審計(jì)重要性論文模板(10篇)

導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇審計(jì)重要性論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

在審計(jì)過程中運(yùn)用重要性概念的目的主要在于：一是為了提高審計(jì)效率。二是為了保證審計(jì)質(zhì)量。

在審計(jì)過程中，需要運(yùn)用重要性概念的情形有二：一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍時，重要性被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯誤或漏報(bào)的程度，即審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會計(jì)報(bào)表的錯報(bào)或漏報(bào)是所允許的誤差范圍。二是在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時，重要性被看作是某一錯報(bào)或漏報(bào)（或匯總的錯報(bào)或漏報(bào)）是否影響會計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。重要性的運(yùn)用步驟應(yīng)包括如下幾步：

一、對重要性作出初步判斷對重要性作出初步判斷就是對會計(jì)報(bào)表中允許出現(xiàn)的（即可容忍的）錯誤作出上限規(guī)定，對于超過上限規(guī)定的錯誤，即被認(rèn)為是重要錯誤，不能被接受。一般來說，在實(shí)際工作中對重要性作初步判斷時要考慮以下幾個因素：

1.企業(yè)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模的大小對重要性的判斷有重要影響。一般來說，規(guī)模大的企業(yè)，重要性的絕對數(shù)較大，相對數(shù)較小；規(guī)模小的企業(yè)，重要性的絕對數(shù)較小，相對數(shù)較大。

2.審計(jì)項(xiàng)目。對于不同項(xiàng)目，就有不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員在對重要性作出初步判斷時，應(yīng)對數(shù)額高、波動幅度大、會計(jì)報(bào)表使用者比較關(guān)心的項(xiàng)目，從嚴(yán)制定重要性水平。需要說明的是，由于會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間是相互聯(lián)系的，盡管我們可以對不同的項(xiàng)目作出不同的判斷，并用不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)來評價(jià)不同的錯誤，但如果某項(xiàng)錯誤涉及不同的項(xiàng)目，還是應(yīng)該采用統(tǒng)一的、這些項(xiàng)目中最小的重要性標(biāo)準(zhǔn)來評價(jià)該項(xiàng)錯誤。只有這樣，審計(jì)人員才能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

3.錯誤的性質(zhì)。如果錯誤的性質(zhì)嚴(yán)重，即使錯誤的金額較小，也應(yīng)看作是重要的錯誤。例如，存貨缺短了100公斤，價(jià)值1000元，如果短缺是由于盤點(diǎn)差錯引起的，則屬于不重要錯誤；如果短缺是由于保管人員監(jiān)守自盜引起的，就屬于重要錯誤。總之，故意的錯誤比無意的錯誤重要。因?yàn)楣室獾腻e誤說明管理不善，而管理不善往往隱含著更嚴(yán)重的問題。此外，可能引起嚴(yán)重后果的錯誤，也可看作是重要錯誤。

4.內(nèi)部控制。由于被審計(jì)單位建立的內(nèi)部控制只能為會計(jì)報(bào)表的公允性提供合理的保證，并存在固有的限制，這就要求審計(jì)人員必須注意內(nèi)部控制對審計(jì)的影響。如果內(nèi)部控制比較健全，可依賴程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本；反之，應(yīng)把審計(jì)重要性水平定得低一些，以保證審計(jì)的質(zhì)量。

5.有關(guān)法規(guī)對財(cái)務(wù)會計(jì)的要求。財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)越來越要求企業(yè)必須采取更加穩(wěn)健的會計(jì)政策，糾正、斬?cái)嗥髽I(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的路子。如果有新的財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)需要企業(yè)去實(shí)施，那么這些法規(guī)的目的無外是為了真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，當(dāng)有關(guān)法規(guī)對被審計(jì)單位存在特別的要求時，審計(jì)人員應(yīng)從嚴(yán)確定審計(jì)重要性水平。二、將重要性的初步判斷在會計(jì)報(bào)表的各個項(xiàng)目中進(jìn)行分配

分配重要性初步判斷時，須考慮下述三個因素：一是被審計(jì)項(xiàng)目的重要程度。被審計(jì)項(xiàng)目愈重要，分配的重要性初步判斷數(shù)就愈少。如債務(wù)人的固定資產(chǎn)已經(jīng)抵押給某債權(quán)人，審計(jì)人員可能把固定資產(chǎn)的重要性初步判斷數(shù)定的低一些，這樣有利于審計(jì)人員避免法律訴訟。二是被審項(xiàng)目審計(jì)成本的高低。重要性的初步判斷越大，可能忽略的問題越多，審計(jì)成本就越低，重要性的初步判斷越小，即可容忍的錯誤越少，需要深究的問題越多，審計(jì)成本就越高。因此，在其他條件相似的情況下，審計(jì)成本高的項(xiàng)目，分配的重要性初步判斷數(shù)（即確定的可容忍錯誤）可大一些，以適當(dāng)降低成本；審計(jì)成本低的項(xiàng)目，分配的重要性初步判斷數(shù)（即確定的可容忍錯誤）可相對小一些。三是被審計(jì)項(xiàng)目出現(xiàn)錯弊可能性的大小。錯弊可能性愈大，分配的重要性初步判斷數(shù)就愈低，以便降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)會計(jì)報(bào)表的各個項(xiàng)目，并推斷各項(xiàng)目的錯誤額

對重要性進(jìn)行初步判斷，并將其在報(bào)表各項(xiàng)目中進(jìn)行分配后，審計(jì)人員對報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行審查，以確定各項(xiàng)目的實(shí)際錯誤數(shù)。審查結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)本審查結(jié)果推斷各項(xiàng)目數(shù)的錯誤總額。例如，審計(jì)人員對某企業(yè)的會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行審查。該企業(yè)存貨項(xiàng)目金額1500萬元，共有250個明細(xì)賬。審計(jì)人員通過統(tǒng)計(jì)抽樣方法，審查了其中50個明細(xì)賬，金額為1000萬元，從中發(fā)現(xiàn)高估錯誤30萬元。至此，審計(jì)人員可以采取以下步驟推斷存貨項(xiàng)目錯誤總額：

1.計(jì)算樣本金額錯誤率。樣本金額錯誤率等于樣本錯誤額除以項(xiàng)目總額。根據(jù)上例，存貨樣本金額錯誤率為3％（30÷1000）。

2.推斷項(xiàng)目錯誤總額。項(xiàng)目錯誤總額等于項(xiàng)目總額乘以樣本金額錯誤率。根據(jù)上例，存貨項(xiàng)目錯誤總額為45萬元（1500×3％）。

篇2

審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的不影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策和判斷的錯報(bào)及漏報(bào)的最大限額。根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1221號——重要性》：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報(bào)是重大的。重要性實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)了一個“度”，在審計(jì)報(bào)告中，允許一定程度的不準(zhǔn)確或不正確的存在，但是要以這個“度”為界。如果會計(jì)信息的錯報(bào)或漏報(bào)可能影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策或判斷，就可認(rèn)為重要，否則就不重要。在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，審計(jì)重要性水平是重要性的數(shù)量表示，是一個數(shù)量門檻或金額臨界點(diǎn)。

（二）審計(jì)重要性水平的意義

設(shè)定重要性水平是現(xiàn)代審計(jì)的一個創(chuàng)新。審計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用重要性原則，具有十分重大的意義。一是有利于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重要性水平的恰當(dāng)判斷對降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量有重大幫助作用。在抽樣審計(jì)下，審計(jì)人員對未審計(jì)部分要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要性水平的設(shè)定、重要性的判斷有關(guān)。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。二是有利于提高審計(jì)效率。由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，被審計(jì)單位規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日漸頻繁，對審計(jì)工作提出了更高的要求，注冊會計(jì)師在審計(jì)中使用審計(jì)抽樣愈加普遍，而各類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平即可容忍錯報(bào)，在審計(jì)抽樣確定樣本規(guī)模及評價(jià)抽樣結(jié)果時顯得異常重要。重要性概念為解決審計(jì)人員的抽樣決策問題提供了極大的幫助，從而大大提高審計(jì)效率。三是有利于降低審計(jì)成本。由于審計(jì)費(fèi)用預(yù)算與時間預(yù)算方面的考慮，審計(jì)人員必須在成本與效益之間進(jìn)行權(quán)衡。重要性原則的正確運(yùn)用，可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，縮小測試范圍，使審計(jì)人員把審計(jì)重點(diǎn)放在那些對可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的方面。

二、審計(jì)重要性水平的確定

（一）從數(shù)量上考慮重要性水平

從量上考慮重要性水平是注冊會計(jì)師審計(jì)計(jì)劃中重要環(huán)節(jié)，一般可以從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額及列表認(rèn)定層次兩個方面展開。（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。準(zhǔn)則明確規(guī)定，在計(jì)劃審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解、審計(jì)的目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系以及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動幅度的基礎(chǔ)上，確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報(bào)。在計(jì)劃階段確定重要性水平時，執(zhí)業(yè)人員應(yīng)先選擇一個適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。在實(shí)務(wù)中，有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)。《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號——審計(jì)重要性》第12條規(guī)定：“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率，變動比率等確定會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括凈利潤、總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)和營業(yè)收入等。”并結(jié)合實(shí)務(wù)給出了一些相應(yīng)百分比的參考數(shù)值。《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》（2007年修訂）則又新增了兩個基準(zhǔn)，即費(fèi)用總額和毛利，同時對相關(guān)基準(zhǔn)參考數(shù)據(jù)予以修訂，具體如下：

綜上準(zhǔn)則變化和相關(guān)要求，新準(zhǔn)則對重要性水平的確定依然僅提供了原則性的指導(dǎo)，為注冊會計(jì)師在實(shí)務(wù)中如何確定重要性水平提供了更大的空間。雖然重要性的數(shù)量門檻一直受到爭議，但注冊會計(jì)師必須將重要性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化并運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中，因此，制定重要性量化標(biāo)準(zhǔn)對重要性的初步判斷有著極其重要的作用。根據(jù)筆者多年在事務(wù)所實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)以及筆者對部分上市公司近年相關(guān)指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)分析，筆者認(rèn)為以下基準(zhǔn)及比例可在實(shí)務(wù)中予以參考（見表2）：

注冊會計(jì)師在執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)時，可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況做出判斷，對上述百分比進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，一般被審計(jì)單位規(guī)模越大，這個百分比可能要求越小，其目的主要是為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橥瑯拥陌俜直龋粚徲?jì)單位規(guī)模不同，相應(yīng)確定的重要性水平差異可能會很大。

此外，對于重要性水平計(jì)算基準(zhǔn)的確定，實(shí)務(wù)中也可以同時區(qū)分以下情況予以考慮：

其一，根據(jù)公司性質(zhì)考慮。一般來說，重要性水平確定的基準(zhǔn)應(yīng)具有關(guān)聯(lián)性、穩(wěn)定性與預(yù)計(jì)性特征，由于總收入、總資產(chǎn)具有相對穩(wěn)定性，稅前利潤（凈利潤）對上市公司來說具有關(guān)聯(lián)性，且基本能反映企業(yè)的盈虧狀況及經(jīng)營規(guī)模，因此用這幾個指標(biāo)計(jì)算出來的重要性水平對審計(jì)利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表有較強(qiáng)的指導(dǎo)性，一般將這三者作為重要性判斷的基準(zhǔn)。由于上市公司風(fēng)險(xiǎn)較高，依據(jù)相關(guān)指標(biāo)計(jì)算重要性水平時應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，適當(dāng)從嚴(yán)確定。

