事務所審計論文模板(10篇)
時間：2023-03-17 18:14:19
導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇事務所審計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。
篇1
篇2
（二）掩蓋不良動機中國注冊會計師協會曾經指出，資本市場中存在個別上市公司涉嫌通過變更審計機構換取有利的審計意見的現象。事務所輪換可能成為上市公司掩蓋不良動機、“購買審計意見”的一種手段。如果對一家上市公司執行審計業務的事務所出具了不滿足該公司期望的非標準審計報告，那么上市公司為了股票更有市場等就想要更換事務所。在沒有實行事務所輪換制前，公司解聘會計師事務所及事務所辭聘，公司與事務所雙方都應當報告并將原因披露給中國證監會，并對其所披露信息的真實性負責，上市公司如果為了規避不利審計意見而更換事務所，就要面對投資者拋售公司股票、股價下跌等風險；實行事務所輪換制以后，上市公司可能會打著制度安排的幌子掩飾不良動機，投資者不能對更換事務所的真實意圖進行有效區分，不易做出正確的投資判斷。
（三）增加審計風險對于輪換到的后一家事務所，輪換可能增加其審計風險。由于執行審計業務很大程度上依賴注冊會計師的經驗判斷，注冊會計師的職業經驗不是一蹴而就的，而是通過對被審計單位所處行業性質和商業模式不斷了解逐漸積累的，需要一個過程，所以在越來越復雜的審計環境下，審計人員具有對被審計單位業務的熟練經驗才能保證審計人員高效地安排審計工作，提高審計質量。而事務所的輪換使得首次接受審計委托的下一家事務所在初始年度對審計客戶的了解極其有限，審計人員缺乏對被審計單位業務的處理經驗會影響其職業判斷能力，從而加大了審計風險。
二、對事務所輪換的建議
（一）事務所輪換要考慮事務所規模事務所輪換要綜合考慮各方面的影響，既要看到它能夠提高審計獨立性的一面，又要看到它大幅增加審計成本、加大審計風險的一面，對于事務所輪換的范圍不應一概而論，要秉著公平、合理、有效的態度設置參與輪換的事務所的范圍，并且要加強對事務所輪換的監管。要綜合考慮事務所的規模、收益、投入資本、審計專長等因素，因為這些因素與可能發生的錯報相關。事務所規模越大、收益對個別審計客戶的依賴程度越小、審計專長越廣，其審計報告發生錯報的可能性就越小，這些因素也與審計成本增加的比例相關，小型事務所內部結構特征可能不適合實施輪換制。同時應當嚴格區分執行審計與非審計業務的事務所，對于事務所執行非審計業務可能沒有必要進行輪換。
篇3
1.2解釋變量的選擇。本文擬選擇虛擬變量Year為解釋變量，表示會計師事務所合并前、合并中、合并后的年度，Year為-1時，代表合并前一年；Year為0時，代表合并當年；Year為1時，代表合并后一年。通過對比該變量取不同值時，被解釋變量。｜DAi｜的變化情況，以此檢驗事務所合并對審計質量的影響。
1.3控制變量的選擇。影響公司的審計質量的因素有很多，并且國內外已經有諸多學者對此進行了大量的研究，現已形成了比較成熟的體系。通過對這些文獻的總結，本文選取了LnA、Lev、Roa、Cfo、Rec/Ta五個對審計質量有重要影響的主要因素作為回歸模型的控制變量。
2.樣本數據的選擇。
2.1合并事務所樣本的選擇。2009年5月8日財政部了《關于加快發展我國注冊會計師行業的指導意見（征求意見稿）》，文中指出要重點培育五到十家年收入規模在三十億元且在國際上具備良好的聲譽和競爭力、能夠為我國的企業在境外上市以及走入國際市場提供跨國經營綜合服務的特大型會計師事務所。在此之后，伴隨著各大會計師事務所紛紛進行的大規模的合并重組，我國的審計市場掀起了自上世紀末以來的第三次大規模的合并重組的浪潮，從而徹底顛覆了以前年度的會計師事務所排名情況。直至2010年12月15日，財政部、證監會與香港有關部門就落實內地與香港在對方上市的公司可選擇以本地會計準則編制財務報表并由本地會計師事務所按照本地審計準則進行審計的事宜達成共識。內地的會計師事務所有資格承接并對H股進行審計的資格正是財政部對我國內地的會計師事務所未來發展要求的一個重要領域。此次獲準從事H股企業審計資格業務的內地大型會計師事務所共有12家，其中有四家是“國際四大”在本土的分所，其余八家為土生土長的具有較大規模且達到一定標準的本土大型會計師事務所，也是本文所選的研究樣本，本文選擇2010年起具有H股審計資格的8家內地所為研究樣本。他們分別是：立信會計師事務所有限公司；天健會計師事務所有限公司；立信大華會計師事務所有限公司；信永中和會計師事務所有限責任公司；國富浩華會計師事務所有限公司；京都天華會計師事務所有限公司；中瑞岳華會計師事務所有限公司；大信會計師事務所有限公司。
2.2合并事務所客戶樣本的選擇。（1）本文選取的合并事務所樣本為2006年到2010年之間進行過合并重組的8家具有H股審計資格的會計師事務所，對該樣本在合并前一期、合并當期及合并后一期的審計質量進行檢驗，則這些樣本的上市公司客戶的研究區間可能為2005年到2011年。（2）剔除金融保險行業及ST、*ST、PT類公司。金融保險行業的上市公司和其他行業相比有一定的獨特性，而T類公司往往有強烈的盈余操作動機使得數據常出現異常的情況，該指標不具有可靠性，所以本文在確定事務所客戶樣本時，剔除了金融保險行業及T類公司。（3）在選取的這八家“合并事務所”的客戶中，會出現少數的上市公司客戶重合的現象，如在合并前一年的各“合并事務所”客戶樣本中可能同時存在同一家上市公司。這是由這八家樣本事務所的合并年度不同造成的，在這個時間間隔中客戶有更換審計師的可能性，這種情況不屬于本文研究的范疇，故只要審計年度不同且審計師不同，同一家客戶是被允許多次納入樣本中的。
