)債，必然牽涉到兩個(gè)單獨(dú)的主體，因?yàn)橥恢黧w不可能同為債務(wù)人和債權(quán)人。為了滿足負(fù)債的定義，聯(lián)邦政府向其他主體提供資產(chǎn)或服務(wù)的合同或其他協(xié)議必須基于當(dāng)前的狀況，因?yàn)樨?fù)債的一個(gè)基本特性是政府有現(xiàn)時(shí)的義務(wù)，即使在清算負(fù)債之前狀況可能會(huì)發(fā)生變動(dòng)。但是負(fù)債以及應(yīng)計(jì)制財(cái)務(wù)報(bào)表的所有其他要素都是基于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，政府改變現(xiàn)時(shí)狀況的權(quán)力，不會(huì)阻止現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

負(fù)債的第二個(gè)基本特性是關(guān)于義務(wù)的清償所牽涉到的政府和其他主體之間達(dá)成協(xié)議或諒解。清償?shù)臅r(shí)間安排通常在合同或其他協(xié)議中規(guī)定。但在某些情形下，相關(guān)方同意，某特定時(shí)間或者經(jīng)過資產(chǎn)或服務(wù)接受方的請(qǐng)求，將引發(fā)義務(wù)的清償，此時(shí)清償?shù)臅r(shí)間安排就具有不確定性。如果政府和其他主體沒有就義務(wù)的清償達(dá)成協(xié)議或諒解，并且政府可以自由決定是否以及何時(shí)清償義務(wù)，那么該政府義務(wù)就沒有滿足負(fù)債的定義。除了清償?shù)臅r(shí)間具有不確定性，許多現(xiàn)時(shí)的義務(wù)在清償金額方面也具有不確定性。如清償某義務(wù)所要求的金額可能取決于未來某事件(市場(chǎng)價(jià)格下跌的發(fā)生與否)。一旦影響清償時(shí)間和金額的或有事件發(fā)生，政府有履行義務(wù)的責(zé)任。清償時(shí)間或金額的不確定性要通過負(fù)債的計(jì)量予以解決。

(三)凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用　盡管資產(chǎn)和負(fù)債的定義源于這些項(xiàng)目的基本特性，但是，凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用的定義源于資產(chǎn)和負(fù)債的定義。因此，評(píng)估一個(gè)項(xiàng)目是否滿足凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用的定義時(shí)，應(yīng)當(dāng)參考其基礎(chǔ)資產(chǎn)或負(fù)債的定義。

“凈資產(chǎn)”是在聯(lián)邦政府或某個(gè)組成主體的資產(chǎn)負(fù)債表中所確認(rèn)總資產(chǎn)和總負(fù)債之間的數(shù)字差異。凈資產(chǎn)可以為正，也可以為負(fù)。主體經(jīng)常將財(cái)務(wù)報(bào)告中的凈資產(chǎn)進(jìn)行細(xì)分，以提供關(guān)于其組成部分的信息。但是，所報(bào)告的組成部分以及對(duì)凈資產(chǎn)的特定解釋，取決于特定的財(cái)務(wù)報(bào)告模式及其相應(yīng)的披露要求。收入是報(bào)告期間提供物品或服務(wù)、征稅或行使其他權(quán)力、接受捐贈(zèng)或者執(zhí)行其他活動(dòng)(不包括借款)而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少或

兼而有之。費(fèi)用是報(bào)告期間提供現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物、提供物品或服務(wù)或者執(zhí)行其他活動(dòng)(不包括借款的償還)而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加或兼而有之。

現(xiàn)有的準(zhǔn)則或?qū)崉?wù)表明，某些資源的流入和流出應(yīng)當(dāng)被報(bào)告為利得和損失，而非收入和費(fèi)用。使用術(shù)語利得和損失，其目的一般在于強(qiáng)調(diào)某些收入和費(fèi)用的特殊性質(zhì)，如特殊或非經(jīng)常發(fā)生的本質(zhì)，或者產(chǎn)生于一個(gè)主體邊緣性的或偶發(fā)性的活動(dòng)。

該公告中收入和費(fèi)用的定義，包括可能報(bào)告為利得和損失的項(xiàng)目。利得和損失被認(rèn)為是收入和損失的子集，而非獨(dú)立的要素。某些類別的收入和費(fèi)用是否應(yīng)當(dāng)以及在哪些情形下報(bào)告為利得和損失，超出了該概念公告的范圍。

二、應(yīng)計(jì)制政府財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)

確認(rèn)是指在一個(gè)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表中正式地記錄或包含一個(gè)要素的程序。對(duì)于一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)包括初始確認(rèn)和再確認(rèn)。確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)項(xiàng)目要在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)應(yīng)當(dāng)滿足的條件。該公告確立的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是：項(xiàng)目滿足財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義；項(xiàng)目可計(jì)量。在公告中，可計(jì)量是指可用貨幣單位量化。一個(gè)項(xiàng)目的計(jì)量包括對(duì)來自該項(xiàng)目的資源或服務(wù)的未來流入或流出的概率進(jìn)行評(píng)估，其所用的方式與所使用的計(jì)量屬性相一致。但是，評(píng)估概率的方法以及適合于某特定項(xiàng)目計(jì)量屬性的確定，超出了該公告的范圍。

為了在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)一個(gè)項(xiàng)目，滿足某個(gè)要素的定義是一個(gè)必要而非充分的條件。因此，如果一個(gè)項(xiàng)目沒有滿足某個(gè)要素的定義，就沒有必要考慮該項(xiàng)目是否可計(jì)量或應(yīng)當(dāng)確認(rèn)。許多資產(chǎn)、負(fù)債或其他要素的存在或其金額也許具有不確定性，但是該公告中的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不要求確定性。“一個(gè)要素存在”這一結(jié)論，需要根據(jù)可獲得的證據(jù)，判斷該項(xiàng)目是否擁有該要素的基本特性。在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的某個(gè)要素的計(jì)量經(jīng)常需要估計(jì)和分配。計(jì)量也可能需要更嚴(yán)格地評(píng)估未來資源流入或流出的概率，以提高在財(cái)務(wù)報(bào)表中所確認(rèn)金額的可靠性。是否確認(rèn)一個(gè)項(xiàng)目也受到重大性、成本效益原則的影響。因此，滿足某個(gè)要素定義且可計(jì)量的某個(gè)項(xiàng)目，可能不會(huì)被確認(rèn)。

三、其他有關(guān)的問題

篇2

二、編制和列報(bào)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的主體范圍

改進(jìn)后的《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》第41條規(guī)定：當(dāng)母公司根據(jù)第10段(母公司豁免編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的條件)規(guī)定選擇不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表而編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表是單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)；所使用的豁免編制合并報(bào)表的條款；已經(jīng)根據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制供公開使用的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司的名稱和所在國家或者主體地址以及可獲取上述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的地址；(2)列示對(duì)子公司、共同控制主體和聯(lián)營(yíng)的重大投資的清單，包括名稱、公司所在國家或地址，所有權(quán)比例以及持有的表決權(quán)比例(如果表決權(quán)比例與所有權(quán)比例不同)；以及描述對(duì)(2)中所列投資的會(huì)計(jì)處理方法。

改進(jìn)后的準(zhǔn)則第42條：若母公司(第41段中規(guī)定的母公司除外)――編制了合并會(huì)計(jì)報(bào)表的公司――在共同控制主體中由權(quán)益的合營(yíng)者或聯(lián)營(yíng)投資者編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表，其單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露：(1)報(bào)表是單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表這一事實(shí)，以及如果法律沒有要求而編制這些報(bào)表的原因；(2)列示對(duì)公司、共同控制主體和聯(lián)營(yíng)的重大投資的清單，包括名稱、公司所在國家或地址，所有權(quán)比例以及持有的表決權(quán)比例(如果表決權(quán)比例與所有權(quán)比例不同)；以及描述對(duì)(2)中所列投資的會(huì)計(jì)處理方法。

從第41條、第42條的規(guī)定可以推論：《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》中所涉及的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表是由母公司編制的，并且主體應(yīng)在以下兩種情況下編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表：一是在除按照改進(jìn)后《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》、《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》和《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3l號(hào)》規(guī)定編制和列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表(沒有豁免編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表)外，母公司、投資者或合營(yíng)者為某種目的而自愿并且額外編制的和列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表(在此類財(cái)務(wù)報(bào)表中需要指明所編制的是單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表以及編制此單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的)；二是按照改進(jìn)后《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》第10段的規(guī)定，豁免編制和列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司編制和列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表。改進(jìn)后的準(zhǔn)則明確指出，如果主體沒有子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或不是合營(yíng)中的合營(yíng)者，其編制和列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表不是《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》中所稱的“單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表”(在此財(cái)務(wù)報(bào)表中需要說明是單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表)。

以上所稱的“豁免編制和列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司”指的是同時(shí)滿足下面四個(gè)條件的公司：(1)母公司本身是全資子公司，或者由另一個(gè)主體完全擁有的子公司，并且母公司以外的其他所有者，包括沒有表決權(quán)的所有者，均被告知且不反對(duì)母公司不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，本標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)于改進(jìn)前的豁免標(biāo)準(zhǔn)：“本身完全由另一個(gè)企業(yè)擁有的母公司，或幾乎完全由另一個(gè)企業(yè)擁有的母公司在征得本公司少數(shù)股權(quán)股東同意時(shí)，可以豁免編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表”，去掉了容易引起歧義的“幾乎完全”的字樣，增加了實(shí)務(wù)中準(zhǔn)則運(yùn)用的一致性，增加了實(shí)務(wù)的可操作性；(2)母公司的債務(wù)性工具或權(quán)益性工具沒有在公開市場(chǎng)(包括國內(nèi)外的股票交易所或柜臺(tái)交易市場(chǎng)，包括地方性或區(qū)域性的市場(chǎng))中進(jìn)行交易；(3)該母公司沒有為了在公開市場(chǎng)發(fā)行任何種類證券的目的，而將其財(cái)務(wù)報(bào)表在證券委員會(huì)或其他監(jiān)管部門備案或處于備案過程中；(4)該母公司的最終母公司或中間母公司按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制對(duì)外公開的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。其中第2、3、4條標(biāo)準(zhǔn)是改進(jìn)后IAS27新增的內(nèi)容，提高了豁免編制合并會(huì)計(jì)表的標(biāo)準(zhǔn)，其核心要求是豁免對(duì)象的債務(wù)性或權(quán)益性工具未進(jìn)入公開市場(chǎng)的，且豁免對(duì)象的最終母公司或中間母公司已經(jīng)按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制對(duì)外公開的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

從以上條件可以看出，改進(jìn)豁免標(biāo)準(zhǔn)是在避免未公開上市公司不必要的工作量的同時(shí)，保證利益相關(guān)者在可以獲得進(jìn)入公開市場(chǎng)的債務(wù)性或權(quán)益性工具的充分信息。由此可知，對(duì)于根據(jù)規(guī)定需要編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的公司，由于沒有可供利益相關(guān)者使用的關(guān)于公司財(cái)務(wù)狀況和盈利情況的信息，其編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的不在于信息的公開。

三、單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司、共同控制主體和聯(lián)營(yíng)投資的計(jì)量

《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》要求所有包含在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資采用成本法或按照《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》中規(guī)定的方法(公允價(jià)值法)核算。根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的解釋，單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注投資資產(chǎn)的業(yè)績(jī)，無論是成本法還是《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》所要求的公允價(jià)值法都比權(quán)益法更能提供相關(guān)的信息。成本法能夠提供關(guān)于投資的股利分配方面的信息；公允價(jià)值法則比較準(zhǔn)確地反映了該項(xiàng)投資的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

由于單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表是由有特定目的(如獲得投資資產(chǎn)的業(yè)績(jī)的相關(guān)信息)的母公司或者豁免編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司編制的，而且權(quán)益法提供的信息已經(jīng)反映在投資者的經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)報(bào)表中，因此，要求用成本法核算包含在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資或者按照《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》核算。例如，如果有特定的投資者需要用單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表來分析和確定來自于子公司的股利收入時(shí)，使用成本法也能得到的相關(guān)信息。

