經(jīng)濟責(zé)任審計法律依據(jù)模板(10篇)

導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇經(jīng)濟責(zé)任審計法律依據(jù)，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

    現(xiàn)行的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》沒有達到一定的法律層級,指導(dǎo)性和可操作性均表現(xiàn)不足。內(nèi)部審計法律不足,就無法使審計人員獲得到足夠的法律依據(jù),審計結(jié)論也缺失足夠的權(quán)威性和準確性。(二)微觀層面存在的問題①內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部審計是具有獨立性的機構(gòu),但在實際操作中由于得不到足夠重視,往往依附于財務(wù)部門而損失了客觀獨立性,限制了審計工作的作用發(fā)揮。②規(guī)章的制定與落實不一致。事業(yè)單位的內(nèi)部審計發(fā)展不平衡,一些事業(yè)單位根本沒有建立相應(yīng)的規(guī)章,審計工作完全是依照個人的經(jīng)驗來實施;而一些事業(yè)單位雖然有章可循,但在工作中并未全部履行,久而久之變成了應(yīng)付上級的擺設(shè)。③經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量無法保障。當前,大多事業(yè)單位還未實施全面的質(zhì)量控制制度,使得經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量無法得到保障。

    宏觀層面的對策1.加大法制建設(shè)法律社會強調(diào)依法行事,有了法才能規(guī)范和約束相應(yīng)的行為。經(jīng)濟責(zé)任審計作為審計的重要內(nèi)容,同樣需要法律的支持。①建立與《審計法》《注冊會計師法》相同級別的內(nèi)部審計法規(guī),形成與國家審計、社會審計三足鼎立的局勢,實現(xiàn)優(yōu)勢互補。②經(jīng)濟責(zé)任審計的主體、客體、目標比較特殊,所以制定專項的審計準則十分必要。③在新準則未實施前應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展、實踐、經(jīng)驗總結(jié)新的統(tǒng)一的暫行辦法。2.加大宣傳力度,增強公眾責(zé)任意識全面的認知是順利開展經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)。①單位負責(zé)人要高度重視起來,通過與相關(guān)部門的積極協(xié)調(diào)和合作,為經(jīng)濟責(zé)任審計工作提供良好的工作環(huán)境。②對于負責(zé)人的選聘,一定要將經(jīng)濟責(zé)任審計的考核環(huán)節(jié)納入到干部任用依據(jù)中。③要求內(nèi)部審計人員積極參與經(jīng)濟責(zé)任審計工作,通過向相關(guān)人員宣傳達到溝通暢通的效果。

    微觀層面的對策①建立內(nèi)部審計規(guī)范。對事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作進行統(tǒng)一整改,建立健全適合本單位的審計規(guī)范。對于有條件的高校、醫(yī)院等還可以建立具有本單位特色的審計規(guī)范,當然規(guī)范應(yīng)建立在符合國家相關(guān)法律條文的基礎(chǔ)之上。②落實審計人員的考核評價。由被審計機構(gòu)、組織部門及領(lǐng)導(dǎo)進行打分評價,而對審計人員考核的重心應(yīng)放在審計質(zhì)量上而不是審計數(shù)量上。③建立責(zé)任追究制度,通過對重大違規(guī)或責(zé)任事故追究,形成必要的威懾力。④實施項目管理,做到經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)常化。通過項目管理,對經(jīng)濟責(zé)任審計工作進行統(tǒng)籌、科學(xué)的安排,爭取做到數(shù)量與質(zhì)量兩個統(tǒng)一。另外,審計任務(wù)與審計時間出現(xiàn)了矛盾,所以實施項目管理有利于該矛盾的協(xié)調(diào)。⑤建立質(zhì)量控制制度。要合適地分配審計人員,爭取做到各盡其長;審計方法要因地制宜,采用合適的方法;除三級復(fù)核外,要明確審計取證的范圍、方法及責(zé)任;審計取證要側(cè)重于重要事項,審計人員對取證承擔(dān)責(zé)任。⑥完善事業(yè)單位內(nèi)部控制。內(nèi)部控制越有效,審計的風(fēng)險越低,對此要完善內(nèi)部會計控制,規(guī)范會計賬目;合理設(shè)置審計機構(gòu),盡早實現(xiàn)審計信息化;落實固定資產(chǎn)管理制度,實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值與增值?？傊?經(jīng)濟責(zé)任審計開展對于保護國有資產(chǎn)和廣大人民利益、促進黨風(fēng)廉政建設(shè)上具有不可替代的作用。

篇2

一、經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)對村居經(jīng)濟責(zé)任審計的影響

經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，一方面，中國政府大力減政放權(quán)，釋放市場活力；另一方面，一系列國家宏觀金融定向調(diào)控政策也在助力農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展。在這樣的大背景下，工商資本、民間資本正不斷涌向農(nóng)村，這無疑為新常態(tài)下農(nóng)村經(jīng)濟的快速發(fā)展帶來巨大機遇。在這一關(guān)鍵時期，作為國民經(jīng)濟發(fā)展基礎(chǔ)的農(nóng)村經(jīng)濟能否把握機遇，維護國民經(jīng)濟整體的正常有序運行，針對農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的審計監(jiān)督將會變得愈加重要。村居政府是政府部門的基層單位，農(nóng)村領(lǐng)導(dǎo)干部直接與廣大人民群眾接觸，只有農(nóng)村領(lǐng)導(dǎo)干部嚴格自律，才能維護我黨在人民心中的形象。只有一切從廣大村民的利益出發(fā)，一切以農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展為重，才能把握機遇，實現(xiàn)新常態(tài)下農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的順利轉(zhuǎn)型?；趪艺咧卮罄煤拓斦?、工商業(yè)資金的大量投入的良好契機，農(nóng)村領(lǐng)導(dǎo)干部能否嚴格落實“三嚴三實”的規(guī)定，嚴格落實國家政策，將巨額資金用在促進農(nóng)村經(jīng)濟建設(shè)的刀刃上，這是至關(guān)重要的。新常態(tài)下的農(nóng)村建設(shè)新發(fā)展，不僅僅是農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展，更是構(gòu)建人民滿意的基層政府的新目標。有效的村居經(jīng)濟責(zé)任審計是監(jiān)督基層政府部門廉潔高效的有力保障，是達成新常態(tài)下新目標的堅強后盾。

二、新常態(tài)下村居經(jīng)濟責(zé)任審計面臨的問題與挑戰(zhàn)

1、經(jīng)濟責(zé)任的認定困難

從農(nóng)村政府部門的機構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分配來看，村主任既負責(zé)村居的財政收支，也是村中大小事務(wù)的財務(wù)負責(zé)人。新常態(tài)下，投資于農(nóng)村建設(shè)的財政資金將會大幅增加，而村主任的這種雙重身份，體現(xiàn)出村居政府組織內(nèi)部控制制度的缺失，內(nèi)部控制制度的缺陷勢必導(dǎo)致個人腐敗行為的可能性及復(fù)雜性增大，從而最終影響到對經(jīng)濟責(zé)任的認定存在困難。從審計的內(nèi)容上來看，我國村居政府機構(gòu)多采用多層財務(wù)管理模式，即村居政府機構(gòu)的收支既在本級列支外，還會在上級財政機關(guān)或部門列報。這樣一來，如何界定經(jīng)濟責(zé)任的范圍就存在諸多難點。

2、審計主體的權(quán)利范圍模糊

《中華人民共和國審計法》規(guī)定：國務(wù)院和縣級以上地方人民政府設(shè)立審計機關(guān)。從“審計法”的相關(guān)規(guī)定中可以看出，這其中并沒有明確關(guān)于村居經(jīng)濟責(zé)任審計主體的規(guī)定。當前，我國村居的審計工作多由農(nóng)管站負責(zé)，雖有審計權(quán)限，但村中事務(wù)多由村居領(lǐng)導(dǎo)直接負責(zé)，迫于上級壓力，使得村居經(jīng)濟責(zé)任審計獨立性備受質(zhì)疑。與此同時，農(nóng)管站中審計力量薄弱，很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。然而，如果由上級審計機關(guān)直接負責(zé)村居經(jīng)濟責(zé)任審計，卻又由于缺乏法律依據(jù)很難具有說服力。

3、專業(yè)審計人員匱乏

由于村居審計部門沒有審計機關(guān)的直接編制，存在著招不到專業(yè)的審計人員的問題，致使村居審計部門審計力量薄弱，職業(yè)化程度較低。與此同時，在歷屆領(lǐng)導(dǎo)干部更替的特殊時期，審計任務(wù)量大與專業(yè)的審計人員匱乏之間的矛盾愈加突出，這都會直接影響到村居經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量，從而最終影響新常態(tài)下農(nóng)村經(jīng)濟的順利轉(zhuǎn)型。

4、審計內(nèi)容單一

新常態(tài)下，在國家大力發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟的政策號召下，農(nóng)村各項經(jīng)濟指標都呈現(xiàn)一個良好的發(fā)展態(tài)勢。然而，在良好的財務(wù)指標的背后并不一定意味著村民對生活滿意度的提升，也并不意味著村民整體收入水平的提高，以及社會和諧度的提升。我國村居經(jīng)濟責(zé)任審計僅僅以財務(wù)信息為主去衡量農(nóng)村的發(fā)展狀況顯然不夠全面。

5、國家政策的落實審計困難

經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，為推進社會主義新農(nóng)村建設(shè)，國家將出臺一系列強農(nóng)惠農(nóng)政策，農(nóng)村也將越來越多的接收到上級撥付的重要專項資金。在目標管理下，上級指示是村居領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹經(jīng)濟方針的依據(jù)。然而，在國家經(jīng)濟政策的落實過程中可能存在下列問題：首先，國家的經(jīng)濟方針屬于宏觀層次的目標任務(wù)，并不一定適合每個農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的需要。其次，村居領(lǐng)導(dǎo)干部如何理解上級指示，以及采用何種方法貫徹實施都各有不同。最后，由于信息的不對稱問題，加之存在的農(nóng)村資金監(jiān)管上的漏洞，可能導(dǎo)致重大專項資金的流失。因此，在審計工作中，如何正確看待村居領(lǐng)導(dǎo)干部在制度化的指示下開展因地適宜的工作以及工作成果，如何降低信息不對稱所帶來的影響，是村居經(jīng)濟責(zé)任審計的一個難題。

6、審計標準模糊

經(jīng)濟責(zé)任審計是我國獨有的一種審計類型，而村居經(jīng)濟責(zé)任審計又是近幾年剛剛起步，地區(qū)之間審計經(jīng)驗的交流較少。與此同時，村居經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏明確、系統(tǒng)的評價標準，在開展村居經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，審計人員只能利用職業(yè)判斷對村居領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行主觀評價。因此，當前村居經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)驗匱乏，審計標準模糊是審計人員面臨的問題。

7、審計結(jié)果運用不到位

在村居經(jīng)濟責(zé)任審計的后期，歸納提煉審計意見時，由于缺乏明確的評價標準，得出的審計結(jié)論多是籠統(tǒng)地對經(jīng)濟責(zé)任的定性。而缺乏定量的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，就會導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果很難與村居干部的升遷及績效考核掛鉤。與此同時，村居經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的不透明性意味著廣大村民無法對村居干部進行有效的監(jiān)督，這都違背了村居經(jīng)濟責(zé)任的基本動因。由此可以看出，針對現(xiàn)有村居經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的利用還不到位。