其二，幾個特殊行業(yè)的考慮。對于一些特殊行業(yè)，我們在確定其重要性水平計(jì)算基準(zhǔn)時，根據(jù)實(shí)際情況需要考慮其他一些指標(biāo)。大多數(shù)商品流通業(yè)的公司，資產(chǎn)總額較小但營業(yè)收入很大，而且審計(jì)的重點(diǎn)是利潤表，因此不宜用資產(chǎn)總額為基準(zhǔn)從而確定過低的重要性水平。對于房地產(chǎn)公司來說，其生產(chǎn)經(jīng)營具有較強(qiáng)的周期性，稅前利潤不能較好的體現(xiàn)其經(jīng)營狀況，因此不宜用稅前利潤來確定重要性水平。對于軟件開發(fā)公司而言，其生產(chǎn)經(jīng)營亦具有較強(qiáng)的周期性，一般資產(chǎn)規(guī)模較小，研發(fā)周期較長且費(fèi)用支出較大，因此資產(chǎn)總額和稅前利潤（凈利潤）不能客觀及時的體現(xiàn)其經(jīng)營狀況，不宜將其作為確定重要性水平的基準(zhǔn)。對于酒店行業(yè)，大多資產(chǎn)總額及營業(yè)收入較大，而稅前利潤偏低，因此不宜采用稅前利潤來確定重要性水平。對于金融行業(yè)，一般資產(chǎn)總額較大，資產(chǎn)負(fù)債率較高（其中銀行類基本在90％以上；證券公司70％左右）而總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低（其中銀行類基本在3％左右；證券公司10％左右），因此不宜采用資產(chǎn)總額、營業(yè)收入等來確定重要性水平。

其三，幾種特殊情況的考慮。勞動密集型的企業(yè)，一般資產(chǎn)總額偏低，不宜將其作為重要性水平的確定基準(zhǔn)。利潤波動幅度較大的企業(yè)，當(dāng)期的稅前利潤（凈利潤）并不能完全體現(xiàn)其經(jīng)營狀況，可采用近幾年平均稅前利潤（凈利潤）來確定重要性水平。虧損或微利企業(yè)，用稅前利潤（凈利潤）計(jì)算出來的重要性水平往往偏低，一般也不宜采用。經(jīng)營不穩(wěn)定企業(yè)，由于其生產(chǎn)經(jīng)營不穩(wěn)定，導(dǎo)致其營業(yè)收入、利潤及資產(chǎn)總額等均波動較大，因此這些指標(biāo)均不宜作為重要性水平的確定基準(zhǔn)，而凈資產(chǎn)相對穩(wěn)定，可予考慮作為確定重要性水平的基準(zhǔn)。

其四，和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表一并報(bào)出合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平的確定。當(dāng)注冊會計(jì)師對母公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表一并出具審計(jì)報(bào)告時，應(yīng)對其所有合并主體的財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別確定重要性水平。在確定非全資子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平時，不應(yīng)受被審計(jì)單位所持股權(quán)比例的影響。在實(shí)務(wù)中，某些被審計(jì)單位（如較多的民營企業(yè)）可能沒有編制審計(jì)前合并財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在計(jì)劃審計(jì)工作階段先明確合并財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平的確定方法，在業(yè)務(wù)完成階段，根據(jù)審計(jì)后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表確定重要性水平。:

（2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平即可容忍錯報(bào)主要運(yùn)用于在細(xì)節(jié)測試中采用審計(jì)抽樣時確定樣本規(guī)模，對審計(jì)據(jù)數(shù)量有直接的影響。實(shí)務(wù)中，各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平以財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)，同時考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯報(bào)的可能性以及其與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。一般而言，對于交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以采用不分配的方法。其一，采用分配的方法。采用分配的方法時，分配的對象一般是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，并且交易或賬戶余額重要性水平之和應(yīng)等于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，故一般按項(xiàng)目本身在報(bào)表中所占的金額比重分配，比重越大，相對來說出現(xiàn)差錯的可能性就越大。同時，也要考慮成本效益原則，予以適當(dāng)調(diào)整分配。但由于受各種因素的影響，各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次內(nèi)部的重要性水平是不同的，賬戶余額在具體的環(huán)境中，即便同一個賬戶出錯的可能性也會不同，比如某企業(yè)固定資產(chǎn)較大，前一年度可能因?yàn)槠髽I(yè)大量購建會導(dǎo)致其錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大，而今年固定資產(chǎn)和去年相比沒有變化，這樣的話今年出錯的可能性就會下降，而且即使出錯也很容易檢查出來。但其比重依然很大，采用分配的方法時分配的較高的重要性水平會顯得不合理。其二，不分配的方法。不分配的方法，即財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平不分至各交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次，而是采用其他方法進(jìn)行分配。如根據(jù)出現(xiàn)錯誤或舞弊的可能性大小，按報(bào)表層次重要性水平的一定百分比確定各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。如財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平是100萬，各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平可確定為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的30％～40％即30萬～40萬，審計(jì)過程中，只要發(fā)現(xiàn)某類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的錯報(bào)或漏報(bào)超過這一水平，就建議被審計(jì)單位予以調(diào)整。而其他低于這一水平的錯報(bào)，在考慮其性質(zhì)及連同其他錯報(bào)后的累計(jì)錯報(bào)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。筆者認(rèn)為，此方法在實(shí)務(wù)中可能更合理及更具操作性。此外，在制定總體審計(jì)策略時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對那些金額本身就低于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的特定項(xiàng)目作額外的考慮。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預(yù)計(jì)這些項(xiàng)目的錯報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。（二）從性質(zhì)上考慮重要性水平明確重要性的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)便于會計(jì)和注冊會計(jì)師具體操作，但不可避免的問題是，對重要性的判斷一旦淪為數(shù)量化的門檻，就容易被誤用或?yàn)E用，成為不正當(dāng)會計(jì)處理并且推諉責(zé)任的護(hù)身符。因此，注冊會計(jì)師必須從性質(zhì)上考慮重要性。某些情況下，金額不重要的錯報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的，例如：錯報(bào)對遵守法律法規(guī)要求、債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度；錯報(bào)掩蓋收益或其他趨勢變化的程度；錯報(bào)對用于評價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度：錯報(bào)對增加管理層報(bào)酬的影響程度；錯報(bào)是否與涉及特定方（如關(guān)聯(lián)方）的項(xiàng)目相關(guān)；錯報(bào)對與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預(yù)期將對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響等等，實(shí)務(wù)中注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況予以判斷，但不能以存在這些因素為由而必然認(rèn)為錯報(bào)是重大的。

在對我國上市公司的審計(jì)中，對錯報(bào)和漏報(bào)的性質(zhì)判斷尤為重要，這就要求注冊會計(jì)師更多地考慮上市公司管理層的意圖，如果管理層出于盈余管理的動機(jī)，則即使金額微不足道，也應(yīng)該作為重大差錯對待。

參考文獻(xiàn)：

篇3

在審計(jì)過程中運(yùn)用重要性概念的目的主要在于：一是為了提高審計(jì)效率。二是為了保證審計(jì)質(zhì)量。

在審計(jì)過程中，需要運(yùn)用重要性概念的情形有二：一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍時，重要性被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯誤或漏報(bào)的程度，即審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會計(jì)報(bào)表的錯報(bào)或漏報(bào)是所允許的誤差范圍。二是在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時，重要性被看作是某一錯報(bào)或漏報(bào)(或匯總的錯報(bào)或漏報(bào))是否影響會計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。重要性的運(yùn)用步驟應(yīng)包括如下幾步：

一、對重要性作出初步判斷對重要性作出初步判斷就是對會計(jì)報(bào)表中允許出現(xiàn)的(即可容忍的)錯誤作出上限規(guī)定，對于超過上限規(guī)定的錯誤，即被認(rèn)為是重要錯誤，不能被接受。一般來說，在實(shí)際工作中對重要性作初步判斷時要考慮以下幾個因素：

1.企業(yè)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模的大小對重要性的判斷有重要影響。一般來說，規(guī)模大的企業(yè)，重要性的絕對數(shù)較大，相對數(shù)較小；規(guī)模小的企業(yè)，重要性的絕對數(shù)較小，相對數(shù)較大。

2.審計(jì)項(xiàng)目。對于不同項(xiàng)目，就有不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員在對重要性作出初步判斷時，應(yīng)對數(shù)額高、波動幅度大、會計(jì)報(bào)表使用者比較關(guān)心的項(xiàng)目，從嚴(yán)制定重要性水平。需要說明的是，由于會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間是相互聯(lián)系的，盡管我們可以對不同的項(xiàng)目作出不同的判斷，并用不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)來評價(jià)不同的錯誤，但如果某項(xiàng)錯誤涉及不同的項(xiàng)目，還是應(yīng)該采用統(tǒng)一的、這些項(xiàng)目中最小的重要性標(biāo)準(zhǔn)來評價(jià)該項(xiàng)錯誤。只有這樣，審計(jì)人員才能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

3.錯誤的性質(zhì)。如果錯誤的性質(zhì)嚴(yán)重，即使錯誤的金額較小，也應(yīng)看作是重要的錯誤。例如，存貨缺短了100公斤，價(jià)值1000元，如果短缺是由于盤點(diǎn)差錯引起的，則屬于不重要錯誤；如果短缺是由于保管人員監(jiān)守自盜引起的，就屬于重要錯誤。總之，故意的錯誤比無意的錯誤重要。因?yàn)楣室獾腻e誤說明管理不善，而管理不善往往隱含著更嚴(yán)重的問題。此外，可能引起嚴(yán)重后果的錯誤，也可看作是重要錯誤。

4.內(nèi)部控制。由于被審計(jì)單位建立的內(nèi)部控制只能為會計(jì)報(bào)表的公允性提供合理的保證，并存在固有的限制，這就要求審計(jì)人員必須注意內(nèi)部控制對審計(jì)的影響。如果內(nèi)部控制比較健全，可依賴程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本；反之，應(yīng)把審計(jì)重要性水平定得低一些，以保證審計(jì)的質(zhì)量。

5.有關(guān)法規(guī)對財(cái)務(wù)會計(jì)的要求。財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)越來越要求企業(yè)必須采取更加穩(wěn)健的會計(jì)政策，糾正、斬?cái)嗥髽I(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的路子。如果有新的財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)需要企業(yè)去實(shí)施，那么這些法規(guī)的目的無外是為了真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，當(dāng)有關(guān)法規(guī)對被審計(jì)單位存在特別的要求時，審計(jì)人員應(yīng)從嚴(yán)確定審計(jì)重要性水平。

二、將重要性的初步判斷在會計(jì)報(bào)表的各個項(xiàng)目中進(jìn)行分配

分配重要性初步判斷時，須考慮下述三個因素：一是被審計(jì)項(xiàng)目的重要程度。被審計(jì)項(xiàng)目愈重要，分配的重要性初步判斷數(shù)就愈少。如債務(wù)人的固定資產(chǎn)已經(jīng)抵押給某債權(quán)人，審計(jì)人員可能把固定資產(chǎn)的重要性初步判斷數(shù)定的低一些，這樣有利于審計(jì)人員避免法律訴訟。二是被審項(xiàng)目審計(jì)成本的高低。重要性的初步判斷越大，可能忽略的問題越多，審計(jì)成本就越低，重要性的初步判斷越小，即可容忍的錯誤越少，需要深究的問題越多，審計(jì)成本就越高。因此，在其他條件相似的情況下，審計(jì)成本高的項(xiàng)目，分配的重要性初步判斷數(shù)(即確定的可容忍錯誤)可大一些，以適當(dāng)降低成本；審計(jì)成本低的項(xiàng)目，分配的重要性初步判斷數(shù)(即確定的可容忍錯誤)可相對小一些。三是被審計(jì)項(xiàng)目出現(xiàn)錯弊可能性的大小。錯弊可能性愈大，分配的重要性初步判斷數(shù)就愈低，以便降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)會計(jì)報(bào)表的各個項(xiàng)目，并推斷各項(xiàng)目的錯誤額

