財務收支審計模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財務收支審計，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

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二、團場財務收支審計工作中存在的主要問題

（一）團場收入缺乏完整性

團場的收入復雜卻不夠完整，由于團場內部分支機構、行政事業單位、牧場、企業等較多，收入來源比較廣泛，但是在實際收入審計工作中，缺乏完整的審計。一些收入來源的界定，有時也會混淆。

（二）成本開支范圍混亂，致使成本失真

團場內部一些企業，在遇到經濟利潤增長較低的情況下，或者因一些領導的個人業績考核壓力，可能會故意隱瞞一部分成本費用，導致會計核算的成本不能真正反映單位的實際情況。而一些經濟效益較好的單位，也會擔心年底收支結余較多，而影響上級單位的財務補充規定，對自己的成本進行擴大，降低本單位的利潤，這種做法也會導致企業的開支出現混亂，不能反映真實的成本情況。

（三）財務核算和管理不夠規范

團場內部一些企業存在多計少計收入和成本、少計費用、少計提存貨跌價準備金、少計提壞賬準備金等情況。財務核算和管理，反映團場的整體財務管理水平，由于內部機構眾多，人事系統復雜，在財務管理效率和管理的專業性方面，還存在一定的差距。

三、團場財務收支審計的改進措施建議

（一）加強對團場財務管理制度的審計

財務收支審計工作之前，首先要對財務制度進行審計。團場財務部門提供的會計信息是否真實、完整，在很大程度上取決于財務管理制度是否健全。對團場財務管理制度的有效審計，能夠大幅度地降低報表項目以及有關賬戶的測試工作量，進而有效地提升審計工作質量和效率。

（二）嚴格落實基礎項目建設審計

對于兵團內部來說，基礎項目建設是其發展過程中的重大事項。由于基礎建設項目情況比較特殊，資金來源以及使用情況復雜，因此，在財務收支審計時，一定要進行重點監督核查。清楚明確各項資金支出情況，保證籌集資金渠道的公開透明合法，用科學化的審計流程和操作方法，降低團場收支風險發生的概率，切實發揮好收支審計的作用和價值。

（三）會計工作崗位審計

財務收支審計，一個重要的審計事項，是對相關重要崗位的分離情況進行審計，要對需要設置分離崗位的部門進行審計，發現不按照相關要求設立分類崗位的進行通報。對會計科目的設置，憑證資料、收支款項資料是否真實合法進行審計。

（四）健全審計整改工作機制

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內部審計作為企業自我約束機制的重要組成部分,在為企業經營管理提供服務,防范經營風險,實現企業可持續發展戰略目標方面,可以說是功不可沒。其中,管理審計在企業的發展中扮演著越來越重要的角色。在此,筆者就財務收支審計向管理審計延伸這一問題談談看法。

一、財務收支審計向管理審計延伸的必要性

首先,開展管理審計是內部審計自身發展的必然要求。早期,內部審計的主要職責是查錯糾弊而不是對企業經營管理做出分析、評價,提出管理建議,審計的對象主要是各種會計資料,主要工作集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。現代企業制度下,內部審計作為企業管理的一個職能部門,不僅具有監督職能,而且具有服務的職能,可以說是一種寓服務于監督之中的職能。其監督的目的是維護企業整體的合法經濟利益不受侵害,實現企業活動最優化,經濟效益最大化。因此,要適應現代企業制度,由監督導向型向服務導向型轉變,實現財務收支審計向管理審計延伸是必由之路。

其次,開展管理審計是企業自身發展的內在需要。隨著社會主義市場經濟體制的不斷發展與完善,企業承擔的經營風險日益增加,要求內部審計加強對內部控制系統的評價,并對經營決策進行審查,以降低企業的風險程序;企業面臨的越來越激烈的市場競爭,要求企業內部審計對生產經營技術方面的問題加以評價,深化企業經營管理工作。為此,內部審計不但要及時、準確地向企業的管理當局報告有關查錯糾弊和資產保護信息,還要針對企業在管理和控制上的缺陷,提出建設性意見和改進措施,協助管理人員更有效地管理和控制生產經營活動的各個環節,優化資源配置,提高經濟效益,以實現企業的經營管理目標。

二、財務收支審計向管理審計延伸的重點內容

1.內部控制審計。內部控制審計是管理審計的一個重要組成部分。內部審計部門對內部控制的評審主要是檢查其健全性、合理性和有效性。通過符合性測試,針對存在的問題確定審計范圍、重點和方法,相應調整審計方案,實施具體的實質性測試。內部審計部門應及時地、有效地、經常地開展物資采購內控審計,隨時地了解企業物資采購管理工作的動態和信息,并針對所發現的問題及時采取措施,促進企業不斷完善物資采購管理制度,進一步改進物資采購經營管理方式方法,通過開展物資采購內控審計,抓住企業經濟效益增長點,找出企業管理的薄弱環節,為企業加強管理和提高經濟效益做貢獻。2.經濟效益審計。企業的經濟效益審計尚處于探索階段,還末形成一套成熟的模式。經濟效益審計是審計組織在財務收支的基礎上依據一定的標準對被審計單經濟活動的效益性進行審查與評價,并提出審計意見與建議,促使被審計單位改善經營管理,提高經濟效益。進行經濟效益審計,既要運用財務指標來評價企業的營運能力、盈利能力和償債能力,還要結合某些非財務指標,如:管理控制、企業資產、勞動力資源和發展戰略等對企業經濟效益進行綜合分析評價。企業內部審計應圍繞經濟效益進行綜合分析評價。企業內部審計應圍繞經濟效益作“文章”,把審計工作貫穿到生產經營管理的全過程,通過經濟效益審計,對所發展的影響經濟效益的問題,要分析原因,從制度和機制上提出改進的建議及具體的措施,促進企業增收節支、開源節流、降低成本費用、挖掘內部潛力和提高經濟效益,寓審計服務于企業的生產經營,切實做到“一審、二幫、三促進”。