三、新常態(tài)下村居經(jīng)濟責(zé)任審計的實施路徑

1、轉(zhuǎn)變審計觀念，拓展審計內(nèi)容

村居干部多是實干家，在對待當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展問題存在較大的知識短缺。村居經(jīng)濟責(zé)任審計固然是以干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任為對象，但是村居經(jīng)濟責(zé)任審計不是“貓抓老鼠”的游戲，如果審計人員站在了村居干部工作的對立面，無疑會相悖于審計服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展的本質(zhì)。因此，在審計的實際工作中，審計人員要轉(zhuǎn)變審計觀念，因地適宜的開展審計工作，增加審計過程中與村居干部及村民之間的溝通。在村居財務(wù)狀況的基礎(chǔ)上，還要對農(nóng)村經(jīng)濟整體發(fā)展狀況進行考察，促使審計人員與村居干部間形成良性互動，促使審計活動與村中事務(wù)相互契合。新常態(tài)下，經(jīng)濟責(zé)任審計不應(yīng)僅僅關(guān)注財務(wù)信息的審計，更應(yīng)該關(guān)注村居干部履行經(jīng)濟責(zé)任的審計。

2、從宏觀層面調(diào)整村居審計組織的結(jié)構(gòu)

經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，在農(nóng)村資金收支增長，建設(shè)項目增加的背景下，村居經(jīng)濟責(zé)任審計勢必呈現(xiàn)常態(tài)化的發(fā)展趨勢。如若審計權(quán)限依舊模棱兩可，必然影響村居經(jīng)濟責(zé)任審計的效果，最終影響國家大力發(fā)展農(nóng)村建設(shè)政策的落實。中央農(nóng)村工作領(lǐng)導(dǎo)小組作為主管農(nóng)村工作、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的議事協(xié)調(diào)機構(gòu)，如若在其中專門增設(shè)審計部門，從宏觀上創(chuàng)立適合村居審計的體系結(jié)構(gòu)，明確村居經(jīng)濟責(zé)任審計的審計主體及審計范圍，就會消除當前村居經(jīng)濟責(zé)任審計權(quán)限模糊的尷尬局面，同時亦確保了審計的獨立性。

3、及時反饋審計成果，配合部門工作整改

經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，農(nóng)村建設(shè)發(fā)展速度加快，這其中必然會暴露出種種問題。審計的本質(zhì)在于監(jiān)督，監(jiān)督不僅僅要查出問題，更要找出問題背后的原因，并促進相關(guān)部門對問題的整改。為使審計結(jié)果披露出的相關(guān)問題能夠落實整改，審計結(jié)果必須做到細化和量化。細化的審計結(jié)果要做到責(zé)任劃分恰當，明確到具體部門及經(jīng)辦人員，從而實現(xiàn)多部門的協(xié)同整改。而量化的審計結(jié)果就是要將審計結(jié)果的嚴重程度進行劃分，將審計評價結(jié)果計入個人人事工作檔案中，以便將審計結(jié)果充分與村居領(lǐng)導(dǎo)干部的個人業(yè)績、升遷相掛鉤，作為今后人事調(diào)動的參考，這也是審計整改的一個重要部分。

4、完善審計評價體系

完善的審計評價體系應(yīng)是對審計對象的經(jīng)濟責(zé)任從定性和定量兩個方面進行綜合的評價。定性評價結(jié)果是基礎(chǔ)，定量評價結(jié)果是在參考一攬子定性評價結(jié)論上的具體量化。新常態(tài)下，村居經(jīng)濟責(zé)任審計不再僅關(guān)注財務(wù)信息。因此，依據(jù)對審計結(jié)果的評價內(nèi)容不同，可將其定性為財務(wù)責(zé)任，法紀責(zé)任，管理責(zé)任，社會責(zé)任，個人經(jīng)濟責(zé)任五部分。依據(jù)每一部分重要性的不同，再分別賦予對應(yīng)權(quán)重。同時，把每一部分內(nèi)容細化分解成不同的評價指標。

5、增加村居經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)驗交流

縣級審計機關(guān)內(nèi)部也要建立村居經(jīng)濟責(zé)任審計數(shù)據(jù)庫，定期召開審計內(nèi)部工作交流會議，相互交流優(yōu)秀的村居經(jīng)濟責(zé)任審計案例。將優(yōu)秀的審計方法、審計評價標準計入數(shù)據(jù)庫，最終形成較為完善的經(jīng)濟責(zé)任評價體系，并制定適合當?shù)貙嶋H情況的相關(guān)村居經(jīng)濟責(zé)任審計法律法規(guī)。

作者:徐博雅 單位:南京審計大學(xué)

參考文獻：

[1]白日玲.基層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計在建設(shè)社會主義新農(nóng)村中的地位與作用[J].審計研究,2008,(3).

[2]陳廣升,王乃秋.經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)用于基層央行離任審計工作的實現(xiàn)路徑探討[J].風(fēng)險防范,2011,(10).

[3]羅艷芬.鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價研究[D].西南大學(xué)學(xué)位論文,2012.

篇3

[中圖分類號]F239.47　[文獻標識碼]A　[文章編號]1008―2670(2010)02―0009―05

作者簡介：劉愛東，女，山東高唐人，中南大學(xué)商學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師。湖南省審計學(xué)會副會長，中國會計學(xué)會和中國審計學(xué)會個人會員。主要從事會計與財務(wù)理論、現(xiàn)代審計理論與方法、反傾銷會計等領(lǐng)域的研究。主持完成和正在主持包括國家自然科學(xué)基金課題、省部級及橫向科研課題30余項，其中10項分別獲省部級獎；撰寫并公開出版教材、專著8部，在《會計研究》、《金融研究》、《審計研究》、《國際貿(mào)易問題》等國內(nèi)外知名刊物上發(fā)表學(xué)術(shù)論文100余篇。

經(jīng)濟責(zé)任審計作為一種具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，歷經(jīng)十幾年的發(fā)展，不僅為加強黨政領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，幫助政府、企事業(yè)等單位優(yōu)化管理，落實科學(xué)的發(fā)展觀、正確的政績觀等方面發(fā)揮了重要作用；同時，也拓展了審計理論研究的創(chuàng)新路徑。為對這一具有時代特征審計模式的運行有―個基本了解，2007年4月至2007年6月課題組在對長沙、衡陽、永州、岳陽等地經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀進行實地調(diào)研的同時，設(shè)計了一套由32題組成的調(diào)查問卷，進行了問卷調(diào)查(發(fā)放、回收問卷18l份，其中有效問卷180份)。通過對調(diào)查問卷進行數(shù)據(jù)處理、統(tǒng)計分析，我們發(fā)現(xiàn)了一些十分有價值和值得思考的問題，這正是本文研究的意義所在。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計人力資源狀況的調(diào)查與統(tǒng)計分析

經(jīng)濟責(zé)任審計人力資源總體狀況，我們選擇了被調(diào)查對象的所在單位、年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)歷構(gòu)成及經(jīng)濟責(zé)任審計的依據(jù)(即相關(guān)法規(guī)、制度等)指標反映。圖1為調(diào)查問卷所訪對象的工作單位分布系列。

圖1的統(tǒng)計結(jié)果顯示，國家審計機關(guān)83人(占46.11％)，地方各級政府部門16人(占8.89％)，大中型國有企業(yè)72人(占40％)，學(xué)校／事業(yè)單位9人(占5％)。被調(diào)查對象基本覆蓋了經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)的各類型代表，包括省、地、市縣各審計主管部門負責(zé)人，經(jīng)濟責(zé)任審計主管領(lǐng)導(dǎo)，計劃、法制、經(jīng)濟責(zé)任審計處、室負責(zé)人，經(jīng)濟責(zé)任審計一線人員，被審計單位(對象)的代表，以及其他相關(guān)單位的人員。經(jīng)濟責(zé)任審計主體(即審計機關(guān))和經(jīng)濟責(zé)任審計的對象或內(nèi)容(即經(jīng)濟責(zé)任審計所監(jiān)督的“人”與“事”的有機結(jié)合?！叭恕报D―對國家機關(guān)和依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責(zé)人；“事”――經(jīng)濟責(zé)任審計所監(jiān)督的“人”在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)負經(jīng)濟責(zé)任的履行情況)分別為46.11％和53.89％，這就為后續(xù)調(diào)查研究的客觀性、可采性、有用性提供了保證。

表1和表2分別反映了調(diào)查問卷所訪對象的年齡結(jié)構(gòu)及學(xué)歷構(gòu)成。

從表1年齡結(jié)構(gòu)看，無論是所訪對象的總體，還是被訪的審計機關(guān)，年齡在45歲以下的占了70％以上，這從某一側(cè)面說明經(jīng)濟責(zé)任審計這支隊伍年輕化的基本狀況，預(yù)示著經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的前景。表2的學(xué)歷構(gòu)成顯示，被訪者具有大專以上學(xué)歷的占95％以上，且本科學(xué)歷為主體(分別占58％和67％)，而研究生層次的人才相對偏少(分別僅占3％和4％)。這說明經(jīng)濟責(zé)任審計這支隊伍知識化總體狀況相對不錯，但需要關(guān)注高學(xué)歷層次人才的引進和培養(yǎng)，優(yōu)化審計人員的知識結(jié)構(gòu)。

關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計的依據(jù)(即經(jīng)濟責(zé)任審計依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等)，是伴隨經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展而不斷完善的。從1999年6月中辦、國辦下發(fā)的“兩個暫行規(guī)定”(標志著黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的正式確立)，中央五部委不斷出臺的指導(dǎo)性意見，各省、市、地區(qū)根據(jù)自身情況相應(yīng)出臺的相關(guān)暫行辦法、指導(dǎo)性文件等，到2006年新修訂的《中華人民共和國審計法》以法律形式對經(jīng)濟責(zé)任審計的明確規(guī)定，進一步強化了經(jīng)濟責(zé)任審計的法律依據(jù)。作為審計機關(guān)的審計人員及其相關(guān)人員，對經(jīng)濟責(zé)任審計依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等知曉理解、研究狀況，不僅直接影響經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量，也反映了經(jīng)濟責(zé)任審計人力資源的質(zhì)量。為此，我們圍繞經(jīng)濟責(zé)任審計的目的、原則及對2006年我國新修訂《審計法》學(xué)習(xí)、研讀情況進行了調(diào)查。調(diào)查問卷的統(tǒng)計結(jié)果如表3-5所示。

從表3-5調(diào)查問卷的統(tǒng)計結(jié)果看，盡管在具體調(diào)查內(nèi)容或回答選項上有一定差異，但回答不了解、不清楚所占的比例都比較小(分別為0.45％、2.78％和6.67％)。對新修訂《審計法》關(guān)于審計機關(guān)職責(zé)的相應(yīng)調(diào)整內(nèi)容，回答不清楚的比例略高(為6.67％)的原因，我們認為可能是被訪審計機關(guān)以外的人員或由于新修訂《審計法》實施時間不長的原因所致。這除了啟示我們進一步強化經(jīng)濟責(zé)任審計依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等的學(xué)習(xí)外，也實地測試出了經(jīng)濟責(zé)任審計人員具有較好的政策水平。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計的定位、內(nèi)容的調(diào)查與統(tǒng)計分析

經(jīng)濟責(zé)任審計作為一種具有中國特色的新型審計模式，其定位和內(nèi)容直接影響著經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量和效果。審計目標決定了審計內(nèi)容。由于不同類型經(jīng)濟責(zé)任審計的具體目標不同，故相應(yīng)審計內(nèi)容的側(cè)重點也不同。為此，我們從經(jīng)濟責(zé)任審計工作的目標與側(cè)重點的定位、劃分的責(zé)任類型、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及大中型國有企業(yè)的法人代表等不同類型經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)重點進行審計監(jiān)督的內(nèi)容等方面進行了調(diào)查。調(diào)查問卷的統(tǒng)計結(jié)果如表6～11所示。

