稅務一體化監督建議模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇稅務一體化監督建議，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

（一）醫院內控的整體環境較為薄弱，相關管理者在認識上存在著不足

過去，我國的經濟體制一直以計劃經濟為主，很大一部分醫院仍然是采取經驗型管理模式進行管理，已經習慣了行政指揮，輕視內部控制的工作，而且重視醫療技術、醫療團隊建設，忽視財務管理建設的問題較為普遍。部分醫院即使建立起內控制度，也缺乏一定的執行力，甚至有些內控制度根本就是虛設，而造成這一現象的主要原因就是管理者在認識上存在不足，以及人員素質存在缺陷等。

（二）內部控制的成本較高，使內部控制工作受到制約

醫院的內部控制制度要想切實有效地實行，就必須要有嚴密的、合理的控制程序作為保障，但是每一個程序在執行的過程中都需要支付一定量的執行成本。第一，內部控制系統在建立的過程中，需要設置關鍵控制點，用來保證運行的效果，從而更好的達到控制的目的。但是，醫院領導者一般不希望在這些方面增加過多的財力與物力，這就使得內部控制在發展中受到一定的制約。

第二，職能部門的工作者為了追求個人的利益，不堅持相關原則，使得內部控制的關鍵點無法得到切實有效的執行。

（三）醫院內部在會計控制方面缺乏健全性

現階段，我國部分醫院已經逐漸建立起內控制度，但是缺乏健全性，這使得相關部門的執行人在執行的過程中無章可循。除此之外，還有部分醫院沒有根據自身的實際情況對內部的會計制度進行完善與創新，使得內部控制缺少時效性，沒有將會計控制的作用發揮出來。

（四）醫療體制改革存在一定問題

1、醫療保障的覆蓋范圍逐漸縮小

據不完全統計，我國城市職工享有醫保的人口比例僅為30.2%、公費醫療僅為4.0%、商業醫保為5.6%、勞動醫保為4.6%，而沒有醫保的占到了44.8%；我國的農村參與合作醫保的人口比例為9.5%、社會醫保3.1%、商業醫保8.3%，未參加醫保的占79.1%。由此就可以看出，我國真正享受醫保的人是極少數的，醫療保障的范圍在逐漸縮小。

2、醫療本身的公平性下降

目前，我國的醫保制度存在著發展不平衡的現象。城鄉地區、社會階層之間受到醫療保障服務的差距逐漸拉大。當醫療體制進行改革之后，我國城鎮中的弱勢群體逐的脫離了基本的醫療保障，一些承擔力有限的群體恰恰要自己去承擔醫療費用。加上貧富差距的不斷拉大，使得我國醫療服務的公平性逐漸下降。

（五）藥品銷售時存在著一定的問題

藥品在銷售的過程中，為了能夠減少中間環節，降低虛高的藥品價格，我國藥品零差價的相關制度相繼出臺。但是，隨之而來的卻是問題不斷，當衛生院被要求零加價的售賣藥品時，為了能夠激勵衛生院采購中標的藥品，各大藥企都決定以返點和回扣的手段作為營銷策略。零差價制度是一種較為嚴格的加價率政策，它存在的弊端是：藥價只要越高就會越受各個醫療機構的青睞。這樣的話，雖然衛生院無法加價賺錢，但是它可以通過返點與回扣的手段以謀私利。除此之外，醫院的醫生會受到利益上的損失，醫生減少了灰色收入，但是一些醫院的院長或者是領導可以通過購藥賺取更大的返點。久而久之就會使得醫院的醫生缺乏工作的積極性，甚至選擇跳槽，影響了醫院的正常發展。

二、強化醫院內控制度，提高財務管理水平的主要措施

（一）提高認識，合理改善內控制度環境

醫院的相關領導以及員工應當通過學習與培訓，提高內部控制意識，因為只有管理者自身能夠提高認識，意識到控制責任，才有可能真正地建立起內部控制制度，讓內部控制發揮出應有的作用。領導應當改變傳統的“家長型”管理模式，給內部控制制度的建立提供一個寬松的環境。除此之外，領導者還應該根據醫院發展的特點，合理地改善醫院內控的環境，完善法人結構，并且要對醫院的未來走勢與發展前景有所把握，據此明確醫院內部各個機構的相關職責。

（二）遵循相互分離、定期轉換的原則

內部控制制度的關鍵在于不相容的職務要保證相互分離，例如：銀行在印鑒的管理上、從事出納工作的人員的相關責任、采購工作的相關職責等，這些都需要有明確的制度對其進行規定與約束，保證相互分離與相互制約。另外還要讓每一項業務都能納入到授權管理的范圍之內，讓各個管理層之間的權責更加明確，合理的建立與完善相關的財務管理崗位責任制。

