會(huì)計(jì)賬務(wù)處理模板(10篇)

導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

醫(yī)院成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)基本上都來(lái)自于會(huì)計(jì)賬務(wù)，它是在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上，以科室、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種、床日或診次等為核算對(duì)象，將醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)按照核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配。因此，日常會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的規(guī)范性和準(zhǔn)確性決定了成本核算的準(zhǔn)確性。從收入來(lái)看，數(shù)據(jù)是從醫(yī)院HIS系統(tǒng)采集而來(lái)的，而支出數(shù)據(jù)則從財(cái)務(wù)總賬系統(tǒng)中的憑證分錄中提取，會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理方法在一定程度上影響了成本核算的結(jié)果，因?yàn)槌杀竞怂悴粌H僅是直接費(fèi)用的核算，還要將間接成本按照一定的原則和標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆?jì)入，從而得到科室的全成本。醫(yī)院科室成本核算涉及會(huì)計(jì)賬務(wù)處理數(shù)據(jù)包括收入和支出兩部分，分別從這兩個(gè)方面在實(shí)際工作中碰到的問題進(jìn)行探討。

1收入數(shù)據(jù)處理與影響

1．1HIS系統(tǒng)收入

醫(yī)院的主要收入數(shù)據(jù)是從HIS系統(tǒng)采集而來(lái)的，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理只需根據(jù)每天的收費(fèi)匯總?cè)請(qǐng)?bào)表，按照不同的收入項(xiàng)目計(jì)入醫(yī)院收入。而成本核算，則需將所有收入項(xiàng)目劃分到末級(jí)核算單元，而往往有時(shí)從HIS系統(tǒng)采集的數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確歸集到末級(jí)核算單元，需要人為進(jìn)行拆分。從門診收入來(lái)看，像具有開展權(quán)限的針灸推拿科和理療科等，有些醫(yī)院將其定義為臨床服務(wù)類門診科室，而有些醫(yī)院將其定義為醫(yī)療技術(shù)類科室。從成本核算的收入歸集來(lái)看，臨床服務(wù)類科室按開單科室來(lái)歸集收入，而醫(yī)療技術(shù)類科室按執(zhí)行科室來(lái)歸集收入。不同的科室劃分會(huì)導(dǎo)致成本核算結(jié)果的差異化。另外，一些行政兼職的人員，其開單的收入往往被歸集到院辦醫(yī)務(wù)部等管理服務(wù)類科室，但這些科室不應(yīng)產(chǎn)生收入，需人為將收入拆分至相應(yīng)的臨床科室，因此會(huì)造成收入歸集的不準(zhǔn)確。從住院收入來(lái)看，很多醫(yī)院都存在一個(gè)病區(qū)有兩個(gè)科室的共用的情況。如醫(yī)院的病房大樓，11樓為泌尿外科和心胸外科兩個(gè)科室。從HIS采集的收入數(shù)據(jù)來(lái)看，很多由病區(qū)護(hù)士操作的收入如靜脈采血，沒有歸集到泌尿外科和心胸外科，而是歸集到11F這個(gè)科室。這種情況，我們就需要根據(jù)病人所在科室，對(duì)這些收入進(jìn)行手工拆分，所以會(huì)產(chǎn)生收入歸集不準(zhǔn)確，從而導(dǎo)致成本核算結(jié)果不準(zhǔn)。當(dāng)然，也不乏有一些由于收費(fèi)人員收費(fèi)時(shí)操作錯(cuò)誤或由于醫(yī)務(wù)人員輸入錯(cuò)誤，而導(dǎo)致HIS系統(tǒng)中有些收入沒有科室代碼，收入歸集到木工組等情況，這樣就會(huì)有一部分的收入無(wú)法歸集到具體的責(zé)任中心，只能手工將其對(duì)照到門診其他或住院其他等調(diào)節(jié)科室中，這樣就無(wú)法得到正確的數(shù)據(jù)歸屬。

1．2體檢收入

從財(cái)務(wù)賬務(wù)處理來(lái)看，日常是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原理進(jìn)行入賬。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，即是以應(yīng)收應(yīng)付作為確定本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，而不問貨幣資金是否在本期收到或付出。也就是說，一切要素的時(shí)間確認(rèn)，特別是收入和費(fèi)用的時(shí)間確認(rèn)，均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)（責(zé)任）已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，應(yīng)該按照當(dāng)月的實(shí)際體檢收入來(lái)確認(rèn)當(dāng)月收入。但有些醫(yī)院在處理體檢收入是卻參照收付實(shí)現(xiàn)制，以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生，也就是按照當(dāng)月實(shí)際收到的體檢收入來(lái)確認(rèn)當(dāng)月的體檢收入。這樣，不同的收入確認(rèn)方法，會(huì)導(dǎo)致成本核算收入上的差異。體檢收入會(huì)計(jì)科目為醫(yī)療收入＼門診收入＼其他門診收入＼體檢收入，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理只需將當(dāng)月的體檢收入記在該科目下，即只需當(dāng)月體檢收入一個(gè)要素即可。但成本核算收入處理比會(huì)計(jì)核算復(fù)雜的多，它需要同時(shí)具備開單科室、執(zhí)行科室、收入項(xiàng)目、金額四個(gè)要素才能確認(rèn)各科室的收入，而有些醫(yī)院收入處理的更為明細(xì)，在收入項(xiàng)目下設(shè)了二級(jí)收入項(xiàng)目，如檢查費(fèi)下設(shè)CT、B超、胃鏡等項(xiàng)目。由于成本核算需要將體檢收入拆分到具體收入項(xiàng)目，因此，最終會(huì)造成成本核算各收入項(xiàng)目金額與財(cái)務(wù)門診收入各科目收入的不一致。假設(shè)某醫(yī)院某月體檢收入為10萬(wàn)元，財(cái)務(wù)賬務(wù)處理和成本核算收入處理區(qū)別見表1。

1．3外院收入

外院收入是指當(dāng)?shù)匾恍┼l(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院因設(shè)備技術(shù)局限，將部分檢查化驗(yàn)收入送到上一級(jí)醫(yī)院進(jìn)行檢查，這也是構(gòu)成醫(yī)院收入的一部分。某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院送上級(jí)醫(yī)院的CT檢查，通過財(cái)務(wù)部門結(jié)算后，上級(jí)醫(yī)院需確認(rèn)當(dāng)月收入。往往上級(jí)醫(yī)院確認(rèn)收入時(shí)，CT收入入賬科目為醫(yī)療收入＼門診收入＼檢查收入。殊不知，CT檢查收入一般由兩部分構(gòu)成，一為CT檢查費(fèi)，其二是膠片材料。成本核算在處理該筆收入時(shí)則為分兩部分，CT檢查對(duì)應(yīng)到檢查費(fèi)，膠片則對(duì)應(yīng)到材料費(fèi)。因此不同的收入確認(rèn)方法造成了財(cái)務(wù)賬務(wù)處理和成本核算結(jié)果的差異。

2支出數(shù)據(jù)處理與影響

一般情況下，成本核算應(yīng)該遵循“收支配比”的原則，成本處理的數(shù)據(jù)應(yīng)該和收入同步，收入記在當(dāng)月，成本也應(yīng)計(jì)入當(dāng)月。同時(shí)每月固定成本應(yīng)該有一定的連續(xù)性，如工資、獎(jiǎng)金等。在成本核算下，成本是通過Excel形式導(dǎo)入成本核算系統(tǒng)，這些成本要不明細(xì)到科室，要不明細(xì)到職工個(gè)人。但在財(cái)務(wù)賬務(wù)下，只需記到相應(yīng)的“醫(yī)療支出”“管理費(fèi)用”下科目即可。

2．1人員經(jīng)費(fèi)

從人員經(jīng)費(fèi)看，一般工資類經(jīng)費(fèi)，會(huì)計(jì)賬務(wù)按當(dāng)月發(fā)放工資入賬，與成本核算數(shù)據(jù)基本無(wú)差異。但獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資即我們平時(shí)所指的職工獎(jiǎng)金類數(shù)據(jù)，因入賬口徑不同，存在較大差異。一般大型綜合性醫(yī)院在年初時(shí)，財(cái)務(wù)部門都會(huì)根據(jù)上一年度成本及醫(yī)院實(shí)際情況來(lái)制定當(dāng)年度醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算，獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資也在預(yù)算的范圍。會(huì)計(jì)賬務(wù)則根據(jù)年初的預(yù)算數(shù)來(lái)計(jì)提當(dāng)月的獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資。而成本核算在處理時(shí)一般根據(jù)實(shí)際發(fā)放的數(shù)據(jù)來(lái)計(jì)入當(dāng)月成本，這兩者之間勢(shì)必存在差額。因此我們建立一張差額統(tǒng)計(jì)表，對(duì)每月的兩者之間的差額進(jìn)行比較。一般到年底時(shí)，兩者之間差異不大，因?yàn)閷?shí)際發(fā)放的獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資要根據(jù)年初預(yù)算，控制在預(yù)算值之內(nèi)。

2．2維修（護(hù)）費(fèi)

醫(yī)院大大小小的維修常有存在，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出，在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”或“管理費(fèi)用”等科目即可。從成本核算角度看，一些大型設(shè)備的維修，如CT更換球管的維修費(fèi)，我們應(yīng)該根據(jù)球管的實(shí)際使用期限，分?jǐn)傆?jì)入科室成本。再如一些房屋維修，少則幾萬(wàn)，大則幾十萬(wàn)，這些房屋維修費(fèi)若一次性計(jì)入科室成本，造成科室上下月成本跌宕起伏，對(duì)科室結(jié)余沖擊很大，因此，也應(yīng)根據(jù)實(shí)際分?jǐn)傆?jì)入成本。在會(huì)計(jì)賬務(wù)日常處理過程中，由于人為操作有誤、賬務(wù)處理缺乏統(tǒng)一規(guī)范，以及相關(guān)信息系統(tǒng)所提供的成本費(fèi)用數(shù)據(jù)的項(xiàng)目劃分存在過粗，與成本核算確定的成本核算項(xiàng)目不一致，都會(huì)造成其成本核算口徑的差異化，影響成本核算結(jié)果的有效性。