對重要性進(jìn)行初步判斷，并將其在報(bào)表各項(xiàng)目中進(jìn)行分配后，審計(jì)人員對報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行審查，以確定各項(xiàng)目的實(shí)際錯誤數(shù)。審查結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)本審查結(jié)果推斷各項(xiàng)目數(shù)的錯誤總額。例如，審計(jì)人員對某企業(yè)的會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行審查。該企業(yè)存貨項(xiàng)目金額1500萬元，共有250個明細(xì)賬。審計(jì)人員通過統(tǒng)計(jì)抽樣方法，審查了其中50個明細(xì)賬，金額為1000萬元，從中發(fā)現(xiàn)高估錯誤30萬元。至此，審計(jì)人員可以采取以下步驟推斷存貨項(xiàng)目錯誤總額：

1.計(jì)算樣本金額錯誤率。樣本金額錯誤率等于樣本錯誤額除以項(xiàng)目總額。根據(jù)上例，存貨樣本金額錯誤率為3％(30÷1000)。

2.推斷項(xiàng)目錯誤總額。項(xiàng)目錯誤總額等于項(xiàng)目總額乘以樣本金額錯誤率。根據(jù)上例，存貨項(xiàng)目錯誤總額為45萬元(1500×3％)。

篇4

Abstract: The editors of journals play an important role in the process of the audit, distributing, largely determine the quality of the journal. It has certain guiding significance in the development process of engineering construction, to guide the construction cost, ensure project quality. Journal Editors plays an important role in engineering the audit, this paper from the journal editor's point of view, the importance for engineering review papers editing of journals. This article first introduces the qualified editors should have the quality of occupation, and then pointed out that journal editors exists in the examination paper the problem and solution, combining project thesis and points out the importance of journal editors in the audit process.

Keywords: journals, thesis project, the audit process, important role, occupation accomplishment

中圖分類號：G214.1文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

引言

我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展極大地促進(jìn)我國科技、教育、文化、衛(wèi)生等各個方面的進(jìn)步，尤其是建筑業(yè)在我國迅猛發(fā)展。建筑工程在我國逐漸發(fā)揮重要的作用，規(guī)范建筑施工管理成為重要的問題。建筑工程施工需要建筑期刊的指導(dǎo)，建筑期刊的優(yōu)劣決定建筑工程發(fā)展的進(jìn)程。期刊編輯在建筑工程論文的審核中起決定性的作用，因此需要加強(qiáng)期刊編輯對于工程論文審核的重要性研究。本文根據(jù)期刊編輯的職業(yè)要求，結(jié)合當(dāng)今工程論文的審核工作，淺談編輯期刊對于工程論文審核的重要性。

期刊編輯在期刊的從審核到發(fā)表的過程中發(fā)揮重要的作用，期刊上發(fā)表的論文質(zhì)量取決于期刊所配備的編輯水平的高低，因此說期刊編輯的職業(yè)素養(yǎng)十分重要。期刊編輯必須具備良好的職業(yè)素養(yǎng)，擁有扎實(shí)的文字功底以及精準(zhǔn)的專業(yè)知識，在審核論文的過程中尊重實(shí)際，一切以論文的實(shí)際質(zhì)量出發(fā)，把握好論文的審核工作。

期刊編輯的工作主要是對論文進(jìn)行整體把握，稿件進(jìn)入編輯手中，編輯需要對稿件進(jìn)行反復(fù)閱讀，通過自身的專業(yè)知識和文字功底，查閱相關(guān)資料對稿件進(jìn)行審核。期刊編輯按照分類不同，承擔(dān)不同的職能。期刊編輯主要由編輯部主任和各個專業(yè)技術(shù)總工程師組成。各個專業(yè)技術(shù)總工程師主要負(fù)責(zé)對稿件的全程審核，例如：投稿人把稿件投個期刊報(bào)社，稿件首先就進(jìn)入專業(yè)編輯之手，他們對所有投稿稿件進(jìn)行刪選，挑選出質(zhì)量較高的稿件。然后根據(jù)要求對稿件進(jìn)行修改，使稿件達(dá)到既尊重著作權(quán)人的創(chuàng)作思想，又符合稿件發(fā)表的要求。最后通過期刊編輯部主任和其他人員的合作順利完成稿件的發(fā)表工作。各個專業(yè)編輯總工程師在稿件發(fā)表的過程中承擔(dān)著重要的作用，他們掌握著稿件的命運(yùn)，決定稿件可否進(jìn)入期刊報(bào)社直到稿件可否發(fā)表。編輯部主任對于稿件起到把關(guān)作用，他們對于稿件要把好政治關(guān)、學(xué)術(shù)關(guān)、文字關(guān)等工作[1][

[1]余朝錫：《淺談期刊編輯與期刊質(zhì)量的關(guān)系》[J]，載于《編輯素質(zhì)》。]。編輯部主任編輯相對于專業(yè)編輯來說，承擔(dān)責(zé)任更加重大。編輯部主任從文章的總體把握，審查文章內(nèi)容是否和國家總的路線、方針、政策一致；文章是否具有創(chuàng)新性，文章遣詞造句是否合理準(zhǔn)確；文章是否達(dá)到相關(guān)學(xué)術(shù)領(lǐng)域應(yīng)具備的質(zhì)量。總之，編輯的任務(wù)就是通過自身運(yùn)用相關(guān)知識，加工處理手頭的稿件，使稿件達(dá)到符合國家的政治要求，符合相關(guān)學(xué)術(shù)要求，符合讀者的要求，負(fù)責(zé)稿件的挑選、加工、發(fā)表等工作。

期刊質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部編輯的素質(zhì)，有什么樣的編輯會有什么樣的期刊，因此說編輯期刊的素質(zhì)對于期刊的生存起決定性作用。編輯期刊的任務(wù)是負(fù)責(zé)稿件的審核、加工，對于稿件的審核必須遵循一定的原則和職業(yè)素養(yǎng)，對于編輯來說，應(yīng)該做到：一視同仁，從事實(shí)出發(fā)。編輯首先要具備較高的道德水平以及政治素養(yǎng)，編輯對稿件是否符合國家的政治關(guān)進(jìn)行審核，如果自身不具備良好的政治修養(yǎng)，不能完成對稿件的把握。其次編輯要具備專業(yè)知識，編輯的任務(wù)是對相關(guān)論文進(jìn)行審核，審查論文是否具備學(xué)術(shù)性，不具備專業(yè)知識的編輯對論文的質(zhì)量無從把握。最后編輯要具備文學(xué)修養(yǎng)，編輯工作需對文章的語言文字把關(guān)，沒有良好的文學(xué)素質(zhì)，很難對文章的語言文字進(jìn)行審核。編輯的素質(zhì)代表期刊的素質(zhì)，嚴(yán)格要求編輯素質(zhì)對于期刊的發(fā)展具有重要意義。編輯的個人素質(zhì)在工作中得到充分體現(xiàn)，素質(zhì)高的編輯選出的稿件質(zhì)量要，通過高標(biāo)準(zhǔn)選擇出的稿件不僅符合期刊報(bào)社的要求，而且滿足讀者的要求。編輯在審核稿件的過程中，要全面把握，不僅具備良好的專業(yè)素質(zhì)而且要具備寬闊的知識面，有助于交叉學(xué)科的發(fā)展。期刊編輯的職業(yè)素質(zhì)對于樹立期刊的形象具有重要作用，期刊報(bào)社在選任編輯時一定要嚴(yán)格要求，選擇合格的編輯。

期刊編輯應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，具備良好的職業(yè)操守，尊重實(shí)際，一切從期刊的質(zhì)量出發(fā)。但是隨著時代的變化，期刊編輯出現(xiàn)很多問題。期刊編輯任務(wù)沒有變化，但是隨著我國整體實(shí)力的提高，尤其是對文化教育的重視程度不斷加強(qiáng)，對于從事與學(xué)術(shù)研究有關(guān)的工作者提出更高的要求。對于教職工來說，如果要獲得一定職稱，必須，由于教職工忙于教學(xué)工作，缺乏足夠的時間從事學(xué)術(shù)創(chuàng)作，因此產(chǎn)生用金錢來換取文章的需要。期刊編輯的工作能夠解決教職工遇到的難題，在需求和供給之間，二者形成高度的一致。編輯被需求者用金錢買通，不遵守職業(yè)道德，發(fā)表質(zhì)量低劣的文章。隨著需求的不斷增加，報(bào)社期刊的編輯素質(zhì)逐漸下降。報(bào)社期刊不在以為讀者提供優(yōu)質(zhì)的文章為準(zhǔn)則，而是以營利為目的，利用發(fā)表大量的劣質(zhì)文章?lián)Q取大量的金錢利益。

隨著時代的進(jìn)步，期刊作為傳遞信息的載體也在發(fā)生變化。以前獲取信息主要通過紙質(zhì)版的期刊、報(bào)紙、書籍等有形工具，現(xiàn)代電子資源成為巨大的信息載體，為人們提供更加快捷方便，更加經(jīng)濟(jì)實(shí)惠的閱讀文章的途徑。隨著信息載體的變化，新時代對編輯也提出新的要求。在要求編輯具有良好的政治素養(yǎng)、扎實(shí)的文字功底、精準(zhǔn)的專業(yè)知識的情況下，必須符合新時達(dá)的新標(biāo)準(zhǔn)。第一，編輯觀念要不斷更新[2][

[2]唐莉：《淺談期刊編輯的變革與完善》[J]，載于《呼倫貝爾學(xué)院學(xué)報(bào)》，2005年6月，第13卷第3期。]；第二，要革新編輯方法；第三，充分發(fā)揮創(chuàng)新能動性。編輯在新時代下，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，以論文的質(zhì)量為發(fā)表的唯一標(biāo)準(zhǔn)，以維護(hù)期刊的形象為準(zhǔn)則，嚴(yán)格審核期刊。在審核期刊的過程中，必須尊重原作者的創(chuàng)作思想，結(jié)合自身的專業(yè)素質(zhì)。編輯要認(rèn)真處理好編輯的內(nèi)部關(guān)系和外部關(guān)系[3][

[3]王繼衛(wèi)、朱毅：《淺談期刊編輯的內(nèi)外部關(guān)系建設(shè)》[J]，載于：《編輯理論與實(shí)踐》，2001年第6期。 ]：內(nèi)部關(guān)系主要是上下級關(guān)系和同事關(guān)系；外部關(guān)系主要是編輯與讀者、作者等關(guān)系。編輯在工作中要協(xié)調(diào)好上下級關(guān)系、同事關(guān)系，以稿件的事實(shí)為依據(jù)，不參雜個人感情因素。編輯要以作者的創(chuàng)作意圖為準(zhǔn)，加強(qiáng)對讀者的關(guān)注，處理好編輯與作者、讀者的關(guān)系。新時代對編輯提出新的要求，編輯應(yīng)該隨著時代的變化不斷更新思想、工作方式。

3.期刊編輯對于工程論文審核的重要性

期刊編輯在論文的審核過程中具有重要作用：把握文章的整體結(jié)構(gòu)，審核文章的遣詞造句。工程論文在工程施工、工程學(xué)術(shù)領(lǐng)域發(fā)揮重要的作用，做好工程論文的審核工作對于編輯來說義不容辭。