表6、表7的統(tǒng)計結(jié)果說明，為廉政建設(shè)服務(wù)、提升政府管理水平和為組織部門考核、選拔任用干部提供參考，應(yīng)當是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的目標與側(cè)重點(占了57.00％)；同時，在進行經(jīng)濟責(zé)任的界定和確認時，應(yīng)重點劃分直接責(zé)任和間接責(zé)任為首選。表8、表9說明，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)注重“以黨政領(lǐng)導(dǎo)干部管轄的政府性資金運作為主線，圍繞科學(xué)發(fā)展觀與績效觀展開審計”(占52.12％)；而“財政財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性”和“被審計責(zé)任人遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律的規(guī)定的情況”次之(分別占25.87％和20.85％)，回答“不清楚”的只有3人次(1.16％)。對于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的主要具體內(nèi)容，52.78％的選擇“經(jīng)濟工作目標完成情況、預(yù)算執(zhí)行情況、重大經(jīng)濟決策情況、國有資產(chǎn)管理與使用、專項資金的使用效益、遵守財經(jīng)法規(guī)和廉潔自律等”以及“檢查與評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行“四權(quán)一規(guī)定”情況，即經(jīng)濟決策權(quán)、經(jīng)濟管理權(quán)、經(jīng)濟執(zhí)行權(quán)、經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)和遵守廉政規(guī)定”等為其主要具體內(nèi)容。我們認為，這一統(tǒng)計結(jié)果是比較符合目前我國黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的客觀情況的。

表10、表11是關(guān)于大中型國有企業(yè)的法人代表和大、中專院校校長經(jīng)濟責(zé)任審計主要內(nèi)容的統(tǒng)計結(jié)果。其中，大中型國有企業(yè)的法人代表經(jīng)濟責(zé)任審計的主要具體內(nèi)容應(yīng)當是“對所在被審計單位的資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法和效益情況進行審計，分析領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)各項經(jīng)濟指標的完成情況，以及遵守國家財經(jīng)法紀的情況”占46.67％，只有3.89％選擇“被審計責(zé)任人遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律的規(guī)定的情況”；選擇“以上均是”為48.89％，而只有1人不清楚。

我們認為，表10、表11的統(tǒng)計結(jié)果，基本反映了大中型國有企業(yè)的法人代表和大、中專院校校長經(jīng)濟責(zé)任審計對象的屬性和相應(yīng)審計的主要具體內(nèi)容，與相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范和實踐運作要求具有一致性。

三、關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計工作運行狀況的調(diào)查與統(tǒng)計分析

經(jīng)濟責(zé)任審計作為一種保證受托經(jīng)濟責(zé)任有效履行的手段、促進受托經(jīng)濟責(zé)任得以落實的控制機制，自產(chǎn)生以來，是在不斷創(chuàng)新、完善中求發(fā)展的。為客觀認識我國經(jīng)濟責(zé)任審計的運行狀況，探尋經(jīng)濟責(zé)任審計效率實現(xiàn)的對策及其未來發(fā)展的新趨勢，我們就我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作的整體評價、審計結(jié)果運用情況、地方政府部門對經(jīng)濟責(zé)任審計的重視程度及與審計部門的協(xié)調(diào)情況、影響我國審計發(fā)展的主要因素和保證經(jīng)濟責(zé)任審計效率實現(xiàn)的對策等問題進行了問卷調(diào)查。調(diào)查問卷的統(tǒng)計結(jié)果如表12～19。

表12―15分別從我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作的整體狀況(良好和一般占了約75％)、審計結(jié)果運用情況(好、較好和一般占了近72％)、經(jīng)濟責(zé)任審計的重視程度(非常重視和比較重視達55％)和經(jīng)濟責(zé)任審計部門與其他政府部門的協(xié)調(diào)情況(選擇很好、較好和一般的比例為91％以上)等視角對我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作給與了肯定和較高的評價。但回答存在問題、不理想或不夠重視的也占了相當?shù)谋壤?，?yīng)當引起高度關(guān)注和思考。

表16―19所調(diào)查問題的統(tǒng)計結(jié)果，可能會對我們有一些啟示。比如，我們發(fā)現(xiàn)，在“影響我國經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的主要因素”中，“審計管理體制”為首選(45.57％)；“經(jīng)濟責(zé)任審計實際運行中最難辦的問題”是“缺乏合理評價指標，難以做出客觀評價”(58.44％)；“經(jīng)濟責(zé)任審計對象的審計監(jiān)督時間窗口”選擇“任中審計與離任審計相結(jié)合”的高達86.67％；而“實用、科學(xué)合理的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系”(49.54％)也成為“保證經(jīng)濟責(zé)任審計效率實現(xiàn)的對策”的首選。

四、結(jié)論與思考

(一)結(jié)論

綜上各部分問卷調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計及分析，主要結(jié)論如下：

1　調(diào)查對象(或樣本選擇)為審計機關(guān)的審計人員和各類被審計、監(jiān)督的對象，其比例分別為46，11％和53.89％，這是本次問卷調(diào)查客觀性、可采性、有用性的基本條件。

2　經(jīng)濟責(zé)任審計人力資源配置具有年輕化、知識化、較好政策水平等總體優(yōu)勢，但需要關(guān)注高學(xué)歷層次人才的引進和培養(yǎng)，優(yōu)化審計人員的知識結(jié)構(gòu)。

3　經(jīng)濟責(zé)任審計的定位和內(nèi)容直接影響著經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量和效果，不同類型經(jīng)濟責(zé)任審計的具體目標不同，相應(yīng)審計內(nèi)容的側(cè)重點也不同。問卷調(diào)查的統(tǒng)計結(jié)果，基本驗證了不同類型經(jīng)濟責(zé)任審計對象的屬性差異和相應(yīng)審計的主要具體內(nèi)容的不同。

4　從我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作的整體狀況、經(jīng)濟責(zé)任審計的重視程度和經(jīng)濟責(zé)任審計機關(guān)與政府等部門的協(xié)調(diào)情況等視角的問卷調(diào)查統(tǒng)計結(jié)果顯示，我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作運行狀況良好。但“審計管理體制”、“實用、科學(xué)合理的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系”等被認為是影響我國經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的主要因素和經(jīng)濟責(zé)任審計實際運行中最難辦的問題，應(yīng)當引起高度關(guān)注和思考。

(二)思考

鑒于上述統(tǒng)計分析主要結(jié)論中，“審計管理體制”、“實用、科學(xué)合理的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系”等被認為是影響我國經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的主要因素和經(jīng)濟責(zé)任審計實際運行中最難辦的問題，限于篇幅，我們僅就這兩方面的問題思考如下：

1　關(guān)于國家審計管理體制的思考

現(xiàn)行國家審計管理體制始建于80年代初，屬行政型、雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，各級審計機關(guān)對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責(zé)并報告工作，審計業(yè)務(wù)以上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。這種體制確立的初衷是為了從領(lǐng)導(dǎo)體制上保證依法審計和獨立審計兩項原則的貫徹執(zhí)行。但在實際操作中，卻暴露出許多缺陷。由于審計機關(guān)定位于政府的職能部門，并隸屬于政府部門管理，審計工作被界定為上級對下級的行政約束，政府對經(jīng)濟運行的管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，經(jīng)濟監(jiān)督和行政監(jiān)督，經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)與處理處罰權(quán)集于一身，形成自我監(jiān)督、“自我約束”的局面，制約了審計的監(jiān)督職能，限制了國家審計的權(quán)力，使之一定程度上帶有內(nèi)部監(jiān)督的性質(zhì)。這種審計體制的弊端之一就是弱化了審計主體的獨立性，審計機關(guān)對同級政府的經(jīng)濟活動難以發(fā)揮監(jiān)督和制約作用，審計目標和任務(wù)在很大程度上受最高行政權(quán)力機構(gòu)意志的左右，審計發(fā)揮作用的程度取決于領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)和重視程度，在一些重大審計事項上難以保持審計獨立性，無法突破地方政府保護的屏障。同時地方審計機關(guān)作為政府的職能部門，其負責(zé)人的任免、調(diào)動、獎懲等都決定于本級人民政府，因此，審計機關(guān)往往不得不做出偏向同級政府的選擇，以權(quán)壓審的現(xiàn)象時有出現(xiàn)，審計結(jié)果極易被變通，成為地方政府的維權(quán)工具。

篇4

關(guān)鍵詞：

農(nóng)村審計；審計制度；發(fā)展路徑

吉林省農(nóng)村審計工作尚存在不足，對吉林省農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展所起作用有限。因此需要充分認識吉林省農(nóng)村審計中存在的問題，選擇正確的農(nóng)村審計發(fā)展路徑，加大農(nóng)村審計工作發(fā)展力度，才能更有利于新形勢下農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展，促進社會的和諧穩(wěn)定。因此利用農(nóng)村審計推動農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展將成為農(nóng)村經(jīng)濟建設(shè)的重點。

一、吉林省農(nóng)村審計中存在的問題及成因

目前農(nóng)村審計仍然面臨很多不利因素的制約，影響了其監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。農(nóng)村審計工作中存在的問題和原因主要有以下幾點：

1．相關(guān)立法滯后，審計地位尷尬

我國審計工作的開展有《中華人民共和國審計法》等明確的法律條文作為依據(jù)，隨著農(nóng)村審計工作的開展，一些有關(guān)集體財務(wù)管理的條例、法規(guī)也逐漸頒布，成為農(nóng)村審計工作的依據(jù)。但很遺憾這些條例、法規(guī)往往只是地方性文件，全國性統(tǒng)一的農(nóng)村審計法規(guī)還不存在?！都质∞r(nóng)村審計條例》（以下簡稱《條例》）相對比較健全，但由于國家相關(guān)法規(guī)與政策的調(diào)整，現(xiàn)有《條例》已經(jīng)不適合當今吉林省農(nóng)村審計工作的實際情況，在“法無授權(quán)不可為”的狀況下，吉林省農(nóng)村審計工作缺乏有效的授權(quán)，并且現(xiàn)實情況下吉林省農(nóng)村審計工作的范圍已經(jīng)被動調(diào)整，在實質(zhì)已經(jīng)“失效”的《條例》指導(dǎo)下，農(nóng)村審計地位比較尷尬，而農(nóng)村審計主體不明確的現(xiàn)實狀況直接導(dǎo)致農(nóng)村審計的執(zhí)行部門——各級農(nóng)村經(jīng)管機構(gòu)在工作中面臨審計手段不足，缺乏有力的法律支持的困境。

2．審計機構(gòu)不夠健全，審計體系不完善

吉林省農(nóng)村審計機構(gòu)與農(nóng)村經(jīng)管站共用一套人員，審計人員由其他崗位人員兼職，這就導(dǎo)致了這些人員不可能放棄原本的工作專門的從事審計業(yè)務(wù)。每當需要進行農(nóng)村審計時，不同程度的出現(xiàn)上級經(jīng)管站臨時向下級經(jīng)管站借調(diào)人員，而下級經(jīng)管站日常的工作任務(wù)也較為繁重，且工作人員經(jīng)常身兼多職，在解決越來越重要、工作量也越來越大的農(nóng)村審計任務(wù)時，難免會發(fā)生人員短缺、力不從心的問題?，F(xiàn)實工作中，農(nóng)村經(jīng)濟審計部門面對各種突發(fā)事件尚且應(yīng)接不暇，很難完全地行使對農(nóng)村審計進行管理的職責(zé)。