四、其他準(zhǔn)則中涉及單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的條款

(1)改進(jìn)后《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)――中期財(cái)務(wù)報(bào)告》。該準(zhǔn)則第14條規(guī)定：“如果企業(yè)最近期的年度財(cái)務(wù)報(bào)表是合并報(bào)表，則中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按合并基礎(chǔ)來編制，母公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表與最近期的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的合并報(bào)表是不一致和不可比的。如果企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告除包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，還包括母公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表，本準(zhǔn)則既不要求也不禁止將母公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表包括在企業(yè)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告中。”由此可以推論，對(duì)于(中期)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者來說，單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表不是必需的，從(中期)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中就能得到他們所需的相關(guān)信息。單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)和編制目的都與(中期)合并財(cái)務(wù)報(bào)表不同，除非強(qiáng)制要求，企業(yè)可以自行選擇是否編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表。

篇3

2.財(cái)務(wù)報(bào)表編輯的主要內(nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)表編制的主要內(nèi)容包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表兩大類。資產(chǎn)負(fù)債表分為賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表和報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表。利潤(rùn)表分為單步式利潤(rùn)表和多步式利潤(rùn)表。編輯財(cái)務(wù)報(bào)表要遵循報(bào)表的內(nèi)容，要按格式要求制作。

二、提高財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性的主要方法

編制財(cái)務(wù)報(bào)表要求規(guī)范、準(zhǔn)確、及時(shí)。財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋了企業(yè)的連續(xù)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。財(cái)務(wù)報(bào)表編制要明確責(zé)任，會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中起主導(dǎo)性作用。因此，會(huì)計(jì)人員的工作準(zhǔn)則是財(cái)務(wù)報(bào)表編制的主要約束。會(huì)計(jì)在編輯報(bào)表之前要明確工作任務(wù)，明確報(bào)表種類，明確計(jì)量方法。

1.充分了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整體效果，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性

企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表要依靠企業(yè)的會(huì)計(jì)人員。企業(yè)會(huì)計(jì)人員一定要熟悉企業(yè)的整體運(yùn)行情況，要以企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況為編寫背景。要全面了解企業(yè)的資產(chǎn)情況和負(fù)債情況。固定資產(chǎn)代表著企業(yè)的固有資本情況，負(fù)債情況關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。利潤(rùn)表示是企業(yè)盈利的最好表現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員要對(duì)企業(yè)充分了解才能第一時(shí)間制定財(cái)務(wù)報(bào)表的正確與否，能夠判斷出財(cái)務(wù)報(bào)表的大致走向和大約的數(shù)據(jù)數(shù)值。會(huì)計(jì)人員掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)的工作態(tài)度。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要仔細(xì)核對(duì)原始財(cái)務(wù)信息資料，對(duì)資產(chǎn)、貨幣、支出、資金、現(xiàn)金流等內(nèi)容充分掌握。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要對(duì)所有經(jīng)營(yíng)內(nèi)容進(jìn)行分類和排列。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，企業(yè)的資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益情況是參考的主要內(nèi)容。編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要注意動(dòng)態(tài)觀察。動(dòng)態(tài)觀察是會(huì)計(jì)人員應(yīng)該運(yùn)用的重要方法。動(dòng)態(tài)觀察要求會(huì)計(jì)人員用發(fā)展的眼光看待問題。報(bào)表中反映的財(cái)務(wù)情況是具有變化性的結(jié)果。財(cái)務(wù)情況是一個(gè)變量，財(cái)務(wù)報(bào)表制作業(yè)應(yīng)該運(yùn)用發(fā)展的思維去審查。

2.嚴(yán)格執(zhí)行編制財(cái)務(wù)報(bào)表的格式標(biāo)準(zhǔn)

編輯財(cái)務(wù)報(bào)表的重點(diǎn)就是遵循財(cái)務(wù)報(bào)表編制的格式要求。財(cái)務(wù)報(bào)表格式是約束報(bào)表編輯的主要規(guī)定之一。無論是資產(chǎn)負(fù)債表還是利潤(rùn)表，財(cái)務(wù)報(bào)表的格式要求都是報(bào)表編制的主要內(nèi)容。在資產(chǎn)負(fù)債表的格式要求上，采用橫向和縱向的結(jié)構(gòu)。左邊代表資產(chǎn)方，右邊代表負(fù)責(zé)方，這樣，資產(chǎn)方和負(fù)債方的情況就一目了然。財(cái)務(wù)內(nèi)容中具有明確的分類和排列，資產(chǎn)項(xiàng)目排列的資金項(xiàng)目、全面資產(chǎn)、票據(jù)、賬目、預(yù)付款項(xiàng)、利息、收據(jù)、存貨都要明確格式要求。財(cái)務(wù)報(bào)表的要求既是縱向的要求，也是橫向的要求。縱向是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的開展順序，橫向是各個(gè)項(xiàng)目之間的關(guān)系。格式的優(yōu)勢(shì)就是可以把所有的財(cái)務(wù)信息達(dá)成統(tǒng)一性、一致性，在計(jì)算過程中，這種格式要與內(nèi)容完美融合。

3.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)和檢查

財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及大量的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)在填寫完畢之后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該對(duì)數(shù)據(jù)內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)查驗(yàn)核對(duì)。我們?cè)诠ぷ髦薪?jīng)常發(fā)現(xiàn)的問題就是數(shù)據(jù)填寫的誤差。財(cái)務(wù)工作不同于其他工作，財(cái)務(wù)工作的正確性要求極高。數(shù)據(jù)編寫不準(zhǔn)確就會(huì)給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。財(cái)務(wù)報(bào)表中的現(xiàn)金數(shù)據(jù)、款項(xiàng)數(shù)據(jù)、銷售情況等大量記錄都要靠數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄。數(shù)據(jù)填寫完畢后，要進(jìn)行核對(duì)和檢查，核對(duì)檢查工作是對(duì)已經(jīng)完成工作的一種檢驗(yàn)。可以有效地保證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確率。

4.會(huì)計(jì)人員要掌握正確的計(jì)算方法

提高財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性實(shí)際上就是提高財(cái)務(wù)報(bào)表所含內(nèi)容的準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)報(bào)表的種類很多，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表編制要掌握正確的計(jì)算方法。計(jì)算方法是會(huì)計(jì)知識(shí)中難度比較大的項(xiàng)目，但是，掌握好計(jì)算方法，可以有效避免計(jì)算中出現(xiàn)錯(cuò)誤，影響財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)人員在日常財(cái)務(wù)工作中就要注重財(cái)務(wù)計(jì)算知識(shí)的學(xué)習(xí)，并在工作實(shí)踐中努力嘗試，將理論與實(shí)際相結(jié)合。

5.注重財(cái)務(wù)報(bào)表中項(xiàng)目數(shù)字填寫的規(guī)范性

財(cái)務(wù)報(bào)表具有規(guī)范性。在所有的規(guī)范的內(nèi)容中，數(shù)字填寫是會(huì)計(jì)人員的基本功。每一名財(cái)務(wù)人員在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)的開始，就要學(xué)習(xí)數(shù)字的填寫方法。在實(shí)際財(cái)務(wù)工作操作中，數(shù)字填寫看似是基礎(chǔ)性工作，其實(shí)卻是財(cái)務(wù)報(bào)表的重中之重。

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【關(guān)鍵詞】列報(bào)　披露　披露框架　主要財(cái)務(wù)報(bào)表　財(cái)務(wù)報(bào)表附注

一、引言

國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定了列報(bào)和披露的某些要求，但現(xiàn)行概念框架則并未統(tǒng)一規(guī)范列報(bào)和披露。有人認(rèn)為，上述狀況導(dǎo)致具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不總是關(guān)注正確的披露，而且披露冗長(zhǎng)松散，還使得對(duì)損益和其他綜合收益列報(bào)缺乏清晰的理念。相關(guān)各方建議國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“理事會(huì)”）建立披露框架，確保披露與投資者更為相關(guān)的信息，并減輕編報(bào)者的負(fù)擔(dān)。相關(guān)各方認(rèn)為，披露框架應(yīng)：（1）提供一套系統(tǒng)的披露框架，以復(fù)核披露的必要性，簡(jiǎn)化披露程序，減少編報(bào)成本；（2）考慮披露的成本效益；（3）增加對(duì)重要性的討論，以確保只披露重要的和相關(guān)的金額；（4）確定清晰的信息溝通目標(biāo)，使披露易于理解及具有相關(guān)性。

“ 列報(bào)”（presentation）是指在主體主要財(cái)務(wù)報(bào)表中披露財(cái)務(wù)信息。“披露”（disclosure）的含義比列報(bào)更為寬泛，是指向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供報(bào)告主體有用財(cái)務(wù)信息的過程。財(cái)務(wù)報(bào)表（包括主要財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額及描述）和財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供的信息，作為一個(gè)整體構(gòu)成披露的形式。財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露主要財(cái)務(wù)報(bào)表中未列報(bào)的有用信息：（1）主要財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)項(xiàng)目的明細(xì)分解；（2）未確認(rèn)資產(chǎn)和未確認(rèn)負(fù)債；（3）源于主體已確認(rèn)以及未確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。哪些信息在主要財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，哪些信息在附注中披露，通常根據(jù)特定主體自身的事實(shí)和情況而定。

二、主要財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)

（一）什么是主要財(cái)務(wù)報(bào)表？

現(xiàn)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并未使用“主要財(cái)務(wù)報(bào)表”這一術(shù)語。在本討論稿中，主要財(cái)務(wù)報(bào)表是指：（1）財(cái)務(wù)狀況表；（2）損益和其他綜合收益表（或損益表和綜合收益表）；（3）權(quán)益變動(dòng)表；（4）現(xiàn)金流量表。主要財(cái)務(wù)報(bào)表傳遞的是關(guān)于主體的總括式信息，每一主要財(cái)務(wù)報(bào)表反映這些信息的不同側(cè)面。現(xiàn)行概念框架并未包括主要財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的相關(guān)指引。理事會(huì)認(rèn)為，此類指引有助于其決定某個(gè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)于何時(shí)在主要財(cái)務(wù)報(bào)表上列報(bào)，以及何時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。

（二）主要財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)

基于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，主要財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是：提供關(guān)于已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用、權(quán)益變動(dòng)和現(xiàn)金流量的總括信息。已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用、權(quán)益變動(dòng)和現(xiàn)金流量在主要財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)分類和匯總，而且分類和匯總的方式應(yīng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出是否向主體提供資源的決策。已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用、權(quán)益變動(dòng)和現(xiàn)金流量的總括信息包括：（1）主體已確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)資源及對(duì)主體的要求權(quán)（即與主體財(cái)務(wù)狀況相關(guān)的信息）；（2）這些經(jīng)濟(jì)資源和要求權(quán)的變動(dòng)，包括主體財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的相關(guān)信息；（3）主體管理層解脫其使用主體資源職責(zé)的效率和效果情況。由于主要財(cái)務(wù)報(bào)表僅提供已確認(rèn)要素的總括信息，并未包含未確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債。因此，主要財(cái)務(wù)報(bào)表所傳遞的信息并不完整。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在作出向主體提供資源的決策時(shí)，還需要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表附注及其他渠道所提供的信息。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分類和匯總

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的一個(gè)關(guān)鍵是要有效地傳遞信息，同時(shí)使信息可以理解。通過把財(cái)務(wù)信息清晰、簡(jiǎn)潔的分類、描述和列報(bào)，可以使信息容易理解。分類是指將具有相同特征的項(xiàng)目進(jìn)行整理歸類。匯總，是指在分類的基礎(chǔ)上，將一個(gè)類別的各單個(gè)項(xiàng)目予以加總。為使主要財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的信息具有可理解性，主體應(yīng)將已確認(rèn)要素相關(guān)的信息分類和匯總，并以總括形式進(jìn)行列報(bào)。匯總的主要優(yōu)點(diǎn)在于能使主體以可理解的方式披露其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。匯總可以使主體突出強(qiáng)調(diào)相關(guān)項(xiàng)目及其相互關(guān)系，這對(duì)于評(píng)價(jià)其財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)是很重要的。如果應(yīng)用恰當(dāng)，匯總可以綜括大量的信息，使主要財(cái)務(wù)報(bào)表更具可理解性。但是，信息匯總后，也會(huì)喪失細(xì)節(jié)。因此，如果進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)膮R總（例如，把不同類項(xiàng)目予以加總），則會(huì)使有用的信息含混不清，有時(shí)甚至變成誤導(dǎo)性信息。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)信息的匯總，既不應(yīng)包含大量非重大的細(xì)節(jié)性信息，也不應(yīng)加總不同特征的項(xiàng)目。也就是說，匯總不能使有用的信息變得模糊不清。