3.1工程論文的作用

工程類專業(yè)論文主要由兩部分組成：建筑工程系列論文和土木建筑系列論文。建筑期刊主要內(nèi)容是刊載建筑學(xué)的理論研究和實(shí)踐研究成果，以建筑學(xué)以及相關(guān)專業(yè)人員為讀者的期刊。[4][

[4] 劉源：《國內(nèi)建筑期刊研究綜述》[J]，載于：《四川建筑科學(xué)研究》，第38卷。

修改意見：

全文格式均有不準(zhǔn)確之處，望整體調(diào)整。

第三點(diǎn) 和 3.3中的重要性 看似有些題目重復(fù) 是不是可以將某個題目進(jìn)行變向改動一下。

3.1中，刷紅色字體部分，刪除

3.3中，刷紅色字體部分，可將關(guān)于建筑業(yè)詞語修改的更擴(kuò)大一些，諸如工程類，因?yàn)椴皇侵挥薪ㄖI(yè)。

3.3中，與3.2有部分重復(fù)感覺，寫的混亂，望再梳理一下。

2中，名字望加上“期刊編輯的素質(zhì)”，因?yàn)閺囊缘墓こ糖袚Q下方的編輯顯得過于生硬。

2中 刷紅色字體部分，可以改的更結(jié)合我們實(shí)際一些，我們不是報(bào)社，沒有總編輯，只是編輯部主任和各個專業(yè)技術(shù)總工程師進(jìn)行最后審稿。不用講完整的報(bào)社和著作權(quán)人的說法詳細(xì)講解。 所寫的流程我們一致，就是人員上稍微有所不同，我們是專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行終審。可以改的更貼近工作。

謝謝編輯。O(∩_∩)O]建筑工程期刊主要刊登建筑工程論文，建筑工程論文對于研究工程理論和實(shí)踐具有重要的意義。建筑工程論文為建筑工程理論研究提供參考資料，通過閱讀相關(guān)建筑論文了解國內(nèi)外建筑工程發(fā)展?fàn)顩r，為學(xué)術(shù)創(chuàng)作提供理論基礎(chǔ)；在實(shí)踐方面，建筑施工通過了解國內(nèi)外的最新研究成果，結(jié)合自身的實(shí)際情況，運(yùn)用理論去指導(dǎo)實(shí)踐，為建筑施工管理過程中實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本，保障安全施工，提高施工質(zhì)量，加快施工進(jìn)程提供指導(dǎo)。建筑工程論文在建筑工程理論研究和實(shí)踐研究方面發(fā)揮重要的作用，要加強(qiáng)對建筑工程論文的重視。

3.2期刊編輯審核工程論文應(yīng)注意事項(xiàng)

工程論文在工程整個活動中發(fā)揮重要的作用，因此必須高度重視對工程論文的審核工作。工程論文在審核過程中，要從以下幾方面進(jìn)行審核：第一，嚴(yán)格審查工程論文的觀點(diǎn)是否正確，編輯在收到稿件后要熟讀內(nèi)容，從整體把握工程論文的內(nèi)容。第二，要對論文的布局和語言進(jìn)行審核，工程論文是要求十分嚴(yán)格的文章，要對文章中公式的計(jì)算結(jié)果、公式的應(yīng)用進(jìn)行嚴(yán)格審查。第三，工程論文不僅要審核理論部分，而且要結(jié)合實(shí)際對工程論文進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。編輯人員通過查閱相關(guān)資料，采用分析法、核對法、調(diào)查法對文章中的數(shù)據(jù)材料進(jìn)行審查。編輯期刊要充分利用自己的專業(yè)對工程論文進(jìn)行審核，結(jié)合工程活動實(shí)際情況，嚴(yán)格審查工程類論文的質(zhì)量。期刊編輯在審核工程論文的過程中實(shí)事求是，以文章的質(zhì)量為標(biāo)準(zhǔn)，不能參雜任何個人因素，保證工程論文受到平等對待。

編輯期刊決定工程論文是否合格，對工程具有決定性作用。工程論文在建筑工程和土木建筑工程活動中具有重要的作用，在工程管理中也具有指導(dǎo)意義。經(jīng)過編輯嚴(yán)格審查的建筑論文具有良好的質(zhì)量，它取得的研究成果對于建筑工程和土木建筑工程等工程類活動具有重要作用：第一，通過研究工程類論文，可以從中獲取國內(nèi)外工程類最新發(fā)展趨勢以及國內(nèi)外工程類學(xué)術(shù)領(lǐng)域取得的成果。利用已經(jīng)研究出的技術(shù)成果指導(dǎo)實(shí)踐，可以節(jié)約成本。第二，通過研究文章，可以為工程學(xué)術(shù)領(lǐng)域提供充分的參考資料。第三，通過研究文章，加強(qiáng)對工程類活動的認(rèn)識，可以合理的避免風(fēng)險(xiǎn)。第四，文章中提供的觀點(diǎn)，可以作為工程管理的理論，改善原有的管理模式，創(chuàng)造新型的管理模式。第五，通過文章提供的資源，研究出合理的管理模式，確保工程很好地協(xié)調(diào)工程進(jìn)度、工程安全、工程質(zhì)量和工程成本之間的關(guān)系。

期刊編輯對于工程論文的審核具有重要作用，以文章的質(zhì)量為標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核論文的觀點(diǎn)、調(diào)整論文的結(jié)構(gòu)、修改論文的語言。期刊編輯利用自身的專業(yè)素質(zhì)，結(jié)合相關(guān)資料的查閱，對工程論文進(jìn)行審核。通過期刊編輯的嚴(yán)格把關(guān)，使得工程類論文具備發(fā)表的條件，從而為工程活動提供指導(dǎo)性意見，也為我國工程類論文研究奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

4.結(jié)語

期刊編輯在論文的發(fā)表過程中承擔(dān)論文的審核工作，對于論文能否被發(fā)表，能否被讀者閱讀起到?jīng)Q定性作用。因此期刊編輯在審核論文的過程中要充分利用自身的專業(yè)知識，結(jié)合相關(guān)資料，遵守職業(yè)要求，嚴(yán)格審核文章的質(zhì)量。期刊編輯在工程論文的審核發(fā)揮重要的作用，他們從整體上把握論文的質(zhì)量，為讀者能夠閱讀到優(yōu)質(zhì)的文章提供保證，為工程論文的理論研究和實(shí)踐研究奠定基礎(chǔ)。隨著時代的變化，期刊編輯要遵守更加嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，更新觀念，改進(jìn)技術(shù)，充分協(xié)調(diào)好編輯與讀者、作者的關(guān)系。期刊編輯在審核工程論文的過程中要更新已有觀念，結(jié)合時代的特點(diǎn)，為新時代建筑工程的理論研究和實(shí)踐研究提供資源。

參考文獻(xiàn)

[1]余朝錫：《淺談期刊編輯與期刊質(zhì)量的關(guān)系》[J]，載于《編輯素質(zhì)》。

篇5

2、審計(jì)失敗的成因及規(guī)避

3、試論企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行

4、會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的思考

5、財(cái)務(wù)欺詐的成因及防范

6、淺議內(nèi)部控制制度審計(jì)

7、會計(jì)報(bào)表作弊的方式及審計(jì)策略

8、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

9、如何進(jìn)行貨幣資金審計(jì)

10、論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

11、識查假賬的主要方法

12、貨幣資金審計(jì)中需要關(guān)注的幾個問題

13、論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

14、淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計(jì)監(jiān)督

篇6

一、明確審計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)

我國高等審計(jì)專業(yè)的教育目標(biāo)是：“培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、師事務(wù)所、管理部門、單位、機(jī)構(gòu)從事審計(jì)實(shí)際工作的高級專門人才”。按照這一要求，我們長期以來把教育目標(biāo)定位在培養(yǎng)從事審計(jì)職業(yè)的工作者。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的變化，審計(jì)作為一種職業(yè)在工作范圍、服務(wù)本質(zhì)和上迅速擴(kuò)張，出現(xiàn)了審計(jì)畢業(yè)學(xué)生與需求的不適應(yīng)性。原因在于：所需要的不僅僅是合格的審計(jì)人員，而且需要具有良好職業(yè)道德修養(yǎng)和豐富的知識技能、善于發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的復(fù)合型人才。基于以上需要，筆者認(rèn)為審計(jì)專業(yè)教育教學(xué)論文目標(biāo)應(yīng)是培養(yǎng)他們作為一名審計(jì)人員所應(yīng)具備的能力、創(chuàng)新能力、實(shí)踐能力、創(chuàng)業(yè)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)，使其具有終生學(xué)習(xí)的能力，以適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，而不是訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時即成為一名專業(yè)審計(jì)人員。

審計(jì)學(xué)科具有很強(qiáng)的性、實(shí)踐性及其與相關(guān)學(xué)科的滲透性。審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文工作注重培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神、實(shí)踐能力和創(chuàng)業(yè)能力，努力實(shí)現(xiàn)高素質(zhì)審計(jì)創(chuàng)新人才的培養(yǎng)目標(biāo)；教育部大力實(shí)施“高等學(xué)校教學(xué)論文質(zhì)量和教學(xué)論文改革工程”，強(qiáng)調(diào)以質(zhì)量建設(shè)為核心，積極推進(jìn)高等教育的質(zhì)量建設(shè)和人才培養(yǎng)工作。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對審計(jì)人才的要求也越來越高，一方面由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，機(jī)和技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計(jì)的難度增大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大增；另一方面，對會計(jì)信息質(zhì)量和及時性的要求越來越高，進(jìn)而提高了對審計(jì)工作質(zhì)量客觀性和公正性的要求。面對日益復(fù)雜的業(yè)務(wù)，審計(jì)人員不僅要系統(tǒng)掌握本專業(yè)知識，具備從事本專業(yè)的工作能力，而且還要具備適應(yīng)未來復(fù)雜多變的會計(jì)、審計(jì)環(huán)境的能力和運(yùn)用所學(xué)的知識解決新問題的能力；同時還要求審計(jì)人員具備較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)和團(tuán)隊(duì)互助精神。培養(yǎng)一批理論知識、實(shí)踐能力、綜合素質(zhì)協(xié)調(diào)發(fā)展和適應(yīng)能力強(qiáng)、知識結(jié)構(gòu)完整、職業(yè)道德素質(zhì)高的審計(jì)人才，是審計(jì)教育工作的主要目標(biāo)。

二、改革審計(jì)教學(xué)論文傳統(tǒng)模式

審計(jì)作為一門綜合性很強(qiáng)的應(yīng)用型學(xué)科，有著獨(dú)特的教學(xué)論文，而我國高校審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文辦法，還是傳統(tǒng)的以教師講授為主的講授法，課堂教學(xué)論文基本上是以教師為中心、以教材為中心，重理論、輕實(shí)踐，忽略了教師和學(xué)生的充分交流，學(xué)生缺少主動提出新問題的探索能力。盡管大多數(shù)教師很清楚素質(zhì)教育的重要性，但在實(shí)際教學(xué)論文工作中，往往還是走“填鴨式、滿堂灌”的老路子，嚴(yán)重壓縮了學(xué)生的思維空間，導(dǎo)致學(xué)生走向工作崗位不能很快適應(yīng)審計(jì)環(huán)境及審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。這種傳統(tǒng)教學(xué)論文模式不能很好地順應(yīng)審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文規(guī)律，直接制約著審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文改革，未來審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高，它已不適應(yīng)教育發(fā)展的要求，必代之以先進(jìn)的、合理的、適合學(xué)生發(fā)展的、能夠培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用能力、實(shí)踐能力的辦法，案例教學(xué)論文法的實(shí)施勢在必行。