（三）構筑嚴密、科學的內部控制體系

第一，建立嚴密的監控防線，貫徹以防為主的思想。醫院在進行經濟活動的過程中，應當建立起明確的業務處理權限，以及相應的責任體系，保證每一項業務在處理時都能有相關的責任人對其負責。

第二，醫院在建立內部控制體系的時候，要建立起以堵為主的檢查防線，保證會計部門在進行會計核算的過程中，對每一崗位、每一項業務都能進行周期性的檢查與核查，并且要將檢查的工作納入到程序化與標準化的管理范疇之內。

第三，除此之外，醫院還要建立起以查為主的監督防線，完善現有的稽查部門、設計部門以及紀檢監察部門等，并要在此基礎上，利用落實舉報、離任審計、審查監督會計報表等手段，對醫院的會計部門進行內部控制與管理。

（四）建立起貨幣資金管理制度

要想提高醫院的財務管理水平，最主要的核心就在于貨幣資金，醫院對于貨幣資金一定要采取“統一領導、統一管理”的原則，保證貨幣資金在使用上的合理性。醫院應當加強對銀行賬戶的管理，按照相關的規定進行賬戶的開立，防止多頭開戶現象的出現。設定專人定期對銀行的存款進行審核，同時要嚴格的進行余額調節表的編制工作。除此之外，還要加強票據的管理，特別是空白支票，要根據相關的規定程序，嚴格按照相應的標準辦理資金支付等業務。

（五）創新思維，找尋體制改革的新思路、新渠道

1、增加政府投資，擴大醫保覆蓋面

政府承擔著社會公共衛生、維護居民健康權益等責任，這就需要政府要在經濟與政治上對醫院進行支持。因此，政府應當增強對醫療企業的投資，擴大醫保范圍，保證城鎮所有的就業人員都能享受醫保政策，還要在農村推廣新型的合作醫療制度，爭取解決看病難、看病貴的問題。

2、對醫療機構進行分類管理

一般對現有的醫療機構可以按照公共性與準公共性，以及以理性這三種標準進行劃分。公共性的醫療機構，例如疾病防治中心，這部分醫療機構可由政府直接管理；準公共性醫療機構，這一類機構不能完全是由政府進行投資，更不能完全的進行市場化運作，應當在社會上招募社會投資，一般由國有投資為主，從而讓此類醫療機構能夠運轉起來；營利性醫療機構，這類機構主要以民辦為主，由私人或者是國外資本對其進行投資，并且要從中獲取相應的利潤回報。

3、實行醫藥分家的制度

篇2

一、發達國家納稅服務的發展歷程

自20世紀以來，西方發達國家興起了一場“新公共管理”運動，隨之陸續出現了從強勢行政到公共管理、從行政管理到行政服務等新的管理理念。在管制行政下，政府及行政人員以管理者的面目出現，它的職能是以管理為特征的。隨著世界各國科學技術的進步，市場經濟高度發展，出現了對政府行政職能新的需求，政府擔負起促進公共利益、增進社會福利、提高人民物質和精神生活質量的責任，因此，行政不再僅僅是國家實現法律與行政事項目標的手段，更主要的是應發揮積極服務的職能。于是，德國行政法學者厄斯特·福斯多夫提出了“服務行政”的理念。服務行政是指以服務為特征，以全社會人民為服務的對象，政府應平等地提供良好的服務。由于稅務部門是組織國家財政收入的政府職能部門，其服務的理念也應隨之不斷地發展與深化。美國于20世紀50年代最先提出了“服務納稅人”的理念，其是指征稅主體通過各種途徑、采取各種方式為納稅人服務。這一理念充分體現了對納稅人權利的尊重，也符合了現代服務行政管理的要求，因此，很快輻射到了北美、拉美、歐洲、東亞、東南亞和澳洲的許多國家和地區，并成為了一種國際潮流。

二、國際納稅服務體系的先進經驗與借鑒

(一)政府立法保障納稅人的合法權利

西方國家注重對納稅人權利的尊重和保障，以法律的形式賦予了納稅人與義務相對等的權利。以美國和澳大利亞兩國為例，1996年6月30日，美國簽署通過了新的《納稅人權利法案》，新法案對納稅人享有的十項重要權利以及在程序方面應享有的權利做出了明確的規定。該法案有效地保證了美國聯邦稅務局能夠在納稅人負擔最小的基礎上，公平高效地執行稅法，現已成為美國納稅人保護自身權利的重要法律依據。1997年7月，澳大利亞開始實施《納稅人》(taxpayers’chatter)，該是由聯邦議會委員會提議，聯邦稅務局通過對其工作人員、社會公眾、工商界人士、稅務執業者和其他政府機構廣泛咨詢后完成的。此對征納雙方的權利和義務做了明確的規定，并為稅務機關開展規范的納稅服務提供了重要的法律依據。