篇4
事務所為了減輕責任、降低風險，幾乎都選擇了責任最低的組織形式———有限責任公司制。從2001年“銀廣夏”、“麥科特”等一系列的舞弊案件，到目前發現的上市公司審計造假的會計師事務所大多是有限責任制，于是要求改革有限責任制的呼聲越來越高。此外，有限責任的組織形式在決策、股東限制和質量保證等方面也顯示出其弊端，難以滿足會計師事務所做大做強的要求。因此，會計師事務所改革的警鐘再次敲響。
（二）合伙制階段。
立足于我國現實的國情，2006年我國修訂后的《合伙企業法》將特殊普通合伙企業納入法律之中。與普通合伙相比，特殊普通合伙將合伙人的法律責任適度分離，避免了非過失合伙人為過失合伙人的行為“買單”的情況，有利于大型會計師事務所不斷做大做強，穩步擴張。而與有限責任制相比，特殊普通合伙打破了50個出資人的限制，并解決了“雙重納稅”的問題。因此，特殊普通合伙符合我國注冊會計師行業的發展，也是會計師事務所做大做強的很好選擇。鑒于此，自2010年7月起，財政部及相關部門陸續出臺了一系列推動會計師事務所轉制的規定，標志著我國會計師事務所正式進入實質性的合伙制階段。
二、會計師事務所轉制對審計質量的影響
（一）法律責任的轉變對審計質量的影響。
有限責任制事務所是注冊會計師以其所認購的股份對事務所承擔有限責任，事務所以其全部資產對其債務承擔責任。普通合伙制事務所是所有的合伙人負有無限連帶責任的一種合伙制。特殊普通合伙會計師事務所是其合伙人在執業活動中因故意或者過失造成事務所債務的，應當承擔無限責任或者無限連帶責任，其他合伙人以其在會計師事務所中的財產份額為限承擔責任；合伙人因非執業活動造成的債務，由全體合伙人承擔無限連帶責任。由此可知，會計師事務所轉制的根本改變就是合伙人法律責任的改變。相較于有限責任制下的有限責任，特殊普通合伙制的重心在于強調特殊普通合伙制下合伙人的無限責任或者無限連帶責任的責任風險增強，使得注冊會計師保持較高的獨立性和謹慎性，更專注于提高專業勝任能力。
（二）聲譽的提高對審計質量的影響。
聲譽是一種信號顯示機制，良好的聲譽能增加客戶對其產品或服務的信任程度，會計師事務所也不例外。相對于有限責任事務所的合伙人承擔的有限責任，特殊普通合伙制下合伙人在執業活動中承擔無限責任或者無限連帶責任，這種注冊會計師法律責任和風險的增加帶來注冊會計師聲譽的提高，吸引的專業人才和客戶自然也會增加。會計師事務所的聲譽越高，就越有動機保持獨立性，進而激勵自身維持聲譽。會計師事務所為了自己的長遠發展考慮，不會為了一時之利冒高訴訟風險，降低自己的審計質量，承擔審計師聲譽毀損的后果。因此，特殊普通合伙制的無限責任可以向證券市場顯示一種審計師高風險意識的信號，審計師為了維護自身的聲譽，會保持謹慎態度，不斷提高專業勝任能力，從而提高自己的審計質量。
（三）獨立性增強對審計質量的影響。
審計獨立性要求注冊會計師能夠不受外力的支配與控制，按照審計規則進行審計。相對于有限責任事務所的合伙人以其財產份額為限的有限責任，降低了責任風險對執業行為的高度制約，弱化了審計師的個人責任。而特殊普通合伙制下執業合伙人因故意或者重大過失造成事務所債務時，承擔無限責任或無限連帶責任，其他合伙人以其財產份額為限承擔有限責任。所以，不同的事務所組織形式對注冊會計師法律風險與責任約束機制的影響不同，也會對審計獨立性的影響不同。因此，會計師事務所轉制后產生的無限責任的約束機制，將對注冊會計師專業勝任能力和獨立性提出更高要求，使注冊會計師能保持超然的獨立性和高度的職業謹慎，從而利于提高審計質量。
三、改進會計師事務所轉制對審計質量影響的措施
（一）建立健全特殊普通合伙制立法建設。
我國只是將特殊普通合伙制的相關法律規定放在《中華人民共和國合伙企業法》中加以論述，并未將其單獨立法，這對我國會計師事務所的發展極為不利。正所謂“沒有規矩無以成方圓”，首要條件是有法，沒有法律的保駕護航，很難收到預期的效果。因此，在推行特殊普通合伙制的同時要加強立法建設，完善特殊普通合伙制的相關法律規定，保證在執業的過程中“有法可依”，引導注冊會計師和會計師事務所加強法律責任和風險意識，提高執業能力，才能從法律上保證特殊普通合伙制的推行順利有效，進而提高審計質量。
（二）加強會計師事務所內部控制建設。
審計失敗的根源多數是由于會計師事務所內部控制的漏洞造成的，而會計師事務所轉制并不能完全改變這一局面。所以，應該在事務所轉制的同時加強事務所內部控制，完善合伙人之間“權、責、利”相互制衡的管理制度，完善質量復核制度。通過設立嚴格的決策程序，嚴謹的風險管控模式，科學的績效評價和人才培養制度，完善的質量復核制度等多項內部管理制度，才能真正做好會計師事務所做大做強的根基。同時，加強會計師事務所內部控制建設，有利于注冊會計師保持較高的獨立性和謹慎性，從而促進審計質量的提高。
篇5
美國證券交易委員會1988年將審計意見購買的定義界定為：上市公司尋求其他審計師支持自己的會計處理以滿足自身的財務報告的需要，以下就是由求學網為您提供的淺談會計師事務所角度審計意見購買行為。