3.管理過程審計。它是以改善企業的管理素質和提高管理水平為目的,審查被審計單位在計劃、組織、決策和控制等管理職能上的表現。內部審計部門可以從企業的經營活動策劃階段切入,如企業年度財務預算、生產科技發展計劃、招標標底的編制過程,政策規章制度的制定過程等等。搜集掌握各項經營活動的目的、目標和評價各種業績的標準。通過對企業各個環節管理的經濟性、效率性、效益性進行評價,發現問題后,從管理的高度而不是從具體業務處理的低層次提出改進管理過程的建議和措施,從根本上消除因管理缺陷而導致一系列的具體問題,以達到標本兼治的目的。

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審計調查工作與財務收支審計工作，為保障我國社會主義現代化經濟的發展發揮了重要的作用；國家對其投入了大量的人力、物力和財力方面的支持，為規范政府對市場經濟發展的相關行為作了有力的協調。審計調查工作與財務收支審計工作作為兩種不同的審計形式，相輔相成，共同作用于政府部門的監督工作。

一、專項審計調查與財務收支審計的基本理論概述

專項審計調查是指按照法律法規的要求，采用特定的審計方法對被審計對象在經濟、行政、司法等領域的特定事項實施專門審計的審計工作，是審計部門全面貫徹落實審計監督職責、發揮審計監督職能的重要工作。財務收支審計則是常規性地對被審計單位（一般為行政事業單位）的預算管理情況進行審計，側重于收入支出、基建項目、資產負債等方面的審計工作，主要審查被審計單位的資金收支是否符合國家法律法規及財政制度的規定，以及國有資產是否保全等的合法性、合規性的問題。

二、開展專項審計調查的優勢

（一）專項審計調查是科學審計的內涵

專項審計調查具有中國特色。一方面，通過專項審計調查，借助個別單位和部門的調查解剖，能夠及時發現某事項存在的突出問題和困難，及時了解和掌握事項的總體概況并及時處理，避免審計滯后。另一方面，經濟工作中存在的許多問題不能一概以對錯評論，常規的審計方法有時難以適應，定性處理也不好掌握。

（二）專項審計調查有利于發揮審計的建設性作用

專項審計調查具有溫和、無偏見的天然內涵，容易得到被審計方的理解、支持與配合，取得真實可靠的調查材料。由于審計調查通過分析、總結并與各有關調查方進行了充分的溝通與協調，提出的審計意見和建議更具有針對性和實踐性，能夠幫助被審計單位從根本上解決問題和困難，而不僅僅是處理、處罰；更容易得到被審計單位的歡迎和接受，更有利于發揮審計的服務建設。

與一般審計項目相比，專項審計調查更多的是從政策、體制、機制上找原因、找問題、提建議，從而促進被審計單位加強管理、完善制度。這種為決策和管理部門提供高水準的管理信息的審計活動，服務建設更強，遠比一般的審計能產生更大的審計影響力。

三、有關審計調查與財務收支審計的關系探討

本文通過對現階段我國審計調查與財務收支審計的工作情況進行總體調查分析，查閱大量有關審計調查工作和財務收支審計工作的文獻資料并進行分析，將二者的關系總結為以下幾點：

（一）審計調查與財務收支審計之間的區別

根據上文對審計調查和財務收支審計的分別概述，可以看出二者之間有著較大的區別，筆者將從以下幾點進行概述：

第一，覆蓋范圍不同。覆蓋范圍不同是審計調查和財務收支審計之間首要的也是最為根本的區別。對于審計調查來說，其是一種政府性質的行為，是針對某一經濟問題而進行審核和調查的行為，覆蓋范圍更為廣泛，除了經濟方面外，還涉及政治和法律范疇。對于財務收支審計工作來說，其主要針對的是在某一會計就職期間企事業單位內部相關財務活動的審核工作，只能局限在經濟領域之內進行。

第二，目標不同。τ諫蠹頻韃槔此擔主要是相關政府審計部門為了保證經濟的健康、平穩發展而對企事業單位及政府部門進行經濟審核工作，目的性較為宏觀，能夠進一步發現發展過程中存在的問題，進而制定合理的對策進行解決。對于財務收支審計工作來說，主要目的是為了盡量規避財務風險，確保企事業單位在運行過程中不會出現經濟問題，使企事業單位內部資金的使用率達到最大化，目的性相對來說比較微觀。

第三，方法不同。對于審計調查工作來說，其運行方式多種多樣，涉及法律、經濟以及統計技術等方面。對于財務收支審計工作來說，其運行方式通常采用傳統的專業審計技術，運用統一的模式進行運作。

（二）審計調查與財務收支審計之間的相同點

審計調查與財務收支審計工作雖然在工作方法、涵蓋范圍及目的性上有著很大的區別，但是最終歸宿點都是為了確保整個社會主義經濟的平穩、健康發展，因此其內在具有相應的一致性。首先，審計調查與財務收支審計在法律程序上具有一致性，二者在運行過程中所依循的法律法規都是我國現行的《中華人民共和國經濟法》《中華人民共和國審計法》等；其次，審計調查和財務收支審計工作之間相輔相成，互相配合，共同構成了我國完整的審計工作。

四、開展專項審計調查應關注的幾個問題

（一）制定切實可行的審計調查方案

針對審計調查事項，要認真學習研究與審計調查事項有關的法律法規和規章制度，通過走訪、座談、調查表等形式，掌握審計調查事項的基本情況，從而確定審計的重點。要圍繞調查目標、范圍、內容、時間和人員分工等制定審計調查方案，其中調查步驟和調查方法應詳細制定，從而使調查方案真正做到切實可行，真正作為專項審計調查的工作指南。

（二）靈活運用各種審計方法和技術

要做好審計調查，必須靈活運用多種審計方法和手段，既可以通過檢查、監盤、觀察、查詢、計算、分析性復核等方法取得有關的審計調查證據，也可以運用座談、調查問卷、計算機輔助審計等手段多渠道、多途徑地收集審計調查所需要的資料。在審計調查過程中要強調重點調查與延伸調查相結合、全面調查與重點抽查相結合、審計與調查相結合，以保證審計調查工作的質量和效果。

（三）多方位做好綜合分析，提供決策參考

綜合分析是做好專項審計調查的關鍵，是專項審計調查的本質要求，也是專項審計調查區別于一般審計項目的重要特征。審計人員要在把握總體情況的基礎上，從更高的角度對所獲取的資料去粗取精、去偽存真，由此及彼、由表及里地進行取舍、歸納和提煉，從主客觀、內外部、歷史與現實等多方面進行綜合分析和判斷，從而提供全面、客觀、有建設性的意見和建議，為領導和決策部門當好參謀。