由于審計(jì)行業(yè)是一個高智力行業(yè)，對審計(jì)人員與一般財(cái)會人員在專業(yè)素質(zhì)方面具有更高的要求，集中體現(xiàn)在審計(jì)工作的全過程對審計(jì)職業(yè)判斷的依賴性，而職業(yè)判斷的依賴性又很大程度上依賴于審計(jì)人員的專業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這種職業(yè)的特點(diǎn)使得審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文比其他學(xué)科更加注重基于實(shí)踐的案例教學(xué)論文。根據(jù)聯(lián)合國教科文組織對各國有關(guān)專家意見的調(diào)查，案例研究對能力、人際關(guān)系能力的培養(yǎng)、知識的傳授、學(xué)生對知識的接受程度、知識保留的持久性方面都具有獨(dú)特的作用。隨著教育教學(xué)論文觀念的更新和知識信息時代的到來，審計(jì)教學(xué)論文改革已成為審計(jì)教育工作者面臨的重大課題，深入探索審計(jì)教學(xué)論文規(guī)律，廣泛實(shí)施案例教學(xué)論文辦法，以便在教學(xué)論文辦法和教學(xué)論文內(nèi)容安排上適應(yīng)全面培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)高素質(zhì)人才的需要。

三、運(yùn)用審計(jì)案例教學(xué)論文

學(xué)校不能滿足學(xué)生到師事務(wù)所進(jìn)行直接實(shí)習(xí)的要求，但可以積極采取間接實(shí)踐形式，如校內(nèi)審計(jì)模擬操作、課堂案例教學(xué)論文等有效形式。案例教學(xué)論文法是指審計(jì)專業(yè)教師以案例為基本素材，提煉和采用審計(jì)實(shí)踐中的一些典型例子，對原理、和道理進(jìn)行解釋，將審計(jì)理論知識描述以案例的形式呈現(xiàn)給學(xué)生，讓學(xué)生進(jìn)入審計(jì)情境現(xiàn)場，通過學(xué)生的實(shí)際操作，從理論到實(shí)踐，再從實(shí)踐到理論，突破教學(xué)論文中的難點(diǎn)，提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)、問題、解決問題的能力的一種專門技術(shù)辦法。案例教學(xué)論文主要不是研討理論本身，而是運(yùn)用理論知識來解決實(shí)踐問題，它要求學(xué)生實(shí)現(xiàn)從理論到實(shí)踐體驗(yàn)的飛躍，在于它不僅使學(xué)生能夠獲得知識，而且在運(yùn)用知識解決問題的過程中受到多方面的鍛煉，它適合對審計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)踐能力、能力的培養(yǎng)。

審計(jì)專業(yè)教師在應(yīng)用案例教學(xué)論文法時，適當(dāng)?shù)剡x用案例教學(xué)論文形式，可以根據(jù)不同的教學(xué)論文目的、不同的教學(xué)論文階段、不同的教學(xué)論文課程選用不同的審計(jì)案例教學(xué)論文模式。一般有以下三種：

（一）案例教學(xué)論文與理論教學(xué)論文相結(jié)合，以理論講述為主，再結(jié)合相關(guān)理論講案例。比如在講授《審計(jì)學(xué)原理》課程時，由于學(xué)生剛接觸專業(yè)知識，可以理論講授為主；教材中對審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的講解，只是寫明應(yīng)包括的和層次，學(xué)生學(xué)習(xí)時感到抽象，又不好掌握。教師如果將一份真實(shí)的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或帶有一些不完善、有毛病的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書交給學(xué)生判斷，學(xué)生學(xué)習(xí)時就會感到直觀實(shí)際，教學(xué)論文效果明顯提高。

（二）以案例講述為主，將理論融于案例之中，通過對案例講授、分析和討論，歸納理論。比如在講授《效益審計(jì)》課程時，可以案例講述為主，將理論融于案例之中。如講解對企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表延伸的效益審計(jì)時，教師可以先從案例庫中選用某單位連續(xù)三年真實(shí)合法的財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)資料，要求學(xué)生根據(jù)案例資料做好編制動態(tài)比較財(cái)務(wù)報(bào)表、測算各項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)、對比標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)等多項(xiàng)工作；在此基礎(chǔ)上教師適當(dāng)?shù)靥崾緦W(xué)生們自己分析，獨(dú)立完成上述業(yè)務(wù)操作過程；接著在小組相互交流，在班內(nèi)討論，評選出學(xué)生完成情況的等級；最后由教師對這次實(shí)際業(yè)務(wù)的操作進(jìn)行講評，總結(jié)出學(xué)生們的優(yōu)缺點(diǎn)及注意事項(xiàng)。

篇7

一、引言

任何審計(jì)業(yè)務(wù)都需要將審計(jì)結(jié)果傳遞給利益相關(guān)者，審計(jì)意見就是審計(jì)師傳遞審計(jì)結(jié)果的方式。合規(guī)審計(jì)關(guān)注特定行為是否符合相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度及合約，審計(jì)意見就是相符程度的專家判斷，沒有審計(jì)意見，合規(guī)審計(jì)結(jié)果也就難以傳遞給利益相關(guān)者，進(jìn)而也就難以為利益相關(guān)者提供決策相關(guān)信息，合規(guī)審計(jì)終極目標(biāo)也難以達(dá)成。所以，從某種意義來說，合規(guī)審計(jì)意見是合規(guī)審計(jì)的核心構(gòu)件之一。

盡管合規(guī)審計(jì)意見在合規(guī)審計(jì)中有重要地位，但是，現(xiàn)有相關(guān)研究文獻(xiàn)卻很少，少量文獻(xiàn)涉及到合規(guī)審計(jì)意見與審計(jì)主題、審計(jì)取證模式、審計(jì)法律責(zé)任及審計(jì)期望差的關(guān)系。雖然圍繞審計(jì)意見有很多的研究文獻(xiàn)，這些研究對人們認(rèn)知合規(guī)審計(jì)意見有一定的借鑒價(jià)值，然而，合規(guī)審計(jì)的審計(jì)主題是相關(guān)行為，其審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)取證等諸多方面都有自己的特征，所以，合規(guī)審計(jì)意見更具有自己的個性，需要系統(tǒng)化的深入研究。本文擬從基礎(chǔ)性視角來研究合規(guī)審計(jì)意見，提出一個合規(guī)審計(jì)意見的邏輯框架，涉及五個基本問題：合規(guī)審計(jì)意見類型，合規(guī)審計(jì)意見與合規(guī)審計(jì)取證模式的關(guān)系，合規(guī)審計(jì)意見與合規(guī)審計(jì)重要性的關(guān)系，合規(guī)審計(jì)意見與合規(guī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，合規(guī)審計(jì)意見與合規(guī)審計(jì)期望差的關(guān)系。

二、文獻(xiàn)綜述

國內(nèi)外關(guān)于民間審計(jì)意見的研究文獻(xiàn)很多，研究主題涉及三個方面：一是審計(jì)意見影響因素（Jeter、Shaw，1995；Mutchler、Hopwood、McKeown，1997；Martin，2000；Reynolds、Francis，2001；Ireland，2003；廖義剛，2007；曹瓊，2014）；二是審計(jì)意見決策過程和預(yù)測（Dopuch、Holthausen、Leftwich，1987；Bell、Tabor，1991；Asare，1992；Rau、Moser，1999；Arnlodetal，2001；Tucker、Matsumura、Subramanyam，2003）；三是審計(jì)意見信息含量及經(jīng)濟(jì)后果（Elliott，1982；Bailey，1982；Doddetal，1984；Mutcher，1985；Dopuch、Holthausen、Leftwich，1986；Fargher、Wilkins，1998；Willenborg、McKeown，2001；李增泉，1999；陳梅花，2001；李東平、黃德華、王振林，2001；楊臻黛，2007）。還有少量文獻(xiàn)以民間審計(jì)為背景，研究審計(jì)重要性與審計(jì)意見的關(guān)系（李歆、邱瑾，2008；趙海俠，2010；蔣義宏，2005）、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)意見的影響（蔣義宏，2005）。上述這些研究以民間審計(jì)機(jī)構(gòu)從事的財(cái)務(wù)信息審計(jì)為背景，所謂的審計(jì)意見主要關(guān)于財(cái)務(wù)信息公允性的意見。

以政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)為背景直接研究審計(jì)意見的文獻(xiàn)很少，現(xiàn)有的少量文獻(xiàn)并沒有區(qū)分審計(jì)意見和審計(jì)建議，主要研究如何實(shí)施審計(jì)意見或?qū)徲?jì)建議（孫寧，2001；馬玉，2004；從華，2011；劉惠萍，2016）。

也有少量文獻(xiàn)研究審計(jì)意見類型與審計(jì)法律責(zé)任的關(guān)系（鄭石橋，2015）、審計(jì)意見類型與審計(jì)期望差的關(guān)系（鄭石橋，2015）、審計(jì)意見類型與審計(jì)取證模式的關(guān)系（鄭石橋，2015）、審計(jì)主題與審計(jì)意見類型的關(guān)系（鄭石橋、張道潘，2016）。

上述這些文獻(xiàn)對合規(guī)審計(jì)意見研究具有良好的借鑒價(jià)值，然而，未發(fā)現(xiàn)直接研究合規(guī)審計(jì)意見的文獻(xiàn)，由于合規(guī)審計(jì)以特定行為作為審計(jì)主題，其審計(jì)意見有獨(dú)特的一些個性，需要系統(tǒng)化的研究，本文擬研究其基礎(chǔ)性的問題――合規(guī)審計(jì)意見的邏輯框架。

三、合規(guī)審計(jì)意見：邏輯框架

對于合規(guī)審計(jì)意見可以從不同的視角來研究，本文從基礎(chǔ)性視角來研究，擬提出一個合規(guī)審計(jì)意見的邏輯框架，涉及五個基本問題。

（一）合規(guī)審計(jì)意見類型

合規(guī)審計(jì)的直接目標(biāo)是尋找偏差行為，也就是判斷相關(guān)行為與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的相符程度，合規(guī)審計(jì)意見就是對相符程度的表述。從合規(guī)審計(jì)實(shí)施角度來說，合規(guī)審計(jì)可以區(qū)分為單位層級、項(xiàng)目層級和特定行為層級，這里的項(xiàng)目是獨(dú)立運(yùn)作，具有獨(dú)立的法律法規(guī)、規(guī)章制度及合約的事項(xiàng)，很顯然，單位層級分解為項(xiàng)目層級，而項(xiàng)目層級則分解為特定行為層級。從邏輯上來說，審計(jì)師可以就上述三個層級發(fā)表意見，但是，通常情況下，主要是對項(xiàng)目層級發(fā)表審計(jì)意見，有些情形下，也要求就單位層級發(fā)表審計(jì)意見。無論就何層級發(fā)表審計(jì)意見，我們將其發(fā)表意見的對象稱為審計(jì)總體，這個總體是由許多具有共性屬性的個體組成的，在許多情形下，合規(guī)審計(jì)只是對審計(jì)總體中的部分個體實(shí)施了審計(jì)，我們稱其為審計(jì)樣本。

一般來說，審計(jì)意見分為合理保證審計(jì)意見和有限保證審計(jì)意見兩種類型，合規(guī)審計(jì)也是如此，合理保證審計(jì)意見是根據(jù)審計(jì)樣本推斷審計(jì)總體，是對審計(jì)總體的行為偏差狀況發(fā)表審計(jì)意見；而有限保證審計(jì)意見只是報(bào)告審計(jì)發(fā)表，所以，實(shí)質(zhì)上是報(bào)告了對審計(jì)樣本的發(fā)現(xiàn)，并沒有根據(jù)審計(jì)樣本推斷審計(jì)總體。無論是合理保證審計(jì)意見，還是有限保證審計(jì)意見，都有多種類型。下面，我們分別闡述。