為了向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有助于其作出向主體提供資源決策相關(guān)的信息，對(duì)單行項(xiàng)目及其小計(jì)進(jìn)行分類和匯總時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于相同的屬性。這些屬性包括：（1）項(xiàng)目的功能，即主體進(jìn)行的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（以及此類活動(dòng)中的資產(chǎn)和負(fù)債），比如銷售商品、提供勞務(wù)、制造、廣告、市場(chǎng)營(yíng)銷、商業(yè)開發(fā)或管理；（2）項(xiàng)目的性質(zhì)，即區(qū)分不同項(xiàng)目對(duì)類似經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有不同反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)特征或?qū)傩裕缗l(fā)收入和零售收入；材料、勞務(wù)、運(yùn)輸及動(dòng)力成本；或固定收益投資和權(quán)益性投資。（3）項(xiàng)目的計(jì)量方法。在大多數(shù)情況下，主體需要基于個(gè)別事實(shí)和環(huán)境以及對(duì)總括水平相關(guān)性的評(píng)估，來決定主要財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)哪些單行項(xiàng)目、小計(jì)和總計(jì)。而在某些情況下，理事會(huì)可能要求主要財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)某一特定項(xiàng)目（假設(shè)其對(duì)主體具有重要性）。如果一個(gè)項(xiàng)目所提供的信息，對(duì)總括性地反映主體財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)至為必要，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者具有有用性，理事會(huì)就會(huì)要求主體在主要財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表合并項(xiàng)目抵銷

由于財(cái)務(wù)報(bào)表合并項(xiàng)目抵銷是合并不同的項(xiàng)目（如資產(chǎn)與負(fù)債的抵銷、收益與費(fèi)用的抵銷，現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的抵銷，資本投入與資本分配的抵銷），因此理事會(huì)認(rèn)為，在一般情況下，抵銷均無法提供評(píng)價(jià)主體財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)最有用的信息。但如果抵銷后列報(bào)，對(duì)特定財(cái)務(wù)狀況、交易或其他事項(xiàng)的反映更加忠實(shí)可靠，則理事會(huì)可能要求予以抵銷。另外，如果出于成本- 效益的考慮，必要時(shí)理事會(huì)也可能允許抵銷后列報(bào)。

（五）主要財(cái)務(wù)報(bào)表之間關(guān)系

任一主要財(cái)務(wù)報(bào)表都不凌駕于其他主要財(cái)務(wù)報(bào)表之上，其地位相同同等重要，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者應(yīng)將其視為一個(gè)整體一并閱讀分析。通過主要財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目的方式方法，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)主體財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)形成全面的認(rèn)識(shí)。如果各報(bào)表之間的相互關(guān)系以及報(bào)表內(nèi)列報(bào)的各項(xiàng)目之間關(guān)系均清晰明了，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者就更容易對(duì)主體財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)形成全面的認(rèn)識(shí)。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表附注目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)主要財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充。因此，基于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和主要財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，理事會(huì)認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表附注的目標(biāo)，是通過提供以下項(xiàng)目的有用附加信息來補(bǔ)充和支撐主要財(cái)務(wù)報(bào)表：（1）主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用、權(quán)益變動(dòng)以及現(xiàn)金流量；（2）主體管理層和董事會(huì)解脫其使用主體資源職責(zé)的效率和效果。為達(dá)到有用性，財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供的信息，應(yīng)當(dāng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解主體未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性。要做到這一點(diǎn)，附注提供的信息應(yīng)有助于使用者理解管理層為解脫其使用主體資產(chǎn)而采取的行動(dòng)對(duì)主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用、權(quán)益變動(dòng)及現(xiàn)金流量的影響。此類活動(dòng)應(yīng)包括：（1）主體資產(chǎn)免遭不利經(jīng)濟(jì)因素（如價(jià)格和技術(shù)更新）的影響；（2）確保主體遵循適用的法律、法規(guī)和合同。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表附注范圍

1. 綜合信息. 理事會(huì)認(rèn)為，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的目標(biāo)，理事會(huì)應(yīng)在通用披露準(zhǔn)則（如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 號(hào)）或具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求主體披露下列信息：（1）關(guān)于報(bào)告主體的總體信息（主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用、權(quán)益變動(dòng)及現(xiàn)金流量；管理層和董事會(huì)為解脫職責(zé)而使用主體資產(chǎn)的效果）；（2）主要財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的金額，包括這些金額的變動(dòng)（例如，單行項(xiàng)目的細(xì)化分解、向前追溯和調(diào)節(jié)等）；（3）未確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的性質(zhì)和范圍；（4）源自已確認(rèn)、未確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和范圍；（5）影響列報(bào)金額或披露金額的方法、假設(shè)和判斷及其變動(dòng)。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的披露指引，目標(biāo)并非要求主體提供能讓財(cái)務(wù)報(bào)表使用者重新計(jì)算主要財(cái)務(wù)報(bào)表已確認(rèn)金額的信息。相反，披露指引應(yīng)要求主體提供充分的信息，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠識(shí)別主體財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素，理解源自資產(chǎn)和負(fù)債的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，掌握導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)量存在不確定性的關(guān)鍵事實(shí)。

管理層對(duì)主體財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的評(píng)價(jià)，對(duì)外宣告計(jì)劃的進(jìn)展情況和實(shí)現(xiàn)計(jì)劃所采取戰(zhàn)略的分析，屬于管理層評(píng)論，超出了財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。

2. 前瞻性信息。財(cái)務(wù)報(bào)表及附注提供了現(xiàn)有資產(chǎn)和負(fù)債及其變動(dòng)方面的信息，附注還進(jìn)一步提供了已確認(rèn)金額（明細(xì)分解、描述、風(fēng)險(xiǎn)）和已存在但未確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的細(xì)節(jié)性信息。財(cái)務(wù)報(bào)表附注通常不包括計(jì)劃的、未來的資產(chǎn)和負(fù)債信息。前瞻性信息是指與未來相關(guān)的信息，如愿景和計(jì)劃方面的信息。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)務(wù)公告——《管理層評(píng)述：列報(bào)框架》指出，前瞻性信息頗為主觀，須通過職業(yè)判斷方可編報(bào)。理事會(huì)的初步意見是，只有能夠提供報(bào)告期末或報(bào)告期間已存在資產(chǎn)和負(fù)債的相關(guān)信息時(shí)，才要求在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中提供前瞻性信息。例如，如果資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量系基于未來現(xiàn)金流量，要理解所報(bào)告的計(jì)量結(jié)果，則估計(jì)此類現(xiàn)金流量所用的方法、假設(shè)和判斷方面的信息就是必要的信息。

另外，要理解此類計(jì)量的敏感程度，關(guān)于未來結(jié)果（風(fēng)險(xiǎn)）可變性方面的信息、關(guān)于假設(shè)和判斷程度方面的信息也是需要的。其他類型的前瞻性信息也可能提供相關(guān)的信息，如果主體編報(bào)的話，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表之外（如管理層評(píng)論）予以列報(bào)。

3. 財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露類型。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定披露要求時(shí)，理事會(huì)將基于項(xiàng)目的不同性質(zhì)，考慮采用不同的披露形式（例如，二級(jí)明細(xì)、描述、向前追溯、敏感性分析）。基于財(cái)務(wù)報(bào)表附注的目標(biāo)以及滿足該目標(biāo)的有用信息類型，下表列示了可能提供有用信息的部分披露類型示例。單項(xiàng)附注可能合并兩項(xiàng)或更多披露類型，一種披露類型也可能提供兩種有用信息。例如，對(duì)一項(xiàng)負(fù)債的到期分析，既提供了該義務(wù)的進(jìn)一步信息，也提供了流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)信息。類似地，單項(xiàng)附注可能提供一組資產(chǎn)的信息，包括與該組資產(chǎn)的相關(guān)交易、源自資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)及其會(huì)計(jì)處理方法。

4. 比較信息。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括以前期間的信息，即比較信息。允許（有時(shí)甚至是必須）額外列報(bào)比較信息。比較信息能夠提供評(píng)價(jià)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的趨勢(shì)信息，從而具有相關(guān)性。因此，比較信息是主體當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的有機(jī)組成部分。

四、財(cái)務(wù)信息重要性的披露

（一）重要性界定

概念框架第三章規(guī)定：“如果信息被遺漏或誤報(bào)影響使用者基于特定主體財(cái)務(wù)信息所作出的決策，信息即為重要。換言之，重要性是相關(guān)性中與特定主體有關(guān)的一個(gè)方面，它基于某一主體財(cái)務(wù)報(bào)告中與信息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)或金額（或二者兼而有之）。因此，本委員會(huì)無法為重要性規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一的數(shù)量界限，也無法預(yù)先裁定特定情況下的重要性。”《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定：（1）如果信息不具重要性，則主體不必提供某項(xiàng)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求的特定披露；（2）當(dāng)遵循國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的具體要求不足以讓使用者理解特定交易、其他事項(xiàng)或情況對(duì)主體財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響時(shí)，主體應(yīng)當(dāng)提供額外披露。

（二）重要性披露

理事會(huì)認(rèn)為，現(xiàn)行概念框架已經(jīng)清晰地闡述了重要性概念，理事會(huì)無意修改上述規(guī)定，也無意增加其他描述。但許多人認(rèn)為，實(shí)務(wù)中對(duì)重要性這一概念的運(yùn)用方式方法，是導(dǎo)致當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告披露存在問題的主要原因。通常的看法是，在考慮重要性時(shí)未正確運(yùn)用職業(yè)判斷，結(jié)果是披露了過多不相關(guān)信息，而相關(guān)信息卻又披露不足。因此，理事會(huì)正在考慮通過修訂具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或者培訓(xùn)教育資料，對(duì)重要性運(yùn)用提供更多指導(dǎo)材料。這些指導(dǎo)材料將特別強(qiáng)調(diào)以下事項(xiàng)：（1）如果滿足某項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則披露要求的信息不具重要性，主體應(yīng)予省略；（2）為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)或財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能對(duì)重要項(xiàng)目的額外披露提出特別要求；（3）對(duì)不重要信息進(jìn)行披露，可能損害已披露重要信息的可理解性；（4）主要財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的某單行項(xiàng)目具有重要性，如果僅此而已，那并不必然說明其他國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則有關(guān)該項(xiàng)目的披露要求對(duì)主體財(cái)務(wù)報(bào)表均具重要性。主體應(yīng)分別評(píng)價(jià)每一項(xiàng)披露要求的重要性。

五、披露和列報(bào)的形式

（一）披露目標(biāo)

包括披露和列報(bào)的每一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都應(yīng)含有清晰的目標(biāo)，來指導(dǎo)主體確定最佳披露和列報(bào)。理事會(huì)應(yīng)當(dāng)提供指引，幫助主體決定在其財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)，特定信息是否具有重要性。如果是這樣的話，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求但不重要的某些信息將不予披露。相反，某些重要的信息則需要進(jìn)行額外披露。

（二）溝通原則

財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用的信息。為達(dá)到該目標(biāo)，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的披露指引，應(yīng)致力使財(cái)務(wù)報(bào)表披露（包括列報(bào)）成為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引導(dǎo)下的信息溝通形式，而不僅僅是單純地遵循具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特定要求的一種機(jī)械形式。因此，在規(guī)定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的披露指引時(shí)，理事會(huì)不僅需要考慮在通常情況下哪些信息是有用的（即如實(shí)反映相關(guān)的信息），還應(yīng)研究開發(fā)能夠有效改善此類信息溝通的指南。“有效溝通”，是對(duì)“如實(shí)反映”這一基本質(zhì)量特征和“可理解性”、“可比性”這兩個(gè)強(qiáng)化質(zhì)量特征的反映。為此，理事會(huì)在制定披露要求時(shí)應(yīng)考慮以下溝通原則：（1）披露指引應(yīng)當(dāng)致力改善特定主體有用信息的披露。也就是說，披露指引應(yīng)突出強(qiáng)調(diào)交易、事項(xiàng)或情況及其會(huì)計(jì)處理方法，以改善報(bào)表使用者對(duì)主體的理解。披露指引不應(yīng)采用不針對(duì)特定主體的程式化格式或通用信息，因?yàn)樗鼈儠?huì)損害有用信息的可理解性。（2）披露指引應(yīng)當(dāng)使披露更加清晰、平衡和可理解。披露指引應(yīng)當(dāng)給予主體一定的彈性，在不遺漏有用信息、財(cái)務(wù)報(bào)表不必增加不必要篇幅的情況下，披露應(yīng)盡可能地簡(jiǎn)潔和直接了當(dāng)。（3）披露指引應(yīng)明確，披露的組織方式應(yīng)向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者突出展示重要的信息。因此，如有可能，披露指引應(yīng)當(dāng)允許主體自行決定披露的順序，或單項(xiàng)披露中應(yīng)強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)。（4）各項(xiàng)披露應(yīng)相互聯(lián)系。披露指引應(yīng)當(dāng)使披露有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與附注信息的關(guān)系。如果可行，披露指引還應(yīng)要求或允許主體揭示不同附注信息之間的關(guān)系。而且如果有可能，還應(yīng)揭示附注信息與其他公開信息（如管理層評(píng)論中的披露）之間的關(guān)系。在可能和適當(dāng)?shù)那闆r下，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)允許使用交叉索引。（5）披露指引不應(yīng)使相同的信息重復(fù)出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表的不同部分。理事會(huì)在制定新的披露指引時(shí)，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行復(fù)審，以使信息的重復(fù)降到最低限度。在某些情況下，連接不同的披露（比如交叉索引）是適當(dāng)?shù)摹＃?）披露指引應(yīng)在不削弱所披露信息的有用性的前提下，致力尋求最大程度的可比性。在制定披露指引時(shí)，理事會(huì)應(yīng)就信息的主體可比性、期間可比性與給予主體一定彈性（即由主體決定以最可理解的方式披露哪些信息以及如何披露）的必要性之間作出權(quán)衡。該權(quán)衡將決定理事會(huì)是否允許或要求進(jìn)行某項(xiàng)披露以及某項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否應(yīng)規(guī)定披露的形式（例如，用列表形式披露而不用描述式披露）。