總之，專項審計調查能夠對財務收支審計進行有效補充，為其提供具有針對性、可比性的具體的問題總結和經濟數據、行政管理數據等信息。財務收支審計能夠對專項審計調查提出的問題的改進效果加以監督審核。兩者在實際工作中緊密結合，能夠有效提高我國政府的財務管理和施政績效水平。

（作者單位為中天運會計師事務所山東分所）

參考文獻

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一、新常態下對農村財務收支審計的影響

當前中國經濟處于經濟發展新常態環境下，在當前形勢下，政府倡導服務型政府管理體系構建，通過減少政府不必要的行政權力干預來促進社會經濟發展，激發市場經濟活動；同時在經濟發展新常態下，政府也出臺了一系列利好政策，以推動農村經濟的發展，給農村經濟帶來發展機遇，通過制訂一系列金融政策和市場政策推動農村經濟的發展。經濟發展新常態下，農村經濟是中國經濟的基石，基層干部要樹立嚴格自律的形象，并要求農村黨員干部切實做到公正廉潔自律，特別是農村黨員干部要按照“三嚴三實”、“兩學一做”教育工作要求，嚴于律已、嚴于修身，學做結合，做好農村經濟發展的引領工作。經濟發展新常態下，在發展農村經濟的同時要從嚴治黨做好思想政治教育工作，更要做好農村財務收支審計工作。基于此，本文對新常態下農村財務收支審計問題進行了研究[1]。

二、新常態下對農村財務收支審計面臨的問題與挑戰

1.經濟責任的認定困難。農村是我國的最基層組織，是政府組織機構的最基層機構，村級基層政府組織通常由基層村民自行選舉產生，集體“三資”（資源、資產、資金）的“四權”（審批權、使用權、分配權、收益權）在村干部手中，村（社區）“三委人員”更換快，新官不清楚、不理舊賬問題突出。并且一些會計中心在賬務核算中并未實現收支兩條線，社區也未配置相應穩定的報賬人員，大多由指定的臨時人員擔任。在經濟發展新常態下，村干部即負責政務，又負責財務這種模式顯然是不符合財經紀律要求的，加之村級基層政府組織的內部控制制度的缺陷，加大了滋生個人腐敗問題的可能性。從當前審計角度看，經濟發展新常態下村級基層政府組織的經濟責任認定不明確，很難明確經濟主體責任人[2]。

2.缺乏專業審計人員。一些區域對村級政府機構的審計工作重視程度不足，未配備專業審計人才，導致專業審計人員數量少，現有的部分審計人員專業能力欠缺，審計能力有限[3]。

3.審核內容單一、審計標準模糊。經濟發展新常態下，我國經濟發展形勢發生了較大變化。農村財務收支的審核內容也隨之發生較大變化，一些區域審計人員仍按傳統的項目開展審計工作。我國村級基層政府組織審計經驗不足，對財務收支審計無標準的體系，審計標準模糊，主觀評定因素較多，審計結果不客觀。

4.國家審計政策落實困難。在經濟發展新常態下，為推進社會主義新農村建設，國家出臺一系列優惠政策，為農村經濟發展提供專項資金，很多政策在落地過程中，存在專項資金與項目不匹配、專項資金應用不合理、信息不對稱等問題，加之村級基層政府組織在財務管理上不專業也不到位，導致國家審計政策在村級基層政府組織中的落地困難[4]。

5.審計結果應用不足。在村級基層政府組織的審計中，歸納性提取出審計意見，并明確了評價標準，但是對于審計結果應用不足，一些村級基層政府組織并未根據審計結論進行整改，對于村級基層政府組織的財務收支工作并未做進一步的完善，并未將日常的財務收支工作與審計結果相掛鉤，開展整改工作。

三、新常態下村居經濟責任審計的實施路徑

1.轉變審計思想，發展審計內容，明確責任主體。村級基層政府組織的干部是經濟責任審計的主體，在審計實踐中，要轉變審計思想，明確審計責任主體。村級基層政府組織的干部要切實擔責，擔當起經濟審計的主體責任，積極作為，完善村級基層政府組織的管理，避免財務收支審計問題的出現。

2.做好財務審計人員的教育培訓工作，用先進的管理手段，提高農村管理水平，不斷提高農村財務和審計人員的管理思想和專業素質，促進和諧社會主義新農村建設。同時明確審計負責主體的權限范圍。明確負責主體的權限范圍，讓農村財務收支審計工作有明確的依據，并做好相關制度的執行工作。

3.明確審計標準，豐富審計內容。在經濟發展新常態下完善審計評價體系，做好定量評價，按標準進行統一的財務收支問題審計，讓審計定性評價結論具體量化有依據。

4.及時反饋審計成果，配合部門工作整改。在經濟發展新常態下，對村級基層政府組織的審計結果要及時反饋，并做好備案存檔工作，并配合部門做好落實整改的跟蹤督導工作，確保農村財務收支審計政策落實到位。

5.做好審計結果的應用工作。確保審計結果的細化和量化，具有可操作、可實施地，將審計評價結果計入個人人事工作檔案中，與個人業績掛鉤，以便將審計結果充分與村居領導干部的個人業績、升遷相掛鉤，作為今后人事調動的參考。

四、結論

經濟發展新常態環境下，要做好村級政府組織的財務收支公開與監督工作，促進村級政府組織財務收支規范化管理，為村級基層政府組織培養專業審計人才，做好審計結果的應用工作，對于一些村級政府組織的相關人員的違法違紀等行為要嚴肅依法處理。總之，要建立起服務型政府組織，完善村級基層政府組織管理工作，加強村級基層政府組織的財務管理，做好農村財務收支審計工作，推進財務收支情況的信息公開與監督工作，確保村民的知情權，推進村級基層政府組織的民主化、法制化進程。