1.合規(guī)審計(jì)意見：合理保證審計(jì)意見。由于合規(guī)審計(jì)總體的行為偏差程度不同，合理保證審計(jì)意見區(qū)分為無保留意見和非無保留意見，二者各自又有多種具體類型。

合審計(jì)由于其審計(jì)主題不同，其審計(jì)核心要件方面有其個性，忽視這些個性的存在，將導(dǎo)致合規(guī)審計(jì)效率效果存在問題。不少的審計(jì)機(jī)構(gòu)在合規(guī)審計(jì)實(shí)務(wù)中并未意識到合規(guī)審計(jì)的個性，因而，這些機(jī)構(gòu)開展的合規(guī)審計(jì)實(shí)務(wù)存在較大的改進(jìn)空間，本文提出的合規(guī)審計(jì)意見邏輯框架為這種改進(jìn)提供了理論基礎(chǔ)。

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篇8

[論文摘要]審計(jì)公告制度的實(shí)行，可以提高審計(jì)執(zhí)法透明度，使審計(jì)執(zhí)法環(huán)境得到改善，讓社會公眾及時了解審計(jì)結(jié)果。審計(jì)公告對審計(jì)工作提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，是審計(jì)程序規(guī)范化和審計(jì)質(zhì)量有保障的重要體現(xiàn)。總之，我國審計(jì)公告制度的建立還任重道遠(yuǎn)。

隨著民主化進(jìn)程的加快和公民法律意識的提高，以及國內(nèi)外的種種要求，審計(jì)署在2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中明確規(guī)定：“改進(jìn)現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容要求，建立適合于對外公告的審計(jì)報(bào)告制度。”

審計(jì)公告制度是審計(jì)機(jī)關(guān)對重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)程序、內(nèi)容、結(jié)果、舉報(bào)方式等向社會公眾進(jìn)行公開的制度，主動接受社會監(jiān)督，公開審計(jì)處理意見。審計(jì)公告制度的實(shí)行，可以提高審計(jì)執(zhí)法透明度，使審計(jì)執(zhí)法環(huán)境得到改善，讓社會公眾及時了解審計(jì)結(jié)果。從以往我國審計(jì)機(jī)關(guān)公布的希望工程基金、國外捐贈資金等審計(jì)結(jié)果來看，社會反應(yīng)是良好的。

國家審計(jì)公告制度對外公告的內(nèi)容應(yīng)是審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，包括審計(jì)活動、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)處理處罰意見及審計(jì)意見的執(zhí)行情況；對外公告的對象應(yīng)包括社會公眾和人大等特殊機(jī)構(gòu)；對外公告的手段要依據(jù)法律的規(guī)定通過合法的載體，并且在對外公告時遵循保密性原則。因此，國家審計(jì)公告制度可以理解為國家審計(jì)機(jī)關(guān)在行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的過程中，依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，通過合法有效的載體，將審計(jì)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)審計(jì)活動、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)處理處罰意見及審計(jì)意見的執(zhí)行情況(涉及到個人隱私、商業(yè)秘密及國家安全法規(guī)定不能公開的除外)等審計(jì)事項(xiàng)向社會公眾和特定對象公開的一種制度。

《審計(jì)法》第三十六條：“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會公布審計(jì)結(jié)果。”表明審計(jì)結(jié)果將從審計(jì)機(jī)關(guān)與被審單位(主要領(lǐng)導(dǎo))之間的小范圍見面，擴(kuò)大到政府有關(guān)部門、有關(guān)企事業(yè)單位以及人民群眾的廣泛公開。審計(jì)公告制度一方面能夠把審計(jì)監(jiān)督和社會監(jiān)督結(jié)合起來，運(yùn)用社會監(jiān)督的力量督促被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，另一方面，對自身工作質(zhì)量也提出了挑戰(zhàn)。

權(quán)力和法制的關(guān)系，仍然需要人們足夠的重視。首先，一些被審計(jì)單位在一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)問題的處理上，不把國家法律放在眼里，造成管理和財(cái)務(wù)上的極端混亂，這種不良的會計(jì)環(huán)境加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，一旦審出問題，如果涉及到上級領(lǐng)導(dǎo)或部門，審計(jì)的獨(dú)立性就不能得到保證了，審計(jì)無法客觀公正的進(jìn)行。這也將成為推行審計(jì)公告制度的阻力。

當(dāng)審計(jì)公告形成習(xí)慣的時候，國家審計(jì)具有了外部審計(jì)的特性和要求。在審計(jì)工作過程中，各級審計(jì)機(jī)關(guān)要有相關(guān)的質(zhì)量控制制度，以保證國家審計(jì)準(zhǔn)則得到嚴(yán)格遵守。審計(jì)人員的勝任能力和審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理水平二者共同決定了審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的概率。公告發(fā)現(xiàn)問題的概率受到職業(yè)道德水平和相關(guān)法律責(zé)任兩因素的影響。

實(shí)行審計(jì)公告制度，有著多方面的積極意義。

第一，可以提高審計(jì)的透明度，增強(qiáng)審計(jì)的權(quán)威性。以往的審計(jì)結(jié)果透明度較差存在的問題比較多，審計(jì)權(quán)威得不到體現(xiàn)。實(shí)行審計(jì)公告制度，可以促使審計(jì)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格辦案，接受社會的監(jiān)督，也可以增強(qiáng)審計(jì)權(quán)威性。

第二，可以最大限度發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，促進(jìn)被審單位嚴(yán)格管理，公布審計(jì)結(jié)果可以引起被審單位領(lǐng)導(dǎo)和職工的高度重視，

第三，可以加強(qiáng)信息交流，促進(jìn)綜合治理。造成違規(guī)的原因有很多，有必要引起政府有關(guān)部門的注意，總結(jié)教訓(xùn)，加強(qiáng)管理。

第四，可以增強(qiáng)對政府的信任，提高全民法制意識，從而堅(jiān)定改革開放的信息，堅(jiān)定社會主義信念。

審計(jì)結(jié)果公告的原則：

1.誠實(shí)信用原則。要求公告的審計(jì)結(jié)果要真實(shí)客觀。要求審計(jì)相關(guān)主體必須依法審計(jì)，實(shí)事求是，同時在法律范圍內(nèi)如實(shí)向社會公告。只有這樣，公告的審計(jì)結(jié)果才能避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能發(fā)揮審計(jì)結(jié)果公告的積極作用。

2.重要性原則。審計(jì)結(jié)果是否公告要依據(jù)被審計(jì)事項(xiàng)的重要程度來確定，要有所側(cè)重。所謂重要性第一是指審計(jì)事項(xiàng)與公眾的關(guān)聯(lián)程度，第二是指審計(jì)結(jié)果公告以后的預(yù)期社會效果。與公眾關(guān)聯(lián)程度高并且預(yù)期社會效果較好的則屬重要審計(jì)事項(xiàng)，可進(jìn)行審計(jì)公告，反之，則可不予公告。

3.風(fēng)險(xiǎn)性原則。要對審計(jì)結(jié)果公告的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和社會風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理預(yù)測，以判斷審計(jì)結(jié)果公告可能產(chǎn)生的正負(fù)面效應(yīng)，從而決定審計(jì)結(jié)果是否公告。審計(jì)結(jié)果公告的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是因?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)存在問題而造成的風(fēng)險(xiǎn)。比如審計(jì)情況不真實(shí)，定性不準(zhǔn)確，評價(jià)不客觀和報(bào)告用語不妥當(dāng)?shù)纫鸬娘L(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)力求規(guī)避審計(jì)結(jié)果公告的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)結(jié)果公告的社會風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)公告后因社會原因而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，比如引起社會穩(wěn)定問題等。審計(jì)結(jié)果公告前要充分論證分析公告后可能產(chǎn)生的社會風(fēng)險(xiǎn)，如果預(yù)期社會風(fēng)險(xiǎn)較大，則可考慮暫緩公告或不公告。

4.大眾性原則。要求審計(jì)結(jié)果公告要讓公眾易見易懂。這就要求審計(jì)結(jié)果公告的途徑多樣化。同時要求審計(jì)結(jié)果公告要語言通俗化。

從世界范圍看，推行審計(jì)結(jié)果公告制度已成為國際通行做法，也成為審計(jì)先進(jìn)性的標(biāo)志性特征。在我國，實(shí)行審計(jì)公告制已有良好開端，但仍存在較大的差距，目前情況下全社會特別是政府層應(yīng)進(jìn)一步提高認(rèn)識，以不斷完善公告制，推動政治文明和社會進(jìn)步。與國外成熱的經(jīng)驗(yàn)相比，我國審計(jì)公告制度存在明顯的缺陷，其中突出表現(xiàn)在兩個方面。

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中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)31-0106-02

一、會計(jì)的重要性

1.審計(jì)員在會計(jì)中的重要性。(1)規(guī)劃審計(jì)工作,編制審計(jì)計(jì)劃時,合理評估重要性水平,據(jù)以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。由于計(jì)劃重要性水平越低,意味著可容忍的會計(jì)報(bào)表或賬戶余額中的錯報(bào)、漏報(bào)的金額越小;而可容忍的錯報(bào)金額越小,為保證審計(jì)工作能發(fā)現(xiàn)所有超過或容忍錯報(bào)的重大錯誤所需要的審計(jì)工作量和證據(jù)就越多。因而,重要性水平與審計(jì)證據(jù)間呈反向變動關(guān)系,計(jì)劃重要性水平越低,所需獲取的審計(jì)證據(jù)越多。美國“審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明書”和中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則均規(guī)定:審計(jì)人員在計(jì)劃審計(jì)工作時,應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)法規(guī)對財(cái)務(wù)會計(jì)的要求、被審單位的規(guī)模與業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)內(nèi)控等因素,結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)對重要性水平作出初步評估,即確定“計(jì)劃重要性”(Planningmateriality),其目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量及其決定的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍。(2)評價(jià)審計(jì)結(jié)果時,重要性水平有助于合理確定審計(jì)意見類型和審計(jì)報(bào)告的種類。審計(jì)人員在評價(jià)審計(jì)結(jié)果,確定應(yīng)發(fā)表審計(jì)意見的類型時,應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但被審單位尚未調(diào)整的錯報(bào)或漏報(bào),將其同會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平相比較,確定該匯總數(shù)是否超過重要性水平或其性質(zhì)是否重要。如匯總數(shù)超過重要性水平或?qū)傩再|(zhì)重要,審計(jì)人員應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍或提請客戶調(diào)整報(bào)表;如匯總數(shù)接近重要性水平,審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序或提請被審單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)或漏報(bào),以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);如匯總數(shù)遠(yuǎn)低于重要性水平且性質(zhì)不重要,可發(fā)表無保留意見。在具體確定審計(jì)意見類型時應(yīng)進(jìn)行定性判斷,充分考慮影響審計(jì)意見類型的各種因素的重要程度。(3)在審計(jì)過程中,重要性判斷直接影響對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估。根據(jù)《國際審計(jì)準(zhǔn)則》的定義,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)會計(jì)報(bào)表存在重要錯報(bào)或漏報(bào)時審計(jì)人員發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見的可能性。由于重要性是審計(jì)人員從報(bào)表使用者角度進(jìn)行判斷的結(jié)果,因而重要性水平確定的越低,審計(jì)人員通過審計(jì)不能查出會計(jì)報(bào)表中重要錯報(bào)的可能性(機(jī)會)越大,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。把握重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的這種反向關(guān)系可使審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理確定重要性水平,保證審計(jì)工作的效率與效果。(4)重要性原則的建立與運(yùn)用。解決了如何確定會計(jì)報(bào)表總體和各報(bào)表項(xiàng)目的可容忍誤差及如何評價(jià)審計(jì)效果的問題,從而為各種審計(jì)測試方法尤其是審計(jì)抽樣方法的運(yùn)用創(chuàng)造了條件。現(xiàn)代審計(jì)抽樣技術(shù)主要包括判斷抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣兩種,無論是判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣,在抽樣規(guī)模的確定、樣本量的設(shè)計(jì)、抽樣方法的選用及抽樣結(jié)果的評價(jià)等方面都要運(yùn)用重要性原則。所確定的可容忍誤差過低,勢必會使審計(jì)抽樣規(guī)模過大,使審計(jì)無效率;過高則會使審計(jì)樣本量過少,無代表性而使審計(jì)工作無效果。另外,在審計(jì)抽樣中,分層方法的運(yùn)用也體現(xiàn)了重要性原則的基本要求。