（三）電子形式財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)報(bào)表可以紙質(zhì)形式也可以電子形式傳遞。傳遞形式并不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，但影響財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可讀性。對(duì)于大部分財(cái)務(wù)報(bào)表使用者而言，閱讀電子形式的財(cái)務(wù)信息（如通過主體的網(wǎng)頁或使用可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）），更容易消化和理解。在制定列報(bào)和披露要求時(shí)，理事會(huì)需要考慮技術(shù)的影響，并鼓勵(lì)提升應(yīng)用水平、擴(kuò)大應(yīng)用范圍。理事會(huì)需要考慮的因素包括：（1）信息匯總的順序和匯總方面的彈性；（2）統(tǒng)一使用術(shù)語、總計(jì)和小計(jì)，以準(zhǔn)確識(shí)別披露項(xiàng)目和列報(bào)項(xiàng)目之間的關(guān)系，從而使電子形式財(cái)務(wù)報(bào)表能如實(shí)地加以反映。

篇5

我國學(xué)者對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的研究也取得了一系列成果。程思敏（2008）在研究美國財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則之后，概括了美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)在AS2中提出的綜合審計(jì)模式，該模式將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)作為兩個(gè)相互聯(lián)系、相互支撐的審計(jì)體系，通過獨(dú)立、并行的審計(jì)過程來實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員可以借助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制存在的問題，也可以通過財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)來幫助審計(jì)人員制定審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序。陳漢文（2010）認(rèn)為AS2所提出的綜合審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)以及它與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合問題，兩者密切聯(lián)系同時(shí)又各有重點(diǎn)，一個(gè)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，另一個(gè)針對(duì)公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)過程中要評(píng)價(jià)管理層有關(guān)內(nèi)部控制有效性評(píng)估過程、對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)施的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并得出內(nèi)部控制是否有效的審計(jì)意見。裘宗舜、周潔 （2011）在對(duì)比財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之后得出結(jié)論，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的不同在于審計(jì)內(nèi)容與范圍、審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確程度、職業(yè)判斷能力要求等，但兩者的目標(biāo)一致、程序關(guān)聯(lián)、方法類似且相互支持。謝曉燕、張心靈（2012）在比較分析財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)基礎(chǔ)上指出內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)證據(jù)等方面存在著密切聯(lián)系，正確、合理的利用兩者之間的關(guān)聯(lián)性，推行內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合，有利于節(jié)約審計(jì)資源和成本，提升審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，提出我國內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)制定審計(jì)業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以及配套的審計(jì)業(yè)務(wù)指引和業(yè)務(wù)指南，促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合。張龍平、陳作習(xí)（2012）對(duì)我國推行內(nèi)部控制審計(jì)的必要性、可行性進(jìn)行了分析，認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合有利于提升我國審計(jì)工作效率、發(fā)揮審計(jì)協(xié)同效益，進(jìn)而提升我國審計(jì)水平和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系 財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)與外部溝通的語言，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量狀況的會(huì)計(jì)形式的表述。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)則是受投資人委托，由第三方實(shí)行的旨在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)表述真實(shí)性、可靠性的業(yè)務(wù)活動(dòng)。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是為了保證內(nèi)部控制體系發(fā)揮應(yīng)有的作用而進(jìn)行的一種外部評(píng)價(jià)機(jī)制和程序。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系表現(xiàn)為：如果審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表無保留意見表明企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性就會(huì)降低；如果審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表非無保留意見時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的可能性就增加。如果審計(jì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無保留審計(jì)意見，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在兩種可能，一是企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并運(yùn)行有效，在防止和糾正財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)方面發(fā)揮了積極作用。二是內(nèi)部控制存在漏洞但審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正，此時(shí)，審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制將會(huì)出具非無保留意見。但如果審計(jì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出具非無保留意見，那么企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告肯定存在重大缺陷，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告必然是非無保留意見的。

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合策略

（一）整合審計(jì)的必要性 內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)同屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的合理保證鑒證業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)性質(zhì)上的同質(zhì)性使得兩者具備融合的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過特定的審計(jì)程序和方式對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表提供信息的公允性、合法性發(fā)表審計(jì)意見，以提升公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)需要公司管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的交易事項(xiàng)、會(huì)計(jì)處理、賬戶余額等事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)管理層的認(rèn)定、聲明進(jìn)行審計(jì)，因此是基于公司管理層的責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)過程發(fā)表審計(jì)無保留意見并不能完成排除公司存在重大錯(cuò)報(bào)的可能，因此，是一種高于管理層認(rèn)定而無法絕對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)表信息可靠性的合理保證鑒證業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受企業(yè)或者第三方委托對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性以及內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行鑒證并發(fā)表審計(jì)意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)。管理層應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完整性、可靠性作出說明，并對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)管理層有關(guān)內(nèi)部控制的聲明、認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。

內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的密切聯(lián)系使得內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相互支持，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果能夠幫助審計(jì)人員確定內(nèi)部控制可能存在漏洞的環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果可以幫助審計(jì)人員優(yōu)化審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序。整合審計(jì)可以有效的降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，減少運(yùn)行成本，提高審計(jì)效率并減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在審計(jì)過程中收集的證據(jù)和實(shí)施的測(cè)試對(duì)于兩種審計(jì)活動(dòng)都有效，因此，是一種經(jīng)濟(jì)可行、兼顧審計(jì)單位、被審計(jì)單位共同利益的制度安排，在美國、日本等國家的運(yùn)用也證明了該模式的合理性。

（二）整合審計(jì)的可行性 內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的密切聯(lián)系使得兩者存在很多可以相互利用的地方，在一些關(guān)鍵業(yè)務(wù)點(diǎn)上具有整合的可行性，具體表現(xiàn)在：

（1）審計(jì)目標(biāo)的一致性。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)都是為利益相關(guān)者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)信息可靠性的合理保證，將兩種審計(jì)目標(biāo)結(jié)合在一起只需要通過單一的協(xié)調(diào)流程就能實(shí)現(xiàn)，即讓同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路對(duì)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)目標(biāo)，即獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性發(fā)表審計(jì)意見。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的三方關(guān)系人具有一致性，責(zé)任方是被審計(jì)單位的管理層、使用者為企業(yè)利益相關(guān)者，審計(jì)過程由注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成。

（2）審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的相關(guān)性。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在著業(yè)務(wù)內(nèi)容上的重合，審計(jì)人員在審計(jì)審計(jì)程序時(shí)需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行有效性測(cè)試，并以此作為依據(jù)之一來確定審計(jì)重點(diǎn)，制定合適的審計(jì)程序。同時(shí)，如果審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)錯(cuò)報(bào)，表明財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制肯定存在重大缺陷，已經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表無保留意見的應(yīng)重新進(jìn)行審計(jì)。

（3）審計(jì)業(yè)務(wù)主體的一致性。 AS2以及AS5都要求財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成，這是因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)報(bào)告需要同時(shí)，如果將兩項(xiàng)審計(jì)工作交由不同事務(wù)所完成，在審計(jì)時(shí)間、審計(jì)成本、審計(jì)協(xié)調(diào)方面都不合理。由同一事務(wù)所負(fù)責(zé)兩項(xiàng)審計(jì)有利于節(jié)省審計(jì)成本和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且，世界各國的審計(jì)實(shí)務(wù)表明，由不同事務(wù)所分別承辦兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)不利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，由同一家事務(wù)所同時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為整合審計(jì)提供了基礎(chǔ)。

（三）整合審計(jì)的實(shí)施關(guān)鍵 《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引（2010）》規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)可以由不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成，也可以由同一家會(huì)計(jì)事務(wù)所完成。但由于內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的關(guān)聯(lián)性（如圖1），無論是企業(yè)還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所都將二者合并在一起進(jìn)行，而且，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引（2010）》顯然也注意到這一點(diǎn)，從計(jì)劃審計(jì)工作到完成審計(jì)工作的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都偏重于整合審計(jì)。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)基本上與現(xiàn)代審計(jì)同步，在審計(jì)理論、程序、方法等方面都已經(jīng)成熟，而且不斷的發(fā)展和完善。內(nèi)部控制審計(jì)則是在薩班斯法案頒布之后開始發(fā)展起來，雖然美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員先后AS2和AS5進(jìn)行了規(guī)范，但在實(shí)際審計(jì)活動(dòng)中還存在很多不足，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的共同點(diǎn)形成了兩者整合的關(guān)鍵點(diǎn)，如圖2所示，審計(jì)證據(jù)以及其他重要信息構(gòu)成了兩者之間進(jìn)行整合的基礎(chǔ)，整合審計(jì)就是通過通過計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否有效以及在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)幫助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以支持分析程序中使用信息的完整性和準(zhǔn)確性；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中發(fā)現(xiàn)的問題對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)提供參考。

（1）審計(jì)目標(biāo)的整合。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的旨在保證公司財(cái)務(wù)報(bào)表按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，是以公允性作為審計(jì)目標(biāo)的，是將財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的內(nèi)部控制有效性納入審計(jì)范圍，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在借鑒國際慣例的基礎(chǔ)上將我國內(nèi)部控制目標(biāo)定位為：保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)、保證企業(yè)資產(chǎn)安全、提高財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。企業(yè)應(yīng)以內(nèi)部控制五大目標(biāo)為指引，建立和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制體系，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)并形成評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制審計(jì)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受第三方委托對(duì)公司內(nèi)部控制審計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行合理保證鑒證，是以有效性為審計(jì)目標(biāo)的。財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性是內(nèi)部控制有效性的體現(xiàn)，內(nèi)部控制的有效性則是財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的保證，兩者都服務(wù)于為企業(yè)利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，因此，兩者在這一點(diǎn)上是一致的，目標(biāo)的一致性使得整合審計(jì)成為可能。

（2）審計(jì)計(jì)劃的整合。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都需要制定合理的審計(jì)計(jì)劃，在審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)做好被審計(jì)單位行業(yè)狀況、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制、法律環(huán)境等重大事項(xiàng)的了解以實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)活動(dòng)的審計(jì)目標(biāo)。一是確定對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表同時(shí)具有重要影響的事項(xiàng)并分析該事項(xiàng)如何影響審計(jì)工作。二是內(nèi)部控制審計(jì)中重點(diǎn)考慮的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)工作量、舞弊風(fēng)險(xiǎn)、利用他人審計(jì)成果等因素應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中充分利用，內(nèi)部控制審計(jì)確定的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域同樣是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。三是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的有關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果應(yīng)作為內(nèi)部控制審計(jì)識(shí)別和測(cè)試企業(yè)層面控制以及選擇其他控制進(jìn)行測(cè)試的重要依據(jù)。四是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的保證程度要高于內(nèi)部控制審計(jì)的保證程度，整合兩種審計(jì)要求財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)運(yùn)用相同的重要性水平。