參考文獻：

[1]師高康，胡輝.新常態下村級財務管理須常抓不懈――基于全國農村集體財務管理專項檢查調研[J].中國農業會計，2015，02

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關鍵詞 收入 支出 審計監督

近年來，醫院特別是大型的公立醫院的收入逐年增加，由于醫院特殊的性質，舊的醫院會計制度并沒有要求第三方對醫院的會計報表和收支情況進行審計，而一般都是醫院的內審部門對醫院的財務收支和賬務處理進行監督，通過對醫院的審計，發現了醫院在財務收支方面存在不少問題，沒有嚴格按照醫院會計制度的規定合理的確定收入支出范圍，隨意性比較強。醫院的收入和支出關系到醫院的發展和員工收入的提高，因此醫院的收入支出核算是否規范直接影響到醫院的最終收益，通過對醫院收支項目進行審計，發現存在的問題并提出相應的改進措施，有利于醫院財務部門樹立法律觀念，加強收支項目管理，保障醫院的資金安全和醫院財產的完整性。

在對醫院收支情況進行審計的過程中，主要存在以下方面的不足：

一、醫院的收入不完整

醫院的收入包括開展醫療活動收到的收入、銷售藥品收到的收入以及其他與醫院業務有關的活動收到的收入，也包括從財政部門和上級主管部門收到的專項補助收入。在審計過程中，發現一般的醫院的醫療收入和藥品收入等核算基本上都是符合醫院會計制度規定的，但是有些其他收入本應該作為收入處理而醫院卻沒有視作收入而是放入“其他應付款”科目進行核算，比如說有些醫院在舉辦大型的慶祝活動時，很多兄弟單位都會送一些贊助費或者禮金等，有時醫院不想體現此項收入而把這部分款項放入了“其他應付款”；有些醫院把上級部門撥付的一些人才研究費和一些房屋租賃費、繼續教育和培訓費等都放入了“其他應付款”科目。以上科目的的會計處理混淆了收入和債務的界限，沒有真正的理解醫院收入的和負債的定義。醫院的負債是指醫院需要承擔的現時義務，而履行該義務會導致資產的減少或者勞務的增加。很顯然上述業務的資金來源并沒有可償還性，也就是說是不需要償還的。凡是醫院取得的不需要醫院承擔義務或者償還責任的款項醫院都應該作為收入處理，如果是外單位投入的資金需要醫院按期償還的才可以作為負債反映。因此如果是當年審計發現此類項目應該直接建議財務部門調整會計分錄，從“其他應付款”科目直接調整到“其他收入”科目，而如果是審計發現的是本年度以前會計差錯，由于財務已經結賬，因此按照會計制度的規定可以調入“事業基金”會計科目。審計中發現的上述問題審計部門應該給相關的財務人員審計建議，要求財務部門深入學習醫院會計制度，認真掌握醫院收入和負債的概念，規范財務處理。

二、醫院的成本費用項目混亂

醫院的成本費用項目是醫院收入的抵減項目，在醫院財務管理中有著十分重要的作用。醫院的成本項目是制定醫院醫療服務價格的尺度，也是各科室核算獎金所依據的重要財務數據，正確的進行成本核算，才能提供準確的成本信息并準確核算科室的收益和醫院的凈收益。在審計過程中，發現有些醫院為了調整收支結余，人為的調整成本費用核算方法。有些效益比較差的醫院，為了增加本期收益，體現院長的工作業績，人為的將很多需要計入成本費用的項目計入了其他科目，造成了醫院成本的虛減和利潤的虛增。比如在檢查醫院的其他應收款科目時，發現了很多長期掛賬的經濟業務，有些對方單位早已破產或者不存在了，應該將該部分其他應收款轉入支出科目，而醫院怕影響收益一直未作會計處理；有些本應該在業務發生時全部列支的項目被放入了待攤費用科目，像一些罰款支出或者醫療糾紛支出等放入待攤費用留待以后各期分攤，人為的減少本期支出，在一些存在在建工程的醫院，很多支出費用應該在當期列支，不應該計入在建工程成本的醫院也將該部分成本費用計入了在建工程，導致了成本費用的減少。而有些效益比較好的醫院，由于擔心本年結余過多會影響未來財務目標的制定和財政補助的核定或者其他方面的原因，人為的擴大成本開支范圍，使本不該列為支出項目的經濟業務列做支出，造成了成本的虛增和利潤的虛減。比如醫院在年底多預提取暖費或者本來應該逐年攤銷的費用一次性列入了支出項目，有些醫院在年底多計提修購基金和壞賬準備。其實對于提取修購基金和壞賬準備，醫院會計制度有明確的規定：醫療設備按照年限法計提修購基金，一般的醫療設備在使用期限5-10年的范圍內計提，壞賬準備按照應收醫療款和其他應收款年末余額的3%-5%提取，而醫院為了增加成本，人為的提高計提標準和比例，造成了醫院成本的增加和利潤的減少。

對于上述審計過程中發現的問題，有些是由于醫院財務人員專業能力不夠，對醫院會計制度了解的不深入等客觀原因造成的，而有些就是由于存在人為調節利潤的動機等主觀方面的原因造成的。醫院的審計部門應該切實履行審計監督責任，分清原因，對審計過程中發現的問題認真向相關部門反映，切實維護醫院財務核算的準確性，給相關會計報表使用者提供真實可靠的財務信息。

參考文獻：

[1]戴瓊.醫院財報審計須掌握哪些要領.中國會計報.2011.12-16(016).

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［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）31-071-02

國家審計又叫做政府審計,目前,我國制定的國家審計準則是我國政府審計機關和人員進行審計工作必須遵循的具體規范。在我國財政財務收支審計下,要想制定完善的國家審計質量衡量指標,必須從審計查出問題的本質出發,深入研究其問題的本質,將科學理論知識與實際情況相結合,才能制訂出更加科學和完善的管理方案、明確相關措施,督促被審計單位加以整改,才能更好地促進國家審計機關提升審計質量水平,更好地發揮國家審計的審計監督職能,達到審計的目的。

1 國家審計質量衡量指標的前提

要想深入研究國家審計下財政財務收支審計質量衡量指標,首先應當充分了解與國家審計有關的法律法規、規章和準則,只有在熟知并有效執行審計法律法規、規章和國家審計準則的前提下,結合實際情況,圍繞審計目標,突出重點,深入研究被審計單位適用的相關法律法規、規章和政策以及各種相關制度規定,制訂科學合理的審計工作方案和審計實施方案,實施審計起來才能符合現代經濟發展和審計規律的需要,才能做到有的放矢,切實可行、符合成本效益原則,否則會造成方案與實際脫軌,偏離或妨礙審計目標的實現,造成審計質量水平的低下或下降,以致無法探究國家審計質量的衡量指標。