審計意見購買行為可以從兩方面理解，上市公司為了達成其自身利益實施意見購買和審計師接受并支持上市公司的購買意圖，而出具其期望的報告。根據舞弊的三因素論，上市公司存在由于經濟利益驅動、嚴重的信息不對稱、公司治理和內部控制缺陷或者監督懲罰力度不嚴格等舞弊動機和機會，繼而通過采取一些隱蔽的方式和手段來獲取對自己有利的審計意見。該方面已得到許多學者的論證。另外，會計師事務所為了防止審計客戶被同行拉走而長期拉攏客戶，避免市場競爭，獲取高額收益、降低審計成本等原因也可能被動接受或主動迎合被審單位購買意見。恰是因為審計意見購買這種隱蔽的一拍即合的特征使得當前學者對事務所角度的研究就微乎其微。
隨著股份制公司的出現和發展、公司所有權與經營權的分離，市場不完全有效和信息不對稱是產生委托問題的主要原因。委托人不得不雇傭審計師來檢查披露的信息并挖掘潛在的信息。會計師事務所是市場經濟中的利益主體之一，作為經濟人的審計師同樣以追逐利益為本質屬性。事務所在職業過程中，面臨激烈的市場競爭，若不滿足客戶要求很可能會失去審計客戶，進而失去生存的空間。為了獲取一己私利，使自身利益最大化，會計師事務所完全有可能接受經理人提出的合謀要求或主動尋租與其串通起來增加自身利益。通過審計意見購買行為的串通，經理人和注冊會計師共同侵占所有者的利益使自身利益得到增加，使所有者的利益受到損害。
編輯老師為大家整理了淺談會計師事務所角度審計意見購買行為，希望對大家有所幫助。
篇6
神話是人類古老文化中的一筆巨大財富，從遠古的氏族社會到現今的后現代社會，神話精神仿佛無所不在的影子依附于文化產品。作為一直關注“命運”主題的導演陳凱歌，他的影片《無極》便是深得神話精神浸染的藝術創作，命運在此披上了神話的外衣，顯得既唯美又玄奇。此片觀后，我深深地為它的濃濃的神話氣息所打動，其實，在現實社會中，同樣有著各種神話，“汽車神話”、“城市神話”、“登月神話”等。從古至今，一路觀來，神話精神已經成為一種獨特的人文特質或者科技發明的潛動力，擁有著不可估量的社會和經濟意義。
影片《無極》自從公映以來便備受非議，很多觀眾，包括不少影評人士均認為，該片是導演陳凱歌的失敗之作。原因是影片故事嚴重脫離現實，情節性不強，特技制造的華麗場面掩蓋不了故事的貧瘠等，眾說紛紜。筆者在此，無意對此評點成敗，僅就這一現象所反映的特定文本內涵——神話精神進行初步探討，以饗讀者。
一、神話精神之一：現實生活的神話性類比
影片中頗具浪漫色彩的是人在天上象風箏一樣飛。能夠在天上飛，一直是人類肢體運動空間的神話性想象，這是應用已知的不可能來推想未知的可能的神話類比思維的體現。在此，影片使之如同夢一般得以實現，令觀眾沉醉于那神話環境的想象中，得到了玄奇而又快樂的審美體驗。類似的例子，如速度飛快的雪國人昆侖，更是以神話般的能力化解了一次又一次的磨難。如果按照中國傳統神話特有的模比整體觀的思維來理解，這樣的導演處理，除了視覺風格的浪漫玄奇外，更是從整體上模糊的映現了人物心靈深處一些東西，即人物內心深處潛意識的神話性渴望的外現。
從影片中可以看到，在那樣的一個階級社會里，擁有神話般的力量對生存起著舉足輕重的作用，尤其是地位最卑微的奴隸，如昆侖，如果不具備神話般的速度，怎么可能在蠻牛陣中順利逃生！以至后來，“跟著你，有肉吃！”，他得到大將軍光明的賞識，也是因為其具有超常的奔跑速度。由此可見，自古以來，當人們無法對現實做出合理恰當的解釋或無力改變現實的時候，往往寄予其一種神話般的想象。而這種想象也并非是毫無依據的，而是在類比現實中已知的事物基礎上得出來的，比如鳥兒類比風箏在天上飛，速度奇快的動物（超過了蠻牛）類比出雪國人的超常能力等。而影片中奴隸昆侖的形象的塑造，就是這種神話思維的類比產物，是全片神話性風格的必然要求，是全片主題表述的神話性動力元素。
眾所周知，混沌的、直觀的和整體性領悟的思維方式，是早期社會人們思維的共同特征。中國古代社會發展了一種連續無限整體觀或萬物相通，大化流行的有機整體意識。這種意識以一種思維的流動體的形式成為神話的外顯動因，成為整個影片神話精神脈絡的時隱時顯的推動力。“神話是以類化意象為基礎的思維形式，以直覺感悟為過程的思維程序，以形象化語言為媒介的思維符號，這一切，又都蘊含著某些審美的價值潛能。”
實際上，在現實生活中，人類不及動物之處極多，他們不僅渴望得到動物的驚人力量（熊、虎），靈巧四肢（鹿、貓），強韌的筋骨，敏銳的視覺、聽覺和嗅覺，還渴望具有奇異的再生功能（蛇、蜥蜴），神秘的預知能力（如對地震、天災的“預知”）以及那出入于地下和水中、翱翔于天上和想象中的超自然的神秘力量接觸的能力。可是，如果科技的力量決定了人類得不到這些，他們在潛意識中就會用幻想的方式模仿和崇拜，進而通過某種方式反映在其創作的文化產品（如影視產品）上。
比如，遠古時代的神話、巫術（巫師、跳神）、預知術（占卜）、自然崇拜、圖騰崇拜等，向我們展示了原始心理（思維）所創造的一個奇特的“世界”，這是一個同時包含著原始功利、原始宗教、原始審美等原始人類創造的精神世界。這是一個雖然渾沌，但卻包含著未來科學、藝術、道德豐富基因的文化母體。這個文化母體以文化遺傳的方式影響著后世的人類思維，在影片《無極》的文本內涵中就充分體現了這種文化母體的神話魅力，觀后，令人久久回味于心靈深處。