篇2

會(huì)計(jì)原則是國(guó)外的“舶來(lái)品”，是從美國(guó)的會(huì)計(jì)知識(shí)體系中引進(jìn)來(lái)的一種會(huì)計(jì)概念。在我國(guó)引用會(huì)計(jì)原則一詞之后，經(jīng)過眾多的探討和會(huì)計(jì)研究普遍采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一詞。目前我國(guó)2006年頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》就是指導(dǎo)我們企業(yè)會(huì)計(jì)工作的基本原則。因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中會(huì)計(jì)原則的制約因素研究是從事會(huì)計(jì)工作必須執(zhí)行的一項(xiàng)工作。

一、會(huì)計(jì)原則的概述和基本特點(diǎn)

只有了解了會(huì)計(jì)原則的基本含義才能更好地對(duì)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行研究和探討，才能明白其在會(huì)計(jì)事務(wù)中的具體作用。

（一）關(guān)于會(huì)計(jì)原則的概述與探討

會(huì)計(jì)原則主要是指用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作中的一系列的慣例、措施和程序，是保障會(huì)計(jì)工作合法、合理進(jìn)行的條文規(guī)定。會(huì)計(jì)原則只是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的文件其本身并不代表會(huì)計(jì)工作制度，也沒有法律效力和強(qiáng)制執(zhí)行的效力。

（二）關(guān)于會(huì)計(jì)原則特點(diǎn)的分析與論述

通過分析會(huì)計(jì)原則的一些特點(diǎn)，我們可以更好地了解會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容和會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則，甚至還包括遵循它的基本原因。其具體的特點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)。

1.會(huì)計(jì)原則的實(shí)踐性。會(huì)計(jì)原則是人們?cè)谌粘Ｉ钪械臅?huì)計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。并不是隨便的捏造出來(lái)的。是從現(xiàn)實(shí)工作中摸索出來(lái)的理論知識(shí)，并且形成了體系。

2.會(huì)計(jì)原則的廣泛性。會(huì)計(jì)原則其使用的范圍是相當(dāng)廣泛的，目前世界上許多國(guó)家的會(huì)計(jì)工作中都在采用會(huì)計(jì)原則，其具體的內(nèi)容和形式標(biāo)準(zhǔn)也是大同小異的。

3會(huì)計(jì)原則的統(tǒng)一性。會(huì)計(jì)工作應(yīng)該有統(tǒng)一的工作標(biāo)準(zhǔn)和工作指導(dǎo)文件，以保證會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性。會(huì)計(jì)原則就是這樣一種統(tǒng)一的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)。

4.會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)性。會(huì)計(jì)原則本身就是針對(duì)會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐進(jìn)行的一種理論知識(shí)的總結(jié)或者說是會(huì)計(jì)工作規(guī)律的一種總結(jié)。因此，會(huì)計(jì)原則反過來(lái)就是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的基本理論知識(shí)。

5.會(huì)計(jì)原則的系統(tǒng)性。會(huì)計(jì)原則本身就是一系列理論知識(shí)的總結(jié)，它是基于多個(gè)方面來(lái)考慮會(huì)計(jì)工作的行使準(zhǔn)則。因此并不是單一的知識(shí)也不是橫向或者是縱向發(fā)展知識(shí)體系。而是多層次組合在一起的知識(shí)體系。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中會(huì)計(jì)原則的制約因素的分析與探討

會(huì)計(jì)的基本原則是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的理論知識(shí)或者說是前提思想，就像是道德在約束人的行為一樣約束會(huì)計(jì)工作。是一個(gè)虛有的框架并不像制度那么剛性或者說是有明顯的界限。

（一）穩(wěn)健性的原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則之間的相互制約關(guān)系

穩(wěn)健性原則是指面對(duì)會(huì)計(jì)核算中的不確定因素所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)要素核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)持謹(jǐn)慎的態(tài)度。不能隨意處置其在賬面上的表現(xiàn)形式。而權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則是將當(dāng)期發(fā)生的賬務(wù)轉(zhuǎn)換進(jìn)行及時(shí)的處理，并根據(jù)其發(fā)生的時(shí)間將其記入到所屬會(huì)計(jì)期間的原則。穩(wěn)健型的原則往往需要根據(jù)實(shí)際的需要對(duì)未來(lái)的賬務(wù)記入到本期。這就與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的概念相違背。

（二）穩(wěn)健性原則與配比性原則之間的相互制約關(guān)系

配比原則作為權(quán)責(zé)發(fā)生制的延伸原則，主張的是盡可能地將當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用、成本和收入在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行分配。而穩(wěn)健性的原則是基于企業(yè)收益的角度進(jìn)行考慮主張將未來(lái)可能發(fā)生的成本、費(fèi)用以及損益盡可能向當(dāng)期的會(huì)計(jì)期間記入，而將可能發(fā)生的收益和收入盡可能計(jì)入到后面的會(huì)計(jì)期間。因此兩者在會(huì)計(jì)賬面上的處理中就有相互制約的關(guān)系存在。

（三）穩(wěn)健性原則與真實(shí)性原則之間的相互制約關(guān)系

穩(wěn)健型的原則主張企業(yè)在會(huì)計(jì)處理中采用審慎的態(tài)度來(lái)處理賬務(wù)，避免企業(yè)財(cái)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)和控制性的使企業(yè)達(dá)到最初的財(cái)務(wù)目的。而真實(shí)性原則則主張企業(yè)在采取賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)該站在實(shí)施求是的角度上，不計(jì)較公司的收益或者是虧損直接將客觀發(fā)生的賬務(wù)計(jì)入到賬面上。因此兩者之間存在相互制約的關(guān)系。這也是大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)信息失實(shí)的重要原因之一。同時(shí)，也是財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)盡力研究的方向。畢竟這關(guān)乎國(guó)家利益和企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。

（四）成本與市價(jià)孰低法原則與原始成本原則之間的相互制約

《企業(yè)會(huì)計(jì)法》中基于企業(yè)的角度來(lái)考慮會(huì)計(jì)的賬面處理采用成本與市價(jià)孰低法來(lái)處理一些企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)，但是原始成本的原則要求資產(chǎn)的原始成本價(jià)格來(lái)處理在賬面中的表現(xiàn)形式。因此兩者之間也存在著相互制約的關(guān)系。

因?yàn)闀?huì)計(jì)原則是基于企業(yè)和國(guó)家利益以及社會(huì)道德和公平等多重角度來(lái)制定的會(huì)計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則，期間難免會(huì)出現(xiàn)向左向右的偏差，從而產(chǎn)生兩者或者是多者之間的制約關(guān)系。總之，我們應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)實(shí)的需要在會(huì)計(jì)制度的框架內(nèi)來(lái)進(jìn)行賬面的處理工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]練緒寧，葉冬梅.對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)原則的認(rèn)識(shí)[J].井岡山學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2009.4

[2]李艷莉.淺議謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突與對(duì)策[J].太原大學(xué)學(xué)報(bào)，2008.1

篇3

[關(guān)鍵詞]手工會(huì)計(jì)；電算化會(huì)計(jì)；賬務(wù)處理程序

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.027

[中圖分類號(hào)]F232 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）10-00-02

隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)在我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，電算化會(huì)計(jì)取代手工會(huì)計(jì)已成為必然。由于兩者的處理方式和方法不同，導(dǎo)致其取數(shù)途徑、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)、記賬過程等不同，因此，賬務(wù)處理程序的方法和步驟在手工會(huì)計(jì)和電算化會(huì)計(jì)兩種不同的處理方式下存在較大差別。為能更好地理解和應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化，探究?jī)烧叩膮^(qū)別，以及電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的新規(guī)程尤為必要。

1 電算化會(huì)計(jì)與手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的差異 ＃

電算化會(huì)計(jì)，也稱會(huì)計(jì)電算化，即由計(jì)算機(jī)代替手工記賬、算賬和報(bào)賬等。與手工會(huì)計(jì)相比，兩者在財(cái)務(wù)處理程序與步驟上差別較大。對(duì)兩者具體的差異進(jìn)行比較分析，有助于從全新的角度理解電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

從表1可看出電算化會(huì)計(jì)與手工會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的差異具體表現(xiàn)在以下幾方面。

1.1 準(zhǔn)備工作的差異

在手工會(huì)計(jì)方式下，會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)備工作比較簡(jiǎn)單；但在電算化會(huì)計(jì)方式下，首次使用則較為繁瑣。首次使用電算化系統(tǒng)需要安裝電算化系統(tǒng)、新建賬套、初始化賬套。初始化賬套主要包括設(shè)置操作員及其權(quán)限，錄入職員、部門、客戶、供應(yīng)商、存貨檔案及存貨計(jì)量單位，設(shè)置憑證類型和會(huì)計(jì)科目，設(shè)置賬務(wù)處理內(nèi)部控制參數(shù)，錄入期初余額等。若電算化會(huì)計(jì)賬套初始化未做好，將直接影響后續(xù)的電算化會(huì)計(jì)工作，甚至可能會(huì)導(dǎo)致后續(xù)會(huì)計(jì)處理工作無(wú)法開展。

1.2 {證處理的差異

手工處理方式下，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要手工填寫紙質(zhì)的記賬憑證，憑證填寫得是否正確、完整，需要仔細(xì)檢查才能發(fā)現(xiàn)，憑證只承載了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容、所涉及的總賬、明細(xì)賬科目、方向、金額及原始憑證張數(shù)。

電算化處理方式下的記賬憑證包括錄制的電子記賬憑證和機(jī)制的電子記賬憑證兩種。錄制的電子記賬憑證是指根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證直接在計(jì)算機(jī)屏幕上手工填制記賬憑證。機(jī)制的電子記賬憑證是指由電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)生產(chǎn)的記賬憑證，它又分為兩類：一類是ERP業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)向會(huì)計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)傳遞的記賬憑證；另一類是會(huì)計(jì)系統(tǒng)根據(jù)賬戶中已有數(shù)據(jù)產(chǎn)生的記賬憑證，如期末業(yè)務(wù)處理時(shí)，根據(jù)設(shè)置的轉(zhuǎn)賬憑證模板中取數(shù)公式由系統(tǒng)自動(dòng)取數(shù)生成的各種分?jǐn)偂⑻崛　p益結(jié)轉(zhuǎn)憑證等。在電算化處理方式下，電算化信息系統(tǒng)能運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)自動(dòng)檢測(cè)和調(diào)整記賬憑證的一些信息，如能自動(dòng)生成憑證編號(hào)，保證憑證編號(hào)的連續(xù)、完整，避免出現(xiàn)重號(hào)和漏號(hào)；能自動(dòng)對(duì)每一張記賬憑證的金額進(jìn)行平衡校驗(yàn)，如果出現(xiàn)借貸不相等的情況，不能保存，要求改正，直至相等為止；有輔助核算的科目，系統(tǒng)提示輸入輔助核算項(xiàng)目，否則不能保存；有現(xiàn)金流量核算的科目，系統(tǒng)提示輸入現(xiàn)金流量項(xiàng)目，否則也不能保存等。由此可見，電算化憑證承載的信息豐富，不僅可以承載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容、所涉及的總賬、明細(xì)賬科目、方向、金額以及原始憑證張數(shù)，還可承載客戶、供應(yīng)商及個(gè)人往來(lái)輔助核算信息，部門、項(xiàng)目輔助核算信息，現(xiàn)金流量輔助核算信息等。