2.會計(jì)人員對會計(jì)的重要性。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會計(jì)越重要,會計(jì)涉及到社會的各個方面,凡是有經(jīng)濟(jì)活動的地方就有會計(jì)工作,就有會計(jì)人員,就有會計(jì)職業(yè)。外界能夠通過溝通交流對會計(jì)人員的工作范圍與能力要求進(jìn)行了解,同時使會計(jì)人員可以明確自己的職業(yè)能力層次,指導(dǎo)日后的發(fā)展前進(jìn)。會計(jì)中重要性原則的運(yùn)用體現(xiàn)于會計(jì)核算的全過程,在會計(jì)估計(jì)及會計(jì)政策的選用等需要會計(jì)人員主觀判斷的各個方面均有廣泛的運(yùn)用。

3.會計(jì)內(nèi)外部重要性的差異。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部與外部對信息需求差異越發(fā)明顯,財(cái)務(wù)會計(jì)表主要務(wù)于企業(yè)外部對企業(yè)信息的需求,企業(yè)內(nèi)部非凡是治理人員對企業(yè)信息的需求更多地轉(zhuǎn)向簿記或內(nèi)部表。

4.簿記對會計(jì)重要性的體現(xiàn)。(1)簿記是否只是記錄重要會計(jì)信息。所謂的重要與不重要只是一個相對的概念,在一定的條件下,它們是可以相互轉(zhuǎn)化的。如企業(yè)購置一項(xiàng)設(shè)備,價(jià)值2 000元,是納入固定資產(chǎn)核算還是納入低值易耗品核算,這就有一個重要性原則的運(yùn)用問題。(2)簿記遺漏會計(jì)信息。簿記中也可能遺漏一些會計(jì)信息,但這種遺漏主要考慮的是成本效益原則。首先,這一定義直接受到了判例法系國家法官判案影響。因此,它只是法官判案時判定企業(yè)治理當(dāng)局或會計(jì)人員應(yīng)否承擔(dān)法律者責(zé)任的原則,或者是審計(jì)人員審計(jì)時,據(jù)以確定審計(jì)意見類型的原則,而不應(yīng)以此作為會計(jì)人員日常會計(jì)行為的原則。其次,會計(jì)行為不可避免地會發(fā)生差錯――錯記或漏記,并最終在會計(jì)表中產(chǎn)生錯或漏。這種錯漏既可能有主觀故意也可能出于疏漏。從法律上來講,只要這種錯漏對信息使用者造成傷害,就應(yīng)當(dāng)追究信息提供者的法律責(zé)任。第三,會計(jì)表編與簿記是有區(qū)別的,這種區(qū)別表現(xiàn)在:1) 簿記要考慮“重要”與“不重要”之間的相對變化;2) 治理人員需要從簿記中獲取信息。例如,在簿記中將原材料、產(chǎn)成品、低值易耗品分類反映,而表中將這些信息合并為存貨反映,就是為了滿足企業(yè)內(nèi)外不同信息使用者對會計(jì)信息的不同需求。因此,簿記不能有因成本因素以外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的量的漏記。則在將其作為會計(jì)人員的行為準(zhǔn)則時,只能理解為量的信息不能漏,而會計(jì)表中數(shù)據(jù)的性質(zhì)變化不重要時可以不披露。

二、會計(jì)的理論研究

1.會計(jì)理論研究方法的對比。規(guī)范研究方法是指通過強(qiáng)調(diào)演繹方法對會計(jì)理論進(jìn)行研究,并由此形成規(guī)范會計(jì)理論。1976年,美國著名會計(jì)學(xué)家詹森在斯坦福大學(xué)主持會計(jì)講座期間,首先提出應(yīng)以實(shí)證方法從事會計(jì)研究。1978年,美國會計(jì)學(xué)家瓦茨和齊默爾曼合作發(fā)表了“關(guān)于決定會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論”一文,1979年,兩人又合作發(fā)表了“會計(jì)理論的供給與需求”一文,這是最早關(guān)于實(shí)證會計(jì)研究的論文。此后,這一理論逐漸系統(tǒng)化。1986年,瓦茨和齊默爾曼出版了《實(shí)證會計(jì)理論》一書,提出了這一理論的基本框架,并把它提高到了一個嶄新的水平。兩位教授所在的羅徹斯特大學(xué)也因此脫穎而出,實(shí)證會計(jì)研究碩果累累,因而人們將實(shí)證會計(jì)學(xué)派稱之為“羅徹斯特學(xué)派”。

2.實(shí)證會計(jì)理論研究的內(nèi)容。實(shí)證會計(jì)理論研究的目的是解釋所觀察到的會計(jì)現(xiàn)象,并找出這些會計(jì)現(xiàn)象發(fā)生的原因。它是以經(jīng)驗(yàn)與實(shí)證法為基礎(chǔ),以數(shù)學(xué)模型為工具所形成的新理論。 在應(yīng)用實(shí)證法時,應(yīng)關(guān)注以下幾個方面可能出現(xiàn)的問題:(1)選題的適應(yīng)性。(2)實(shí)證會計(jì)研究的規(guī)范性。(3)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。(4)模型和方法的適應(yīng)性。(5)驗(yàn)證結(jié)果的客觀性。(6)避免研究對象過于集中。

3.實(shí)證會計(jì)理論研究的局限性。實(shí)證會計(jì)理論的局限性是客觀存在的。主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)利用粗略的替代變量來表示契約成本與政治成本。(2)限定的線性模型缺乏依據(jù),在所假設(shè)的模型中,預(yù)測能力較低。(3)契約中的變量都是線性的,忽視了相互之間存在著共線性。(4)大部分實(shí)證會計(jì)理論進(jìn)行的研究多限于某一時點(diǎn)上的對比。(4)規(guī)范研究和實(shí)證研究的關(guān)系

以上分析可得出這樣的結(jié)論:規(guī)范研究和實(shí)證研究并不是互相排斥而是互相補(bǔ)充的。

三、會計(jì)與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性

企業(yè)都將經(jīng)濟(jì)效益視為生命線,竭力從企業(yè)內(nèi)外部、特別是企業(yè)內(nèi)部,在經(jīng)營中通過諸如計(jì)劃、預(yù)測、調(diào)查、控制等方面尋找措施,提高經(jīng)濟(jì)效益。那么,會計(jì)作為兼容管理、控制、反映等職能的一種經(jīng)濟(jì)行為,與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系如何呢?這是近年來會計(jì)界和經(jīng)濟(jì)理論界一直在探討和思考的問題。

1.會計(jì)與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性的觀點(diǎn)。(1)認(rèn)為會計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益兩者是主體與客體的關(guān)系。(2)認(rèn)為會計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益兩者是目的與手段的關(guān)系。(3)認(rèn)為會計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益兩者是理論與實(shí)踐的關(guān)系。(4)認(rèn)為會計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益是一種“血緣”關(guān)系。

2.分析會計(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。(1)會計(jì)產(chǎn)生初期與經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在聯(lián)系。會計(jì)是生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。產(chǎn)生初期是生產(chǎn)管理職能的附帶部分,其表現(xiàn)形式是由管理者承擔(dān)著一種原始計(jì)量、記錄工作。(2)會計(jì)發(fā)展過程中與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。人們開始對原始計(jì)量記錄方法進(jìn)行變革,出現(xiàn)了單式簿記法。當(dāng)資本主義性質(zhì)的商品貨幣關(guān)系在12世紀(jì)末和13世紀(jì)初的意大利北方幾個城市開始萌芽的時候,便為復(fù)式簿記的產(chǎn)生和初步發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。復(fù)式簿記從它的萌發(fā)形態(tài)發(fā)展到初步完備的形態(tài),大致經(jīng)歷了三百年左右,正是意大利的商人、銀行家、資本家考慮所得與所費(fèi),講求經(jīng)濟(jì)效益的三百年。股份有限公司的經(jīng)營形式對會計(jì)提出了比過去更高的要求。于是,注冊會計(jì)師事業(yè)發(fā)展起來了。證―賬―表這個會計(jì)循環(huán)也就形成了,而這些又為會計(jì)學(xué)的完善打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。(3)現(xiàn)階段講求經(jīng)濟(jì)效益也離不開會計(jì)。首先,從現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)效益的衡量方面來看,它離不開會計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益這一經(jīng)濟(jì)范疇具有豐富的內(nèi)容,這就決定了在量的方面必須有多種多樣的表現(xiàn)形式同它相適應(yīng)。其次,會計(jì)可以能動地為講求經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。會計(jì)是以貨幣的形式反映和控制企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金及其運(yùn)動的,就可以直接為企業(yè)的經(jīng)營決策、為取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

會計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系密切,會計(jì)的產(chǎn)生是基于對經(jīng)濟(jì)效益的追求,會計(jì)的發(fā)展是講求和提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要,經(jīng)濟(jì)效益的衡量要借助于會計(jì),經(jīng)濟(jì)效益的最佳化需要會計(jì)為其服務(wù),這就是會計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益與生俱來的一種同生的“血緣”關(guān)系。無視這一關(guān)系,將不利于我們充分發(fā)揮會計(jì)工作的主觀能動性,以努力提高經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn):

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篇10

(一)研究目的Johnson等(1991)：在有合作者審查機(jī)制的背景下，探究專家和新手在檢查誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)信息方面的能力。Johnston等(1996)：探究雇傭員工和合作人員之間的互動是否影響決策過程，由合作者做出最終決策；探究職員積極或消極的態(tài)度是否影響合作者采用的審計(jì)程序；探究內(nèi)部信息及其結(jié)構(gòu)的影響可能產(chǎn)生的干擾。Tucker和Matsumura(1997)：檢測合作者審計(jì)和雇員合作者審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)出能力和獨(dú)立性的信息樣本的可靠性。Kraut和Davidson(1998)：檢測客戶風(fēng)險(xiǎn)因素與審計(jì)員經(jīng)濟(jì)激勵對雇員與合作審查者所提供的決策上的影響。Schneider等(2003)：檢測審計(jì)計(jì)劃對合作者客觀性的影響；提供關(guān)于審計(jì)過程本質(zhì)的描述性證據(jù)。Faver-Marchesi和Emby(2005)：檢查持續(xù)合作伙伴與新合作伙伴在審計(jì)判斷上的影響。Epps和Messier(2006a)：分析六大審計(jì)事務(wù)所與EQ審查有關(guān)的指導(dǎo)和審計(jì)實(shí)踐案例。Epps和Messier(2006b)：分析審查目的，詳細(xì)的業(yè)務(wù)支持和EQ審計(jì)員聘用合作者的表現(xiàn)。Leuhlfin8等(1995)：調(diào)整各種風(fēng)險(xiǎn)因素和同意合作者審計(jì)客戶的表現(xiàn)程度之間的關(guān)系。Jamal等(1995)：在同意合作者審計(jì)的背景下。調(diào)查審計(jì)員如何查出欺騙管理層所構(gòu)造的誤導(dǎo)財(cái)務(wù)信息使用者的框架。Matsumura和Tucker(1995)：檢查提高準(zhǔn)確性，由雇傭合作者做出的無偏見決策，以及雇傭合作者擁有的不完全信息和迫于壓力做出偏見的判斷。Tan(1995)：檢驗(yàn)審計(jì)決策過程如何受早期預(yù)期和審計(jì)需要及審計(jì)威脅預(yù)防效應(yīng)影響。Ayem和Kaplan(1998)：檢查客戶對風(fēng)險(xiǎn)審查合作者做出判斷的認(rèn)可與雇傭合作者做出的比較。Entwistle和Lindsay(2002)：探究合作者審查業(yè)務(wù)，以及會計(jì)靈活性與有關(guān)客戶偏好的會計(jì)選擇、判斷之間的聯(lián)系。Ayers和Kaplan(2003)：探究合約合作者對風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)合作者風(fēng)險(xiǎn)評估雇傭風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的偏見，其判斷的接受能力、判斷費(fèi)用和評價(jià)項(xiàng)目的數(shù)量。