(1)全面落實《審計法》和《審計法實施條例》,按照依法審計的原則,在法律法規、規章的約束和指導下實施審計工作,實現審計工作的法制化、制度化和規范化。如果不遵循相關法律法規、規章和準則的約束,就會造成各種不規范行為的產生,給國家財政財務帶來嚴重的損失,所以一定要按照法律規范行使各種權利,履行相關義務,依法審計。

(2)審計機關和審計人員要按照國家統一的審計準則開展審計工作,組織研究小組,針對現行形勢下的財政財務收支審計制訂更加科學、完善的審計方案,用于計劃并指導審計工作的開展。沒有規矩不成方圓,在實際工作中,應當時刻按照規定和方案行事,規范審計行為,全面提高審計質量,同時要明確審計責任。

(3)促進審計機關和審計人員依法履行職責,樹立正確的職業道德意識,在日常工作中主動規范自身的行為,避免違法現象的發生,自覺擔當維護國家財政經濟秩序,全面促進廉政建設,保障國民經濟健康的發展。所以,審計機關和審計人員在財政財務收支審計中,其首要的任務應是發現和糾正被審計單位違法違規的財政財務收支行為,維護國家財政經濟秩序。

因此,國家審計質量的水平應該是以國家審計機關實施審計的目標最終是否實現來衡量,衡量指標為：被審計單位針對國家審計機關審計檢查出的違規行為進行整改的過程體系,具體包括應糾正違規金額、糾正金額、糾正類型以及糾正率等指標。

2 財政財務收支審計下國家審計與社會審計質量衡量指標的分析

自美國審計學家迪安基洛(DeAngelo)在1981年首次提出審計質量的概念以來,許多學者都對審計質量做出了相應的定義,由于都是根據自己的研究目的而做出的定義,所以會出現很多的差異,影響審計質量水平高低的因素也有很多,尋求了不同的替代指標并對其進行了實證研究。通過對大部分替代指標的研究發現,有些指標主要是社會審計所具有的特征,有一定的局限性,相關定義表述得不是特別完整,如事務所規模、審計訴訟、審計時間與審計收費、審計市場集中度、非標準無保留意見、可操控應計利潤等。

2.1 國家審計質量應該可以用一個或一組替代指標來衡量

審計學家多普齊和希謬尼克(Dopuch ＆ Simunic)(1982)和迪安基洛(1981)都認為,注冊會計師審計質量是無法衡量的,但是經研究發現,可以通過別的方式來代替,不過只能以替代指標來衡量。由此可以推斷,國家審計質量同注冊會計師審計質量具有相同點,通過研究發現其共同點,進而發現衡量注冊會計師審計質量的有關替代指標的有效作用,也就是以替代指標來衡量國家審計質量可以一定程度地滿足或者符合需要。對照國家審計的總體目標的特殊性,經對比分析,得出的結論是,用來衡量注冊會計師審計質量的幾個指標即審計訴訟、可操控應計利潤(或結余)和審計時間是可以滿足國家審計質量的指標體系的,但審計訴訟(含行政復議、仲裁、訴訟)的發生本身就顯示了審計認定的事項存在爭議,審計質量和審計工作也就存在問題,且國家審計機關發生審計訴訟的可能性很小,現實狀況也確實不多,故可忽略暫不予納入國家審計質量指標體系的討論。

2.2 審計時間不宜作為國家審計質量的替代指標

任何一項任務的完成都需要時間,審計項目的計劃、準備、實施、報告、公告、督促整改需要一定的時間,審計時間對審計質量的影響不言而喻,但審計時間對審計質量的影響不好估量,因此不宜作為國家審計質量的替代指標。

2.3 國家審計質量衡量指標是雙向性的

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醫院財務收支審計是由醫院內審部門推進啟動的、以醫院收入和支出情況為基本審計客體、以識別評估醫院財務管理風險問題提升財會水準為醫院健康發展提供有效支撐為目的的審計工作。具體而言，醫院財務收支審計應該涵括三方面的問題，其一是基于收入的審計，其二是基于支出的審計工作，其三是基于往來款項的審計。

目前，隨著審計理念的逐漸成熟及醫改的日益深入，醫院財務收支審計的要求也不斷提升。具體而言，應該確保如下“六全”。其一是應該確保全覆蓋，在收支審計中應該確保把所有涉及到的資金、所有涉及到的部門或單位、所有的相關方均納入審計工作的視野中。其二是應該確保全方位，如上所言的三個方面是主要或者說粗線條的分類，具體而言還包括物業管理審計、采購招標審計、醫保結算審計、內部控制審計等內容或相關成分，其中采購審計甚至是其中的重中之重。其三是確保全精細，醫院收支審計關照的資金流動情況中的部分偏于零碎繁雜，應該始終始終確保落實精細化轉型或升級。其四是應該確保全維度，不僅應該關照收支方面對應資金運用的真實度、可信度及循規情況，還應該在中觀層面關照諸如支出管理、采購管理等方面機制發揮作用的情況及本身的完善程度，同時更應該注意審視宏觀資金方面的事項。其五是應該確保全流程，醫院財務收支審計不是特定時段或時點的問題，而是需要關照諸如特定會計年度等時段中的全部情況，或者確保審視全時段，或者在條件具備的情況下盡量踐行全流程跟蹤。其六應該確保全整改，對發現的問題都應該全方位而徹底的實現整改，規避審而不改、屢審屢犯的可能。

二、醫院財務收支審計的主要風險問題

（一）基礎組織風險

部分醫院審計崗位人員同時往往兼負部分財會管理事項，確切說同時還是財務部門的員工，這種情況從根本上挑戰了其原本的獨立性。這種兩棲狀態，影響了部分醫院內部審計職業化建設水準；相當一部分醫院的內審崗位設置數量偏少，制約了其整體上的勝任能力。