弗洛伊德的精神分析學認為，“人由于心理內部不同自我之間的沖突，以及人一生中在愿望與現實，個人與社會，生與死之間不斷感受到的沖突而處于可悲的境地。”作為補償，社會文化在壓制人的本能沖動的同時，也提供了三個發泄口：宗教、科學、藝術。從現象學的角度來看，宗教中“神”的形象所散布的精神信息是滿含著神話的內涵的，而科學的起源和藝術傳播的特質也離不開神話精神的功勞，這些均反映在其本體的神性之上。由此，神話精神在當前的社會發展中也依然會繼續發揮著重要的啟發功用和指導意義，影片《無極》所帶來的神話之風多少能夠說明當前社會文化對其渴求的程度，一個健康的文化母體不應因神話精神的缺失而營養不良。回歸現實來看，當前社會文化中的心理現實主義追求，也應該伴隨著神話精神的發展而得到良性發展，神話精神的生命力遠遠超出人的想象，人由此也只能用神話去想象神話，但絕不可低估神話。
二、神話精神之二：空間造型語言的神話性塑造
在影片造型語言的應用上，影片充分體現了神話的魅力，這也是符合全片神話性唯美玄奇的風格化追求的。其實，“銀幕世界的空間造型設計包括了具象空間造型設計、中介空間造型設計和抽象空間造型設計三類”，在影片中，明顯具有神話性特征的是具象空間中的場景和環境。
例如，海棠精舍的華美造型，成為影片神話敘事強有力的造型支撐，這對于光明與傾城的感情表述和人物性格展現起到了有力的烘托作用。在某種程度上，空間造型語言在此的功能，已經推動了影片敘事的進程，強化了影片“命運”主題的表達效果。
時常出現的海棠樹鏡頭，成為全片愛情變化的浪漫象征，紛飛飄落的海棠花給人一種無限美麗而又隱含一種莫名憂傷的“命運”征兆感覺。在此，攝影風格是柔和的，唯美的，色彩斑斕的畫面形成片中人物的淡然美麗的神話性想象的氛圍。
奴隸昆侖和黑衣鬼狼在空心鐵球里的追跑打斗，屏風環中無歡和鬼狼的打斗，都是在封閉型、圓環形的空間中進行神話性敘事，這種“圓”或“環”的造型內涵，暗含了神話的循環精神。其實，在古代神話中，生死不是絕對的，生命也并非不可逆轉的，人與神、動物和植物多是在一種循環的軌跡中進行互融變化。影片在此間的造型設計，除了敘事上的推動和渲染作用外，更是神話性本文的合理建構。實際上，在影片中，開頭滿神關于命運的預言，“一旦選擇了就無法改變，除非時光逆轉”與結局昆侖對傾城的愛情表述，“時光逆轉，生命可以從頭再來”形成了神話內涵的“圓環”型敘事特征。不言而喻，此間的“圓環”型敘事空間造型恰恰是為其“命運”主題服務的，起到了對人物情感變化和命運循環之間的沖突與交融的重要表征作用。
時間的扭曲和空間的回環是神話世界中的重要構成方式，正是因為這樣想象性的塑造，也就使得影片的文本脫離了世俗的慣例糾纏，化身于精神的自由世界中。在此，存在就是被想象的，神話恰恰就是想象的母體，一切敘事語言的言語，所有造型風格的隱喻，均把神話這一獨特的精神本質留在了影片現象文本的核心。
三、神話精神之三：后現代文化對傳統愛情敘事模式的神話性浸染
現今，人類社會發展到后現代階段，文化藝術的狀況及發展趨勢與傳統階段和現代階段相比，“在觀念、感受、形式、內容和風格等價值取向方面都發生了明顯的變化。”當代電影也不可避免的帶有一定的后現代特征，這在影片《無極》的愛情敘事模式上得到了一定程度上的體現。
后現代社會的文化特征影響著人們的思維和行動，充分表現在年青一代的個性追求和愛情價值觀上，而針對主要受眾（年青人）而制作的商業電影《無極》自然也將此考慮在內了。現實中，后現代愛情價值觀呈現出物欲外顯、率性而為的特征，這在影片的愛情敘事模式中得到了體現。其實，影片的愛情敘事路線仍然是在堅持傳統的三角戀愛模式，即傾城、光明與昆侖之間發生的曲折愛情故事的基礎上，吸納了后現代愛情價值觀的神話性浸染效應的敘事模式。
其間，此種明顯的文本特征體現在傾城的情感態度的數次轉變上。作為女人，在那樣的社會里，有著自己的生存方式的適應性特征，她屈從于權力而又率性而為，其命運的變化也是體現了因女色而“傾城”的神話性想象的。這在神話性上，權力、美貌與忠誠、嫉妒之間的相互噬咬，構成了傳統愛情價值觀受到世俗生活的神話性浸染的后現代愛情敘事模式。
此外，片中“滿神”的符號性意義，在此體現為一個情感和命運的預言家，是敘事角度的全知者。她的視角，她的無所不知的神奇能力，使影片抹上了一種奇幻神圣的濃厚神話色彩。“滿神”在此的功能，就是一種權威力量的代表者，而傾城的選擇恰恰是“明知不可為而為之”，在乎的只是自己的感覺，她的這種做法恰恰是對權威力量的反抗，或者說是對命運的不屈服。在影片的開始，作為小女孩的傾城在和“滿神”的對話中，她對命運的選擇，恰恰是與最終結局的“時光逆轉，生命可以從頭再來，對愛情的另一次選擇”的命運相呼應，這既可以說是傾城的“率性而為”的后現代愛情性格對命運的一次勝利，也在敘事模式上實現了對權威力量（滿神）的叛逆性勝利。
后現代愛情觀是當前青年亞文化的重要組成部分，這在一定程度上也影響著青年創作群體的創作風格和制約著其它創作者的文本敘事特征（以青年為主要接受群體），影片《無極》就是這種制約創作或者說迎合創作的作品，只是在這樣的現實主義下，導演仍將其深切的神話情懷表達于愛情敘事模式中，將其浸染成絢麗斑斕的愛情魔方。
四、結語
神話精神，作為視覺文化，尤其是影視作品的獨特人文特質，有著不可估量的創作意義。它通過類比、造型和敘事等方面的文化性滲透，使得影片《無極》的魅力得以提升，觀眾的接受效應得以加強。盡管影片存在著故事情節上的明顯缺陷，但此間，在神話精神內涵的闡釋和神話性風格的塑造方面，筆者認為，影片確實做的是很成功的。因此，片面地將影片《無極》看作一部失敗的作品是有失妥當的，影片在很大程度上反映出了現實社會對神話精神的需求和神話精神的獨特文本功能，理應對其做出一定程度的肯定。
【參考文獻】
[1]鄧啟耀.中國神話的思維結構[M].重慶：重慶出版社，1992.