1.3 記賬的差異

手工處理方式下，記賬指會(huì)計(jì)人員依據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證登記各種明細(xì)賬、日記賬和總賬。記賬時(shí)，按照崗位責(zé)任的劃分，由不同的會(huì)計(jì)人員按照不同科目，分別在不同的賬冊(cè)上加以記錄，工作量大，耗時(shí)費(fèi)力。這種記賬工作是由不同的人反復(fù)謄抄，容易出錯(cuò)，需要賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)，對(duì)賬和月末結(jié)賬工作量大且復(fù)雜，效率低。

電算化處理方式下，記賬工作由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，其實(shí)質(zhì)是一個(gè)數(shù)據(jù)處理過程。通過“記賬”指令，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)將“憑證臨時(shí)庫(kù)”轉(zhuǎn)移到“流水賬庫(kù)”中存放，并匯總各科目的發(fā)生額，更新各科目發(fā)生額及余額庫(kù)。采用這種記賬方式，若記賬憑證信息填寫準(zhǔn)確、完整，就無(wú)需對(duì)賬。會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中的“對(duì)賬”功能主要是為檢查記賬過程中出現(xiàn)停電所造成的的漏記情況，以及憑證輔助信息填寫不完整的情況。對(duì)本月所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記賬完畢后，可直接指令電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)，對(duì)選定月份進(jìn)行自動(dòng)結(jié)賬。如果該月有尚未記賬的憑證，或上月未結(jié)賬，則本月不允許結(jié)賬。結(jié)賬后，不能再輸入當(dāng)月的記賬憑證。可見，電算化會(huì)計(jì)記賬簡(jiǎn)單，易操作，效率高。

1.4 賬簿的差異

手工處理方式下，不同的賬務(wù)處理程序，其總分類賬簿格式、形式不一樣。當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量比較少、使用會(huì)計(jì)科目不多且不需要單獨(dú)專設(shè)總賬崗位時(shí)，一般選擇日記總賬賬務(wù)處理程序，其總賬是訂本式或活頁(yè)試的多欄式賬頁(yè)。其他賬務(wù)處理程序的總賬一般是訂本式或活頁(yè)試的借、貸、余三欄式賬頁(yè)。日記賬采用的是借、貸、余三欄的訂本式；明細(xì)賬采用的是三欄式、數(shù)量金額式或多欄式的活頁(yè)賬。

電算化處理方式下，由于賬簿組合體系虛擬化，賬簿是以文件形式存在的，所以其賬頁(yè)格式可以多樣化，即每套賬可生成并打印出手工會(huì)計(jì)各種賬務(wù)處理程序中所有格式的賬表，如三欄式、數(shù)量金額式、外幣金額式和多欄式的日記賬、明細(xì)賬，逐項(xiàng)或匯總登記的三欄式和多欄式總賬，發(fā)生額、期初和期末余額平衡表，各級(jí)科目匯總表和匯總記賬憑證等。此外，也可根據(jù)企業(yè)管理的需要自行設(shè)置賬頁(yè)格式及取數(shù)公式，生成并打印出相應(yīng)的賬表。

由于賬簿登記方式不一樣，所以手工會(huì)計(jì)更正錯(cuò)賬的方法不再完全適用于電算化會(huì)計(jì)，如劃線更正法就不適用于電算化會(huì)計(jì)。電算化會(huì)計(jì)中，凡是已經(jīng)記賬的憑證數(shù)據(jù)不能更改，只能采用紅字沖減法和補(bǔ)充登記法更正。

1.5 編制報(bào)表的差異

在手工會(huì)計(jì)處理方式下，依據(jù)總賬和相關(guān)的明細(xì)賬數(shù)據(jù)逐項(xiàng)匯總填制報(bào)表的各欄目。在電算化會(huì)計(jì)處理方式下，可依據(jù)預(yù)先定義的報(bào)表取數(shù)公式直接生成各種報(bào)表。

2 電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的新規(guī)程

賬務(wù)處理流程可簡(jiǎn)單概括為填制憑證―登記賬簿―編制報(bào)表。手工會(huì)計(jì)人員的工作重點(diǎn)是登記賬簿，即由不同的會(huì)計(jì)人員依據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證分別登記各種日記賬和分類賬，在這期間，登記日記賬、登記明細(xì)分類賬、登記總分類賬、試算平衡、對(duì)賬和結(jié)賬等諸多程序，要經(jīng)過多數(shù)人的手工才能完成，增加了數(shù)據(jù)處理差錯(cuò)的可能性。而電算化會(huì)計(jì)則與之不同，數(shù)據(jù)一旦通過填制會(huì)計(jì)憑證進(jìn)入系統(tǒng)，記賬、對(duì)賬、匯總編制會(huì)計(jì)報(bào)表等，都是由計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理完成，即實(shí)現(xiàn)數(shù)出一門（都從憑證上來(lái)），數(shù)據(jù)共享（同時(shí)產(chǎn)生所需賬表）。整個(gè)賬務(wù)處理流程具有高度的連續(xù)性、嚴(yán)密性，呈現(xiàn)出一體化趨勢(shì)，極大提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性。因此，手工會(huì)計(jì)中根據(jù)登記總賬依據(jù)不同而劃分的不同賬務(wù)處理程序已沒有必要，電算化會(huì)計(jì)改變了原來(lái)的記賬規(guī)則和組織結(jié)構(gòu)。由于記錄載體改變，原來(lái)需要手工登記的各種賬簿現(xiàn)在變?yōu)橛?jì)算機(jī)登記，記賬中如果出現(xiàn)錯(cuò)誤，原來(lái)的改正方法也不再適用。原來(lái)以賬簿種類、記賬程序和記賬方法不同來(lái)劃分組織結(jié)構(gòu)和崗位分工，現(xiàn)在則是通過判斷數(shù)據(jù)處理的形態(tài)來(lái)劃分，改變了原來(lái)的組織結(jié)構(gòu)和賬務(wù)處理程序。

筆者認(rèn)為，電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序分為單一財(cái)務(wù)賬務(wù)處理程序和業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化賬務(wù)處理程序兩種。

2.1 單一財(cái)務(wù)電算化賬務(wù)處理程序

單一財(cái)務(wù)電算化，又稱為獨(dú)立賬務(wù)電算化，是指企業(yè)只安裝使用了賬務(wù)處理模塊或總賬模塊的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)。其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是孤立的，與企業(yè)其他管理信息系統(tǒng)不集成使用，且相互間的數(shù)據(jù)不共享。這種單一財(cái)務(wù)電算化適用于規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量不多的企業(yè)。其賬務(wù)處理程序的步驟為：①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，依據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中填制記賬憑證；②依據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中審核記賬憑證；③指令計(jì)算機(jī)根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證，自動(dòng)登記各種日記賬、明細(xì)分類賬、輔助賬和總分類賬，自動(dòng)匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，先指令計(jì)算機(jī)自動(dòng)核對(duì)各日記賬、明細(xì)賬、輔助賬和總賬，再對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬處理；

⑤月末，指令計(jì)算機(jī)依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表取數(shù)公式生成會(huì)計(jì)報(bào)表。

2.2 業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體電算化賬務(wù)處理程序

隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)的管理從原來(lái)的縱向一w化轉(zhuǎn)為橫向一體化，企業(yè)逐漸開始進(jìn)行流程重組，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組是企業(yè)流程重組的重要組成部分。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)重組中，需要以業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化為導(dǎo)向。業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化賬務(wù)處理是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)財(cái)務(wù)處理，建立基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化信息處理流程，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)融為一體。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，利用業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)來(lái)記錄財(cái)務(wù)信息，將企業(yè)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和管理信息集中于一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)。企業(yè)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化發(fā)展導(dǎo)致會(huì)計(jì)的重心發(fā)生變化，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)管理實(shí)際職能的變化上。

筆者認(rèn)為，在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，會(huì)計(jì)人員必須了解和熟悉研發(fā)、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、制造、運(yùn)營(yíng)、物流、營(yíng)銷等各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，精通業(yè)務(wù)流程，才能把財(cái)務(wù)體系與整個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)緊密地結(jié)合起來(lái)，才能使財(cái)務(wù)前置，參與業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)等方式，從而加強(qiáng)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)度。通過流程再造轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)工作方式和思維定式，將事后核算型財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)劃型管理會(huì)計(jì)，進(jìn)一步拓展財(cái)務(wù)的管理職能。

業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體電算化賬務(wù)處理程序的步驟為：①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，指令計(jì)算機(jī)依據(jù)ERP業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的原始憑證自動(dòng)生成記賬憑證；或依據(jù)ERP系統(tǒng)外審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中填制記賬憑證；②依據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中審核記賬憑證；③指令計(jì)算機(jī)根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證，自動(dòng)登記各種日記賬、明細(xì)分類賬、輔助賬和總分類賬，自動(dòng)匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在各業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，先指令計(jì)算機(jī)自動(dòng)核對(duì)業(yè)務(wù)賬與財(cái)務(wù)賬，再對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬處理；⑤月末，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，先指令計(jì)算機(jī)自動(dòng)核對(duì)各日記賬、明細(xì)賬、輔助賬和總賬，再對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬處理；⑥月末，指令計(jì)算機(jī)依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表取數(shù)公式生成會(huì)計(jì)報(bào)表。