（二）事前準備風險

部分醫院內審啟動財務收支審計工作的時候，基于在崗人員兩棲態勢及對單位內部情況有一定熟悉度的自負心理，對審前調研的關注度不夠，對基礎信息搜集事項的重視度相對缺乏，甚至存在直接忽略或跨越的現象。

（三）審計過程風險

事前準備的嚴重不足，及部分醫院借力信息化及大數據相關技術情況方面的局限，審計效率偏低，精細化落實往往缺乏基礎性前提條件。另外，因為審計效率及審計規劃時間安排之間的矛盾，具體審計工作往往比較匆忙，審計審慎及職業判斷能力等作用的發揮有限，讓相當一部分風險事項遺漏而去。

（四）審計深度風險

因為認知層面殘缺及過程環節的系列風險問題，致使審計深度方面偏淺，在審計意見中往往只是起到部分查賬的作用，對于諸如重復收費、違規銷售、騙保事件、串通舞弊等系列報表背后的系列風險事件的確認及識別成效有限，對于全維度要求之中觀和宏觀方面事項的落實往往沒有涉及到。

另外，還存在一定程度的審計整改風險，審而不改、審而不能改、審而后犯等現象依舊存在，另外就是因為財務收支審計項目的事后審計性質導致整改時效普遍較差。

三、提升醫院財務收支審計水準的可行思路

（一）有針對性地推進準備工作

推進醫院財務收支審計準備工作的時候，無論在事前人員專項培訓、審前調研抑或基礎素材搜集等事項中，既要規避疏忽形式化傾向，還要規避僵化全方位落實而導致工作重復，需要根據具體情況順應補缺邏輯有針對性的推進。無論是準備階段，還是后續審計推進階段，都需要重視規劃或計劃的厘定，提升事項安排的規范有序即科學程度，進而提升準備階段工作的整體質量。

（二）充分借力大數據時代優勢

推動提升醫院財務收支審計工作水準，應該充分借力信息技術及最近幾年涌現而出大數據優勢，擴大基礎資料搜集范圍，提升基礎數據處理效率，強化多維度的信息分析，不僅能較好地破解審計任務及能力之間的矛盾，利于風險問題識別，有助于推動審計工作精細化轉型，同時還能推動審計深度的實現。比如在審視特定采購項目涉及款項的時候，如果能借助大數據的信息優勢，把醫院主管采購事宜的領導等相關方的行蹤信息匯總搜集，可能會根據具體航班情況倒逼發掘和涉及公司串通舞弊的線索。

（三）強化職業判斷能力的發揮

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一、團場財務收支審計的內涵

財務收支審計就是針對團場財務活動的審計項目。基于團場經濟規模以及財務活動的增加，財務收支審計的內容也在不斷的增加與調整，但是其最終目的是保證財務活動的真實性、規范性以及合法性，通過審計加強財務管理的監督，實現企業財務活動的健康發展。由于團場不同于其他一般社會企業，因此團場財務收支審計除了遵循一般企業審計方法之外，還需要做好以下審計內容：一是團場企業的審計資料。審計資料包括各種會計賬簿、會計憑證以及報表等，審計的要點就是保證會計憑證內容的真實、準確；二是貨幣資金審計。貨幣資金是團場企業內部流動性最強的支持，是收支審計的重要內容；三是團場企業的支出審計。支出審計就是檢查被審計單位是否存在未經批準的預算項目支出，其中重點是放在國家專項資金的使用上；四是團場企業的收入審計。團場企業的收入科目比較多，需要審計人員遵循“收支兩條線”的審計模式，對各項財務收入等進行審計。

二、團場財務收支審計所存在的問題

雖然經過多次改革，團場財務收支審計體系越來越完善，但是基于團場經濟活動的不斷增加，團場財務收支審計工作暴漏出諸多問題，具體體現在：

團場財務收支審計體系不完善。基于工作實踐經驗，雖然團場近些年不斷完善與豐富收支審計工作體系，但是其仍然沒有形成較為完善的體系結構：一方面團場收支審計與國家法律法規的銜接性不夠，存在國家相關制度落實難的問題。例如為了完善財務管理制度，國家制定了嚴格的崗位責任制，但是在具體的制度落實上卻存在崗位責任不明確的問題；另一方面審計監督體系不完善。團場財務收支審計監管體系存在漏洞，導致審計工作的實效性不強。

團場財務收支管理混亂。基于對團場收支審計的結果統計分析，團場存在收支管理混亂的問題：一方面收入管理混亂。由于團場收入種類比較多，既有財政專項撥款，也有各種收費等項目，有些團場為了個人利益，他們往往支出票據直接在相關的部門支付報銷。例如部分團場管理者將個人購物消費的票據在團場進行報銷，以此“盜竊”國家財務；另一方面團場存在經費列支超預算。團場實行嚴格的預算管理制度，但是不少團場存在收支結轉是存在超支現象，分析原因主要是由于團場的預算管理制度執行不嚴、預算約束力不夠造成的。當然虛開列支以及暫存款列收列支現象也存在。

三、提高團場財務收支審計的對策

基于團場財務管理工作的需要，針對當前團場財務收支審計工作中所存在的問題，結合實踐工作經驗，提高團場收支審計的具體對策如下：

（一）建立完善的收支審計管理體系

建立完善的收支審計管理體系對團場財務收支審計工作具有重要的現實意義：首先團場要建立規范的內部控制制度。制度是規范財務收支行為的法則，團場只有建立嚴格的內部控制制度財務從根本上約束各種有背財務管理活動的行為，因此團場既要強化崗位責任制，也要規范考核評價機制；其次逐步建立管理審計模式。傳統的財務收支審計側重于對會計記錄事項的審計，雖然此種審計能夠做好差錯糾弊，但是往往忽視財務事項的事前監督，導致風險擴大，因此團場要逐漸建立管理審計模式，通過調整審計手段、內容等將團場收支相關活動納入到審計體系中，因此提前規避各種風險。

（二）加強對團場財務活動的管理

首先團場要規范公用經費管理，嚴格控制“三公”，認真遵守審計“八不準”工作紀律，對于經費支出要細化類項。同時加強對財務收支審計的日常監督等，保證團場內部審計工作的獨立性，內部審計人員不能受到其他人員的干擾；其次做好團場的預算管理，預算單位應堅持“以收定支，收支平衡，略有節余”的預算管理原則，按照批準的部門預算，積極組織各項收入，合理安排各項支出。如超預算要追加預算。