篇7
會計本科論文參考文獻：
[1]蘆杰.關于中專財會和會計電算化專業學科設置的構想[J].中國林業教育，2000，(02)
[2]牛莉俠.高等職業教育會計電算化教學的思考[J].中國鄉鎮企業會計，2008，(01)
[3]董麗暉.提高會計電算化實踐能力的課堂因素分析[J].甘肅農業，2006，(09)
[4]陳興霞，曹軍，費淋淇.淺析會計電算化實踐教學仿真模擬題庫建設[J].遼寧農業職業技術學院學報，2006，(04)
[5]杜思曉.高校會計電算化專業建設研究[J].農村.農業.農民(A版)，2008，(10)
[6]劉秋月.會計電算化專業實驗教學模式的構思與實踐[J].鄭州牧業工程高等專科學校學報，1998，(Z1)
[7]王健.加快林業企業會計電算化進程的建議[J].綠色財會，2006，(09)
[8]包準，程寶華.做好林業企業會計電算化工作的幾點體會[J].綠色財會，2006，(09)
[9]高俊杰，張東紅.種子企業實行會計電算化之我見[J].種子科技，2008，(02)
[10]丁麗娜.中小企業會計電算化問題研究[J].中國鄉鎮企業會計，2009，(03)
會計本科論文參考文獻：
[1]宋雪婷，安鵬.試論云南綠大地事件對注冊會計師的啟示[J].經濟研究導刊.2013(22)
[2]丁紅燕.審計失敗及其后果--基于證監會2006-2010年處罰公告的分析[J].中國海洋大學學報(社會科學版).2013(01)
[3]丁紅霞，丁紅燕.審計失敗：原因及對策--基于證監會2006年-2010年處罰公告的分析[J].商業會計.2012(24)
[4]魏夢瑩.新大地IPO何以被終止[J].資本市場.2012(10)
[5]張敬之.特殊普通合伙的市場反應研究--以會計師事務所為例[J].江西警察學院學報.2014(01)
[6]李瑞青，白潔.我國會計師事務所審計質量研究[J].信陽師范學院學報(哲學社會科學版).2014(01)
[7]鄭楊.會計師事務所轉制分析--基于信永中和轉制為特殊普通合伙制的思考[J].財會通訊.2013(31)
[8]李江濤，宋華楊，鄧迦予.會計師事務所轉制政策對審計定價的影響[J].審計研究.2013(02)
[9]肖小鳳，王善平，肖雯.論會計師事務所特殊普通合伙制度的完善[J].財經理論與實踐.2012(05)
[10]劉啟亮，陳漢文.特殊普通合伙制、政府控制與審計師選擇[J].財會通訊.2012(24)
[11]程啟智，劉三昌.對特殊普通合伙會計師事務所的一些思考[J].商業會計.2012(07)
[12]張連起.特殊普通合伙轉制的實踐與體會[J].中國注冊會計師.2011(04)
[13]孟曉俊，嚴慧.會計師事務所組織形式探討[J].生產力研究.2010(12)
[14]章立軍.會計準則國際化：趨勢與應對--第四屆立信會計學術研討會綜述[J].上海立信會計學院學報.2010(06)
[15]何新容.我國特殊普通合伙債權人保護制度的完善--兼與美國相關立法比較[J].南京審計學院學報.2010(04)
[16]王星燦.試析特殊普通合伙律師事務所律師的“過錯”[J].商業文化(學術版).2010(08)
[17]黃潔莉.英、美、中三國會計師事務所組織形式演變研究[J].會計研究.2010(07)
[18]馮延超，梁萊歆.上市公司法律風險、審計收費及非標準審計意見--來自中國上市公司的經驗證據[J].審計研究.2010(03)
[19]王棣華.論我國會計師事務所有限責任合伙制改造[J].財經理論與實踐.2010(03)
[20]上官靜文.特殊的普通合伙承責制度分析[J].法制與社會.2010(11)
[21]陳坤墻.特殊的普通合伙企業制度評析[J].湖南醫科大學學報(社會科學版).2009(04)
[22]張棟.我國會計師事務所組織形式改革探析[J].財會通訊.2009(10)
[23]郭富青.特殊普通合伙企業：游走于無限與有限責任之間[J].當代法學.2009(01)
[24]逯穎.會計師事務所組織形式對審計質量的影響[J].審計與經濟研究.2008(06)
[25]袁碧華.特殊的普通合伙企業中的職業保險探析[J].法學雜志.2008(03)
[26]鄭英龍.論特殊的普通合伙企業的有限責任[J].國際經貿探索.2008(02)
[27]范健.引入有限責任合伙(LLP)制度的立法思考[J].國家檢察官學院學報.2007(06)
[28]武曉玲，張亞瓊，周水龍.我國會計師事務所規模與審計質量關系研究[J].寧夏大學學報(人文社會科學版).2007(04)
[29]羅黨論，黃旸楊.會計師事務所任期會影響審計質量嗎？--來自中國上市公司的經驗證據[J].中國會計評論.2007(02)
[30]劉少鋒.會計師事務所行業專長對審計質量的影響[J].財會月刊.2006(36)
會計本科論文參考文獻：
[1]程之議.淺析會計師事務所審計質量的影響因素[J].中國管理信息化.2014(18)