在業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化下主要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)流程的結(jié)合，在出現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)的情況下，存在大量業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)將會(huì)被實(shí)時(shí)采集、存儲(chǔ)到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)中。信息使用者發(fā)出請(qǐng)求后，如匯總科目匯總表、匯總付款憑證等，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能根據(jù)要求自動(dòng)產(chǎn)生相應(yīng)的信息報(bào)告，發(fā)送給使用者，即信息用戶可依照相關(guān)規(guī)則與數(shù)據(jù)庫(kù)得到自己需要的信息。

篇4

2、確定最合適你公司材料成本計(jì)算方法：先進(jìn)先出，后進(jìn)先出，加權(quán)平均等。

3、建立材料明細(xì)賬，確定產(chǎn)品分類。

4、月底根據(jù)發(fā)出材料，購(gòu)進(jìn)材料單，匯總合計(jì)，與倉(cāng)庫(kù)材料會(huì)計(jì)核對(duì)。

篇5

高等院校會(huì)計(jì)制度是在公共財(cái)政體制以及高等教育體制之上而進(jìn)行改進(jìn)、完善的，它對(duì)我國(guó)高等院校財(cái)務(wù)管理進(jìn)行了制度性規(guī)范，之前所應(yīng)用的會(huì)計(jì)價(jià)值度主要針對(duì)高等院校會(huì)計(jì)行為以及財(cái)務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范，不過隨著我國(guó)高等教育的持續(xù)發(fā)展與進(jìn)步，它已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前的公共財(cái)務(wù)體制和高等教育體制。而新會(huì)計(jì)制度的推出則對(duì)諸多問題進(jìn)行了處理與解決，并且新會(huì)計(jì)制度的推出對(duì)我國(guó)高等院校會(huì)計(jì)賬務(wù)處理產(chǎn)生了重要的影響。

一、高等院校公務(wù)卡改革對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響

所謂的公務(wù)卡指的是在獨(dú)立賬戶體制下，財(cái)政預(yù)算企業(yè)員工存有的、通常用于財(cái)務(wù)報(bào)銷業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)支出的信用卡。此為公務(wù)業(yè)務(wù)全新結(jié)款模式，公務(wù)卡運(yùn)作可歸納為“個(gè)人持卡支付，銀行授信額度，單位報(bào)銷償還借款，財(cái)務(wù)監(jiān)管”。基于財(cái)務(wù)單位需求，省級(jí)財(cái)務(wù)預(yù)算的各大高等院校詳細(xì)推廣公務(wù)卡報(bào)銷機(jī)制，公務(wù)卡機(jī)制已經(jīng)成為國(guó)家財(cái)政支付機(jī)制的一種擴(kuò)展。在國(guó)家財(cái)政集中支付機(jī)制在各大高等院校實(shí)施全方面推行后，高等院校的公務(wù)卡在報(bào)銷上產(chǎn)生了很多問題，高等院校公務(wù)卡在報(bào)銷操作上會(huì)需要深化改革。

（一）便于高等院校財(cái)務(wù)借款報(bào)銷流程的簡(jiǎn)化，避免刷卡不還現(xiàn)象

公務(wù)卡在沒有推廣之前，員工借款時(shí)需要填寫相應(yīng)的借款單據(jù)，部門及財(cái)務(wù)經(jīng)理都要蓋章簽字，然后財(cái)務(wù)部門對(duì)此項(xiàng)借款進(jìn)行操作，如果借款數(shù)額比較大需要用現(xiàn)金支票去銀行兌換現(xiàn)金，操作過程比較復(fù)雜。選擇公務(wù)卡結(jié)算款項(xiàng)之后，不僅不用財(cái)務(wù)職員從銀行提取及保管數(shù)額龐大的資金，也不用持卡人預(yù)先借款，只要在指定范圍內(nèi)刷公務(wù)卡就可以，最后根據(jù)刷卡票據(jù)到指定銀行還款就行。借款報(bào)銷流程切實(shí)實(shí)現(xiàn)了便利與高效的功能。針對(duì)持卡人刷卡之后不及時(shí)報(bào)銷還款的現(xiàn)象，公務(wù)卡擁有銀聯(lián)卡最基本的特性，要在指定時(shí)間內(nèi)還款，否則就會(huì)生成滯納金，并且對(duì)持卡人信譽(yù)會(huì)造成影響。同時(shí)因?yàn)闇{金需要持卡人擔(dān)負(fù)，持卡人害怕造成經(jīng)濟(jì)損失，會(huì)在免除利息的限定日期內(nèi)，及時(shí)到財(cái)務(wù)單位進(jìn)行還款報(bào)銷。

（二）便于財(cái)政部門對(duì)高等院校財(cái)政支出的監(jiān)管

高等院校實(shí)施公務(wù)卡機(jī)制后，財(cái)政單位可根據(jù)高等院校公務(wù)卡支持信息系統(tǒng)對(duì)高等院校持卡人的刷卡消費(fèi)信心進(jìn)行監(jiān)管與審核。公務(wù)卡支持信息系統(tǒng)主要包括持卡人姓名、卡號(hào)、信用額度、消費(fèi)明細(xì)、消費(fèi)地點(diǎn)、還款期限等基本信息。在持卡人的基本信息資料出現(xiàn)變動(dòng)時(shí)，持卡人、銀行、高等院校三方要在第一時(shí)間進(jìn)行溝通，對(duì)公務(wù)卡支持信息系統(tǒng)的基本信息進(jìn)行及時(shí)的更新及維護(hù)，進(jìn)而有效杜絕現(xiàn)金支付結(jié)算模式數(shù)據(jù)不透明造成的誤導(dǎo)。這對(duì)公共財(cái)政的深化變革，強(qiáng)化高等院校財(cái)政支出的監(jiān)督與管理，從而使高等院校的財(cái)務(wù)管理不斷的透明化。

（三）便于高等院校財(cái)政資金使用率的提升

因?yàn)楣珓?wù)卡與信用卡的結(jié)算方式相同，在消費(fèi)日到還款日是沒有利息的，通常周期為20天-50天間，在沒有利息這一期限內(nèi)，代表著高等院校可以無(wú)償使用信用資金，也就是說高等院校在免除利息的這段時(shí)間內(nèi)提供充足的、沒有利息流動(dòng)資金的貸款。如果高等院校謀劃得當(dāng)，就可超額補(bǔ)充日常流動(dòng)資金，達(dá)到理想的資金使用成果，進(jìn)而使這部分資金的使用率得到提升。一般公務(wù)卡的透支額度為兩萬(wàn)到五萬(wàn)不等，在公務(wù)卡機(jī)制推行之前，此部分資金全部是由院校支出，公務(wù)卡機(jī)制在高等院校得到大規(guī)模推行后，持卡人數(shù)量會(huì)不斷增加，因?yàn)榇瞬糠仲Y金銀行擔(dān)負(fù)，因此高等院校資金墊付數(shù)量就會(huì)減少，利息收入呈現(xiàn)上漲趨勢(shì)。

二、會(huì)計(jì)科目改革對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響

在《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中，對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了補(bǔ)充與更新以及適當(dāng)調(diào)整，下面主要針對(duì)會(huì)計(jì)科目改革對(duì)會(huì)計(jì)處理所產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析。

（一）會(huì)計(jì)科目改革利于財(cái)務(wù)工作規(guī)范化開展

在《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中，對(duì)符合我國(guó)高等院校會(huì)計(jì)核算的科目進(jìn)行了保留與繼承，在結(jié)合我國(guó)高等院校當(dāng)前發(fā)展?fàn)顩r的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整與完善，對(duì)已經(jīng)不再發(fā)揮作用的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了刪除，比如新添了應(yīng)收賬款這一科目以及其他應(yīng)收款科目，將之前的“應(yīng)收及暫付款”科目進(jìn)行了刪除。這是因?yàn)殡S著高等教育的不斷發(fā)展與進(jìn)步，財(cái)務(wù)管理工作復(fù)雜性持續(xù)上升，應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行規(guī)范化調(diào)整，并且基于高校實(shí)際收費(fèi)狀況，需要將應(yīng)收款與暫付款進(jìn)行分類管理，因?yàn)檫@兩種款項(xiàng)的性質(zhì)是不同的，如果混在一起會(huì)增加財(cái)務(wù)工作量，并且會(huì)持續(xù)出現(xiàn)分類不明確的狀態(tài)，新制度中對(duì)會(huì)計(jì)科目這一模塊的改進(jìn)與完善，在很大程度上明確了財(cái)務(wù)工作范圍、內(nèi)容，有利于財(cái)務(wù)工作規(guī)范化開展。

（二）會(huì)計(jì)科目改革能夠真實(shí)的反映高等院校的資產(chǎn)狀況

在過去的幾十年，固定資產(chǎn)在中國(guó)高等院校的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中占有非常高的比重。不過在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目制度下只是根據(jù)經(jīng)營(yíng)與事業(yè)收入提取相應(yīng)的固定資產(chǎn)維修及購(gòu)置的部分資金。原有會(huì)計(jì)科目制度暴露出很多不足與缺陷，具體表現(xiàn)為：第一，在高等院校收付實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)科目制度背景下，提取購(gòu)置維修資金的方法不能實(shí)現(xiàn)更好的執(zhí)行。第二，固定資產(chǎn)不能在第一時(shí)間折舊導(dǎo)致報(bào)廢的資產(chǎn)不能及時(shí)處理。由于眾多因素的存在導(dǎo)致高等院校的真實(shí)固定資產(chǎn)與賬冊(cè)資產(chǎn)存有很大偏差，不能反映高等院校的真實(shí)財(cái)產(chǎn)狀況。

在固定資產(chǎn)上新會(huì)計(jì)科目制度進(jìn)行了改進(jìn)，有了全新的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，它要求高等院校每個(gè)月對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（不包括文物文化資產(chǎn)），在對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行評(píng)估時(shí)明確其分?jǐn)偝杀尽；诖耍谪?cái)務(wù)管理上就能避免傳統(tǒng)制度下存有的不足，能夠真實(shí)反映固定資產(chǎn)現(xiàn)狀。首先，折舊是基于固定資源原有價(jià)格實(shí)施的，固定資產(chǎn)在使用上就能打破原有會(huì)計(jì)科目規(guī)定的時(shí)間期限問題。并且，固定資產(chǎn)在計(jì)量上也更加的準(zhǔn)確、真實(shí)，針對(duì)已折舊的固定資產(chǎn)它的凈值計(jì)量將會(huì)記錄為0，正在使用的所有固定資產(chǎn)記錄都能切實(shí)反映公允價(jià)值的凈值，從而使固定資產(chǎn)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性提高。