總之團場企業要從自身的特點出發，認真總結，不斷探索合理、高效的審計辦法，從架構組織、人員配置到審計方法的創新方面，要形成一套符合自身企業特色的模式，這樣才可以充分的發揮財務收支審計的作用和功能。

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中圖分類號：F810 文獻標識碼：A

經濟責任審計與年度財務收支審計雖然審計計劃、審計目的、審計重點和評價方法不盡相同，但其審計程序、審計方法有其相同點，從根本上說，財務收支審計也是一種經濟責任審計，而經濟責任審計即是對單位負責人履行經濟責任情況進行審計，也是對單位的財務收支進行審計，二者都具有維護財務收支真實、合法和效益的審計監督職能。如果能夠做好二者的結合，可以避免重復審計，節約審計資源，提高審計效率，加強審計成果落實和應用。結合近幾年開展的此類審計工作的經驗和體會，筆者認為年度財務收支審計與經濟責任審計相結合不但可行，而且提高效率。

一、財務收支審計與經濟責任審計的目的和重點內容

財務收支審計是對會計核算的合規性、合法性、相關內控制度的健全、有效性，財務信息的真實、正確性進行監督和評價活動。主要目的是維護財經法紀，改善經營管理，提高經濟效益。審計重點主要對被審計單位總體財務狀況進行審計與分析。而經濟責任審計的主要目的則是客觀、公正地評價單位負責人在任職期間對本部門、本單位經濟活動中的業績和存在的問題應負的責任，為主管部門和其他有關部門考核使用干部或者兌現承包合同等提供參考依據。

二、經濟責任審計與財務收支審計有效結合的必要性

維護年度審計計劃綱性的需要。審計部在制度年度審計工作計劃時都會將所屬單位的年度財務收支計劃納入審計范圍，按照審計工作計劃有序開展審計工作。而經濟責任審計則不同，由于單位負責人的離任或更換是受主管單位任命，由于多方面原因審計部在制定年度審計計劃時不可能將該年度的經濟責任審計全部納入年度審計計劃，這就造成了經濟責任審計任務的不確定性，不利于統籌安排全年審計項目，整合審計資源。如果在年度財務收支審計工作中，逐步形成與經濟責任審計的結合，充分考慮經濟責任審計任務和內容，即可以避免重復審計，又節約了審計資源，一旦主管部門委托審計部開展某單位負責人的經濟責任審計，可以充分利用年度財務收支審計中的審計底稿和審計結論，提高審計效率，強化年度審計計劃。

提高審計效率和審計時效的需要。經濟責任審計一般為離任審計，由于審計部難以確定該年度中的經濟責任審計項目，且主管部門對干部任免大都屬于集中任免，往往一下委托審計部的經濟責任審計項目不是一二個項目，而經濟責任審計又要求審計報告的出具不能距離原單位負責人離任時間太長，否則失去審計意義。而一些負責人任期時間多則二三年，長則五六年，在短時間內要完成幾年的經濟事項審計工作，還要做出客觀、公正的評價，又要保證審計質量，這就往往要求審計人員必須臨時放下一切審計項目，集中審計資源去做經濟責任審計項目。如果能夠在年度財務收支審計中做好這方面的審計證據收集和審計底稿編制工作，就可以充分加以利用，提高審計效率。如某單位負責人任期經濟責任審計中，由于該單位負責人任期長達六年之久，如果按照常規審計，三四個審計人員至少需半月時間才能完成審計工作，改變審計策略后，審計人員首先調取了該單位六年的財務收支審計報告和審計底稿，經過討論分析，篩選出對經濟責任審計有用的審計底稿，再對多年的經營指標、資產狀況等進行對比分析，對重大事項和決策進行梳理，從而在審計人員未進駐該單位開展現場審計前已經做好了審前準備工作，并充分了解了該單位經營特點，確定了審計重點和具體工作范圍。從而在審前調查階段大大節約了時間，減少了被審計單位需要提供審計資料的范圍和數量。進駐該單位后根據審計方案有序開展現場審計工作，避免了重復調取審計資料、重復取得審計證據，減少了現場審計時間，提高了審計效率。下面是某單位負責人經濟責任審計單獨開展和與年度財務收支審計二者結合的審計效率對比表。

提高審計成果應用的需要。原單位負責人在離任的同時也到了新的單位上任，只要在經濟責任審計中不存在重大的違反國家法律法規行為，不存在重大決策失誤行為，不存在損失浪費或負主要責任的問題發生現象，經濟責任審計報告對原負責人在主管部門中考核依據的重要性已大打折扣，而任期經濟責任審計審計程序煩瑣，即要與離任負責人本人交換意見又要與原單位交換意見，原負責人認為自己已經離任，對經濟責任審計不重視，推脫、延時現象時有發生，而新任負責人對原任負責人任期間存在的問題認為與自己關系不大，以對原來問題不清楚等為由配合力度不夠，對審計意見整改力度缺少積極性。如果在年度財務收支審計中按照經濟責任審計要求開展工作，對于發現的重大經濟事項等問題，由于負責人尚在任中，對審計意見能夠及時有效落實，審計成果能夠得到較好應用，達到審計效果。

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（一）村務監督委員會形同虛設

《中華人民共和國村民委員會組織法》第三十二條規定，應建立村務監督委員會或類似機構，負責村民民主理財、監督村務公開事項。成員由村民或其代表推選，被推選的人應具有財會或相關的管理知識。在審計工作中我們發現，此項法律規定雖然非常明確，但是在實際操作中卻“形同虛設”，如村務監督委員會并未由村民推薦產生，而是由村委四職干部或委員擔任，其印章卻由報賬員保管，監督委員亦未對財務收支情況進行逐筆審核及簽字。這里在形式上，一方面實質上不符合財務內部控制的獨立性要求，起不到切實的監督作用；另一方面由于相關流程及權限不合理（如報賬員保管印章，監督人員不復核簽字等），都在形式上也使得監督工作完全沒有展開，村務監督失效，導致農村經濟組織財務工作混亂。