(二)研究結(jié)果Johnson等(1991)：通過公司3個專家和2個新手在兩個案例中的合作進(jìn)行案例分析。Johnston等(1996)：通過4個CPA公司合作者充當(dāng)合作審查員進(jìn)行動態(tài)的案例分析。兩個獨(dú)立變量是，審計(jì)員吸收雇傭建議的解決方案，職員與審計(jì)員的關(guān)系是正面或負(fù)面；而非獨(dú)立變量是財(cái)務(wù)分析的表現(xiàn)和收入的確認(rèn)。Tucker和Matsumura(1997)：用實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)方法，通過152名大學(xué)生在一個涉及職員特殊交易的使用綜合法的案件中扮演雇員和合作者的角色進(jìn)行研究。Tucker和Matsumra(1997)：管理者和合作者假定為雇員和審查合作者做實(shí)驗(yàn)。參與者在含有或有負(fù)債的八個審計(jì)案例中出局一個保留意見和一個無保留意見。Schneider等(2003)：以36個會計(jì)師實(shí)務(wù)合作者扮演合作者為實(shí)驗(yàn)。非獨(dú)立變量是他們作為合作者可能會同意雇員團(tuán)隊(duì)的關(guān)于可以賬目備抵的結(jié)論。Faver-Marchesi和Emby(2005)：通過52個四大審計(jì)合作者在案件中作為合作審計(jì)員的角色，發(fā)現(xiàn)審計(jì)雇傭合作者的一些情形，購買的商譽(yù)沒有減值而數(shù)據(jù)顯示它可能減值。Epps和Messie(2006a)：來自六大事務(wù)所的EQ審計(jì)員做持續(xù)性檢測。Epps和Messier(2006b)：以123名有經(jīng)驗(yàn)的EQ審計(jì)員在參與審查一件描述聘用合作者的決定和行動的案件作為實(shí)驗(yàn)。參與者完成一份不受控制的反饋召回任務(wù)和用信譽(yù)工具去評價(jià)聘用合作者的工作。Leuhlfing等(1995)：從CPA事務(wù)所里涉及的公共公司中搜集數(shù)據(jù)。Jamal等(1995)：來自24個CPA事務(wù)所的口頭協(xié)議分析。他們的扮演者在存在結(jié)構(gòu)欺詐的案件中同意合作者審查員的角色。Matsumura和Tucker(1995)：做單一階段的分析模型，包括雇傭合作者和一個共同合作者，他們既選擇樣本規(guī)模又選擇一個標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告。Tan(1995)：引用兩個例子。例子包含了六大事務(wù)所執(zhí)行的財(cái)務(wù)可行性預(yù)測任務(wù)中的92個審計(jì)員受到的審計(jì)。Ayers和Kaplan(1998)：對六大審計(jì)事務(wù)所的216名審計(jì)合作者做調(diào)查，這些合作者扮演一個審計(jì)客戶認(rèn)同案件中風(fēng)險(xiǎn)審查合作者的角色。Entwistle和Lindsay(2002)：對來自八家加拿大公共會計(jì)事務(wù)所的55個審計(jì)合作者做實(shí)驗(yàn)。獨(dú)立變量是四個不同會計(jì)時間，共同合作審計(jì)的效率和報(bào)酬是否有廣泛的或本土化的定位。協(xié)變量是訴訟風(fēng)險(xiǎn)和客戶損失難題的可能性。相關(guān)變量是審計(jì)合作者可能允許客戶改進(jìn)會計(jì)處理方法的可能性。Ayers和Kaplan(2003)：以78個有經(jīng)驗(yàn)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)合作者為實(shí)驗(yàn)。半數(shù)人表示合約合作者雇傭風(fēng)險(xiǎn)評估與客戶數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)過度肯定，另外半數(shù)人表示評估結(jié)果與客戶數(shù)據(jù)一致。

(三)關(guān)鍵結(jié)論　Johnson等(1991)：兩名具有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和用模式解釋線索的人員能夠發(fā)現(xiàn)舞弊，其他人不能；專家能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況的錯誤，而新手不能。Johnston等(1996)：結(jié)構(gòu)在合作者的合作過程中影響著決策類型；當(dāng)接受現(xiàn)有方案的人會對少量的額外獨(dú)立方案發(fā)生干擾；當(dāng)員工和審計(jì)員之間的關(guān)系負(fù)面化后產(chǎn)生干擾的影響會變小。Tucker和Matsumra(1997)：報(bào)告偏見減少了，但沒有消除，增加了合作者審計(jì)和樣本信息的可用性。Kraut和Davidson(1998)：扮演審計(jì)員的參與者在給出審計(jì)意見時不會受到客戶重要性的影響，扮演審計(jì)員的合作者在給出審計(jì)意見時不會受到客戶行業(yè)重要性的影響，審計(jì)公司規(guī)模不會影響審查員做出有保留意見報(bào)告書的可能性。Schneider等(2003)：參與審計(jì)計(jì)劃的人比參加的人更可能接受雇傭團(tuán)隊(duì)的結(jié)論，合作者通常不參加審計(jì)計(jì)劃但審查審計(jì)計(jì)劃作為他們主要的安排，極少有客戶會面并極少否定雇傭團(tuán)隊(duì)的結(jié)論。Faver-Marchesi和Emby(2005)：持續(xù)合作伙伴比新合作伙伴作出購買商譽(yù)減值的可能性要小。Epps和Messierc2006a)：事務(wù)所的指導(dǎo)方針包含程序上的不同，在安排審計(jì)人員審計(jì)相應(yīng)的領(lǐng)域，EQ審計(jì)員在審計(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)援助和審計(jì)業(yè)務(wù)過程中與EQ審計(jì)員有關(guān)聯(lián)的參與。Epps和Messier(2006b)：EQ審查影響EQ審查員的聘用信息的召回目的或目標(biāo)。Leuhlfing等(1995)：同意合作者審計(jì)程度問題的審計(jì)事務(wù)所

之間存在顯著性區(qū)別，唯一的風(fēng)險(xiǎn)影響因素是客戶的行業(yè)，所有的控制變量都是顯著的。Jamal等(1995)：總共13個合作者使用單一的假設(shè)去解釋每個不一致和所有不能查出四個案件的規(guī)則和欺詐。使用兩個或更多假設(shè)的合作者解釋觀察中規(guī)則的不連續(xù)(不包括所有案件中的欺詐)。使用一個標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)的七個合作者解釋了所有不連續(xù)和規(guī)則及案件中的欺詐。Matsumura和Tucker(1995)：在共同合作者審計(jì)擁有獨(dú)立性的前提下，環(huán)境是確定的。且例子證明共同合作者的審計(jì)能夠引起雇傭合作者報(bào)告具有更客觀和樣本的選擇。Tan(1995)：有關(guān)聯(lián)的審計(jì)員要花費(fèi)更多的注意力。潛在審計(jì)的警惕性提高了被審計(jì)人員的警覺性，減少了審計(jì)關(guān)聯(lián)的持續(xù)性影響。Ayers和Kaplan(1998)：由風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)合作者做出的客戶認(rèn)同的判斷比那些雇傭合作者做出的判斷更保守，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)合作的評估比客戶財(cái)務(wù)狀況的評估更保守，比雇傭合作者有更多的公共會計(jì)經(jīng)驗(yàn)。Entwistle和Lindsay(2002)：風(fēng)險(xiǎn)審查合作者意識到接受過多風(fēng)險(xiǎn)客戶的嚴(yán)重后果，合作者的判斷更多的受客戶偏好影響。Ayers和Kaplan(2003)：風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)合作者不受合約合作者的有關(guān)有偏見的雇傭風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。

二、PCAOB議題內(nèi)容

(一)EQ審計(jì)目的與保險(xiǎn)水平　在實(shí)驗(yàn)性文章中，Epps和Messier(2006b)檢測了不同的EQ審計(jì)目的或目標(biāo)是否能夠改善效率，他們的結(jié)論表明，有發(fā)展目標(biāo)的審計(jì)員比有既定目標(biāo)的審計(jì)員反饋更多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。Epps和Messier(2006b)發(fā)現(xiàn)，EQ發(fā)展的目標(biāo)可能導(dǎo)致更多審計(jì)問題的徹底評估，并建議PCAOB的關(guān)注涉及到EQ審計(jì)員是否提供相反或正面的肯定。提供正面保證的要求比自然的發(fā)展更有價(jià)值，因?yàn)镋Q審計(jì)者需要特定水平的審計(jì)行為來積極表明“雇傭行為與PCAOB的標(biāo)準(zhǔn)相符，并且雇傭報(bào)告中的觀點(diǎn)或其他結(jié)論與環(huán)境相適應(yīng)”。該文獻(xiàn)的綜述表明一個發(fā)展的綜述與一個有價(jià)值的綜述結(jié)合起來很可能標(biāo)明更多的審計(jì)議題，因?yàn)镋Q審計(jì)者將不僅關(guān)注近期雇傭的質(zhì)量，也關(guān)注未來雇傭?qū)徲?jì)的提高。

(二)EQ審計(jì)者的勝任性、獨(dú)立性及客觀性　SECPS的要求表明，EQ審計(jì)者應(yīng)擁有“充分的專業(yè)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)”來實(shí)施審查。SECPS于1999年做了更改，增加了EQ審計(jì)者必須掌握客戶行業(yè)的知識和有關(guān)SEC規(guī)則的能力。許多研究驗(yàn)證了有關(guān)EQ審計(jì)者獨(dú)立性或客觀性的議題。EQ審計(jì)者與客戶的密切關(guān)系似乎負(fù)面影響了其客觀性。Favere-Marchesi和Emby的結(jié)論也與Tan(1995)的發(fā)現(xiàn)一致，與客戶有密切聯(lián)系的審計(jì)員比與客戶無密切聯(lián)系的EQ審計(jì)員更趨于認(rèn)可而非否定。Kraut和Davidson(1998)檢驗(yàn)是否客戶的重要度或客戶行業(yè)的重要度影響EQ審計(jì)員的判斷。他們的發(fā)現(xiàn)表明客戶的費(fèi)用大小和客戶行業(yè)的費(fèi)用大小均不影響EQ審計(jì)員在審計(jì)意見上的決定。這就表明EQ審計(jì)員的客觀性不會因其客戶或客戶行業(yè)的重要性而有所偏頗。