（3）審計(jì)業(yè)務(wù)的整合。前面的分析中提到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)同屬于基于責(zé)任方的合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，即將重大鑒證風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平以內(nèi)。從COSO五要素的“內(nèi)部控制整體框架”到COSO八要素的“內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理”，內(nèi)部控制正逐步向以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行轉(zhuǎn)變，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)也要求以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向來進(jìn)行審計(jì)前的準(zhǔn)備、制定審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序，因此，致力于對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理保證鑒證服務(wù)的兩種審計(jì)活動(dòng)。在審計(jì)過程中，可以將一些類似的審計(jì)程序同時(shí)進(jìn)行，或合并進(jìn)行，而由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)負(fù)責(zé)兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)為兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的整合提供了必要條件。

（4）審計(jì)程序的整合。內(nèi)部控制審計(jì)要求以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向來實(shí)施審計(jì)程序和控制測(cè)試，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制審計(jì)的基礎(chǔ)、控制測(cè)試是內(nèi)部控制審計(jì)的核心，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試三個(gè)環(huán)節(jié)，而且在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師全面了解企業(yè)內(nèi)部控制，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)就需要進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，因此，內(nèi)部控制測(cè)試成為整合審計(jì)在實(shí)施程序方面的關(guān)鍵整合點(diǎn)。需要說明的是內(nèi)部控制審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以同時(shí)進(jìn)行，但兩者的范圍存在差異，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試限于“所依賴”的內(nèi)部控制，即當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的某個(gè)項(xiàng)目需要測(cè)試內(nèi)部控制是否有效時(shí)，審計(jì)人員才對(duì)影響該項(xiàng)目的內(nèi)部控制進(jìn)行有效性測(cè)試來獲取充分的審計(jì)證據(jù)來支持財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制測(cè)試范圍較小，其結(jié)果未必足以證明整個(gè)內(nèi)部控制體系的有效性。內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制測(cè)試的范圍要大于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試范圍，整合審計(jì)可以通過增加內(nèi)部控制審計(jì)需要“補(bǔ)充”的控制測(cè)試來完成整個(gè)審計(jì)控制測(cè)試。

（5）審計(jì)方法的整合。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)采用自上而下的審計(jì)方法。財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過通過詢問、檢查文件或記錄、觀察等程序了解評(píng)估報(bào)表層和認(rèn)定層存在的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，進(jìn)而制定針對(duì)報(bào)表層風(fēng)險(xiǎn)的總體審計(jì)措施和針對(duì)認(rèn)定層風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序，包括相應(yīng)的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)采用的自上而下的審計(jì)方法從了解并測(cè)試公司層內(nèi)部控制開始，然后對(duì)報(bào)表重要賬戶控制有效性進(jìn)行測(cè)試，再往下是業(yè)務(wù)流程和交易控制的有效性測(cè)試，從而引導(dǎo)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)列報(bào)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的賬戶、交易上。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)也具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的特點(diǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來了解企業(yè)內(nèi)部控制，選取內(nèi)部控制測(cè)試范圍，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)審計(jì)活動(dòng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則有助于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)抓住重點(diǎn)做到有的放矢。

篇6

社會(huì)經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展與創(chuàng)新提供保障。企業(yè)在發(fā)展過程中，基于自身業(yè)務(wù)擴(kuò)張與融合的需要，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)業(yè)務(wù)合并的情況，這對(duì)企業(yè)發(fā)展形成一定的影響，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作形成一定的沖擊，需要財(cái)務(wù)管理人員適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展變化，推助企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展進(jìn)程。而新會(huì)計(jì)制度的生成，對(duì)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有效的規(guī)范，增強(qiáng)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作實(shí)踐質(zhì)量。因此，在新會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)應(yīng)重視合并財(cái)務(wù)報(bào)表，依據(jù)當(dāng)前合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問題，促進(jìn)新的財(cái)務(wù)管理方式、模式融入其中，從而達(dá)到以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則促進(jìn)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)踐的有效性模式。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概述

（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

企業(yè)合并作為企業(yè)發(fā)展的重要手段之一，以某一個(gè)企業(yè)控制、并購另一個(gè)企業(yè)為依據(jù)，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)企業(yè)及多個(gè)企業(yè)的重組與重建模式，從而組成新企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展過程。企業(yè)合并分為同一個(gè)控制體制下的企業(yè)合并以及非同一個(gè)控制下的企業(yè)合并，在企業(yè)合并過程中，所有工作模式流程都應(yīng)進(jìn)行整合與合并。財(cái)務(wù)管理工作作為企業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容之一，得到進(jìn)一步的合并，尤其體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表工作中，通過財(cái)務(wù)報(bào)表的合并，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展信息融合，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者從財(cái)務(wù)報(bào)表中知曉企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)狀況，以此為依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)在合并下實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展，在時(shí)展中促進(jìn)企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，合并財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的新常態(tài)。

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，財(cái)務(wù)報(bào)表的合并應(yīng)具有一定的范圍界定，以此為依據(jù)促進(jìn)企業(yè)與其他企業(yè)進(jìn)行良好的合并。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出，企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并的過程中，子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)匯總在母公司體系中，由母公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的合并，并加以核算。企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表合并中，母公司核算財(cái)務(wù)信息，可采取間接手段及直接手段，相比較傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理工作模式，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中運(yùn)用的核算方式，更好地反映企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也提出，在企業(yè)合并中部分特殊的子公司不能夠融入母公司財(cái)務(wù)報(bào)表合并中。譬如，申請(qǐng)破產(chǎn)的子公司等。基于此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)對(duì)這些信息進(jìn)行考量，以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)向，明確財(cái)務(wù)報(bào)表合并的范圍與范疇，從而提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并的工作實(shí)踐成果。

（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的方式

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作呈現(xiàn)一定的復(fù)雜性。在企業(yè)發(fā)展中一直是財(cái)務(wù)管理中的重點(diǎn)與難點(diǎn)工作內(nèi)容，因此，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)運(yùn)用更好的方式，以財(cái)務(wù)報(bào)表合并的流程為依據(jù)，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的科學(xué)化規(guī)范化，從而提升財(cái)務(wù)報(bào)表合并的水平。通常情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表合并的主體有三種，一是母公司觀念，二是主體觀念，三是業(yè)主觀念，其中母公司觀念在財(cái)務(wù)報(bào)表合并中運(yùn)用較為廣泛，也是一種有效的財(cái)務(wù)報(bào)表合并的方式。公司觀念在財(cái)務(wù)報(bào)表合并中運(yùn)用的范圍較為廣泛，尤其在現(xiàn)代化技術(shù)發(fā)展的今天，用先進(jìn)的大數(shù)據(jù)技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)等手段，可增強(qiáng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表方式的實(shí)際成效。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的變化

（一）細(xì)化合并財(cái)務(wù)報(bào)表程序

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的生成，充分借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)定，細(xì)化了財(cái)務(wù)報(bào)表合并的相關(guān)規(guī)定與制度。在以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，只是要求財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、合并資產(chǎn)負(fù)債表等。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)傳統(tǒng)快遞準(zhǔn)則的合并財(cái)務(wù)報(bào)表提出新的建議和要求，要求以母公司為財(cái)務(wù)報(bào)表合并的主體，并提出相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表合并的編制程序。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，母公司在財(cái)務(wù)報(bào)表合并中應(yīng)將集團(tuán)的子公司作為多個(gè)主體編制，進(jìn)行逐個(gè)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的分析與預(yù)算，以此降低財(cái)務(wù)報(bào)表核算中存在的失誤問題，提升財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息的精準(zhǔn)性。

（二）合并利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

相比較原版的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，新會(huì)計(jì)制度在財(cái)務(wù)報(bào)表合并中做出了以下的調(diào)整。首先，明確了在財(cái)務(wù)報(bào)表合并中母公司持有長(zhǎng)期的股權(quán)投資權(quán)益，作為集團(tuán)庫存股，減庫存股為主內(nèi)容；其次，在庫存股列項(xiàng)中增加了內(nèi)部銷售受益負(fù)債及納稅主體等信息內(nèi)容，財(cái)務(wù)人員權(quán)衡這些內(nèi)容，可以更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并，也實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)核算預(yù)算工作的最終落實(shí)；最后，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加了子公司綜合收益權(quán)益份額的列表，關(guān)注子公司在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的收益，凸顯子公司在母公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位。

（三）增強(qiáng)合并現(xiàn)金流量表

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作的實(shí)施，要合并多個(gè)子公司現(xiàn)金流量表，根據(jù)子公司在發(fā)展進(jìn)程中增加的業(yè)務(wù)模式，依據(jù)子公司當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)收入，進(jìn)行現(xiàn)金流量表的分析，將現(xiàn)金流量表融入財(cái)務(wù)報(bào)表核算中。可以說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，為企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表指明了方向，促進(jìn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表合并方式及模式的變更，讓財(cái)務(wù)報(bào)表合并更具科學(xué)化與針對(duì)性。但與此同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的硬性規(guī)定也對(duì)財(cái)務(wù)人員工作產(chǎn)生一定的沖擊，需要財(cái)務(wù)人員具有綜合財(cái)務(wù)能力，以此更好地勝任新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問題現(xiàn)狀

（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表制度缺乏完善性

從當(dāng)前企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，企業(yè)較為重視財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)施，依據(jù)財(cái)務(wù)管理工作及報(bào)表工作模式，踐行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，深化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的研究，以此推進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表合并的規(guī)范化科學(xué)化，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并中，需要依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，構(gòu)建與完善企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表制度體系，為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的實(shí)施指明路徑，也讓財(cái)務(wù)人員在工作實(shí)踐中做到有章可循。但從當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表合并現(xiàn)狀來看，合并財(cái)務(wù)報(bào)表制度缺乏完善性。例如，部分企業(yè)較為關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的核算、合并，但未根據(jù)新會(huì)計(jì)制度實(shí)施，使制度體系缺乏完善性，同時(shí)相關(guān)的法律法規(guī)在制度體系中的運(yùn)用也存在不足，影響會(huì)計(jì)人員工作的規(guī)范性。

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍不明確

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)在實(shí)施合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作中對(duì)其進(jìn)行明確的范圍界定，使財(cái)務(wù)人員依據(jù)新會(huì)計(jì)制度更好開展財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作。從當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并現(xiàn)狀來看，雖然多數(shù)企業(yè)已經(jīng)踐行了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為財(cái)務(wù)報(bào)表合并的依據(jù)，但在具體實(shí)踐的過程中還存在一些問題，會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表合并的有效性。例如，一些財(cái)務(wù)人員受到傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的影響，其在實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表合并的工作中，運(yùn)用的手段與方式單一，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)失真，影響管理者作出正確決策。

（三）財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力有待提升

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作提出新的要求，也為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作實(shí)踐指明方向。在此背景下，企業(yè)多財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)及管理模式的整合，對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力提出了新的要求，需要其具有一定的管理能力，以更好地勝任新會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作。從當(dāng)前企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表現(xiàn)狀來看，多數(shù)財(cái)務(wù)人員缺乏管理能力、專業(yè)素養(yǎng)，不僅影響了新會(huì)計(jì)制度在管理中的落實(shí)，也反映了財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作中的不足。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)踐價(jià)值

（一）凸顯財(cái)務(wù)管理在企業(yè)發(fā)展中的地位

企業(yè)在發(fā)展中，重視財(cái)務(wù)報(bào)表的合并，以新會(huì)計(jì)制度為導(dǎo)向，通過企業(yè)報(bào)表的核算與預(yù)算工作的實(shí)踐，精準(zhǔn)提供財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的實(shí)踐性和有效性。在時(shí)展進(jìn)程中，企業(yè)越來越關(guān)注財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)施，其在企業(yè)合并工作中，管理流程、經(jīng)營(yíng)模式的變革，通過財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)施，尤其是財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的實(shí)施，更好地明確旗下子公司經(jīng)營(yíng)管理模式，依據(jù)這些信息整體規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展及子公司自身經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，從而促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)的全面發(fā)展。對(duì)于企業(yè)而言，精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息，可作為企業(yè)發(fā)展的依據(jù)，是管理者制定發(fā)展戰(zhàn)略、實(shí)現(xiàn)營(yíng)銷目標(biāo)的主要信息來源，能夠促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)代化、全球化發(fā)展進(jìn)程