[2]張俊生，張琳.特殊普通合伙制讓審計師更穩健了嗎？--來自中國會計師事務所轉制的經驗證據[J].會計與經濟研究.2014(04)
[3]劉行健，王開田.會計師事務所轉制對審計質量有影響嗎？[J].會計研究.2014(04)
[4]周中勝.會計師事務所組織形式與審計收費[J].江西財經大學學報.2014(02)
[5]鮑金柱，馮研.企業合并會計處理方法研究[J].財經界(學術版).2014(03)
[6]崔江濤.長期股權投資權益法核算存在的問題及其思考[J].中國總會計師.2014(01)
[7]諶小紅，鄒德軍.共同經營會計核算探討[J].財會月刊.2014(01)
[8]汪祥耀，吳心馳.我國合營安排準則(征求意見稿)與IFRS11的比較和完善建議[J].會計之友.2013(26)
[9]張立火.我國合營安排準則征求意見稿與IFRS11的比較及建議[J].財會月刊.2013(16)
篇8
1. 審計成本含義及構成
1.1 審計成本的含義
審計成本的一般含義是指由于事務所承接審計項目所發生的相關費用，即審計項目成本。審計項目的成本是由于事務所接受審計業務所增加的一切人力、資金和物力的消耗的貨幣化,也就是普遍意義上理解的審計成本。審計項目成本控制是事務所審計成本控制的重點,研究它的構成具有重要意義。科技論文。
1.2審計成本的構成
審計項目成本由直接成本和間接成本構成。直接成本是直接構成審計項目成本的費用,它包括業務承接費用(即審前調查成本)、審計計劃費用、現場審計的外勤審計成本、非現場審計的內勤審計成本。其中有必要強調的是現場審計的外勤審計成本,它主要由審計時間成本、審計取證費用以及專家聘請費用等組成。而間接成本主要是指為審計業務服務的費用,如與被審計單位協調的成本、城市間以及市內交通費等。
2. 審計成本影響因素分析
本文認為,影響審計成本的因素主要有以下幾個方面:
2.1 審計風險
審計風險是影響審計成本的核心因素。它對審計成本的影響體現在兩個方面:一是在執行審計業務的過程當中,在一定的期望審計風險下,固有風險和控制風險大小的評價將直接影響可接受的檢查風險的大小。二是較高的審計風險將增大事務所出具不恰當審計報告的可能性,因而遭受損失的可能性也隨之增大。科技論文。此時,審計風險雖然沒有增加審計風險損失的數量,但是增加了風險損失成本發生的概率。
2.2 審計技術方法
先進高效的審計技術方法能明顯地降低審計成本,提高審計效率。目前審計技術方法對審計成本的影響體現在“硬件”和“軟件”兩方面。“硬件”方面主要是指電子計算機技術、現代通信技術在審計領域的應用,通用審計軟件的開發等極大地提高了審計的效率,使得注冊會計師在更短的時間內完成更多的工作,從而大大降低了審計項目成本。“軟件”方面主要是指更有效地分配審計資源于風險審計領域的審計方法的應用,如風險基礎審計方法的應用,大大提高了審計效率,為降低審計成本提供了廣闊的空間。
2.3 注冊會計師事務所的經營管理水平
經營管理水平較高的事務所一般具有嚴格的質量控制制度和完備的時間、資金預算,能夠在保證審計質量的前提下,努力提高審計效率,降低審計成本。同時,較為嚴格的質量控制制度降低了出具不恰當審計報告的可能性,降低了風險損失成本發生的概率。
2.4 審計項目的規模
審計項目的規模一般與被審計單位規模相聯系,被審計單位的規模越大資產規模或報表項目規模也就越大,發生的事項越多,賬戶余額越大。注冊會計師事務所在進行審計時投入的審計資源相對與小規模的單位也就越多審計成本也就相應地會加大。由此可以看出,審計項目的規模與審計成本之間正相關。
3. 審計成本的控制
3.1 辨證地引入風險導向審計
風險導向審計提供了一種既能保持審計效果又能使審計效率較高的全新思路。引入風險導向審計是一種執業理念的改變。在選擇審計戰略時,注重在審計效果和審計效率之間選擇一個均衡點。其根本目標是將審計風險降低到審計人員和社會可以接受的水平。具體為:
1、明確客戶服務及其他規劃目標。具體內容為:明確客戶服務及其他規劃目標,取得或更新對客戶業務與產業的了解,執行全面控制環境的評估,對重要性作初步判斷,決定要審查的重要賬戶,確認影響這些賬戶的資料來源,編制審計計劃。
2、了解和評估重要的資料來源,目的是尋找并確定控制弱點。一般在期中時進行,具體包括:確認重要的估計和資料過程,對各項過程取得了解,考慮何處可能出錯,確認與評估相關的控制。
3、執行初步風險評估,目的是通過風險評估選擇可靠的、有效益的審計查核程序即首先考慮固有風險,再對控制風險做出初步評估。具體內容包括:確認重要的作業和交易;了解重要交易的流程,繪制流程圖;研究判斷錯誤可能發生的所在,一是要辨認流程中的關鍵環節,二是要控制目標與流程中的重要環節串聯,三是要確認交易流程中可能發生的錯誤。
3.2 節約時間資源,降低審計成本