（三）會(huì)計(jì)科目改革利于培養(yǎng)學(xué)生成本的精確計(jì)算

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，廣大民眾對(duì)教育重視度的提高，高等教育發(fā)展逐漸大眾化。但對(duì)于高等教育學(xué)校如何收費(fèi)、收費(fèi)體系是否合理并不是很清楚。并且在高等院校中會(huì)開設(shè)不同專業(yè)的學(xué)科，比如文科學(xué)科、理科學(xué)科，兩者之間的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的，并且不同等級(jí)院校之間，比如本科院校和職專學(xué)校，兩者之間的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也是不同的，這就直接導(dǎo)致了培養(yǎng)學(xué)生的經(jīng)濟(jì)成本存在很大不同。但基本上所有高等院校在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)都是按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，此類制度的基本功能是對(duì)高等院校的預(yù)算資金流動(dòng)方向進(jìn)行體現(xiàn)，為國(guó)家預(yù)算監(jiān)管提供便利，但并沒有充分考慮到不同院校之間的財(cái)務(wù)管理差異。

新會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)對(duì)此類問題進(jìn)行了妥善處理。首先，它把高等院校的教學(xué)經(jīng)費(fèi)與科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行獨(dú)立核算。然后將基建會(huì)計(jì)化為“會(huì)計(jì)大賬”這一類下，采用固定資產(chǎn)折舊計(jì)提制度，這樣就可以將學(xué)生的培養(yǎng)經(jīng)濟(jì)成本進(jìn)行了明確，有利于培養(yǎng)學(xué)生成本的精確計(jì)算。

（四）會(huì)計(jì)科目改革利于引入新的財(cái)務(wù)指標(biāo)

《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的推出有利于引入新的財(cái)務(wù)指標(biāo)，比如將適用于企業(yè)管理的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)引入到高等院校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中去，進(jìn)而切實(shí)提高高等院校財(cái)務(wù)部門的工作質(zhì)量與工作水平。通常而言，同一類型的高等院校培養(yǎng)學(xué)生的經(jīng)濟(jì)成本基本上是相同的，但是在應(yīng)用新會(huì)計(jì)制度之后，可以將不同高等院校之間的培養(yǎng)成本進(jìn)行對(duì)比。此舉有利于加強(qiáng)對(duì)高等院校的監(jiān)管，可以促進(jìn)培養(yǎng)學(xué)生成本的合理化，并且還能夠切實(shí)提高高等院校的教育水平與教育質(zhì)量。

三、結(jié)論

總而言之，全新高等院校財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理機(jī)制的一次深化變革，財(cái)務(wù)管理中的收支調(diào)整、預(yù)案管理機(jī)制、財(cái)務(wù)管理機(jī)制的創(chuàng)建、資產(chǎn)管理的強(qiáng)化、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與預(yù)防體系創(chuàng)建都具有非常深遠(yuǎn)的影響力，所以各大高等院校要與當(dāng)前時(shí)展趨勢(shì)的步調(diào)保持一致，積極進(jìn)行創(chuàng)新，對(duì)原有體制進(jìn)行深入變革，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管，不斷提高高等院校的財(cái)務(wù)管理水平，改進(jìn)與完善高等院校的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)高等院校的正常運(yùn)作。

參考文獻(xiàn)：

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[3]張艷.談高等院校會(huì)計(jì)制度存在的問題及解決思路[J].企業(yè)家天地，2011（3）.

篇6

為了建立與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，財(cái)政部在2006年2月中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其頒布標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立對(duì)于完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制具有十分重要的意義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施在宏觀上是一種中國(guó)會(huì)計(jì)史上里程碑似的變革，微觀上則涉及到社會(huì)生活的方方面面的利益和選擇。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合理的利用會(huì)計(jì)重要性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，與中國(guó)的實(shí)際國(guó)情相適應(yīng)，具有如下幾個(gè)方面的特點(diǎn)。

1.明確定義和內(nèi)容

在2006年薪頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，在第二條就將職工薪酬精確定義為“企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出”， 《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》稱企業(yè)員工為雇員，我國(guó)將企業(yè)員工稱為職工，而將企業(yè)發(fā)放給職工（在職期間和離職后）的勞動(dòng)報(bào)酬統(tǒng)稱為職工薪酬，包括一下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；

（2）職工福利費(fèi)；

（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；

（4）住房公積金；

（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

（6）非貨幣利；

（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；

（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

2.第一次系統(tǒng)規(guī)范

在以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中只是對(duì)企業(yè)和職工之間的支付關(guān)系簡(jiǎn)單的有所涉及，而沒有詳細(xì)說明支付關(guān)系的詳細(xì)內(nèi)容。在新會(huì)計(jì)規(guī)則中，明確闡述企業(yè)和職工建立在雇用關(guān)系上的各種支付關(guān)系，并對(duì)其進(jìn)行了系統(tǒng)的歸納和整理，具有全面性。

3.賦予新內(nèi)涵

在以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，職工薪酬包括的含義為企業(yè)給予職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等。為了制定符合我國(guó)基本國(guó)情以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)規(guī)則，新準(zhǔn)則的內(nèi)涵大為豐富，不僅包括上述含義，還包括如下兩個(gè)方面的內(nèi)容：

（1）包含在福利費(fèi)和期間費(fèi)用中的職工福利費(fèi)以及各類社會(huì)保險(xiǎn)如養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等；

（2）辭退福利、帶薪休假等新增的薪酬形式。新增內(nèi)涵符合社會(huì)發(fā)展的需求。

4.規(guī)范計(jì)量原則

4.1統(tǒng)一職工薪酬會(huì)計(jì)處理原則

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行了統(tǒng)一：

（1）在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為負(fù)債；

（2）根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用。如由建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬可以計(jì)入建造固定資產(chǎn)等。

4.2統(tǒng)一職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)處理原則

在以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，每個(gè)企業(yè)針對(duì)職工福利費(fèi)的計(jì)量原則各不相同，并無(wú)統(tǒng)一的形式，有的按工資總額的14%計(jì)提并保留余額；也有的職工福利費(fèi)按實(shí)列支不留余額。此準(zhǔn)則規(guī)范和明確了職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量原則。在新準(zhǔn)則中對(duì)其會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行了統(tǒng)一，準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)應(yīng)按職工薪酬的一定比例提取職工福利費(fèi)，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行計(jì)算，確認(rèn)為應(yīng)付職工福利的負(fù)債，并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)、成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”。

5.統(tǒng)一信息披露

在以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，沒有統(tǒng)一關(guān)于職工薪酬的披露原則新準(zhǔn)則，對(duì)于披露的范圍和內(nèi)容也沒有明確的規(guī)定。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)此作了修改，明確規(guī)定披露的范圍和內(nèi)容包括如下幾個(gè)方面：“因在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露支付給職工的工資獎(jiǎng)金津貼；各類社會(huì)保險(xiǎn)福利費(fèi)；住房公積金；支付因解除勞動(dòng)關(guān)系所給予的補(bǔ)償；其他職工薪酬等項(xiàng)目的金額等”。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下賬務(wù)處理方法

一種便于歸集職工薪酬的形式為：首先建立一級(jí)科目“應(yīng)付職工薪酬”，同時(shí)在一級(jí)科目下設(shè)置子科目如“銀行貸款”、“工資薪酬”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)”、“住房公積金”、“帶薪休假費(fèi)用”、“現(xiàn)金”等，設(shè)置這種形式有利于職工薪酬的系統(tǒng)化，便于企業(yè)對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)一核算處理。具體賬務(wù)處理方法按如下情況分類。

1.確認(rèn)負(fù)債時(shí)

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)應(yīng)為職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間應(yīng)付的職工薪酬，職工應(yīng)得的職工薪酬按職工提供服務(wù)的的會(huì)計(jì)期間的受益對(duì)象分一下幾種情況：

1.1管理人員職工薪酬

對(duì)于管理部門的職工，其職工薪酬借記“管理費(fèi)用”科目，貸記明細(xì)科目“工資薪酬”、“福利費(fèi)”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)”、“住房公積金”等[1]。

1.2銷售人員職工薪酬

對(duì)于銷售部門的職工，其職工薪酬借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記明細(xì)科目“工資薪酬”、“福利費(fèi)”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)”、“住房公積金”等[2]。

1.3生產(chǎn)人員職工薪酬

對(duì)于生產(chǎn)部們的職工，其職工薪酬借記“生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記明細(xì)科目“工資薪酬”、“福利費(fèi)”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)”、“住房公積金”等[3]。

1.4工程人員職工薪酬、

對(duì)于在建工程部門的職工，其職工薪酬借記“在建工程”科目，貸記明細(xì)科目“工資薪酬”、“福利費(fèi)”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)”、“住房公積金”等。

1.5研發(fā)人員職工薪酬

對(duì)于研發(fā)部門的職工，其職工薪酬借記“研發(fā)支出”科目，貸記明細(xì)科目“工資薪酬”、“福利費(fèi)”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)”、“住房公積金”等[4]。

1.6辭退補(bǔ)償

對(duì)于與職工解除勞動(dòng)關(guān)系等情況，給予職工的補(bǔ)償借記“管理費(fèi)用”科目，貸記明細(xì)科目“辭退補(bǔ)償”等。

2.貨幣性支付時(shí)

（1）向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等借記 “工資薪酬”，貸記明細(xì)科目“銀行存款”、“現(xiàn)金”等。

（2）按照相關(guān)的規(guī)定向職工支付職工福利費(fèi)時(shí)，借記“福利費(fèi)”，貸記明細(xì)科目“銀行存款”、“現(xiàn)金”等。

（3）支付用于工會(huì)運(yùn)作的工會(huì)經(jīng)費(fèi)借記“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”，貸記明細(xì)科目“銀行存款”等。

（4）支付用于職工培訓(xùn)的教育經(jīng)費(fèi)借記“職工教育經(jīng)費(fèi)”，貸記明細(xì)科目“銀行存款”等。

（5）企業(yè)為職工繳納企業(yè)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療、失業(yè)、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及繳納企業(yè)負(fù)擔(dān)的住房公積金時(shí)借記“社會(huì)保險(xiǎn)”、“住房公積金”，貸記明細(xì)科目“銀行存款”等。

（6）對(duì)于與職工解除勞動(dòng)關(guān)系等情況，給予職工的補(bǔ)償借記“辭退補(bǔ)償”，貸記明細(xì)科目“銀行存款”“、現(xiàn)金”等。

3.非貨幣利支付的賬務(wù)處理

貨幣支付以及用實(shí)物等非貨幣支付都是企業(yè)給職工發(fā)放福利的有效形式。貨幣支付的形式比較單一，但是采用實(shí)物等非貨幣支付的形式比較復(fù)雜，發(fā)放實(shí)物時(shí)可能關(guān)系到視同銷售處理等稅法的規(guī)定，應(yīng)按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的相關(guān)稅法規(guī)定進(jìn)行妥善的處理。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施對(duì)于企業(yè)、投資者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)人員和政府部門的監(jiān)管者等都具有非常大的影響，為了能夠在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合理的利用會(huì)計(jì)重要性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作，研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的賬務(wù)處理方法是非常有必要的，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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篇7

Abstract : The enterprise accounting have been changed and it affects the enterprise assets and profit and loss. After implementing the new standard, the employees' compensation accounting affects the current assets and the enterprise profit and loss, namely, reducing the current cost and increasing the current assets.