3．審計工作規(guī)范性、科學(xué)性較差

農(nóng)村行政機關(guān)中并沒有設(shè)立審計職能部門，鄉(xiāng)鎮(zhèn)機關(guān)缺少行使審計職能的充分法律依據(jù)。在現(xiàn)有制度下，由農(nóng)村經(jīng)管部門代為行使村級財務(wù)的管理、審批權(quán)力，經(jīng)管部門同時具有管理、監(jiān)督的職能，難以保證審計工作的公正性，也影響了農(nóng)村審計的質(zhì)量。作為一項專業(yè)性極強的工作，農(nóng)村審計的政策性很強。在對財務(wù)工作實行委托后，審計單位將會計核算業(yè)務(wù)分離出去，當前的審計法規(guī)還能沒有及時覆蓋相關(guān)業(yè)務(wù)。在農(nóng)村審計中仍存在出納和會計職責(zé)劃分不明確，記賬憑證、會計資料不夠規(guī)范，核算方法不夠正規(guī)等諸多問題。過去常用的審計手段主要還是手工的事后查賬，依靠盤點、核對等方法進行，對于沒有在會計資料中現(xiàn)實的一些賬外業(yè)務(wù)，審計工作就顯得有點束手無策了。農(nóng)村審計的技術(shù)手段還比較落后，缺乏科學(xué)性。吉林省農(nóng)村審計發(fā)展研究/王繼紅東北師范大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院吉林財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院//王繼仁吉林市農(nóng)業(yè)委員會/摘要：改革開放以來，我國經(jīng)濟一直保持高速增長，農(nóng)村經(jīng)濟也得到了突飛猛進的發(fā)展。展開農(nóng)村審計工作能夠有效地對集體資金的使用進行監(jiān)管，防止資金流失，具有重要的現(xiàn)實意義。只有加大農(nóng)村審計工作發(fā)展力度，才能更有利于新形勢下農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展，促進社會的和諧穩(wěn)定。關(guān)鍵詞：農(nóng)村審計；審計制度；發(fā)展路徑

4．審計人員綜合素質(zhì)不高

農(nóng)村審計對工作人員的綜合素質(zhì)要求很高，不但要求審計人員具有較高的專業(yè)技能和理論知識，也要求其具備良好的政策水平、法律知識和道德修養(yǎng)。而現(xiàn)實情況是，吉林省農(nóng)村審計人員業(yè)務(wù)水平、學(xué)歷都參差不齊，職稱梯度也不明顯。近年來除部分地區(qū)開展過農(nóng)村審計人員培訓(xùn)外，大多數(shù)審計人員都沒有進行過專門的、系統(tǒng)的審計知識學(xué)習(xí)，也較少用到高科技手段輔助工作的開展。盡管這些人員也具備基礎(chǔ)的財務(wù)會計知識，但由于專業(yè)的審計知識和實踐經(jīng)驗的缺乏，在對被審計村落進行審計的過程中，很多人員只是習(xí)慣性的整理賬務(wù)、羅列財務(wù)數(shù)據(jù)，很難做到從專業(yè)的審計角度來發(fā)現(xiàn)、分析問題。除此之外，農(nóng)村審計工作還存在很多問題，諸如審計環(huán)境不夠理想、各地區(qū)審計工作發(fā)展不均衡、政府支持力度還不夠等等。這些因素都制約了農(nóng)村審計工作的開展，影響了廣大農(nóng)民的切身利益。

二、強化吉林省農(nóng)村審計發(fā)展的路徑選擇

吉林省的審計工作起步較早，經(jīng)過多年的發(fā)展早已形成了一套完整的工作組織模式，審計人員的隊伍也相對比較完善。但在過去計劃經(jīng)濟體制的影響，工作思路受限，農(nóng)村審計的作用還沒有完全得到發(fā)揮。需要不斷探索，選擇一條最適合我省的農(nóng)村審計發(fā)展路徑。

1．加強農(nóng)村審計法律環(huán)境建設(shè)

沒有完善的法律體系，農(nóng)村審計工作就會缺乏依據(jù)，難以走向成熟。加強農(nóng)村審計法律環(huán)境建設(shè)是審計工作順利開展的基礎(chǔ)。據(jù)相關(guān)資料顯示，我國已有20個省、自治區(qū)、直轄市進行了農(nóng)村審計相關(guān)的地方立法，但這些地方立法大多重點關(guān)注集體經(jīng)濟審計、財務(wù)審計等方面。吉林省1993年通過實施的《農(nóng)村審計條例》在各省級農(nóng)村審計條例中可以說是最全面、覆蓋范圍最廣的。該條例審計的客體廣，審計站的職權(quán)大，一度發(fā)揮了非常大的作用。但隨著經(jīng)濟形勢的不斷變化，特別是在國家取消農(nóng)業(yè)稅，實施財政轉(zhuǎn)移支付以后，農(nóng)村審計的基本條件發(fā)生了很大變化，上個世紀的法律法規(guī)已經(jīng)無法適應(yīng)新形勢下的農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展，急需對相關(guān)法律法規(guī)進行調(diào)整與補充完善。針對這種情況，首先要梳理我省農(nóng)村審計的相關(guān)法律基礎(chǔ)，避免與上位法的矛盾沖突。逐步建立與時俱進的、完善的農(nóng)村審計法律環(huán)境，以推動社會主義新農(nóng)村建設(shè)和農(nóng)村的經(jīng)濟發(fā)展。

2．建立農(nóng)村審計問責(zé)機制

建立農(nóng)村審計問責(zé)機制有助于正確處理審計過程中出現(xiàn)的各種問題，對有關(guān)部門工作責(zé)任的履行進行監(jiān)督促進，有利于減少各種違法違規(guī)行為。由于農(nóng)村審計過程中存在立法滯后等問題，在過去的審計工作中常常難以做到及時應(yīng)對新出現(xiàn)的問題。隨著各項法律制度的不斷完善健全，需要有人來承擔(dān)農(nóng)村審計工作過程中出現(xiàn)的問題。當前，吉林省尚未機建立農(nóng)村審計問責(zé)機制，因此需要采取相關(guān)措施，形成切實可行的問責(zé)機制。要構(gòu)建切實可行的農(nóng)村審計問責(zé)機制，首先需要相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，農(nóng)村審計部門應(yīng)該及時向上級領(lǐng)導(dǎo)匯報審計工作，領(lǐng)導(dǎo)要重視審計問責(zé)機制的意義，為問責(zé)機制的建立奠定堅實基礎(chǔ)。第二，要完善農(nóng)村審計問責(zé)體系，從行政問責(zé)向制度問責(zé)轉(zhuǎn)變，還要將問責(zé)客體轉(zhuǎn)向個人，保證追究到相關(guān)責(zé)任人。第三，在問責(zé)的過程重要堅持科學(xué)性原則，做到統(tǒng)一性、明確性、法責(zé)相當和不可替代性。此外還要加強審計追蹤，提高農(nóng)村審計專業(yè)水平，保證落實農(nóng)村審計整改工作

3．健全村干部的經(jīng)濟責(zé)任審計制度

對農(nóng)村干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計是推進黨風(fēng)廉政建設(shè)，規(guī)范農(nóng)村干部行為的一項重要舉措。按照現(xiàn)有規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)級是干部經(jīng)濟責(zé)任審計的基層單位，村干部在農(nóng)村的實際生活中發(fā)揮了極其重要的作用。村干部工作的好壞直接影響了農(nóng)村穩(wěn)定發(fā)展的大局。由于長期存在的“村官不是干部”的誤區(qū)，村干部出現(xiàn)問題時通常只是免職，較少承擔(dān)責(zé)任。因此需要健全農(nóng)村干部經(jīng)濟責(zé)任審計問責(zé)制度，保證基層穩(wěn)定。

4．建立涉農(nóng)專項資金審計制度

涉農(nóng)專項資金主要是指國家財政撥款，援助收入、金融貸款等用于農(nóng)業(yè)發(fā)展、農(nóng)村建設(shè)的專項資金，資金來源廣泛，主要包括義務(wù)教育、基本建設(shè)、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)、農(nóng)村養(yǎng)老保險、合作醫(yī)療保險基金、家電下鄉(xiāng)補貼等方面的專項資金。涉農(nóng)專項資金的運用情況一直為全國人民所關(guān)注，在這些資金的實際管理過程中常常存在多人管理或者無人管理的現(xiàn)象，存在挪用、擠占、弄虛作假等問題。按照現(xiàn)有法律規(guī)定，農(nóng)村審計中不包含對財政轉(zhuǎn)移支付資金的審計，但這部分資金又關(guān)系到農(nóng)民的切身利益。因此對涉農(nóng)專項資金進行調(diào)查審計，建立全面的審計調(diào)查體系顯得非常重要?；鶎愚r(nóng)村審計人員在業(yè)務(wù)方面可能存在不足現(xiàn)象，但他們熟悉農(nóng)村基層情況，對涉農(nóng)專項資金使用狀況有直觀的印象，因此可以考慮在法律允許的范圍內(nèi)吸收熟知基層情況的農(nóng)村審計人員參加到涉農(nóng)專項資金審計工作中，充分調(diào)動農(nóng)村基層審計人員的積極性，消除涉農(nóng)資金使用時存在的問題。

5．完善農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計制度

農(nóng)村的經(jīng)濟基礎(chǔ)是集體經(jīng)濟，考慮到集體經(jīng)濟組織的特殊性質(zhì)，相關(guān)審計理論的研究還比較薄弱。而農(nóng)業(yè)在我國又具有極其重要的地位，因此必須應(yīng)廣大農(nóng)民的需要對集體經(jīng)濟進行監(jiān)督審計。我國的集體經(jīng)濟審計制度需要在工作中不斷完善。在對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織進行審查時缺少高層法律依據(jù)，導(dǎo)致審計出來的一些問題不具有法律效應(yīng)，埋下了較大的隱患。同時集體經(jīng)濟審計的獨立性不強，性質(zhì)模糊，也困擾了審計工作的開展。此外，審計內(nèi)容形式單一，審計規(guī)范制度缺乏，加之信息不對稱現(xiàn)象都對集體經(jīng)濟審計工作的開展產(chǎn)生了阻礙。因此有必要健全農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計制度，明確其法律地位，建立規(guī)范化的審計程序，深化審計內(nèi)涵。作為集體經(jīng)濟審計的執(zhí)行者，農(nóng)村審計工作人員也必須要能夠有效應(yīng)對新農(nóng)村建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題。

參考文獻：

篇5

法律由誰來執(zhí)行，在法律實施過程中居于重要地位，確立執(zhí)法主體及其權(quán)限是設(shè)定執(zhí)法權(quán)的關(guān)鍵所在。國務(wù)院《全面推進依法行政實施綱要》提出，建立健全行政執(zhí)法主體資格制度，行政執(zhí)法機關(guān)應(yīng)在其法定職權(quán)范圍內(nèi)實施行政執(zhí)法?！敦斦`法行為處罰處分條例》（以下簡稱《條例》）進一步明確了審計機關(guān)在財政違法行為處罰中的主體地位和權(quán)限，但審計機關(guān)仍要注意執(zhí)法主體的法律授權(quán)。比如，《條例》基本取消了對行政事業(yè)單位的罰款處罰，但《法》第四十二條、第四十三條規(guī)定了對私設(shè)會計賬簿，偽造、變造會計憑證等行為由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正，可以對單位并處3000元或5000元以上5萬元或10萬元以下的罰款。《條例》基于公共財政體制的建立，則無此規(guī)定。對于此類違法行為，《會計法》賦予了財政機關(guān)的執(zhí)法主體地位，審計機關(guān)能否直接作出處罰決定？回顧審計執(zhí)法的，由于初期法律體系的不完善，出于對審計執(zhí)法效率的考慮，一些地方審計機關(guān)在發(fā)現(xiàn)一些違法違紀時，有時會依據(jù)相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)直接處罰，而沒有考慮審計執(zhí)法主體資格的獲得。這一點在新《稅收征收管理法》實施前關(guān)于稅款處罰的爭執(zhí)中集中得到了說明。

行政主體合法是行政合法的首要，行政職權(quán)是行政主體實施行政管理活動的資格及其權(quán)能，因而行政職權(quán)必須基于法律的授予。再以審計為例，《商業(yè)銀行法》第八章中多處規(guī)定，對金融違法行為由人民銀行予以處罰。審計機關(guān)直接依據(jù)《商業(yè)銀行法》規(guī)定的罰款種類和幅度進行處罰，就是越權(quán)行為。在新形勢下，審計機關(guān)必須加強執(zhí)法意識，在審計職權(quán)范圍內(nèi)行使審計權(quán)力?！秾徲嫹ā芳跋嚓P(guān)法律法規(guī)賦予了審計機關(guān)公告、移送處理、檢查審計意見落實情況的執(zhí)法主體資格，《條例》第三十條就體現(xiàn)了這一精神。