時間資源=∑時間+∑勞動(知識)，時間資源能夠產生價值,增加經濟效益。同樣浪費時間資源,勞動的成本就會增加。首先,要嚴格時間資源的管理。時間資源的管理,就是研究如何根據每種資源的差異,研究高值、低值時間資源的分布,調配時間資源與人力資源以達到很好的結合,使之產生的資源價值最大。其次,優選審計程序,減少中間環節。審計程序越繁瑣,審計成本就越高,因此,必須在保證最佳資源配置的前提下,慎重選擇恰當審計程序。科技論文。主要包括:設計提出各項具體支出在總支出中所占的比率。從某種意義上講,在政府職能部門和人員編制既定的條件下,是可以試行按比例規范行政成本投入的,凡是支出超過規定比率、幅度的,應該視為支出過大或不當。在政府投資項目的效益審計評價上,主要依據國家關于建設工程的有關規定和定額標準,既要看工程造價、預決算是否真實、合法,有無高估冒算、損失浪費等問題,又要看工程質量是否達到設計標準,同時還要看項目竣工后能否真正發揮作用和產生預期效益,有無潛在隱患或重大決策失誤等問題。在轉移支付,社會保障費以及其他各類非生產性財政支出的效益評價上,可考慮以定性評價為主,主要看是否按資金的性質、用途和規定使用,有無截留、擠占、挪用、滯撥等現象。因為對這類支出只要按政策執行到位,其效益性也就得到了實現。
3.3 加強審計成本控制,合理轉嫁成本
加強審計成本控制,可以采用合理轉嫁成本的方式,促進審計資源的充分利用。降低審計成本的最佳方式是節約審計時間同時擴大審計成果。審計成果數量越多,審計成本越低,而單個審計平均單位審計成果就越大。反之則相反。利用和擴大審計成果,可以采取增強服務效果,幫助被審計單位制定有效措施來解決問題,堵塞漏洞,擴大審計成果。
對審計經費實行定額預算。審計經費是由審計項目決定的。在審計前,可采用由審計項目定人員、由人員定預算、由時間和預算定工作量、由工作量定經費,實現審計經費使用的計劃性和科學性。例如澳大利亞審計署,政府年度審計計劃的編制就包括審計經費預算。審計經費預算來源于每個具體項目成本費用的總和。每個具體項目的成本費用又是根據項目要達到預期目標所需的工作量計算得出的。由于審計項目的多樣性和不可測性, 特別是一些審計項目較為復雜或有較強變化性,給定額的確定帶來很大困難。因此,對于一些特殊的審計項目,可以采取經費包干,節約獎勵的方式。
【參考資料】
[1]萬寶璋.中國審計史稿.福建人民出版社,2006.
[2]呂先锫.審計成本論.西南財經大學出版社,2006.
[3]林萬祥.成本論[M].北京:財政經濟出版社,2001.
篇9
分配機制是否健全，分配是否合理。可以說是會計師事務所內部管理中矛盾的焦點，對事務所的生存與長遠發展具有舉足輕重的影響。當前．事務所的分配機制基本是以底薪加提成的模式為主．即對員工按照所齡或內部級別規定基本保底工資，員工除保底工資外．可按照其獨立承接的業務額以及所參加的業務按一個內部規定的比例進行業務分成。在事務所內部。由于各人的出資額、管理能力、專業技術能力乃至客戶關系等各不相同，各人都更多地看重自身資源的作用，極易產生矛盾，嚴重影響事務所的發展。
這種工資分配機制之所以被大部分國內會計師事務所采用，其主要原因在于我國的會計市場仍處于發展的初級階段，同業競爭十分激烈，在這樣的形勢下．底薪加提成的分配模式有利于最大限度地減少事務所的固定成本，并有助于調動員T主動開拓業務的積極性。然而，在這種分配方式下，審計工作底稿的質量漏洞逐漸顯現m來。由于審計人員的薪金主要取決于其開拓的業務量及其所參與的業務量的多寡，審計人員為了取得比較滿意的收入．必然會把主要精力放在如何開拓業務上，必然會想方設法地縮短審項目的周期，從而達到在相對固定的審忙季內使其所承接和參與的項目數量最大-#a。要縮短每個項目的周期．必然會導致審計程序的縮減和審計工作底稿完善度的降低，而事務所的領導層及質量控制部門從事務所的短期利益出發，也難免會縱容這種現象的存在。在這種情況下，事務所的審計風險勢必會上升到最高，當市場出現某種導火線時，事務所陷入訴訟并敗訴也就在所難免。
篇10
一、注冊會計師法律責任概念的界定及認定因素
（一）注冊會計師法律責任概念的界定
注冊會計師法律責任，是指注冊會計師在承辦審計業務過程中未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業道德，或者出于故意而不做充分披露，出具了不實報告，導致審計報告的使用者遭受損失，依法由注冊會計師或會計師事務所承擔的責任。
（二）注冊會計師法律責任認定因素
通常情況下，導致注冊會計師面臨訴訟的原因有很多，可能是注冊會計師本身的責任，也可能是被審計單位內部控制缺陷導致的，還有可能是被審計單位與注冊會計師兩者共同導致的。并非在每一種情況下注冊會計師都要承擔法律責任，通常其只對因自身原因導致的被審計單位或者第三人遭受的損失承擔相應的法律責任，包括違約、過失與欺詐等。
二、新大地案例描述
（一）虛增收入
虛增營業收入是上市公司尤其是擬IPO企業財務舞弊最常用的手法之一。新大地在2009年、2010年、2011年這三個連續的年度中，虛增營業收入分別為3，542，195.03元、7，314，799.87元、6，150，129.86元。虛增收入的方式可以使現金流量表的最終結果不變，主要體現在最終的銀行存款結果沒有造假跡象，但是現金流量表的三大結構幾乎異位：經營性活動產生的現金凈流入被虛增、投資性活動產生的現金凈流入被虛減、籌資性現金流活動產生的現金凈流入被虛減。