新會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作的實(shí)踐，對(duì)企業(yè)整體發(fā)展提出新的要求，企業(yè)向現(xiàn)代化國際化發(fā)展成為其實(shí)踐工作的主趨勢(shì)，在此背景下，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)施過程中，如果依據(jù)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理、核算預(yù)算等工作模式，既會(huì)給財(cái)務(wù)人員工作增加一定的難度，也影響財(cái)務(wù)報(bào)表合并的有效實(shí)施。而以企業(yè)現(xiàn)代化國際化發(fā)展為主方向，實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作，能夠促進(jìn)現(xiàn)代化技術(shù)的普及應(yīng)用，助推財(cái)務(wù)工作信息化程度不斷加深，有利于在先進(jìn)技術(shù)的支撐下，提升財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作模式，并以財(cái)務(wù)工作模式推動(dòng)企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程。同時(shí)，在“一帶一路”倡議深入推進(jìn)過程中，也能夠促進(jìn)企業(yè)走出國門，將世界先進(jìn)管理理念運(yùn)用到財(cái)務(wù)管理工作中，提升財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作水平，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

五、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)施策略

（一）提升認(rèn)知

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作的實(shí)踐過程中，要重視踐行新的制度，提升對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的認(rèn)知，從而在新會(huì)計(jì)制度支撐下促進(jìn)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作有效實(shí)施。首先，企業(yè)要重視財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)施，明確財(cái)務(wù)管理在企業(yè)發(fā)展中的地位，重視財(cái)務(wù)報(bào)表的合并工作實(shí)踐。其次，企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)管理工作模式，加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分析，明確新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的具體事項(xiàng)，加強(qiáng)新會(huì)計(jì)制度的宣傳與推廣，提升財(cái)務(wù)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)知，做到以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為目標(biāo)實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作。最后，加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的推廣，增強(qiáng)旗下子公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表合并的認(rèn)知，以配合母公司開展有序開展工作。

（二）明確財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的實(shí)施應(yīng)明確合并報(bào)表的范圍，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決存在的相關(guān)問題，從而達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的有效實(shí)施。首先，企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作，要依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，構(gòu)建合并流程。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的實(shí)施過程中，要不斷汲取學(xué)習(xí)國際先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)與財(cái)務(wù)工作理念，以此完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并體制。最后，企業(yè)應(yīng)對(duì)當(dāng)前工作開展中存在的問題進(jìn)行深入的研究與探討，以新會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，明確財(cái)務(wù)報(bào)表合并的范圍。例如，根據(jù)企業(yè)投資實(shí)質(zhì)性來判定其財(cái)務(wù)報(bào)表合并的范圍，改變以往通過投資界定財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的方式，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作的順利開展。

（三）推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)實(shí)施合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化的建設(shè)，以先進(jìn)技術(shù)為依據(jù)促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表合并方法的革新。同時(shí)，建設(shè)財(cái)務(wù)信息化管理系統(tǒng)，以先進(jìn)技術(shù)為依托，緩解財(cái)務(wù)人員工作壓力，使財(cái)務(wù)人員更好地踐行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，逐步建立先進(jìn)科學(xué)的管理模式。在財(cái)務(wù)信息化建設(shè)中，企業(yè)依據(jù)合并的工作模式，建構(gòu)集團(tuán)性的企業(yè)發(fā)展模式，依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，依據(jù)線下工作實(shí)踐模式與特性，打造網(wǎng)絡(luò)與線下融合的集團(tuán)工作模式。其次，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表合并模式，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建子母公司財(cái)務(wù)報(bào)表合并平臺(tái)，使母公司與子公司的經(jīng)濟(jì)信息實(shí)現(xiàn)共享和聯(lián)通，以便及時(shí)掌握子公司的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的針對(duì)性核算與分析。最后，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表合并信息共享，共享的財(cái)務(wù)信息應(yīng)具有相同的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，滿足子公司與母公司的業(yè)務(wù)需求，為其發(fā)展提供依據(jù)，從而增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）完善財(cái)務(wù)報(bào)表合并制度體系

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，實(shí)施合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作的過程中，要重視財(cái)務(wù)報(bào)表合并制度體系的完善。首先，以新會(huì)計(jì)制度為導(dǎo)向，開展合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作，要立足于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表合并機(jī)制，融入共享信息管理?xiàng)l款，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表合并制度體系的完善，給工作人員財(cái)務(wù)報(bào)表分析和預(yù)算工作提供保障。其次，建立全過程的監(jiān)督管理機(jī)制。要將監(jiān)督管理機(jī)制落實(shí)到工作中的各個(gè)環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)解決工作中出現(xiàn)的紕漏，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表合并效率，切實(shí)防范合并過程中出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)，有效實(shí)施監(jiān)督管理工作。最后，在完善財(cái)務(wù)報(bào)表合并制度體系中融入人才激勵(lì)制度，構(gòu)建財(cái)務(wù)人員激勵(lì)制度體系，更好地提升員工的工作積極性，為財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作實(shí)踐服務(wù)。

（五）培養(yǎng)優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)人員實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作，對(duì)其工作實(shí)踐能力提出了新的要求。基于此，以新會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則為依據(jù)，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的特性，培養(yǎng)專業(yè)的財(cái)務(wù)人員。要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的作用，使其更好地為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并實(shí)施提供保障，促進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落實(shí)到企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中。在培養(yǎng)優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員的過程中，一方面應(yīng)重視開展財(cái)務(wù)人員的理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐培訓(xùn)，不斷提升財(cái)務(wù)人員信息技術(shù)能力、財(cái)務(wù)管理能力，使財(cái)務(wù)人員具有財(cái)務(wù)管理的綜合素養(yǎng)與能力；另一方面，要充分發(fā)揮企業(yè)人力資源管理工作的重要作用，招聘優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員、組建優(yōu)秀管理工作團(tuán)隊(duì)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作水平。

六、結(jié)語

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作的實(shí)施，能夠更好地凸顯財(cái)務(wù)管理工作在企業(yè)發(fā)展中的地位，促進(jìn)企業(yè)有效開展財(cái)務(wù)管理工作，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，高質(zhì)量高標(biāo)準(zhǔn)推動(dòng)企業(yè)向現(xiàn)代化、市場(chǎng)化、國際化方向邁進(jìn)。基于此，在企業(yè)發(fā)展中既要重視財(cái)務(wù)管理工作實(shí)施，也要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作實(shí)踐，從而提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的水平。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問題

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表自身數(shù)據(jù)存在的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析要求分析所依據(jù)的各項(xiàng)資料必須內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確，能如實(shí)反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)績(jī)效，同時(shí)要求搜集的資料詳實(shí)充分，能客觀地分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。然而，總所周知，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表由企業(yè)內(nèi)部人員編制，存在人為因素，表現(xiàn)在自身數(shù)據(jù)方面主要為以下幾點(diǎn)：

1.從信息來源看，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)存在真實(shí)性問題。在企業(yè)會(huì)計(jì)人員編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可能會(huì)為了企業(yè)當(dāng)期的利益，進(jìn)行相應(yīng)的盈余管理處理，使得財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不能真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)情況。

2.從信息獲取時(shí)間來看，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)存在滯后性問題。如果存在物價(jià)急劇變動(dòng),財(cái)務(wù)報(bào)表分析所提供的財(cái)務(wù)信息也就不能反映當(dāng)時(shí)真實(shí)的成本費(fèi)用和收益狀況,從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的模糊性和滯后性。從歷史信息分析企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r存在著局限性。

3.從信息所處環(huán)境來看，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)存在可比性問題。

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不能反應(yīng)當(dāng)下國家宏觀的經(jīng)濟(jì)信息，比如不能剔除通貨膨脹率、銀行利息率等與企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)密切相關(guān)的因素，如果不及時(shí)做出處理，很可能使報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性分析。

4.從信息披露角度來看，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)存在完整性問題。

財(cái)務(wù)報(bào)表類的科目級(jí)次要求是有限的，不可能在有限的表格中反映出所有需要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，一些沒有用貨幣計(jì)量的項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中就沒有得到體現(xiàn)，但是這些項(xiàng)目卻可能對(duì)管理者決策產(chǎn)生重大影響。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法存在的局限性

就財(cái)務(wù)分析最基本或最重要的方法――比率分析法而言，也存在它的不足之處：第一，比率的變動(dòng)可能僅僅被解釋為兩個(gè)相關(guān)因素之間的變動(dòng)；第二，很難綜合反映比率與計(jì)算它的會(huì)計(jì)報(bào)表的聯(lián)系；第三，比率跟人們不可靠的最終印象；第四，比率不能給人們關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表關(guān)系的綜合觀點(diǎn)。

綜上所述，財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法也存在很多局限性，如分析標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算口徑不統(tǒng)一等等。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表附注存在局限性。財(cái)務(wù)報(bào)表附注是為了便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而做的進(jìn)一步解釋。未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示，但根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)范要求披露，或者有助于準(zhǔn)確、完整理解會(huì)計(jì)報(bào)表的信息都應(yīng)在附注中披露。而很多企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)會(huì)忽略附注內(nèi)容的披露，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在困難。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的改進(jìn)措施

（一）完善財(cái)務(wù)報(bào)表自身內(nèi)容

財(cái)務(wù)報(bào)表在編制的過程中一定要恪守客觀性、完整性、充分性的原則，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供決策有用的信息。在披露的過程中，杜絕人為因素造成的數(shù)據(jù)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)等，同時(shí)在平時(shí)財(cái)務(wù)處理的過程中要小心謹(jǐn)慎，做到保證每筆賬目的正確和完整性，并且在報(bào)表披露之前還應(yīng)由專人核查，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的正確性，減少數(shù)據(jù)誤差的存在。總的來說，在提供財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),要盡可能多地考慮到市場(chǎng)變化可能對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響。

（二）提高財(cái)務(wù)分析方法的可行性和可比較性

要提高財(cái)務(wù)分析方法的可行性和可比較性應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：

1、定量分析和定性分析相結(jié)合。在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，我們不僅要根據(jù)被分析的企業(yè)以及同行業(yè)其他企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所列示的數(shù)據(jù)，借助數(shù)學(xué)算式對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，幫助了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況。同時(shí)，我們還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的外部信息，如：國家政策及法規(guī)、行業(yè)信息等，對(duì)企業(yè)的狀況和發(fā)展前景進(jìn)行一個(gè)定性地分析。

2、靜態(tài)分析和動(dòng)態(tài)分析相結(jié)合。在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，我們不僅要對(duì)某時(shí)點(diǎn)或某期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，更應(yīng)該對(duì)不同時(shí)點(diǎn)和不同期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，通過計(jì)算和比較，分析企業(yè)不同期間的變化趨勢(shì)和規(guī)律。總的來說，既要注重當(dāng)期企業(yè)狀況的分析，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重視。

篇8

企業(yè)化經(jīng)營(yíng)事業(yè)單位進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是向外部提供單位整體財(cái)務(wù)信息，滿足包括國資、財(cái)政、審計(jì)等部門管理、監(jiān)察及決策需求，避免合并報(bào)表各部門、各單位之間利用企業(yè)內(nèi)部控股關(guān)系，人為控制、改變企業(yè)整體財(cái)務(wù)關(guān)鍵數(shù)據(jù)，進(jìn)而粉飾經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、考核項(xiàng)目等。有鑒于此，我們必須盡快采取有效的財(cái)務(wù)信息改進(jìn)策略，提高企業(yè)化經(jīng)營(yíng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，最終推動(dòng)單位整體健康有序發(fā)展。

一、企業(yè)化經(jīng)營(yíng)事業(yè)單位合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量存在的主要問題

（一）合并報(bào)表數(shù)據(jù)來源局限

會(huì)計(jì)核算合并財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算與決算收支數(shù)據(jù)存在差異，造成合并財(cái)務(wù)報(bào)表中基本建設(shè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，報(bào)表只能顯示當(dāng)前在建項(xiàng)目總額數(shù)，并不能準(zhǔn)確反映基本建設(shè)支出的詳細(xì)數(shù)據(jù)情況，由于結(jié)轉(zhuǎn)在建工程數(shù)額與基建支出數(shù)額存在時(shí)間差異，合并財(cái)務(wù)報(bào)表并不能真實(shí)詳盡對(duì)外披露基本建設(shè)情況。

（二）分部報(bào)表影響合并質(zhì)量

企業(yè)化經(jīng)營(yíng)事業(yè)單位合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以投資單位及其掌控的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的。部分財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性、公允性將直接影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息質(zhì)量。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中，由于單位所屬性質(zhì)、單位內(nèi)部控制、決策者指令要求、單位財(cái)務(wù)制度、相關(guān)會(huì)計(jì)人員水平等原因，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量無法得到根本保障。例如為了個(gè)別特殊需求，以粉飾了的部分財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，其反映的財(cái)務(wù)信息不具可靠性。