二、審計處罰的法律適用

如何正確適用各種不同的法律規(guī)范，維護法制的協(xié)調(diào)統(tǒng)一是提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵。在法律規(guī)范發(fā)生沖突時，《立法法》規(guī)定了正確適用法律規(guī)范的適用規(guī)則。比如，“同位價的法律規(guī)范具有同等法律效力，在各自權(quán)限范圍內(nèi)實施”。但有時同位價的法律也會有不一致之處，比如同是國務(wù)院頒布的條例，《審計法實施條例》第四十九條規(guī)定，對拒絕、妨礙檢查的，可給予5萬元的罰款，但《條例》第二十一條對此類行為卻沒有賦予罰款權(quán)，那么針對這一行為，能否罰款？按照新法優(yōu)于舊法的適用規(guī)則，根據(jù)立法環(huán)境的變化和立法精神，就不應(yīng)處以罰款。這一規(guī)則同樣適用于《審計法實施條例》第五十三條，該條規(guī)定對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，有違法所得的處以違法所得1倍以上5倍以下罰款，沒有違法所得的處以5萬元以下罰款?！稐l例》卻無此規(guī)定，而只規(guī)定了處分權(quán)，這些不一致之處，在《審計法》及其實施條例的修訂過程中應(yīng)該得到重視。

特別法優(yōu)于一般法是法律沖突時的又一適用規(guī)則。比如《行政處罰法》作為一般法，規(guī)定了違法行為的處罰時效是2年，而《稅收征收管理法》對稅收違法行為的處罰時效規(guī)定為5年。因此，對審計發(fā)現(xiàn)的稅收違法行為追訴時效就是5年。再如，《行政處罰法》規(guī)定了行政處罰的簡易程序，而《審計法》明確規(guī)定了審計程序，審計執(zhí)法就不能適用簡易程序。由于《審計法》規(guī)定的各種時限過長，對一些緊急事項顯得有些繁瑣。針對無行政處罰，事實確鑿并有法定依據(jù)的項目引入簡易程序值得考慮。

三、審計報告的法律銜接

審計報告及相關(guān)文書在現(xiàn)有法律法規(guī)體系內(nèi)如何銜接也值得研究。比如，根據(jù)1999年中央兩辦關(guān)于責(zé)任審計的兩個暫行規(guī)定要求，審計機關(guān)對被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位違反財經(jīng)法規(guī)的問題應(yīng)作出審計決定或者向主管機關(guān)提出處理處罰意見，向同級人民政府提交任期經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告。由于文件規(guī)定與《審計法》并無沖突，因此，對同一任期經(jīng)濟責(zé)任審計事項，審計機關(guān)既要依據(jù)《審計法》出具審計意見書、審計決定書，又要向同級人民政府提交審計結(jié)果報告。審計署第6號令《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》又以審計報告取代了審計意見書。

如何劃分幾種公文在內(nèi)容和體式上的區(qū)別，也是一個實踐中難以把握的問題。依據(jù)《審計法》出具的審計意見書（或?qū)徲媹蟾妫┚褪蔷哂蟹尚ЯΦ奈臅趦?nèi)容加以改進，抄送有關(guān)部門完全可以作為責(zé)任界定的法律依據(jù)。更值得注意的是，審計項目如果與上級審計機關(guān)統(tǒng)一部署的財政財務(wù)收支審計項目相重合，那么，對同一個被審計單位，則要出具財務(wù)收支審計的審計意見書（或?qū)徲媹蟾妫徲嫑Q定書，又要出具領(lǐng)導(dǎo)干部任期（或離任）的審計意見書（或?qū)徲媹蟾妫?、審計結(jié)果報告，其繁瑣更是降低了工作效率。因此，在規(guī)范性文件的制定過程中，也要注意和相關(guān)法律法規(guī)的銜接。

再如，在審計處罰過程中，審計機關(guān)以審計報告征求意見稿代替了《行政處罰法》第三十一條規(guī)定的處罰告知程序。由于《行政處罰法》是一般法，《審計法》是特別法，這就涉及到新法優(yōu)于舊法和特別法優(yōu)于一般法兩條適用規(guī)則不一致時如何解決的?？傮w上說，審計行為并不與立法精神相違背。但在告知當事人依法享有的權(quán)利上，似有不完善之處。比如復(fù)議權(quán)利是在其后的審計決定中告知的，沒有處罰前告知。審計報告對違法問題的公告，是否是一種比警告更嚴厲的處理處罰？是否應(yīng)事前告知？被公告人如何享有行政、司法救濟權(quán)？這些在審計體系構(gòu)建過程中也應(yīng)該得到重視。

四、與原有處罰規(guī)定的銜接

在《條例》實施過程中，如何做好與同時廢止的《國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）之間的銜接也十分重要。其中要特別注意的一個重要的法規(guī)適用原則就是法不溯及既往原則。

法律規(guī)范的溯及力是法律規(guī)范對它生效前所發(fā)生的事件和行為是否適用的問題。法律規(guī)范只能對其生效后的單位和個人的行為起規(guī)范作用，不能要求人們遵守還沒有制定的法律規(guī)范。一個單位和個人違反財政法規(guī)，其對后果的預(yù)測是根據(jù)當時的法律規(guī)范作出的。如果允許法律規(guī)范具有溯及性，人們就無法知道自己的哪些行為將要受到懲罰，也就沒有了行動的自由，社會活動也就無法正常運轉(zhuǎn)。法不溯及既往，《立法法》第八十四條對此作出了明確規(guī)定。但僅此還不夠，還要注意另一個重要適用從舊兼從輕原則。這是法律法規(guī)適用的慣例，比如《刑法》第十二條對此就有更加明確的規(guī)定。法不溯及既往和從舊兼從輕原則對于《條例》的正確實施十分重要。

在2005年審計工作中，審計機關(guān)查閱的一般是2004年或更早時期的賬目。從法不溯及既往原則出發(fā)，我們對2005年2月1日前發(fā)生的財政違法行為還不能完全放棄引用1987年《暫行規(guī)定》的相關(guān)條款。比如在對違法行為責(zé)任人的追究中，《條例》加大了處分的力度。如果《條例》關(guān)于對責(zé)任人處分的規(guī)定與《暫行規(guī)定》不一致，則只能是遵守“從舊兼從輕”的原則，依《暫行規(guī)定》或與《條例》相比中的較輕處分。再如罰款，《條例》基本沒有賦予財政部門、審計機關(guān)對行政單位財政違法行為的罰款權(quán)，那么對于2005年2月1日前發(fā)生的財政違法行為，我們從“從舊兼從輕”的原則出發(fā)，就不能再適用《暫行規(guī)定》的條款，也就不能對行政單位進行罰款處罰。這樣處罰才更符合當前公共財政體制的實際，符合《條例》的立法精神。

由于《條例》在這方面的規(guī)定沒有《刑法》明確，因此這兩條原則尤其值得我們在法律法規(guī)的過渡期中加以注意，以免在行政訴訟中敗訴。

篇6

公立醫(yī)院內(nèi)部審計是醫(yī)院管理活動的一個重要組成部分,其目的是增加醫(yī)院的價值,提高醫(yī)院的運作效率,幫助醫(yī)院實現(xiàn)總體發(fā)展目標。內(nèi)部審計能夠科學(xué)的評價醫(yī)院的內(nèi)部控制制度,有助于防范各種風(fēng)險,并貫穿于醫(yī)院所有的行政管理和經(jīng)營管理之中。公立醫(yī)院審計的特點是依社會效益為基點,經(jīng)濟效益為依托。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計的范圍和內(nèi)容

1.院長任期經(jīng)濟責(zé)任審計。院長任期內(nèi)的每個年度,醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)必須對院長任期經(jīng)濟責(zé)任進行審計,檢查任務(wù)目標完成進度,加大日常監(jiān)督力度,以保證院長在任期內(nèi)高質(zhì)量地完成任務(wù)。還應(yīng)將醫(yī)院長期發(fā)展規(guī)劃、好的工作作風(fēng)和思路延續(xù)下去,保證醫(yī)院決策和政策的連續(xù)性。

2.財務(wù)收支審計。現(xiàn)行《醫(yī)院財務(wù)制度》對收入和支出采取了與《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》不同的分類辦法,要求醫(yī)院內(nèi)部審計必須按照“大收大支”的范圍進行。審計內(nèi)容包括:

(1)審計藥品“核定收入,超收上繳”管理辦法的執(zhí)行情況。主要審查藥品收入總額的核定是否正確合理;藥品折讓收入是否計入藥品進銷差價;醫(yī)療收支與藥品收支的劃分是否明確;超出財政部門和主管部門核定的藥品收入總額的部分是否按規(guī)定足額上繳。

(2)加強成本核算的審計。醫(yī)院成本核算的對象是醫(yī)療服務(wù)和藥品經(jīng)營,應(yīng)重點審查醫(yī)療服務(wù)成本的劃分是否正確,成本核算的方法是否得當,管理費用(間接費用)是否按規(guī)定合理分攤,加強成本定額管理,定期審查定額完成情況,尋求降低成本的途徑。

3.無形資產(chǎn)審計。無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài),其審計的難度比有形資產(chǎn)更大。審計的主要內(nèi)容有:無形資產(chǎn)是否已全部入賬;無形資產(chǎn)的價值是否真實,是否符合制度規(guī)定;無形資產(chǎn)的攤銷是否真實合理;購進或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)手續(xù)是否齊全,是否經(jīng)過評估,評估價值是否真實,合同契約是否齊全等。

4.對外投資審計。應(yīng)重點審計:對外投資是否經(jīng)過可行性論證(包括投資風(fēng)險論證、投資收益論證);是否經(jīng)過財政部門和衛(wèi)生主管部門批準;投資是否進行資產(chǎn)評估,估價是否正確;投資收益是否能及時回收;會計核算是否符合制度要求。

5.負債審計。《醫(yī)院財務(wù)制度》按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的要求,首次系統(tǒng)地將“負債”的概念引入醫(yī)院的會計核算。對負債應(yīng)重點審計流動負債與長期負債的劃分是否正確;病人預(yù)交金額的確定是否合理,預(yù)交金退交手續(xù)是否完備;社會保障費的提取和繳納是否符合規(guī)定;各類負債是否及時清理,賬實是否相符。應(yīng)嚴格控制負債規(guī)模,引導(dǎo)醫(yī)院正確負債,適度負債,避免因負債過多影響醫(yī)院的經(jīng)濟效益,或出現(xiàn)償還能力不足而影響債權(quán)人的利益。

6.壞賬準備審計。為體現(xiàn)穩(wěn)健原則,增強醫(yī)院自我發(fā)展能力,《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定可計提壞賬準備金。在對壞賬準備金審計時應(yīng)注意以下問題:壞賬準備金是否按規(guī)定提取,是否計入成本;壞賬損失的確認是否符合制度規(guī)定;發(fā)生壞賬沖銷時,是否經(jīng)上級部門批準;對確認壞賬后又收回的款項是否及時進行賬務(wù)處理。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計的依據(jù)

1.審計的依據(jù),必須以事實為依據(jù)。事實依據(jù)是指被審計單位已經(jīng)發(fā)生了的客觀事實,包括已經(jīng)發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)和成果,以及反映這些業(yè)務(wù)及成果的會計資料和與此相關(guān)的各項內(nèi)控制度。用以檢查、分析、判別、證明經(jīng)濟活動和成果是否真實、準確的基礎(chǔ)。

2.審計的理論依據(jù)。是被審計單位在處理各種經(jīng)濟活動和財務(wù)收支活動各種資料的原則、程序和方法。

3.審計的法律依據(jù)。是指國家制定的有關(guān)財經(jīng)方針、 政策,頒布的法律、法規(guī)、制度和規(guī)定等書面文件。是在審計工作中據(jù)以檢查、分析、判斷,證明被審計單位已經(jīng)發(fā)生經(jīng)濟事實是否合法的標準。在運用法律依據(jù)時應(yīng)遵循以下原則:

(1)法律依據(jù)必須是國家制定的有關(guān)方針、政策、法律、法規(guī)。凡與審計無關(guān)的法規(guī),不能作為審計依據(jù)。

(2)各級地方政府和部門,根據(jù)國家的法律法規(guī)、方針、政策制定的補充規(guī)定和實施辦法。凡與國家的法律法規(guī)、方針政策相抵觸的不能作為審計的法律依據(jù)。

(3)法律依據(jù)的時效性,即應(yīng)用的法律依據(jù)必須是現(xiàn)行有效的。

三、建立與完善公立醫(yī)院內(nèi)部審計的對策

1.轉(zhuǎn)變觀念,提高單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重視程度

一個單位內(nèi)部審計機構(gòu)能否建立起來,內(nèi)審作用發(fā)揮水平的高低,關(guān)鍵取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認識程度和重視程度。實踐證明,醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的審計意識強,醫(yī)院的審計監(jiān)督就得力,醫(yī)院的經(jīng)營就會健康地向前發(fā)展。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要站在依法治國的高度,從維護國家和人民的利益出發(fā),高度重視審計工作。

提高領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的重視程度:一方面要積極支持內(nèi)部審計機構(gòu)開展審計工作,把內(nèi)部審計納入單位的日常工作計劃,對內(nèi)部審計人員提出嚴格的要求,使內(nèi)審機構(gòu)較好地行使內(nèi)部監(jiān)督職能,加強財務(wù)管理、減少損失浪費、提高資源利用效率。另一方面努力為審計部門排除工作上的阻力,從各個方面給予支持,為審計工作創(chuàng)造良好的工作環(huán)境,保證醫(yī)院內(nèi)審部門的獨立監(jiān)督地位,推動醫(yī)院內(nèi)部審計工作的健康發(fā)展。

2.努力提高醫(yī)院內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

審計質(zhì)量是審計工作的生命線。審計人員作為審計工作的執(zhí)行者,其自身形象直接關(guān)系到審計工作的權(quán)威和效果。努力提高醫(yī)院內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì),是醫(yī)院內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的重要前提。

首先,應(yīng)加強內(nèi)審人員素質(zhì)教育和能力的培養(yǎng)。不斷學(xué)習(xí)新法規(guī)、新制度,補充和更新知識,不斷拓寬內(nèi),審人員的視野,使其不僅熟悉會計、審計及相關(guān)業(yè)務(wù),還要熟悉有關(guān)規(guī)律、法規(guī)、方針和政策。不僅要增強其宏觀意識、管理意識、效益意識,且還要增強其調(diào)查研究能力、分析判斷能力和協(xié)調(diào)配合的能力。不但要具有一定的口頭及文字表達能力,還要具有運用計算機進行輔助審計的能力。

其次,在實際工作中,內(nèi)審工作要講究堅持原則,具有較高的政策水平,從而樹立高效、優(yōu)質(zhì)、文明的審計形象,形成一支高素質(zhì)、專業(yè)化的內(nèi)部審計隊伍,履行經(jīng)濟監(jiān)督職責(zé),充分發(fā)揮內(nèi)部審計在醫(yī)院經(jīng)濟管理中的作用,為醫(yī)院的經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。

3.建立健全內(nèi)部審計機構(gòu),加強制度化建設(shè)

法律法規(guī)是審計人員的依據(jù),堅持原則、實事求是、依法審計是審計人員應(yīng)遵守的道德規(guī)范。狠抓內(nèi)部控制制度的完善,是保證審計質(zhì)量,實行有效監(jiān)督的重要手段。設(shè)立科學(xué)、合理的內(nèi)部審計機構(gòu),是實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的重要保證。醫(yī)院應(yīng)按照上級審計部門的要求,設(shè)立由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)直接管理的獨立的內(nèi)部審計部門,配備相應(yīng)的專職審計人員,保持審計人員的穩(wěn)定性。

制定醫(yī)院內(nèi)部職業(yè)準則和道德規(guī)范,規(guī)范內(nèi)部審計人員的行為,明確內(nèi)部審計的職能;按照《中華人民共和國審計法》、行業(yè)審計條例,結(jié)合本單位的特點,制訂出內(nèi)部審計人員的工作制度和崗位職責(zé),使內(nèi)部審計工作有章可循、有法可依,做到制度化、規(guī)范化,從制度上保證醫(yī)院內(nèi)部審計工作的順利開展。

4.發(fā)揮內(nèi)部審計的管理效益

隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及醫(yī)院管理模式的變更,醫(yī)院應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點和自身特征,不斷拓寬內(nèi)審領(lǐng)域,遵循以較低廉的投入,提供較高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)的宗旨,服務(wù)于醫(yī)院,降低醫(yī)療成本,讓廣大患者得到實惠,體現(xiàn)內(nèi)審工作的管理效益。從經(jīng)濟活動的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前監(jiān)督、事中監(jiān)督,將工作重點從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向以內(nèi)部控制為中心的綜合性基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)變。突出決策審計、經(jīng)濟效益審計、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計和經(jīng)濟責(zé)任審計,讓內(nèi)審工作滲透到醫(yī)院整個經(jīng)營作的全過程。

篇7

（二）加強對鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作的管理和指導(dǎo)

l、鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計是解決當前鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟、經(jīng)濟發(fā)展中存在問題的有效舉措。浙江省部分地區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作取得的顯著成效，是與縣級人民政府的重視和支持是分不開的?？h級政府要從組織上、制度上為鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作創(chuàng)造良好的條件，當前主要抓好鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計組織機構(gòu)的建立健全，解決好鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計人員的編制問題。組織不落實、機構(gòu)不健全、隊伍不穩(wěn)定，最好的事情也沒人去做。當前，縣級政府要促進和推動鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構(gòu)的建立，解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計人員的編制問題。這是鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作順利開展的前提。

2、審計機關(guān)和內(nèi)審協(xié)會要遵照《審計法》的規(guī)定，充分利用自身優(yōu)勢，搞好對鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計的指導(dǎo)和監(jiān)督。一是搞好鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其適應(yīng)審計工作的需要。對一些重大的審計項目，或是初次開展的審計項目，審計機關(guān)（內(nèi)審協(xié)會）可以采取不同形式給予必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。審計機關(guān)（內(nèi)審協(xié)會）還可以每年召開鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作會議，利用例會，交流經(jīng)驗、溝通信息、座談討論、排除疑難，促使整體素質(zhì)提高。另一方面是注重鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計業(yè)務(wù)規(guī)范。審計機關(guān)（內(nèi)審協(xié)會）從一開始就要抓好規(guī)范，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計的工作程序、審計文書、審計工作底稿等方面進行指導(dǎo)，保證審計工作的質(zhì)量。此外，要協(xié)調(diào)各方關(guān)系，加強與各鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)的聯(lián)系，宣傳審計工作的重要性，傾聽他們對審計工作的要求和建議，使他們支持審計工作。同時要協(xié)調(diào)好與農(nóng)經(jīng)委、農(nóng)經(jīng)站的關(guān)系，共同搞好村級經(jīng)濟審計。

（三）正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

審計是基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。我國的鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計是隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟發(fā)展，特別是改革開放的進一步深入，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟領(lǐng)域的弊端逐步暴露，迫切需要加強審計監(jiān)督的情況下逐步建立并發(fā)展起來的。對經(jīng)濟活動實行審計監(jiān)督，是鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計部門的基本職責(zé)。但是，審計監(jiān)督的最終目的是為發(fā)展經(jīng)濟服務(wù)的。審計的過程，也就是服務(wù)的過程。審計不能為監(jiān)督而監(jiān)督，監(jiān)督只是手段，為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)才是根本目的。鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，是辯證統(tǒng)一的關(guān)系，審計的服務(wù)性寓于監(jiān)督之中，如果把監(jiān)督同服務(wù)對立起來，離開審計監(jiān)督是為經(jīng)濟建設(shè)和改革服務(wù)，那將是南其轅而北其轍。鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計的服務(wù)性主要表現(xiàn)在為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府決策服務(wù)，通過對鄉(xiāng)鎮(zhèn)國有、集體經(jīng)濟的審計監(jiān)督，維護國家財政經(jīng)濟秩序，維護農(nóng)民的合法權(quán)益，廉政建設(shè)保證改革措施的落實，促進改善管理，提高經(jīng)濟效益，促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟的穩(wěn)定、快速發(fā)展，同時，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計還對一些重要的財經(jīng)問題和帶來的普遍性問題，進行專題審計調(diào)查，向鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和上級部門反映真實情況，為各級黨政領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。

在鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計的各項工作中，要堅持依法審計和一審二幫三促進作用。一方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構(gòu)應(yīng)強化監(jiān)督力度，敢于堅持原則，嚴肅執(zhí)法，排除干擾，落實決定，樹立權(quán)威。另一方面，在加強審計監(jiān)督的同時，還要發(fā)揮幫促作用，服務(wù)于經(jīng)濟建設(shè)。當前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構(gòu)應(yīng)從以下幾方面做好服務(wù)。一是擴大法制宣傳，和宣傳《審計法》、《法》等有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)。通過開展審計，幫助被審單位及責(zé)任人從思想認識上提高遵紀守法的自覺性，增強法制觀念，樹立經(jīng)濟責(zé)任意識，財務(wù)管理概念。二是幫助財會人員尤其是村級財會人員理順會計業(yè)務(wù)，建章建制，幫助建立健全農(nóng)村財務(wù)管理制度和辦法。三是在嚴格依照有關(guān)法律法規(guī)查處違法違紀問題的基礎(chǔ)上，針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，深入原因，提出合理化建議，促進完善制度，加強管理，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，當好參謀。四是促使鄉(xiāng)鎮(zhèn)有關(guān)職能更好發(fā)揮職能作用，維護市場經(jīng)濟秩序，減少農(nóng)民負擔(dān)。

（四）貫徹“全面審計、突出重點”的工作方針

全面審計，從全局和戰(zhàn)略上講，一要全面履行鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計的職能，加強審計監(jiān)督；二要始終牢記審計工作的最終目標，即促進改善管理、提高效益，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟、廉政建設(shè)服務(wù)。從局部和戰(zhàn)術(shù)上講，一要對每一個被審計單位，真正做到摸清家底；二要對任何一項審計，都要以真實性為基礎(chǔ)，要防止出現(xiàn)監(jiān)督死角。突出重點，從全局和戰(zhàn)略上講，是要注意重點領(lǐng)域、重點部門、重點資金的審計，要圍繞鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委和政府的工作中心選擇重點，要圍繞鄉(xiāng)鎮(zhèn)熱點難點確定審計重點，要注重通過審計，從宏觀提出有份量、有價值的報告和建議，以引起鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)和各方面的重視；從局部和戰(zhàn)術(shù)講，突出重點表現(xiàn)為在每一項具體審計中，都要關(guān)注違法違紀問題和經(jīng)濟犯罪案件，要圍繞我們近期的目標去抓重點。

當前應(yīng)著重抓好以下幾個方面的審計：一是重點抓好鄉(xiāng)鎮(zhèn)屬部門單位和村級財務(wù)收支審計，確保財政財務(wù)收支的真實性，促進依法規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政分配秩序和財政管理行為，促進村級財務(wù)公開，民主理財，接受群眾監(jiān)督。二是重點抓好農(nóng)民負擔(dān)審計。減輕農(nóng)民負擔(dān)是一項十分緊迫的任務(wù)，要重點抓好這方面的審計。三是開展好鄉(xiāng)鎮(zhèn)廠長、經(jīng)理和村干部經(jīng)濟責(zé)任審計，客觀地評價任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任和工作實績，為選拔任用干部提供依據(jù)。四是重點抓好經(jīng)濟合同審計和基建工程審計，嚴格控制開支，避免經(jīng)濟損失。五是開展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)資產(chǎn)負債損益審計，促進依法經(jīng)營、保障鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)安全運營和保值增值。六是積極完成黨政領(lǐng)導(dǎo)交辦的審計調(diào)查和專項審計，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。