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

1.1明確定義和規(guī)范內(nèi)容。 新準(zhǔn)則在第二條中就明確了職工薪酬的定義并規(guī)范其內(nèi)容。職工薪酬。是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括:

1.1.1職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。

1.1.2職工福利費(fèi)。

1.1.3醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

1.1.4住房公積金。

1.1.5工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

1.1.6非貨幣利。

1.1.7因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。

1.1.8其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

同時(shí)還在第三條中明確職工薪酬不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金,這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首次如此明確定義了職工薪酬的內(nèi)容。

1.2首次系統(tǒng)規(guī)范 。此準(zhǔn)則是相關(guān)規(guī)范內(nèi)容的首次制定、歸納和頒布,即首次在一個(gè)準(zhǔn)則中系統(tǒng)地規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇用關(guān)系上的各種支付關(guān)系。而以往則是分散在其他準(zhǔn)則中零星地涉及規(guī)范。

1.3規(guī)范了確認(rèn)、計(jì)量原則 。此準(zhǔn)則規(guī)范和明確了職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量原則。

統(tǒng)一了各類職工薪酬的會(huì)計(jì)處理原則。在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為負(fù)債。根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用。具體如:應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬。計(jì)入存貨成本;應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入建造固定資產(chǎn)成本;

職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)提取的職工福利費(fèi),應(yīng)按工資總額的一定比例,根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行計(jì)算,確認(rèn)為應(yīng)付職工福利的負(fù)債,并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)、成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,企業(yè)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用沖減企業(yè)職工福利費(fèi)負(fù)債的余額。而以往則是各類企業(yè)不盡相同,有的按工資總額的14%計(jì)提并保留余額。有的則按實(shí)列支不留余額,此準(zhǔn)則統(tǒng)一了對(duì)職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法。

導(dǎo)入了新增職工薪酬的會(huì)計(jì)處理方法。

(1)辭退福利:對(duì)于企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,以及為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予的補(bǔ)償。

(2)帶薪休假等新型職工薪酬:對(duì)于非累積的帶薪休假,諸如產(chǎn)假等,由于權(quán)利和義務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)下期,故會(huì)計(jì)上不作處理;對(duì)于可累積的帶薪休假,由于權(quán)利和義務(wù)可以結(jié)轉(zhuǎn)下期。

1.4增加了內(nèi)涵 。此準(zhǔn)則所規(guī)范的職工薪酬較以往相比內(nèi)涵大為增加,既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼,也包括以往包含在福利費(fèi)和期間費(fèi)用中的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)(包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)等),更是增加了諸如辭退福利、帶薪休假等新增的職工薪酬形式。以適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變化。

1.5統(tǒng)一信息披露 。新準(zhǔn)則統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則,首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容,即因在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露支付給職工的工資獎(jiǎng)金津貼、各類社會(huì)保險(xiǎn)福利費(fèi)、住房公積金、支付因解除勞動(dòng)關(guān)系所給予的補(bǔ)償以及其他職工薪酬等項(xiàng)目的金額。同時(shí)規(guī)范了對(duì)于因接受企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償計(jì)劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債,應(yīng)根據(jù)《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。

1.6 執(zhí)行新準(zhǔn)則關(guān)于職工薪酬的核算規(guī)定,將減少當(dāng)期費(fèi)用,增加當(dāng)期資產(chǎn)。

執(zhí)行新準(zhǔn)則后,職工薪酬核算對(duì)企業(yè)當(dāng)期資產(chǎn)、損益的影響比較大,即減少當(dāng)期費(fèi)用,增加當(dāng)期資產(chǎn)。

2.主要賬務(wù)處理方法

企業(yè)為了便于歸集職工薪酬,應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”一級(jí)科目。同時(shí)下設(shè)“工資薪酬”、“福利費(fèi)”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)”、“住房公積金”、“辭退補(bǔ)償”、“帶薪休假費(fèi)用”等各明細(xì)科目,進(jìn)行統(tǒng)一核算。

2.1確認(rèn)負(fù)債時(shí) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債,除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外,應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象,對(duì)發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進(jìn)行處理:

生產(chǎn)部門人員的職工薪酬。借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目。貸記“應(yīng)付職工薪酬――工資薪酬、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金”。

管理部門人員的職工薪酬。借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬――工資薪酬、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金”。

銷售人員的職工薪酬。借記“銷售費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬――工資薪酬、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金”。

應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬。借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬――工資薪酬、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金”。

因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬――辭退補(bǔ)償”。

2.2貨幣性支付時(shí)

企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等。借記“應(yīng)付職工薪酬――工資薪酬”。貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(如職工的借支、代墊的家屬藥費(fèi)、代扣代繳的個(gè)人所得稅等),借記“應(yīng)付職工薪酬――工資”,貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。

企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)時(shí),借記“應(yīng)付職工薪酬――福利費(fèi)”,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi),用于工會(huì)運(yùn)作時(shí),借記“應(yīng)付職工薪酬――工會(huì)經(jīng)費(fèi)”,貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)支付職工教育經(jīng)費(fèi)。用于職工培訓(xùn)時(shí)。借記“應(yīng)付職工薪酬――職工教育經(jīng)費(fèi)”,貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,為職工繳納企業(yè)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí),借記“應(yīng)付職工薪酬――社會(huì)保險(xiǎn)”,貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,為職工繳納企業(yè)負(fù)擔(dān)的住房公積金時(shí)。借記“應(yīng)付職工薪酬――住房公積金”,貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償,借記“應(yīng)付職工薪酬――辭退補(bǔ)償”,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。

2.3非貨幣利支付的核算 企業(yè)在給職工發(fā)放福利時(shí),不僅僅用貨幣支付。有時(shí)還經(jīng)常用實(shí)物等非貨幣形式發(fā)放。相對(duì)貨幣形式而言,非貨幣發(fā)放更復(fù)雜,因?yàn)樗婕暗狡渌惙ǖ囊?guī)定,比如視同銷售處理等。如果不按相關(guān)稅法規(guī)定處理,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)。往往是需要進(jìn)行項(xiàng)目調(diào)整。

篇8

隨著黨務(wù)政務(wù)透明化實(shí)施，在財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資方面，為了確保工資按照月足額發(fā)放，提高行政事業(yè)單位職工工資的發(fā)放按月進(jìn)行，滿足干部職工的利益。因此在具體實(shí)施過程中，需要根據(jù)“編辦核準(zhǔn)編制，人事部門核定人員以及工資標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政核撥經(jīng)費(fèi)、銀行到人，及時(shí)足額到位”的準(zhǔn)則具體進(jìn)行，因此這就要求財(cái)政部門、人事部門以及編制三方面統(tǒng)一結(jié)合，共同提高財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資的效率，進(jìn)而提升財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資后單位會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)處理效率。本文主要針對(duì)財(cái)政工資在發(fā)放過程中存在的問題以及在發(fā)放后單位會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)處理工作進(jìn)行具體研究，全面解決單位人員工資發(fā)放問題及財(cái)務(wù)問題。

一、財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資中存在的問題研究

其問題表現(xiàn)在：（1）編內(nèi)與編外之間出現(xiàn)了失衡現(xiàn)象。在具體執(zhí)行過程中，核編缺乏依據(jù)，并且相關(guān)的意見難以實(shí)現(xiàn)。國(guó)家沒有制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，在具體實(shí)施工資統(tǒng)發(fā)核編過程中，財(cái)政部門只認(rèn)可編內(nèi)人員，這就造成對(duì)編外人員在待遇上出現(xiàn)了不公平現(xiàn)象，另外由于行政機(jī)構(gòu)缺乏改革，相關(guān)的配套設(shè)施不足，造成大量干部缺乏去處，在沒有辦公的情況下，卻照樣拿工資，這就使得編外和編內(nèi)人員出現(xiàn)了工資矛盾。（2）卡內(nèi)與卡外不平衡現(xiàn)象，卡內(nèi)是指職工個(gè)人根據(jù)打卡情況，自身的職務(wù)、級(jí)別、工齡以及基礎(chǔ)等項(xiàng)目來(lái)確定基本工資；相對(duì)而言，卡外是國(guó)家和地方規(guī)定發(fā)個(gè)每位員工的個(gè)人津貼。由于地方財(cái)力水平不等，因此在資金調(diào)度方面可能存在差異性或者是困難，相關(guān)的津貼需要受到財(cái)力條件的約束。（3）部門與部門之間的不協(xié)調(diào)現(xiàn)象。在行政事業(yè)單位中，垂直管理單位和地方領(lǐng)導(dǎo)單位方面出現(xiàn)了不平衡現(xiàn)象，其中垂直管理部門包含工商、國(guó)稅以及地稅等部門，這些部門的經(jīng)費(fèi)一般是由上級(jí)直接撥款，其保障性比較高，在個(gè)人待遇方面基本上是全額到位。然而地方領(lǐng)導(dǎo)單位由于受到地方財(cái)力的約束和影響，其執(zhí)行力度較弱，一般情況下，財(cái)政硬保工資占到整個(gè)工資的70%左右，剩下的部分由單位自己籌備。