（三）報(bào)表數(shù)據(jù)實(shí)用性不強(qiáng)

合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是所有合并分部的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)情況，并不能確切顯示每個(gè)合并分部的具體情況，財(cái)務(wù)審計(jì)及利益相關(guān)人員不能從報(bào)表中得到真實(shí)、準(zhǔn)確的信息。

二、企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量改進(jìn)策略

（一）提高領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量管理理念

國家《會(huì)計(jì)法》早已明確規(guī)定，單位法人或負(fù)責(zé)人對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性負(fù)責(zé)。應(yīng)該從根本上提升企業(yè)化經(jīng)營(yíng)事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的管理理念，從理念到行動(dòng)上都把財(cái)務(wù)信息質(zhì)量放在重要位置，形成一個(gè)比較完善的事業(yè)單位內(nèi)部控制管理制度，對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)行為形成有效約束，從而得到更加真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，最大程度減少財(cái)務(wù)信息報(bào)送出現(xiàn)的失誤或錯(cuò)誤。

（二）統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)表信息政策

提升合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的前提是統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位合并財(cái)務(wù)報(bào)表的制作應(yīng)當(dāng)符合《合并準(zhǔn)則》的要求，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，財(cái)務(wù)人員需依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則》，作為母公司的企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位分部合并財(cái)務(wù)報(bào)表需滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，這種二元體制要求做合并財(cái)務(wù)報(bào)表前要先做好會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換及會(huì)計(jì)制度的銜接工作，科目轉(zhuǎn)換后母公司與其控制的子公司單位分部財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)信息就保持一致了。

（三）提供專業(yè)的財(cái)務(wù)專項(xiàng)報(bào)告

為了讓領(lǐng)導(dǎo)更加客觀的進(jìn)行決策及對(duì)企業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，全面掌握整個(gè)單位、集團(tuán)營(yíng)運(yùn)情況，有必要增加專業(yè)的財(cái)務(wù)專項(xiàng)報(bào)告。提供專業(yè)的專項(xiàng)分析情況報(bào)告，提交財(cái)務(wù)管理建議書，能夠及時(shí)準(zhǔn)確反映單位內(nèi)部的組織架構(gòu)以及管理模式，使相關(guān)決策者能夠精準(zhǔn)決策，因此，要得到準(zhǔn)確的合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息必須將合并財(cái)務(wù)報(bào)表制度化、格式化。

（四）提{財(cái)會(huì)人員專業(yè)水平

持續(xù)提高企業(yè)化經(jīng)營(yíng)事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員的綜合能力與業(yè)務(wù)水平，不僅要提升他們的會(huì)計(jì)職業(yè)素養(yǎng)，更要提升財(cái)會(huì)人員的道德情操，只有這樣，才能夠有利于財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)成長(zhǎng)，編制出更加真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。這就需要單位定期舉辦財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)與職業(yè)道德教育活動(dòng)，不斷提升財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)水平，拓寬職業(yè)素質(zhì)提升渠道，確保企業(yè)化經(jīng)營(yíng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息質(zhì)量得到根本保障。

三、結(jié)束語

合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量改進(jìn)需要全體財(cái)務(wù)工作者的共同努力，不僅要在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中改進(jìn)工作方法，也要在會(huì)計(jì)理論上改革創(chuàng)新，統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策是前提，提高分部報(bào)表質(zhì)量是基石，完善財(cái)務(wù)制度是必要途徑。在明確理論基礎(chǔ)的前提下，注重理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合，及時(shí)總結(jié)報(bào)表合并有益的經(jīng)驗(yàn)，并解決實(shí)際問題，以提高企業(yè)化經(jīng)營(yíng)事業(yè)單位合并報(bào)表信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

篇9

1978年改革開放以后，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸發(fā)展，帶動(dòng)了很多大中小企業(yè)的發(fā)展，而一些企業(yè)也開始逐漸公開發(fā)行股票，在深圳、香港、上海等地進(jìn)行上市交易，還有一些企業(yè)遠(yuǎn)到紐約等地進(jìn)行股票上市交易，而一些股份制企業(yè)為了更好的滿足上市市場(chǎng)的需求，則開始進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。而我國的證監(jiān)會(huì)為了保證股票市場(chǎng)的規(guī)范進(jìn)行，也要求企業(yè)在制定會(huì)計(jì)信息時(shí)，使用合并財(cái)務(wù)報(bào)表。與此同時(shí)，為滿足我國企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的需要，規(guī)范我國上市公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)，財(cái)政部于1995年初實(shí)施了《合并財(cái)務(wù)報(bào)表暫行規(guī)定》，這是我國合并財(cái)務(wù)報(bào)表的第一個(gè)規(guī)定。2006年2月，適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的需要，我國制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則每33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》。目前，我國各大中型國有企業(yè)均采用此項(xiàng)準(zhǔn)則。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表也是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系中的一部分，除了一般報(bào)表的特點(diǎn)外（如報(bào)表類型結(jié)構(gòu)大致相同，對(duì)報(bào)表時(shí)間質(zhì)量要求相同），相對(duì)于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表（指單個(gè)非集團(tuán)化企業(yè)單獨(dú)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表），它具有以下特點(diǎn)：

1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要是集團(tuán)（子公司與母公司構(gòu)成的集團(tuán)）的經(jīng)營(yíng)狀況、資金使用情況以及財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)等進(jìn)行反映，而且反映的對(duì)象通常都是由法人群體構(gòu)成的會(huì)計(jì)主體，它不僅是經(jīng)濟(jì)意義上的主體，同時(shí)也是法律意義上的主體。但也有一些個(gè)別合并財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、資金使用情況以及財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)等進(jìn)行反映。

2.通常情況下，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是由企業(yè)集團(tuán)下的母公司進(jìn)行編制的，而對(duì)于一些個(gè)別的財(cái)務(wù)報(bào)表則是由獨(dú)立法人企業(yè)進(jìn)行編制的。相比來看，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是由擁有子公司的母公司進(jìn)行編制的，而企業(yè)則是由獨(dú)立法人編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。但這并不是說，未擁有子公司的企業(yè)就不需要掌握和提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的資料，因合并報(bào)表雖由母公司有關(guān)人員著手編制，但要編制好集團(tuán)的合并報(bào)表，卻需整個(gè)集團(tuán)上下全體有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表編制及管理人員的相互配合方能完成，如統(tǒng)一執(zhí)行集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)政策，核實(shí)、提供會(huì)計(jì)期間各級(jí)投資變動(dòng)情況，提供、核實(shí)、匯總集團(tuán)本級(jí)與子公司間及子公司與子公司間的關(guān)聯(lián)往來、交易等事項(xiàng)，均需所屬子公司為母公司編制合并報(bào)表提供詳細(xì)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)資料。可以說，合并報(bào)表的編制，是一項(xiàng)凝聚著集團(tuán)上下財(cái)務(wù)報(bào)表編制及管理人員心血的綜合性工作。

3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制，它們之間的編制方法也不同。企業(yè)編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，從設(shè)置賬簿、編制審核憑證、登記賬簿到編制財(cái)務(wù)報(bào)表，都有一整套完整的會(huì)計(jì)核算方法。而合并財(cái)務(wù)報(bào)表不同，它是以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，抵消有關(guān)的內(nèi)部交易或事項(xiàng)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響而編制的。換句話說，集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，很大程度上是依賴于下屬各級(jí)企業(yè)的個(gè)體財(cái)務(wù)報(bào)表（或合并報(bào)表）質(zhì)量。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表也不同于匯總財(cái)務(wù)報(bào)表。匯總財(cái)務(wù)報(bào)表主要是指由行政管理部門根據(jù)所屬企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)其各項(xiàng)目進(jìn)行簡(jiǎn)單加總編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表與其相比：

首先，編制目的不同。匯總財(cái)務(wù)報(bào)表的目的主要是滿足有關(guān)行政部門或國家掌握了解整個(gè)行業(yè)或整個(gè)部門所屬企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況的需要，帶有一定的行政計(jì)劃色彩。如省二輕總公司20世紀(jì)80年代至90年代匯總的全省二輕行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)報(bào)表，是基于省二輕行業(yè)管理的需要而實(shí)施的一種行政管理功能。合并財(cái)務(wù)報(bào)表與其不同，它主要是為了債權(quán)人以及所有者對(duì)集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況以及資金流動(dòng)等情況的了解，滿足對(duì)象具有一定的差異性。

其次，兩者編報(bào)范圍存在區(qū)別。匯總財(cái)務(wù)報(bào)表在編報(bào)時(shí)，主要是將企業(yè)的財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系作為其編報(bào)參考依據(jù)，即通過企業(yè)在行政管理上是否歸屬于其管理范圍，但并不考慮與該企業(yè)是否存在產(chǎn)權(quán)、經(jīng)濟(jì)效益等方面的關(guān)聯(lián)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表則是以母公司對(duì)另一企業(yè)的控制關(guān)系作為是否納入編報(bào)范圍（即合并范圍）的依據(jù)，是以產(chǎn)權(quán)為紐帶的。

最后，兩者所采用的編制方法不同。匯總財(cái)務(wù)報(bào)表主要采用簡(jiǎn)單加總方法編制；合并財(cái)務(wù)報(bào)表則必須采用抵消內(nèi)部投資、內(nèi)部交易、內(nèi)部債僅債務(wù)等會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響后編制。以二輕集團(tuán)2010年度報(bào)表為例，匯總口徑資產(chǎn)總額56億元，負(fù)債29.6億元，所有者權(quán)益26.4億元。而合并口徑資產(chǎn)43.4億元，負(fù)債27.4億元，所有者權(quán)益16億元。匯總口徑營(yíng)業(yè)收入68.6億元，利潤(rùn)總額4.39億元。而合并口徑營(yíng)業(yè)收入49.6億元，利潤(rùn)總額3.08億元。可見，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)一般要比匯總報(bào)表數(shù)據(jù)小，兩者之間的主要差額表現(xiàn)在：其一，非控制的參股企業(yè)如杭州市松下馬達(dá)公司、杭州樂金化妝品公司等按規(guī)定不在合并報(bào)表內(nèi)而在匯總報(bào)表內(nèi)反映。其二，合并報(bào)表還有抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)投資等8億元，抵消內(nèi)部交易6000萬元等。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

首先，合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡腹竞妥庸窘M成的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)情況，從而為債權(quán)人以及相關(guān)人員提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)。而企業(yè)在進(jìn)行控股經(jīng)營(yíng)時(shí)，子公司與母公司都是以獨(dú)立法人實(shí)體而存在的，并受到法律的認(rèn)可與保護(hù)，因此需要子公司與母公司要根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r制定不同的財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)而對(duì)本公司的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行反映，但需要注意的是，這些財(cái)務(wù)報(bào)表不能將企業(yè)集團(tuán)的整體信息進(jìn)行反映，只是對(duì)個(gè)別公司經(jīng)營(yíng)情況的反映。因此，要對(duì)控股公司的整體經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行了解，則需要將母公司與子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并，通過合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)信息，以滿足企業(yè)集團(tuán)管理當(dāng)局強(qiáng)化對(duì)被控股企業(yè)管理的需要。

如果以集團(tuán)簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)匯總數(shù)據(jù)反映集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)狀況，則會(huì)因關(guān)聯(lián)往來、投資等因素，虛增其資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益。采用合并財(cái)務(wù)報(bào)表就能有效地解決這一問題。

其次，合并財(cái)務(wù)報(bào)表有利于避免一些企業(yè)集團(tuán)利用內(nèi)部控股關(guān)系，人為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表情況的發(fā)生。具體可以表現(xiàn)在：一些控股企業(yè)會(huì)因?yàn)樽庸臼瞧鋸膶俟具M(jìn)而對(duì)其進(jìn)行控制，通過在內(nèi)部進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)移的方式，向子公司進(jìn)行原材料的銷售、高價(jià)收購子公司的銷售產(chǎn)品等活動(dòng)，通過轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方式避稅。此外，還有一些控股公司在集團(tuán)內(nèi)部對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行高價(jià)銷售，用來購買其他企業(yè)的原材料等，實(shí)現(xiàn)虧損的轉(zhuǎn)移。而通過編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可以將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的收入及利潤(rùn)予以抵消，使財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)集團(tuán)真實(shí)客觀的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況，有利于防止和避免控股公司人為操縱利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表現(xiàn)象的發(fā)生。