（五）加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作的制度化、規(guī)范化建設(shè)

制度化、規(guī)范化問題是當前鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作力度和質(zhì)量的主要問題。當前，應(yīng)認真參照國家審計準則，結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計實際，制訂一套切實可行的、操作性強的鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計暫行辦法，以此規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計走上制度化、規(guī)范化的軌道。

篇8

（一）環(huán)境審計法律法規(guī)不健全，指標體系不完善

一是現(xiàn)行的法律法規(guī)沒有明確賦予政府審計機關(guān)環(huán)境審計的職責(zé)。我國憲法、審計法和環(huán)境保護法中都沒有明確審計機關(guān)在環(huán)境監(jiān)督管理中的權(quán)責(zé)。由于沒有明確的法律依據(jù)作支撐， 審計人員在審計活動中往往處于相對被動的位置，政府環(huán)境審計工作力度受到了影響。二是未制定環(huán)境審計準則，環(huán)境評價指標體系不完善。環(huán)境審計對審計對象的鑒證和評價需要依據(jù)相關(guān)的環(huán)境標準，我國環(huán)境保護標準雖在不斷完善，但與國際環(huán)境保護標準相比較還存在適用性不強、銜接配合不夠充分、制定不夠科學(xué)等問題，且適合我國國情和環(huán)境狀況，具有權(quán)威性、適用性的環(huán)境審計評價指標體系尚未建立，導(dǎo)致環(huán)境審計工作缺少規(guī)范和指導(dǎo)，增加了環(huán)境審計的操作難度。

（二）環(huán)境審計范圍不全面，審計內(nèi)容單一

我國近些年開展的環(huán)境審計項目一般都是以環(huán)境專項資金為審計主線，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對環(huán)境保護專項資金使用效益的評價、對政府資源環(huán)境政策制訂與執(zhí)行等方面的審計監(jiān)督則相對滯后。目前我國的政府環(huán)境審計方式也比較單一，較多地停留在環(huán)境財務(wù)審計和環(huán)境合規(guī)性審計的層面上，不能有效地實施環(huán)境績效審計，限制了環(huán)境審計的發(fā)展，導(dǎo)致我國政府環(huán)境審計層次不高、審計評價不夠全面具體、分析查證問題不夠深入透徹、審計結(jié)論不夠科學(xué)權(quán)威，不能充分發(fā)揮其評價環(huán)境管理系統(tǒng)績效、控制環(huán)境風(fēng)險的作用，致使相同問題屢查屢犯。

（三）審計能力不足，審計技術(shù)方法落后

一是審計人員缺少專業(yè)勝任能力。當前，我國實施的環(huán)境審計項目有限，致使審計人員對環(huán)境審計的認識不夠、理論知識和實務(wù)經(jīng)驗相對欠缺。環(huán)境審計是個專業(yè)性和技術(shù)性很強的審計類型，綜合了環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、工程學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等多面的知識，對審計人員知識結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)要求非常高。而大多數(shù)審計人員是經(jīng)濟管理類學(xué)科出身，審計工作也多集中于財政、金融、會計方面，對環(huán)境審計的目標、程序、內(nèi)容和方法等不熟悉，無法勝任環(huán)境審計工作。二是審計技術(shù)方法比較落后。我國環(huán)境審計理論研究涉及實務(wù)技術(shù)方法的很少，尚未形成統(tǒng)一、規(guī)范的審計技術(shù)方法體系，在從事環(huán)境審計工作時，只能沿用審閱資料、實地核查、審計抽樣、分析性復(fù)核等傳統(tǒng)財務(wù)審計的思路和方法。隨著我國環(huán)境審計范圍的拓展、內(nèi)容的深化，現(xiàn)有的審計方法難以滿足環(huán)境審計的復(fù)雜性和綜合性要求。

（四）審計結(jié)果不夠公開透明，環(huán)保意識需加強

當前，很多地方政府和職能部門依然是重經(jīng)濟增長輕環(huán)境保護，制定經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃時沒有進行環(huán)境影響評價，甚至不惜以犧牲環(huán)境為代價來換取經(jīng)濟的片面增長。在這種理念的驅(qū)使下，不重視環(huán)境審計結(jié)果，不積極整改環(huán)境審計問題。而且，我國環(huán)境審計結(jié)果公告制度不完善，環(huán)境審計結(jié)果公告數(shù)量有限，已的結(jié)果公告中對審計處理處罰、問題整改情況的闡述不明確甚至缺乏，這樣既不利于審計結(jié)果的執(zhí)行，也不能引起社會公眾對我國環(huán)境污染形勢的嚴峻性、環(huán)境破壞的危害性以及開展環(huán)境審計緊迫性的應(yīng)有重視，不能激發(fā)他們的保護意識和維權(quán)意識。

（五）審計結(jié)果執(zhí)行不到位，審計整改不力

目前，在處理處罰環(huán)境違法行為時很少追究領(lǐng)導(dǎo)干部或相關(guān)責(zé)任人在貫徹執(zhí)行環(huán)境保護政策措施、進行科學(xué)決策、實施有效管理等履職過程中的環(huán)境保護責(zé)任，對沒有履行環(huán)境保護責(zé)任的行為缺乏問責(zé)、追責(zé)，且對被審計單位違反環(huán)境保護相關(guān)法律法規(guī)的行為沒有進行處罰或者處罰的較輕，致使有些被審計單位不愿意執(zhí)行環(huán)境審計結(jié)果，不愿意取相應(yīng)的措施糾正自己的錯誤行為，最終影響到審計結(jié)果的執(zhí)行，導(dǎo)致整改不徹底、不到位。

二、新形勢下改善政府環(huán)境審計的對策建議

（一）完善政府環(huán)境審計制度體系

要盡快統(tǒng)一和完善環(huán)境審計相關(guān)法律制度和準則體系，通過修訂現(xiàn)有的法律法規(guī)和制定可操作的環(huán)境審計工作實施細則，明確政府環(huán)境審計的地位、職責(zé)、對象、程序、范圍、內(nèi)容、與其他部門的協(xié)調(diào)合作關(guān)系、法律責(zé)任，以及審計人員在專業(yè)素質(zhì)、環(huán)境審計風(fēng)險、環(huán)境審計質(zhì)量控制等方面的規(guī)范要求，作為政府環(huán)境審計的工作指南，讓政府環(huán)境審計有法可依，不斷促進環(huán)境審計工作的制度化、規(guī)范化。另外，還要建立和統(tǒng)一環(huán)境績效考評指標體系和評價辦法，作為環(huán)境審計的技術(shù)支撐，提高審計結(jié)果的科學(xué)性和準確性。

（二）拓展政府環(huán)境審計范圍

將政府環(huán)境審計融入到政治、經(jīng)濟、社會、文化建設(shè)的各方面和全過程，突破傳統(tǒng)環(huán)境審計只關(guān)注環(huán)境保護資金運用情況、環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行情況、環(huán)境保護建設(shè)項目開展情況的局限，還要關(guān)注環(huán)境管理系統(tǒng)運行情況、環(huán)境責(zé)任和環(huán)境效益的履行情況，在環(huán)境合規(guī)性審計和環(huán)境財務(wù)審計的基礎(chǔ)上， 拓展環(huán)境審計的范圍和內(nèi)容， 把資源環(huán)境審計同財政審計、金融審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、企業(yè)審計、投資審計、專項審計調(diào)查等審計類型有機結(jié)合起來。將項目環(huán)境影響評價等環(huán)保措施落實情況納入重大投資建設(shè)項目審計范圍； 將與資源環(huán)境有關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策落實情況審計納入金融審計項目審計范圍； 將企業(yè)履行環(huán)境保護責(zé)任情況納入企業(yè)審計項目審計范圍； 將地方行政領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)行國家環(huán)境保護政策情況納入經(jīng)濟責(zé)任審計項目范圍；將審計范圍逐步擴大到固體廢棄物處理、生物多樣性保護、濕地保護、能源審計等新興項目中。同時，實行多部門聯(lián)合審計，整合審計資源，提高環(huán)境審計效率，減少資源環(huán)境的損失，促進生態(tài)文明建設(shè)。

（三）改進政府環(huán)境審計方式

要借鑒、引進國際上開展環(huán)境審計實務(wù)的先進經(jīng)驗，突破傳統(tǒng)財務(wù)審計的思路，改進環(huán)境審計方法。一是不斷創(chuàng)新審計技術(shù)手段。將傳統(tǒng)審計方法與績效評價方法結(jié)合起來，采取聯(lián)合審計和交叉審計等形式，充分發(fā)揮技術(shù)鑒定法、實驗分析法、專家咨詢法、問卷調(diào)查法、工藝流程法、委托第三方取證法等方法在搜集審計證據(jù)方面的作用；針對具體的項目因地制宜地選擇環(huán)評分析法、成本效益法、人力資本法、風(fēng)險評估法和在線檢測法等新的審計技術(shù)，不斷提高審計效率。二是將信息技術(shù)手段運用到環(huán)境審計中，運用計算機輔助審計方法，對被審計單位的環(huán)境統(tǒng)計信息系統(tǒng)、污水處理信息系統(tǒng)、排污費征收管理系統(tǒng)等數(shù)據(jù)進行篩選和查詢，獲取真實、有效的環(huán)境數(shù)據(jù)，據(jù)以檢查有關(guān)部門和單位環(huán)境信息系統(tǒng)的安全性、合理性和效率性，提高環(huán)境審計的效果。

（四）提升政府環(huán)境審計能力

要提高政府環(huán)境審計的質(zhì)量和效率，真正發(fā)揮政府環(huán)境審計在國家治理和生態(tài)文明建設(shè)中的作用，就必須提升環(huán)境審計能力和水平。一是完善審計工作機構(gòu)設(shè)置。各級審計機關(guān)要積極探索設(shè)立或完善專門從事環(huán)境審計的工作機構(gòu)，明確環(huán)境審計工作的職責(zé)和任務(wù)。二是建立專業(yè)的環(huán)境審計隊伍。通過引進專業(yè)人才、組織專門培訓(xùn)、聘請專家等方式提升環(huán)境審計工作人員素質(zhì)。引進專業(yè)人才，即引進與環(huán)境審計相關(guān)的環(huán)境學(xué)、工程學(xué)、公共管理學(xué)等專業(yè)人才擴充審計隊伍；組織專門培訓(xùn)，就是通過向?qū)徲嬋藛T傳授環(huán)境審計相關(guān)知識、講解環(huán)境審計工作方案、分析環(huán)境審計案例，引導(dǎo)其把握環(huán)境審計的重點和難點，提升環(huán)境審計能力；聘請專家，就是聘請項目評估師、工程師、環(huán)境專家等組成專家小組，參與審計項目或者為審計組提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)和咨詢。三是強化環(huán)境審計理論研究。積極引進國外環(huán)境審計先進經(jīng)驗， 形成環(huán)境審計實例匯編，推行審計項目課題化，以課題化研究成果指導(dǎo)我國環(huán)境審計實踐。

篇9

（一）法律依據(jù)不充分

按照依法行政的要求，審計機關(guān)實施審計是依據(jù)審計法及實施條例所賦予的職責(zé)。2006年修訂的審計法第三章規(guī)定了審計機關(guān)的職責(zé)，共計15條，如規(guī)定對本級各部門和下級政府預(yù)算執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況進行審計監(jiān)督，但沒有明確規(guī)定環(huán)境審計的條款，更沒有涉及節(jié)能減排審計。2003年5月1日起實施的審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定也沒有關(guān)于內(nèi)部環(huán)境審計、節(jié)能減排審計的明確條款。與之緊密聯(lián)系的《中華人民共和國節(jié)約能源法》也沒有對節(jié)能減排審計做出明確規(guī)定。因此，節(jié)能減排審計缺乏有效法律支撐。