（二）虛減成本
新大地在2009年、2010年、2011年這三年中，虛減的成本分別為1，223，110.93元、
4，256，610.71元、3，811，340.55元。新大地財務報表中所記錄的出廠價嚴重偏低，有的甚至不夠買油茶籽、茶餅等主要原料的成本。
（三）虛增固定資產
在2009～2011年間，新大地曾以支付工程款的名義向平遠二輕建筑公司劃撥了一筆錢款，賬戶科目中記錄為在建工程。并且，新大地還將其列為股東資產，但現實情況是平遠二輕建筑公司并未真正建造該工程。通過利用這種手段，新大地在2009～2011年三年間虛增固定資產金額合計達1140.91萬元。
三、新大地案例中審計失敗的原因分析
（一）獨立性缺失
新大地案例中最引人矚目的名字莫過于趙合宇，他身兼數職，既是新大地第三大股東――大昂集團的總裁，又是中興新世紀會計師事務所的董事長，還是立信會計師事務所的簽字注冊會計師。查看新大地公司的招股說明書，在驗資機構聲明中，雖然簽字的注冊會計師是趙合宇，但聲明落款蓋章的驗資機構并不是其擔任董事長的中興新世紀事務所，而是立信會計師事務所。實際上，前者并不具備證券資質，而后者具備證券資質，并且在國內事務所行業中處于領先地位。
（二）財務報表審計把控不嚴
第一，銷售與收款環節。面對新大地2009年主營業務毛利率的巨幅波動（3月份為-104.24%，11月份為90.44%），注冊會計師未向新大地公司提出質疑，也未對其異常波動的原因進行分析。審計實質性程序要求注冊會計師將本期的主營業務收入與上期的主營業務收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因。
第二，生產成本結轉環節。招股書顯示，2010年、2011年新大地有機肥耗用的茶粕分別只有64.82噸和118.14噸，而同期有機肥的產量分別高達2555.34噸、9254.16噸；對應用于生產有機肥的茶粕占比分別僅為2.54%和1.28%，遠遠低于45%的技術工藝的最低標準。新大地目前的茶油精煉產能僅1500噸的規模，連行業龍頭的十分之一都不到，出廠價低得買不起原材料，企業卻還可以得到超^同行一倍的毛利率，這些異常情況CPA并未將其披露出來。
四、新大地案例的啟示
（一）CPA慎獨
審計獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性。實質上的獨立性是一種內心狀態，能夠使CPA在提出結論時不受妨礙職業判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業懷疑態度。在新大地案例中，大華所CPA在執行審計程序時，沒有保持形式和實質上的獨立性，沒有保持應有的客觀公正的職業懷疑態度；注冊會計師完全喪失了其應該有的義務和作用，淪為企業上市造假的工具。
（二）提升專業勝任能力
要提高專業勝任能力，注冊會計師必須確保自身擁有扎實的專業知識，在進行審計鑒證業務前，簽字的注冊會計師首先需要通過國家資格考試，取得執業資質。在承接審計業務前，應充分了解客戶企業所涉及的相關專業知識，正確、合理地聽取專業人士的意見。此外，注冊會計師還應在具體的審計工作中不斷積累經驗，將審計理論知識轉化為實際操作能力，從而提升自身的職業判斷能力。
（三）加大法律懲戒力度
除了以上提出的注冊會計師層面防范審計失敗的對策外，筆者認為現階段相關法律不完善和處罰力度過小，是促使事務所和注冊會計師鋌而走險的原因之一。例如，在大華會計師事務所對新大地審計失敗的案例中，大華所最后只承擔了行政處罰。對此，應加強完善民事賠償機制等，使會計師事務所真正感受到違規是要付出巨大的代價的，從而起到規范作用。
（四）完善事務所IPO質量控制
審計業務質量是會計師事務所的生命，盡管審計業務收入是會計師事務所的主要收入來源，但并不是所有被審計單位客戶都能為其帶來經濟利益。優質客戶有利于事務所經濟收益的提高，而劣質客戶不僅無法為事務所帶來收入，還會加大事務所面臨的法律責任風險。出于對投資者與注冊會計師的權益保護，事務所有必要謹慎選擇和承接審計業務。
五、結語
本文基于新大地財務舞弊及審計失敗案例進行研究，深入了解了該公司的造假手段，對大華會計師事務所和注冊會計師在審計過程中出現的重大過失進行了深入剖析，分析了注冊會計師及會計師事務所應承擔的法律責任，得出以下結論：堅持慎獨原則是保證審計質量、防止審計失敗的基礎；CPA只有提高自身的職業能力，才能高水準地完成審計任務；健全相關法律法規，加大懲戒力度，落實會計師事務所及注冊會計師應承擔的法律責任；提前了解被審計單位的風險環境，謹慎承接IPO項目，加強審計質量控制。
（作者單位為首都經濟貿易大學）
參考文獻
[1] 于守華.論我國注冊會計師的法律責任――以會計信息虛假陳述為視角探討
[D].對外經濟貿易大學博士學位論文，2007：33-35.