集團(tuán)自2009年度統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來，只有在編制年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)才逐級(jí)合并編制集團(tuán)的合并報(bào)表，而月度報(bào)表中僅以匯總數(shù)據(jù)反映集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況。上述處理方法已經(jīng)不能反映集團(tuán)日常真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，也不符合目前國家財(cái)務(wù)報(bào)表的主流趨勢(shì)。集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)非常重視聯(lián)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作，多次在公開場(chǎng)合強(qiáng)調(diào)其重要性和對(duì)我集團(tuán)的意義。在集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)的大力關(guān)心支持下，財(cái)務(wù)部采取多項(xiàng)措施，加深各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)于合并報(bào)表重要性的理念，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加大事務(wù)所審計(jì)力度。自2010年下半年開始實(shí)行月度會(huì)計(jì)報(bào)表合并，以滿足管理層對(duì)集團(tuán)日常管理的需要。2011年度，因聯(lián)社申請(qǐng)?jiān)阢y行間公開市場(chǎng)發(fā)行短期融資券，需提供季度及中期合并報(bào)表信息。在公開市場(chǎng)披露聯(lián)社合并報(bào)表信息，既是集團(tuán)走向資本市場(chǎng)、發(fā)展壯大的需要，也是促進(jìn)各企業(yè)管理水平的有力措施之一。及時(shí)準(zhǔn)確提供各自的（合并）會(huì)計(jì)報(bào)表，也是各企業(yè)法定的義務(wù)和責(zé)任。期待在各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心支持下，群策群力，集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理水平能不斷上新臺(tái)階。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù).經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014年4月第1版

篇10

中圖分類號(hào)：F715.5　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號(hào)：1673－291X(2009)05－0145－02

財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的核心，是反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。它由報(bào)表本身及其附注兩部分組成，而報(bào)表部分，財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)編制的報(bào)表至少有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表(四張主表)。

財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)財(cái)務(wù)信息的傳遞起到了不可替代的作用，有利于投資者進(jìn)行投資決策、管理者加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和市場(chǎng)以及政府對(duì)社會(huì)資源的有效配置。投資都面臨著不同的風(fēng)險(xiǎn)，具有很大的不確定性。財(cái)務(wù)報(bào)表反映了企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)和管理者的水平，完全可以成為對(duì)企業(yè)評(píng)價(jià)的依據(jù)，有助于減少投資者面臨的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)簽證之后方能對(duì)外披露，是一種更為可信的信息來源。財(cái)務(wù)報(bào)表用統(tǒng)一口徑的指標(biāo)，如利潤(rùn)等更直接地反映了各個(gè)利益主體的需求。另外，財(cái)務(wù)報(bào)表是資本市場(chǎng)上的公開信息，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表信息的成本很低。在競(jìng)爭(zhēng)性、全球化的資本市場(chǎng)條件下，尤其是在目前的全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表更加成為各方關(guān)注的焦點(diǎn)。

財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的產(chǎn)物，是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。每個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，都受到會(huì)計(jì)環(huán)境和企業(yè)會(huì)計(jì)戰(zhàn)略等因素的影響，使得財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)扭曲企業(yè)的實(shí)際情況。這種財(cái)務(wù)報(bào)表的不足導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)的局限性，進(jìn)而影響投資決策、經(jīng)營(yíng)管理的結(jié)果。

一、未考慮通貨膨脹因素

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)模式遵循“財(cái)務(wù)資本保全”原則，會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是歷史成本。但是，通貨膨脹影響的加劇與擴(kuò)展，會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)發(fā)生了動(dòng)搖。此時(shí)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源被扭曲，資產(chǎn)的賬面金額脫離了資產(chǎn)的現(xiàn)行成本；產(chǎn)品成本不真實(shí)，以原始成本與現(xiàn)行收入相配比的體系，物價(jià)上漲造成利潤(rùn)虛多；貨幣性項(xiàng)目因內(nèi)含購買力的變化而產(chǎn)生的持有損益未能在財(cái)務(wù)報(bào)表上加以披露。所以，未考慮通貨膨脹因素的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)了嚴(yán)重的低估資產(chǎn)價(jià)值和高估企業(yè)收益的現(xiàn)象，不能如實(shí)、客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，大大地降低了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和相關(guān)性。

二、可比性較差

會(huì)計(jì)戰(zhàn)略是企業(yè)根據(jù)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)做出的主觀選擇，各個(gè)企業(yè)會(huì)有不同的會(huì)計(jì)戰(zhàn)略。會(huì)計(jì)戰(zhàn)略包括決定會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇、補(bǔ)充披露的選擇以及報(bào)告具體格式的選擇。不同的會(huì)計(jì)戰(zhàn)略會(huì)導(dǎo)致不同企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異，并影響其可比性。例如，對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許使用幾種不同的規(guī)則和程序，企業(yè)可以自行選擇。包括存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬的計(jì)提方法、對(duì)外投資的核算方法、所得稅會(huì)計(jì)的核算方法等。會(huì)計(jì)核算過程中存在會(huì)計(jì)估計(jì)，使得會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些數(shù)據(jù)并不是十分精確的，如固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊率、凈殘值率，含有人為主觀估計(jì)因素。即使在同一集團(tuán)下的子企業(yè)，執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策也有不同，使用的會(huì)計(jì)估計(jì)方法也有不同。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表附注對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇有一定的表述，但報(bào)表使用者未必能完成可比性的調(diào)整工作。

三、時(shí)效性不強(qiáng)

為了向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，財(cái)務(wù)報(bào)表采取了定期報(bào)告的制度。而如今，隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇、科技的進(jìn)步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生了急劇變動(dòng)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)適時(shí)轉(zhuǎn)換，會(huì)計(jì)信息使用者要求會(huì)計(jì)能夠隨著業(yè)務(wù)變化而變化，提供“實(shí)時(shí)”信息。財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外披露的財(cái)務(wù)信息的有用性在很大程度上取決于它的及時(shí)性。過時(shí)的信息已無助于決策甚至有害于決策。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者來講，會(huì)計(jì)信息的披露和傳遞是越快越好。例如，上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表在年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供，報(bào)表使用者了解的是4個(gè)月以前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。此時(shí)已經(jīng)沒有太大的參考價(jià)值了。

四、軟性資產(chǎn)未能披露

基于貨幣計(jì)量原因，財(cái)務(wù)報(bào)表只能反映企業(yè)的有形資產(chǎn)。而今天企業(yè)的資產(chǎn)軟性化，無形資產(chǎn)逐漸成為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的重要源泉。財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力、人才資源的質(zhì)量和管理、企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力、產(chǎn)品和技術(shù)的創(chuàng)新能力等軟性資產(chǎn)未能予以披露。僅靠有形資產(chǎn)，企業(yè)已經(jīng)難以保持持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，信息時(shí)代呼喚新的競(jìng)爭(zhēng)驅(qū)動(dòng)力。一個(gè)企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的開發(fā)與利用能力已經(jīng)成為創(chuàng)造持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的主要決定因素。無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已不容忽視。特別是在高科技與信息企業(yè)里，擁有的人力資本和無形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)整體價(jià)值的貢獻(xiàn)遠(yuǎn)比有形資產(chǎn)大。然而，并非所有無形資產(chǎn)都可以用貨幣加以計(jì)量。如利潤(rùn)表反映的是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益，排斥或忽視了其他未實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值，報(bào)表使用者無法了解企業(yè)重要的軟性資產(chǎn)對(duì)現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)及未來發(fā)展的信息。

五、資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量滯后

我國會(huì)計(jì)核算有五種計(jì)量屬性，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)價(jià)值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。會(huì)計(jì)規(guī)范要求以歷史成本反映資產(chǎn)價(jià)值，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不代表其現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價(jià)值。公允價(jià)值計(jì)量因?yàn)槭苌a(chǎn)要素市場(chǎng)不很活躍，相關(guān)的公允價(jià)值難以取得；市場(chǎng)執(zhí)法和管理不嚴(yán)；會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低等因素造成實(shí)施起來困難重重。盡管各種計(jì)量屬性同時(shí)并存，實(shí)際上，在財(cái)務(wù)報(bào)表中是成本而不是價(jià)值反映著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可報(bào)表使用者(特別是投資者)卻更關(guān)注企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造和增加。而財(cái)務(wù)報(bào)表無法直接計(jì)量和表現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值。

六、附注及附表信息不全

附注及附表是對(duì)四張主表內(nèi)容的補(bǔ)充說明，涵蓋著豐富的信息，它是報(bào)表分析的重要材料來源。可附注及附表的信息披露過于簡(jiǎn)單，甚至不予披露。財(cái)務(wù)報(bào)表主要立足過去的交易與事項(xiàng)，所提供的信息主要是歷史性信息，而財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者總是希望通過財(cái)務(wù)報(bào)表獲取更多面向未來的信息，尤其是在新科技、新產(chǎn)品方面。財(cái)務(wù)報(bào)表信息越來越不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策對(duì)信息相關(guān)性的要求。報(bào)表使用者無法在原有的基礎(chǔ)上判斷企業(yè)未來的增長(zhǎng)空間。

七、改進(jìn)的方法

隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性日益增加，同時(shí)會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，其不足之處也越來越突出，目前的財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求提供的報(bào)表已經(jīng)不能滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求。針對(duì)以上不足之處，筆者提出以下改進(jìn)方法。

(一)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表加以調(diào)整，減輕通貨膨脹對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響

為了減輕通貨膨脹對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，采用一定的方法

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表加以調(diào)整，以提供真實(shí)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。例如：(1)在存貨計(jì)價(jià)方法上，鼓勵(lì)采用后進(jìn)先出法。存貨采用后進(jìn)先出可使現(xiàn)行的收入與近期成本相配比，避免了由于通貨膨脹使企業(yè)存貨價(jià)值補(bǔ)償不足而引起的虛盈實(shí)虧，使計(jì)量的收益較為接近實(shí)際。(2)在固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算上，鼓勵(lì)采用加速折舊法。這一方法有利于企業(yè)固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快補(bǔ)償，避免企業(yè)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁。

(二)分行業(yè)建立起標(biāo)桿性數(shù)據(jù)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

加強(qiáng)立法，統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)戰(zhàn)略，提高財(cái)務(wù)報(bào)表可比性是一種理想化的方法。各個(gè)企業(yè)面對(duì)各自不同的情況，搞一刀切的會(huì)計(jì)戰(zhàn)略顯然是不切實(shí)際和有背于科學(xué)規(guī)律的。一個(gè)企業(yè)要想生存、發(fā)展必須在時(shí)刻清晰地知道它在所處行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境占據(jù)的位置。我們可以建立起分行業(yè)的會(huì)計(jì)戰(zhàn)略，出具指導(dǎo)意義的標(biāo)桿性財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。這樣有利于行業(yè)內(nèi)企業(yè)以及集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的比較和分析，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。同時(shí)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力。

(三)縮短財(cái)務(wù)報(bào)表披露時(shí)間，編制財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表

盡可能及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表，必要時(shí)可以縮短財(cái)務(wù)報(bào)表提供的周期，例如，適當(dāng)發(fā)表臨時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表等：編制財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表可彌補(bǔ)報(bào)表使用者在經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和對(duì)行業(yè)了解程度上存在的欠缺，對(duì)企業(yè)的未來情況做出合理的預(yù)計(jì)。另外，編制財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表也是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要。預(yù)測(cè)信息雖然缺乏可靠的保證，但畢竟能克服歷史信息的不足，增強(qiáng)報(bào)表使用者決策與評(píng)價(jià)的相關(guān)性。

(四)加強(qiáng)軟性資產(chǎn)披露

除現(xiàn)有報(bào)表中以貨幣計(jì)量的信息外，還應(yīng)披露其他非財(cái)務(wù)信息。例如，知識(shí)產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力、人才資源的質(zhì)量和管理、企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力、產(chǎn)品和技術(shù)的創(chuàng)新能力等軟性資產(chǎn)等。非財(cái)務(wù)信息的披露，有利于報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的綜合分析評(píng)價(jià)及對(duì)企業(yè)前景的判斷。

(五)重視公允價(jià)值計(jì)量

對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告的方法進(jìn)行逐步轉(zhuǎn)變，將單一的計(jì)量屬性向多種的計(jì)量屬性轉(zhuǎn)化，提供多元信息。事實(shí)上，我們也正在努力。例如，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中廣泛地應(yīng)用了公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、有利于企業(yè)資本的保全、更能真實(shí)地反映企業(yè)的收益，也是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例趨同的表現(xiàn)。