（二）管理體制存在障礙

依照現(xiàn)行審計管轄層級和范圍，開展節(jié)能減排審計存在體制上的障礙，制約工作的有效開展。審計法規(guī)定，審計機關(guān)根據(jù)被審計單位的財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計管轄范圍。節(jié)能減排工作是按一個地區(qū)為單位來進行考核評價，涉及轄區(qū)內(nèi)不同類型、不同性質(zhì)的部門、企事業(yè)單位和團體，同時這項工作也具有持續(xù)性和綜合性的特征。而現(xiàn)行審計管轄和審計范圍的規(guī)定，使得審計無法進行駐地央企、外企、民企、集體企業(yè)、股份制企業(yè)的節(jié)能減排審計。內(nèi)部審計工作接受審計機關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的也僅限于屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，涉及面也非常窄。這種審計管理的格局將導(dǎo)致審計計劃制定不完整、審計業(yè)務(wù)開展不統(tǒng)一、審計單位協(xié)調(diào)很被動，從一個地區(qū)總體節(jié)能減排審計的效果看，很難達到預(yù)期目標。

（三）制度建設(shè)亟待完善

2011年審計署公告了對河北等20個省、自治區(qū)、直轄市電力、鋼鐵和水泥等行業(yè)節(jié)能減排情況審計調(diào)查結(jié)果。這是國家審計署的第一份節(jié)能減排審計情況的公告，是國家審計機關(guān)開展節(jié)能減排審計的實務(wù)范例。從地方審計機關(guān)來看，一是沒有全面開展；二是各地開展的不平衡。雖然個別大型企業(yè)有開展內(nèi)部審計的案例，但受客觀條件的限制，涉及這方面審計項目很少。如何審、審什么、采用什么樣的審計方法、審計的標準如何確立、審計的內(nèi)容有那些、審計報告是否需要有所調(diào)整等，目前沒有統(tǒng)一操作的模式。有的審計項目尚停留在專項資金審計模式下，未能對耗能數(shù)據(jù)進行分析；未能從效益審計的角度查找問題；未能進行綜合分析評價?；谝陨犀F(xiàn)狀，相應(yīng)的制度建設(shè)亟待完善，同時更需要不斷推出系統(tǒng)化、體系化的的專業(yè)規(guī)范和較好的實務(wù)范例用于推動節(jié)能減排審計進程。

（四）專業(yè)人才儲備不足

眾所周知，無論是國家審計機關(guān)還是內(nèi)部審計機構(gòu)的審計人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)主要以審計、會計知識為主。從事節(jié)能減排審計工作的人員不但需要具備審計業(yè)務(wù)方面的專業(yè)技能，更重要的是需要掌握和熟悉有關(guān)能源管理、能源節(jié)約、循環(huán)經(jīng)濟等方面的法律法規(guī)和制度規(guī)定。就企業(yè)內(nèi)部審計而言，審計人員不僅要了解能源采購、存儲、管理、傳輸、使用的傳遞流程，并能對能源種類實物量和折標量進行結(jié)構(gòu)性分析，對企業(yè)的主要工藝過程、能源系統(tǒng)、主要耗能設(shè)備、一線人員執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部能源管理規(guī)定的情況也要掌握，這樣才能在審計過程中發(fā)現(xiàn)存在的問題，并提出合理化整改建議。目前具備這種專業(yè)知識背景和能力的審計人員可以說是少之又少，尤其是基層審計機關(guān)和規(guī)模較小的企業(yè)更加缺乏。

二、完善節(jié)能減排審計的建議

（一）完善法律制度

目前雖然沒有明確的，全國范圍內(nèi)關(guān)于節(jié)能減排審計的法律法規(guī)，但審計部門決不能停滯不前，而要借助專項資金審計、效益審計、審計調(diào)查、政府交辦審計的方式開展工作。通過調(diào)查研究、總結(jié)已有的審計成果，出臺有關(guān)節(jié)能減排審計地方性法規(guī)，或者結(jié)合節(jié)能減排任務(wù)制定各地規(guī)范性文件，使這項工作開展具有初步的制度性保障，使之成為整個節(jié)能減排環(huán)節(jié)鏈的關(guān)鍵節(jié)點。這樣也能同時達到通過制度性安排，在審計人力資源儲備和審計工作協(xié)調(diào)上消除或減少不利因素，取得良好效果。如同經(jīng)濟責(zé)任審計一樣，通過若干年廣泛而深入的工作促進，伴隨節(jié)能減排向縱深發(fā)展，再充分吸收各地成熟有效的經(jīng)驗做法，形成體系化理論用于指導(dǎo)審計工作，并保障節(jié)能減排取得明顯成效。一旦條件成熟，就可以進行審計法的修訂，增加包含有節(jié)能減排審計內(nèi)容的環(huán)境審計條款，從而把節(jié)能減排審計上升到法律層面。

（二）構(gòu)建符合節(jié)能減排實際需要的審計管理模式

概括起來就是“實現(xiàn)兩個結(jié)合，發(fā)揮三觀作用”。兩個結(jié)合就是中央審計與地方審計相結(jié)合，政府審計與內(nèi)部審計相結(jié)合；三觀審計就是建立以審計署為主體的宏觀審計，以地方審計機關(guān)為主體的中觀審計，以企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)為主體的微觀審計的三位一體審計監(jiān)督體系。具體實施應(yīng)對固有的審計模式有所突破，可采取屬地審計的原則，不分監(jiān)督對象的性質(zhì)，按照資金的流向和能源消耗數(shù)量的原則，由同級環(huán)保部門提供委托審計名單。再由審計機關(guān)審核后提交當?shù)卣畬彾ǎ{入當年政府的審計計劃。對于企業(yè)內(nèi)部的節(jié)能減排、節(jié)能降耗審計應(yīng)該在當?shù)貙徲?、環(huán)保機關(guān)的指導(dǎo)監(jiān)督下開展工作，最終結(jié)果納入地方整體節(jié)能減排審計成果之中。

篇10

我國內(nèi)部控制理論的引進和研究起步晚。90年代，大都由政府在國有公司強行推進。直至目前，才有財政部頒布兩部有關(guān)內(nèi)部控制的試行法規(guī)，另外中國注冊會計師協(xié)會出臺了《獨立審計準則第19號一內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》。我國內(nèi)部控制的實踐時間短，對其認識遠未達成一致。內(nèi)部控制還未形成整體構(gòu)架，審計對其評價只作為接受其他受托業(yè)務(wù)的輔助手段，還不能作為一項專門受托業(yè)務(wù)。有關(guān)內(nèi)部控制法規(guī)對內(nèi)部控制的建立健全及評價都只有原則性的規(guī)定，方向的指引，其操作性、推廣性、可矯正性及可評價性不夠。

二、評價內(nèi)部控制應(yīng)具備的條件

（一）評價內(nèi)部控制應(yīng)獲得法理支持

法是懲處的法，也是預(yù)防的法。內(nèi)部控制作為管理的手段，首要功能是預(yù)防錯誤，保護資產(chǎn)，以降低管理成本和社會成本。內(nèi)部控制能作為立法的內(nèi)容將可以為監(jiān)督評價公司的內(nèi)部控制提供強有力的法律依據(jù)，法的普遍約束力促使公司內(nèi)部控制的控制力度得以普遍提高，有效的內(nèi)部控制還可以成為橫向比較的標準及推廣的模式，目前，我國有關(guān)內(nèi)部控制內(nèi)容的法規(guī)在財政部、審計署等部門出臺相關(guān)的法規(guī)條例有所涉及，但遠未產(chǎn)生實質(zhì)性的影響。

（二）先進的內(nèi)部控制理論是開展內(nèi)部控制實踐的指南

我國內(nèi)部控制實踐的現(xiàn)狀，是由我國所處的市場階段有關(guān)，內(nèi)部控制理論研究還是新興領(lǐng)域，對如何界定內(nèi)部控制的概念，架構(gòu)內(nèi)部控制及在法律法規(guī)上統(tǒng)一表述都存在認識差異。

美國的內(nèi)部控制理論最為發(fā)達，實踐最為豐富，成效最大。因為立法、公司、研究都把“內(nèi)部控制成分淪”作為有關(guān)內(nèi)部控制的立法、制度設(shè)計、評價考核的依據(jù)和指南-因此，內(nèi)部控制的領(lǐng)域廣，可操作性強，權(quán)威性高。

（三）公司對內(nèi)部控制的需求是評價的前提

建立健全內(nèi)部控制是公司權(quán)力機構(gòu)或管理當局基于自我利益實現(xiàn)需要而開展，對其評價一是看對公司運作的效率效果有何實質(zhì)性影響，借以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理漏洞和缺陷；二是看政策制度及法律法規(guī)的遵循性，以維護及擴展公司聲譽和形象。

完善的公司治理結(jié)構(gòu)，不同的利益主體，龐大的公司規(guī)模和業(yè)務(wù)的錯綜復(fù)雜，都使民主化的管理，透明的信息披露成為公司的必須。評價內(nèi)部控制著重要評價公司內(nèi)部的牽制和分權(quán)形式和實質(zhì)能否保護中小投資人的利益。

（四）內(nèi)部控制評價標準

評價就需要標準。標準由法律法規(guī)，規(guī)范條例、規(guī)章制度等構(gòu)成。而內(nèi)部控制屬于管理學(xué)范疇，對內(nèi)部控制的設(shè)計和實施，既要遵循一般原則，也要緊密聯(lián)系公司的實際，還同參與評價的人員素質(zhì)有關(guān)。

我國對內(nèi)部控制理淪研究不深，認識不一致，法律法規(guī)不銜接，沒有完整的行業(yè)規(guī)范體系，更沒有成功的評價案例可資借鑒。

三、內(nèi)審評價內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)存的內(nèi)部控制環(huán)境不利內(nèi)審評價

1.公司環(huán)境。內(nèi)審作為作為內(nèi)部控制的內(nèi)容之一，幾乎同內(nèi)部控制實踐同步，推進的動力和范圍也同內(nèi)部控制實踐一樣，其目的是探索性的。上至國家法規(guī)，下至公司的內(nèi)部控制審計規(guī)范都是試行。

產(chǎn)生上述的原因，是由公司對內(nèi)部控制需求決定的。現(xiàn)真正具備健全的現(xiàn)代企業(yè)制度的公司不多，公司規(guī)模普遍偏小，管理成本偏高，考核重效果輕效率，控制起點是在事后。

2.行業(yè)及法理環(huán)境。審計法規(guī)定國有公司應(yīng)當設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，而今非國有公司已成為一支重要力量，但設(shè)有內(nèi)審機構(gòu)就不多。疆內(nèi)民營公司在新疆內(nèi)審協(xié)會登記為會員的只占會員總數(shù)的10％。

我國內(nèi)部審計準則才于最近出臺，對內(nèi)審人員的宣傳、培訓(xùn)還未開始；內(nèi)審實務(wù)指南也還在醞釀中-財政部有關(guān)規(guī)范公司內(nèi)部控制的規(guī)定才試行兩年。

3.內(nèi)審的組織環(huán)境。我國專業(yè)內(nèi)部審計隊伍尚在組建中，國際注冊內(nèi)部審計師為數(shù)極少。目前，內(nèi)部審計的主要力量是80年代末90年初從企事業(yè)組織選拔經(jīng)過短期培訓(xùn)，在實踐中成長起來那批人。內(nèi)審對公司內(nèi)部控制評審尚未有先例，對公司所屬單位的內(nèi)部控制評審也極少，中油集團歷年優(yōu)秀內(nèi)審項目有關(guān)內(nèi)部控制的也只有一項。

（二）內(nèi)審的范圍和目標