（二）財務管理不規范

由于缺少村務監督委員會民主監督，村級財務收支情況掌握在村支書等少數村干部之中，村的大額經費支出不經集體研究決定，費用審批手續不嚴謹，報銷憑證不夠規范，有的是白條列支，有的是村干部自己領條自己審批，有的是重復報賬套取資金。

（三）村務公開不規范

其一是村干部民主意識不強、服務意識不夠；其二還是由于其傳統的“官本位”思想作祟，未能認識到自身與村民的服務關系。這樣導致的后果是村級財務公開的內容、形式、時間都不規范或者不完整，公開的內容也片面、單一，不夠具體。從另一個角度講，大多數村民對自身的權利也沒有完全認識，對于村務公開的程度、形式不夠關心。這樣則導致了村務公開工作完全成了“形式”與“過場”，使村民只能霧里看花，對村級財務的知情權、監督權受到限制。

（四）工程建設監督管理不到位

由村級建設的村組道路工程、小型水利工程、辦公室裝修工程沒有實行公開招標程序或集體決策程序，工程未經公示，無工程預算、決算、驗收等資料；外購建筑材料無購銷合同和驗收資料；材料款和工程款都是以領條或收據方式報銷，工程建設監督管理隨意性大，基本上由村支書和村主任共同操作和掌控工程項目。

（五）超額開支征地拆遷工作經費

涉及征地拆遷的村委會收到上級拆遷辦撥付的拆遷工作經費，限額開支，主要用于征地的政策宣傳、思想動員等相應費用的開支以及村組等征地工作人員的誤工補貼及加班費，征地工作人員的就餐費用。由于村干部對拆遷工作經費開支無預算和計劃，開支內容的隨意性大，在沒有考勤記錄的情況下，村委會成員集體超額發放誤工費和加班費，村干部采用領條和個人餐票方式報銷大量餐費，導致拆遷工作經費大大超過限額開支標準，擠占了村級集體經濟組織的集體資金。

（六）違規發放坐班補助和誤工費

街道辦按照上級規定對村四職干部的工資由財政統一打卡，其他職位干部工資待遇按照上級規定執行。村干部工資以外的差旅費（交通費）、電話補助、節假日值班費、其他專項工作補貼等限額報銷（除征地工作外）。村干部不得再發坐班補助及專項誤工費。村委會因征地拆遷收到大額的拆遷補償款，村干部面對突如其來的大額資金，就千方百計想辦法如何使用。由于拆遷補償款屬于全體村民共有資產，向村委會全體成員發放坐班補助和誤工費屬于亂支濫補行為，損害全體村民集體經濟利益。

二、村級財務管理存在問題的原因

（一）村級財務管理內控制度缺失

由于缺乏必要的內控制度，導致村干部的審批權和控制?喙?大，未能從制度層面對村干部進行約束，存在自批、自領、自用、揮霍浪費、亂支濫補等情況。

（二）村干部的財經法規知識缺乏

村干部對財經法規和財務制度缺乏學習，上級部門也未進行經常性的業務培訓，致使村干部財經法規知識缺乏，遵守財經制度的意識淡薄，個人權力表現力強，對村級財務收支不按規章辦事，不聽財務人員的意見和建議，集體資金一人支配，造成管理不規范。

（三）對村級財務管理監督不力

一是村務監督委員會監督不力。村務監督委員會沒有代表全體村民對村級財務收支、民主理財、村務公開等進行監督和落實，監督流于形式，給少數不廉潔的村干部提供有乘之機。二是村民監督不力。分散的家庭經營使村民集體觀念、民主管理意識淡薄，部分村民忙于生計，不主動參與集體事業，對村干部的違法違紀行為睜一只眼閉一只眼，放縱了村干部的違法亂紀。三是上級部門監督不到位。由于上級部門從事農村“三資”管理的人員越來越少，監管空白，疏于對村級財務收支進行檢查和監督，致使村干部心存僥幸，違法亂紀的膽子越來越大。

三、加強村級財務收支管理的對策

（一）加強民主監督管理

一是堅持依法辦事，完善村民監督。要從組織建設出發，由各基層人民政府負責，落實各村民監督小組的組建，明確其成員構成、職責與相關辦事流程，從形式上和實質上完善村級財務收支的合規性。二是強化外部監督。由于內部監督遠非一蹴而就，因此適時引入外部監督也非常重

要。這里重點考慮以政府審計的模式，通過定期審計、專項審計或經濟責任審計等形式對村級財務或重點收支事項進行審計或審查，并定期公布審計結果。結合審計結果對相關責任人進行獎懲，對重大違紀違規的人和事依法移送紀委或司法機關依法查處，真正做到查處一個，威懾一方的作用。考慮到政府審計力量的不足，有必要時也可以通過外聘社會審計的模式開展專項審計工作。

（二）健全村級財務管理制度

根據財政部、農業部《村合作經濟組織財務管理制度》和財政部《村集體經濟組織會計制度》并結合村級集體經濟組織的實際情況，制定一套行之有效的村級財務管理制度，做到用制度管權、管事、管人，做到規范管理，同時強化執行情況的監督。

（三）完善村務公開制度

一是要完善村務公開形式。要求各村委會將一定時期的村財務收支進行公布。在形式上要明確公布周期，公布載體（如上網、張榜等），公布的同時要注明舉報或反饋方式等。二是要明確公開內容。要求各村委會必須將所有收支、資產負債、工程建設、項目發包、集體資金、資產、資源使用情況逐項進行公開。杜絕“選擇性公示”的做法，使村民的監督權和知情權落到實處，使村民最關心的熱點、難點問題得到明白的答案，及時糾正不合理收支項目，消除村民對干部的疑慮，化解干群矛盾。

（四）加強工程建設管理

嚴格實行工程招投標制度和集體決策制度，對擬參加村級建設項目的施工單位，從資質、業績、報價等方面進行量化評比，擇優確定中標施工單位，并將中標單位的情況進行公示，經公示無異議后，雙方簽訂規范的建筑業施工合同，明確雙方的權利和義務，并將合同交上級部門備案。對建筑工程一定要按國家規定的程序進行，先要設計、預算、招投標，訂合同、聘請工程監理，完工后，完善工程驗收手續，按合同分期支付工程款、暫扣質量保證金等。

（五）制定費用報銷標準