二、提升財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資的具體措施

為了保證財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資更加合理，針對(duì)上述問題進(jìn)行研究，并提出相應(yīng)的策略，具體表現(xiàn)在：（1）加強(qiáng)檢查監(jiān)督，杜絕出現(xiàn)吃財(cái)政現(xiàn)象。在具體工作過程中，要以嚴(yán)格的制度來(lái)加強(qiáng)“吃空餉”問題，根據(jù)人員編制情況，加強(qiáng)工資發(fā)放的監(jiān)管職能。可以由財(cái)政國(guó)庫(kù)以及監(jiān)察部門等相關(guān)的管理部門相互配合，及時(shí)查處和糾正統(tǒng)發(fā)工資過程中存在的問題，避免發(fā)生違法現(xiàn)象。（2）加強(qiáng)統(tǒng)發(fā)工資代扣款項(xiàng)的管理，針對(duì)統(tǒng)發(fā)工資代扣款項(xiàng)中除了各項(xiàng)保險(xiǎn)金以及個(gè)人所得稅等，其他的個(gè)人繳納款項(xiàng)必須上報(bào)財(cái)政部門進(jìn)行審批之后，進(jìn)行統(tǒng)一發(fā)放。要加強(qiáng)稅務(wù)部門、社會(huì)保險(xiǎn)管理部門以及住房公積金管理、銀行部門等協(xié)調(diào)進(jìn)行，做到及時(shí)對(duì)賬，避免發(fā)生不規(guī)范現(xiàn)象。（3）加強(qiáng)工資銀行工作人員的業(yè)務(wù)水平以及工作質(zhì)量。為了強(qiáng)化財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資的工作力度，因此在具體執(zhí)行過程中針對(duì)工資銀行方面要不斷優(yōu)化服務(wù)環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)員工進(jìn)行服務(wù)意識(shí)的教育，提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)工作責(zé)任心，嚴(yán)格按照與財(cái)政部門簽訂的工資合同辦理相關(guān)的業(yè)務(wù)。

三、財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資后如何加強(qiáng)單位會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理工作

（一）財(cái)政總會(huì)計(jì)應(yīng)作的賬務(wù)處理。根據(jù)國(guó)家出臺(tái)的《關(guān)于確保機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工工資按時(shí)足額發(fā)放的通知》，在職工工資管理中，進(jìn)一步深化財(cái)政支出管理改革，促使國(guó)庫(kù)集中收付制度不斷完善，保證員工工資及時(shí)足額發(fā)放，全面推進(jìn)財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資的順利進(jìn)行。然而在統(tǒng)發(fā)工資之后，單位內(nèi)部要結(jié)合財(cái)政管理體制以及會(huì)計(jì)事務(wù)等，做好賬務(wù)處理工作，有必要時(shí)要對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)以及撥款單位的統(tǒng)發(fā)工資業(yè)務(wù)核算進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，提高單位會(huì)計(jì)賬務(wù)處理效率。具體的財(cái)務(wù)處理表現(xiàn)在：（1）根據(jù)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，將職工工資逐月發(fā)放，從國(guó)庫(kù)的地方財(cái)政庫(kù)劃撥到財(cái)政工資資金庫(kù)中，其原始憑證是：

借：國(guó)庫(kù)存款-工資資金 貸：國(guó)庫(kù)存款-一般資金

（2）總預(yù)算會(huì)計(jì)按照審核后的工資發(fā)放匯總清單，應(yīng)發(fā)本級(jí)財(cái)政供養(yǎng)人員工資總額，從工資專戶撥付至財(cái)政在工資銀行開設(shè)的工資統(tǒng)發(fā)賬戶：

借：一般預(yù)算支出 貸：國(guó)庫(kù)存款―工資資金

（3）地方級(jí)財(cái)政所屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政供養(yǎng)人員工資時(shí)，縣級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)處理賬務(wù)具體表現(xiàn)在：

借：與下級(jí)往來(lái)―--鄉(xiāng)鎮(zhèn) 貸：國(guó)庫(kù)存款――工資資金

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)憑工資銀行蓋章后轉(zhuǎn)來(lái)的工資發(fā)放匯總清單，其單位財(cái)務(wù)處理表現(xiàn)在：

借：一般預(yù)算支出 貸：與上級(jí)往來(lái)

（二）根據(jù)相關(guān)行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定作的賬務(wù)處理。具體包含：（1）當(dāng)員工受到工資銀行蓋章之后轉(zhuǎn)來(lái)的工作發(fā)放明細(xì)表，在作財(cái)務(wù)處理時(shí)要根據(jù)工資發(fā)放明細(xì)表以及工資總額，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理：

借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：撥入經(jīng)費(fèi)

教育系統(tǒng)的財(cái)務(wù)處理：借：事業(yè)支出 貸：教育經(jīng)費(fèi)撥款

（2）針對(duì)代扣款項(xiàng)的賬務(wù)處理。根據(jù)我國(guó)國(guó)庫(kù)規(guī)定，其中代扣款項(xiàng)是指國(guó)家政策規(guī)定下，必須由個(gè)人繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)以及依法交納個(gè)人所得稅等款項(xiàng)狀況，其中個(gè)人繳納款項(xiàng)不列入代扣項(xiàng)目當(dāng)中。當(dāng)撥款單位收到工資銀行蓋章之后換來(lái)的工資發(fā)放明細(xì)表以及代扣款項(xiàng)入賬通知之后，不僅需要做相關(guān)的財(cái)務(wù)處理，還需要根據(jù)明細(xì)表中代扣明細(xì)項(xiàng)目作相關(guān)的財(cái)務(wù)處理，具體是：

篇9

（一）銀行對(duì)賬

輔助核算工作中的重要組成部分之一就是企業(yè)與銀行之間的對(duì)賬核算，銀行對(duì)賬可以及時(shí)調(diào)整由于記賬錯(cuò)誤或者時(shí)滯因素導(dǎo)致企業(yè)與銀行賬目不一致，有利于企業(yè)對(duì)銀行的實(shí)際存款金額有清晰的了解，可以為企業(yè)防控資金營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)提供必要的基礎(chǔ)條件。其次，企業(yè)與銀行開展定期的對(duì)賬工作可以有利于提高企業(yè)銀行存款金額調(diào)節(jié)表的真實(shí)性，保證銀行存款金額調(diào)節(jié)表編制工作的順利開展，對(duì)企業(yè)出納人員的工作可以進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，在一定程度有力預(yù)防由于出納人員主觀因素帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）往來(lái)核算

往來(lái)核算主要是指在電算化賬務(wù)處理系統(tǒng)之中，企業(yè)對(duì)由于賒銷或者其他原因產(chǎn)生的往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整或者清理。企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)管理工作中不可避免的會(huì)與其他企業(yè)，比如供應(yīng)商、中間商、客戶等經(jīng)濟(jì)主體，產(chǎn)生賒銷或者預(yù)銷等經(jīng)濟(jì)行為，這類經(jīng)濟(jì)行為就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)為結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)，企業(yè)在開展輔助核算工作中就要對(duì)這類往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行清理，不斷簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)適當(dāng)減少會(huì)計(jì)科目設(shè)置的數(shù)量和層次，以便為往來(lái)業(yè)務(wù)的查詢和統(tǒng)計(jì)工作提供便利，進(jìn)而減少財(cái)務(wù)工作人員的工作量，降低工作的復(fù)雜程度，逐漸提高財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量。

（三）部門核算

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍越來(lái)越廣泛，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置逐漸完善，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平得到提高，部門核算成為重要內(nèi)容。在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理系統(tǒng)之中，財(cái)務(wù)工作人員要標(biāo)注一些與具體部門有關(guān)的會(huì)計(jì)核算科目，并要及時(shí)開展全面的會(huì)計(jì)查詢工作，保證單位管理人員在開展核算工作時(shí)可以全面落實(shí)會(huì)計(jì)核算工作內(nèi)容，這就是輔助核算中的部門核算內(nèi)容。部門核算要求各個(gè)部門對(duì)本部門的賬務(wù)收支狀況進(jìn)行記錄和分析，并要求管理部門給予輔助和支持，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要開展部門輔助總賬分析、部門收支分析表編制和明細(xì)賬統(tǒng)計(jì)查詢等工作，以便提高部門核算工作質(zhì)量，發(fā)揮輔助核算的作用。

（四）項(xiàng)目核算

項(xiàng)目核算是指在企業(yè)的賬務(wù)處理系統(tǒng)之中，幫助管理人員掌握項(xiàng)目實(shí)施的具體情況，以便讓管理人員能夠?qū)?xiàng)目完成情況和項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度有清晰的了解，保證對(duì)項(xiàng)目的核算工作得以順利展開。項(xiàng)目核算工作內(nèi)容主要有編制項(xiàng)目總賬和統(tǒng)計(jì)表，對(duì)明細(xì)賬進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和查詢；項(xiàng)目核算工作有利于全面統(tǒng)計(jì)工作的順利開展，進(jìn)而可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的立體交叉管理，保證財(cái)務(wù)信息的充分使用。

二、會(huì)計(jì)電算化賬務(wù)處理系統(tǒng)中輔助核算方式

（一）往來(lái)核算中的輔助核算方式

企業(yè)在處理往來(lái)核算工作時(shí)，應(yīng)該將供應(yīng)商或者客戶等經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行分類，并建立不同的檔案對(duì)往來(lái)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，可以根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分供應(yīng)商，并設(shè)置供應(yīng)商檔案，以便充分了解交易對(duì)方的信息。再者，企業(yè)要在賬務(wù)處理系統(tǒng)之中標(biāo)注往來(lái)核算科目，可以根據(jù)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息來(lái)選擇經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的主要科目，比如與供應(yīng)商交易中可以設(shè)置應(yīng)付賬款為主要科目。在財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)之中，往來(lái)合算的功能主要表現(xiàn)為往來(lái)余額表、往來(lái)賬核對(duì)和往來(lái)明細(xì)賬核算。再者，企業(yè)要重視憑證管理工作，要對(duì)相關(guān)憑證進(jìn)行準(zhǔn)確填制，對(duì)涉及往來(lái)核算科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該及時(shí)錄入往來(lái)科目信息，并對(duì)該類經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順利開展。同時(shí)，對(duì)于往來(lái)輔助賬管理應(yīng)該要包括余額表、往來(lái)賬清理等內(nèi)容，可以提供讓用戶進(jìn)行手工核銷往來(lái)業(yè)務(wù)的功能，進(jìn)而彌補(bǔ)自動(dòng)勾銷的不足。

（二）部門核算中的輔助核算方式

篇10

2、維修

3、車輛應(yīng)交的各種稅費(fèi)、保險(xiǎn)等。

4、人員工資等

5、運(yùn)輸途中的費(fèi)用

要:針對(duì)物流企業(yè)流程，將有關(guān)會(huì)計(jì)分錄整理如下：

一、實(shí)收資本的核算

借：銀行存款

固定資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本----各股東

二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算，設(shè)置一下明細(xì)科目：運(yùn)輸收入/裝卸收入/堆存收入/業(yè)務(wù)收

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針對(duì)物流企業(yè)流程，將有關(guān)會(huì)計(jì)分錄整理如下：7

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二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算，設(shè)置一下明細(xì)科目：運(yùn)輸收入/裝卸收入/堆存收入/業(yè)務(wù)收入。

借：現(xiàn)金（銀行存款）“

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貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--運(yùn)輸收入（根據(jù)需要可設(shè)置三級(jí)科目，貨運(yùn)收入/其他收入）(

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另外，總站對(duì)分站之間可以設(shè)置其他應(yīng)收款---進(jìn)款往來(lái)科目，以反映總站與分站各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入的解交和結(jié)算情況。收到分站交來(lái)運(yùn)輸收入

借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款--進(jìn)款往來(lái)（**）根據(jù)分站編制的營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)定期匯總確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入

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完成運(yùn)輸任務(wù)，結(jié)算多退少補(bǔ)

借：預(yù)收賬款--**貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--運(yùn)輸收入

其他業(yè)務(wù)收入的核算，核算客運(yùn)服務(wù)/包裝物出租/固定資產(chǎn)出租/技術(shù)轉(zhuǎn)讓/車輛修理/材料銷售等其他收入并按其設(shè)置二級(jí)科目。借記相關(guān)科目，貸記本科目。月末將本賬戶余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，結(jié)轉(zhuǎn)后本帳戶無(wú)余額。

物流企業(yè)的幾項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的稅務(wù)分析對(duì)于物流企業(yè)來(lái)說，在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中還存在其他相關(guān)業(yè)務(wù)的運(yùn)作，對(duì)于這些業(yè)務(wù)的運(yùn)作，當(dāng)然也就涉及到稅收問題，在這里我們僅將其中的幾項(xiàng)納稅人需要特別注意的涉稅事項(xiàng)拿出來(lái)進(jìn)行討論。

一、掛*經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)管理

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益活躍，人們的經(jīng)營(yíng)方式和經(jīng)營(yíng)手段也越來(lái)越多。如采用供車形式經(jīng)營(yíng)，部分小汽車出租公司、汽車運(yùn)輸公司等單位（以下簡(jiǎn)稱公司）將本單位的運(yùn)輸車輛作價(jià)后給本單位的司機(jī)或社會(huì)人員（以下統(tǒng)稱司機(jī)），分期向司機(jī)收取車輛的價(jià)款和管理費(fèi)，收清車輛價(jià)款后雖然車輛的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸司機(jī)所有，但車輛牌照、營(yíng)運(yùn)證、線路牌等仍屬公司所有，并仍由公司統(tǒng)一承擔(dān)繳納各項(xiàng)稅、費(fèi)的義務(wù)和其他法律責(zé)任。對(duì)于這類業(yè)務(wù)，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于運(yùn)輸企業(yè)的供車行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)[1995]578號(hào)）明確，公司將運(yùn)輸車輛作價(jià)后給司機(jī)這種行為的本身不在于賣車，而是公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的改革措施，公司與司機(jī)的關(guān)系沒有實(shí)質(zhì)性的改變。因此公司的供車行為，并不屬于銷售貨物的行為，而屬于出租行為。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)公司的供車行為按租賃業(yè)務(wù)征稅。

如果個(gè)人向汽車租賃有限公司（以下簡(jiǎn)稱租賃公司）購(gòu)買或租賃集裝箱運(yùn)輸卡車（以下稱集卡車），掛*在租賃公司名下，利用擁有（包括購(gòu)買、或租賃，下同）的集卡車以租賃公司名義從事集裝箱運(yùn)輸業(yè)務(wù)，租賃公司及其在外縣、市的分支機(jī)構(gòu)為擁有集卡車者開具運(yùn)輸收入發(fā)票，并按開具額的一定比例收取管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)如何征收營(yíng)業(yè)稅？

對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于交通運(yùn)輸營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]292號(hào)）明確，要根據(jù)當(dāng)事人所從事的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的具體情況來(lái)確定。如果擁有集卡車者屬于租賃公司的內(nèi)部職工，其從事集裝箱運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅以租賃公司為納稅人，擁有集卡車者不是集裝箱運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅納稅人。如果租賃公司在外縣、市設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)（包括分公司、辦事處），同時(shí)符合《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱細(xì)則）第十二條第二款規(guī)定的條件，則集裝箱運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅由分支機(jī)構(gòu)在分支機(jī)構(gòu)所在地繳納；如果不符合細(xì)則第十二條第二款規(guī)定的條件，則由租賃公司在租賃公司機(jī)構(gòu)所在地繳納。至于租賃公司向擁有集卡車者收取的管理費(fèi)，屬于內(nèi)部收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。

二、出租運(yùn)輸工具的征稅問題

對(duì)于提供運(yùn)輸工具的租賃收入的征稅問題也存在具體規(guī)定，如果是一些位于中國(guó)境內(nèi)并注冊(cè)登記的遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)，將船舶出租給境外單位或個(gè)人使用，其取得的收入是否應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅？這里就存在一個(gè)政策變化問題，稅制改革前，根據(jù)原營(yíng)業(yè)稅制規(guī)定，來(lái)源于境外的營(yíng)業(yè)收入免征營(yíng)業(yè)稅。但是，1994年稅制改革以后，此項(xiàng)免稅規(guī)定已經(jīng)廢止。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于境內(nèi)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶租給境外單位使用繳納營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]126號(hào)）明確，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，境內(nèi)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶出租給境外單位或個(gè)人使用，其船舶出租的勞務(wù)發(fā)生地為“中華人民共和國(guó)境內(nèi)“，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)“稅目中的“租賃業(yè)“項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。

三、對(duì)于跨地區(qū)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的征稅問題

運(yùn)輸業(yè)務(wù)沒有地域的限制，但是，稅收卻存在地域的規(guī)定和限制。對(duì)于單位和個(gè)人將運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)權(quán)承包租賃給他人，應(yīng)如何確定納稅人和納稅地點(diǎn)問題，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)征稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)[1997]478號(hào)）明確：其一，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，單位和個(gè)人將運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)權(quán)承包租賃給他人的，以承租人或承包人為納稅人。其二，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。這里的“機(jī)構(gòu)所在地“包含以下涵義：（一）納稅人辦理稅務(wù)登記的，為稅務(wù)登記所在地。（二）未辦理稅務(wù)登記的單位為其駐地；個(gè)人為其居住地。根據(jù)稅收征管法及有關(guān)規(guī)定，一切從事交通運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人，都應(yīng)當(dāng)向其單位駐地或個(gè)人居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

四、車輛通行費(fèi)以及拍賣機(jī)動(dòng)車牌照和公交線路運(yùn)營(yíng)權(quán)的征稅問題

對(duì)于車輛通行費(fèi)的征稅問題，分兩種情況分別處理。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于車輛通行費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅等稅收政策的通知》（財(cái)稅[2000]139號(hào)）明確：其一，自2000年10月22日起，凡交通、建設(shè)部門貸款或按照國(guó)家規(guī)定有償集資修建路橋、隧道、渡口、船閘收取的車輛通行費(fèi)、船舶過閘費(fèi)，收費(fèi)項(xiàng)目經(jīng)有權(quán)部門批準(zhǔn)，使用省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門統(tǒng)一印（監(jiān)）制的收費(fèi)票據(jù)，所收資金全額納入財(cái)政專戶，實(shí)行“收支兩條線“管理，不繳納營(yíng)業(yè)稅。此前，已征的稅款不再退還，未征的稅款不再補(bǔ)征。其二、凡國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織設(shè)立公路或城市道路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取車輛通行費(fèi)，統(tǒng)一由省、自治區(qū)、直轄市物價(jià)部門會(huì)同交通或建設(shè)部門審核后，報(bào)同級(jí)人民政府審批，收費(fèi)時(shí)要按照有關(guān)規(guī)定使用稅務(wù)發(fā)票，依法繳納各項(xiàng)稅收。

至于公安部門拍賣機(jī)動(dòng)車牌照，交通部門拍賣公交線路運(yùn)營(yíng)權(quán)，是否征收營(yíng)業(yè)稅問題，國(guó)稅函[1995]156號(hào)文件明確，由于公安部門拍賣機(jī)動(dòng)車牌照，交通部門拍賣公交線路運(yùn)營(yíng)權(quán)，這兩種行為均不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，因而不征收營(yíng)業(yè)稅。

五、對(duì)于聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅處理

對(duì)于物流企業(yè)從事的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）明確：經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運(yùn)輸業(yè)“稅目征收營(yíng)業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

六、索道運(yùn)營(yíng)的征稅處理

對(duì)設(shè)在旅游景點(diǎn)為旅客觀光提供服務(wù)的索道運(yùn)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅問題，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于索道運(yùn)營(yíng)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2001]116號(hào)）規(guī)定，根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅條例及營(yíng)業(yè)稅稅目注釋的規(guī)定，在旅游景點(diǎn)為旅客觀光提供的索道運(yùn)營(yíng)服務(wù)屬于交通運(yùn)輸業(yè)稅目的征稅范圍，應(yīng)按交通運(yùn)輸業(yè)適用3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

運(yùn)輸成本的管理的管理與核算

運(yùn)輸成本項(xiàng)目

1/直接人工：支付給營(yíng)運(yùn)車輛司機(jī)和助手的工資，包括司機(jī)和助手隨車參與本車保養(yǎng)和修理作業(yè)期間的工資/工資性津貼/生產(chǎn)性獎(jiǎng)金，以及按工資總額14%計(jì)提的職工福利費(fèi)。

2/直接材料：燃料/輪胎