(二)以“為納稅人服務”為治稅宗旨

美國國內收入署(irs)把“為納稅人提供最高質量的服務”作為一項“使命宣言”，出臺了很多行之有效的措施，有效的保證了納稅服務質量。例如:國家稅務系統每年將稅務經費的10%至15%用于為納稅人服務；在全國開通免費的服務熱線用于稅收咨詢；建立全國統一的聯邦稅務局網站，方便納稅人查詢下載相關信息、表格、出版物。

澳大利亞的稅務部門將納稅人稱作“customer”，其出發點是要深入樹立顧客的理念，全心全意為納稅人服務。澳大利亞聯邦和州都設有稅務咨詢中心，直接為納稅人查詢、解答一般的納稅事宜，同時，還設有翻譯，方便使用不同語言的納稅人。稅務部門認為，為納稅人提供高質量的咨詢服務，是提高納稅人對稅法遵從的基本要求。澳大利亞政府在納稅服務內容、手段和時限上，都確立了嚴格的標準和要求。

(三)稅收征管過程運用網絡信息技術

信息技術網絡在新加坡稅務局中發揮了舉足輕重的作用，整個稅收過程和行政管理都離不開有效的管理信息系統。新加坡國內稅務局共設立了四個信息科技系統，分別為：國內稅收綜合系統、電子申報系統、機構服務系統和辦公自動化系統。這四個系統之間存在著緊密的內在聯系，一體化程度較高，數據信息高度共享。它們首先對稅收征管業務流程進行重組，進而，對原有機構設置進行調整，增設數據處理中心和服務中心，主要負責稅務登記、納稅申報、退稅申請、數據圖像掃描錄人以及信函咨詢的回復等納稅服務工作。

美國聯邦稅務局建立了稅務系統現代化工程、稅收和工薪簡明報告系統、稅收電子支付系統等項目，使稅款的申報與繳納更加及時與便捷，大量的人工工作實現了自動化。另外，納稅服務分析系統充分利用了計算機信息技術，將納稅人所咨詢的問題進行收集、歸類、總結和分析，以支持稅務部門可以根據納稅人需求變化及時采取相應的服務決策。

(四)多樣化的納稅服務考核評價機制

美國建立了對納稅服務的效果進行嚴格監督的考評機制。除了稅務部門內部加強監督外，還建立了強大的外部監督考核機制，直接讓納稅人和社會公眾對稅務部門的納稅服務質量打分，并將納稅人的評議結果作為稅務人員工作考核的重要依據。又如英國，建立了結果導向的個人績效評估體系，明確職責規范和工作標準，把目標完成與薪酬緊密聯系起來，以調動稅務人員的工作熱情。

如加拿大，建立了一系列的工作評價機制，主要包括客戶服務時限、網絡服務工作標準、網絡信息安全標準和納稅人評議制度等。在每年年終的時候，都要對考評情況進行總結匯報，并據此提出下一年度要達到納稅人滿意度的各項指標參數。

(五)發揮中介機構和社會力量的作用

近年來，西方發達國家充分利用了中介機構和社會力量的作用，爭相建立多元化的納稅服務體系。例如，英國一直開展“稅收志愿者行動”，并于1998年初，成立了低收入者稅制改革委員會(litrg)，這是以幫助社會弱勢群體為目的的組織。會員們以電話回復、上門辦理形式為老年納稅人辦理稅務手續；同時，此委員會為無力承擔稅務咨詢費的低收入群體發放辦稅指南并提供免費的稅務咨詢，為低收入者爭取應享有的稅收優惠項目。

美國聯邦稅務局設立了稅務顧問部門，主要負責稅收遵從、審計支持、稅收籌劃、稅務分析和提供投資建議等工作，該部門的工作人員需在獲得注冊會計師、注冊人和律師的相關資格后，才能為納稅人提供所需的服務。該部門的設立有效地降低了納稅人由于不熟悉稅法或計算失誤而少繳或多繳稅款的風險。除此之外，美國也設立了由政府資助的稅收志愿者組織，如助老稅收咨詢委員會，旨在為無力承擔稅務咨詢費的低收入者或老年人免費提供稅收咨詢的，普遍受到各國納稅人的歡迎。

三、對納稅服務國際經驗的借鑒

由于我國關于納稅服務的研究起步相對較晚，納稅服務的實踐現仍處于比較低的層次和階段。與國際上先進的納稅服務的管理經驗與實踐成果相比，有很大的差距。因此，在現階段，借鑒西方發達國家納稅服務的先進經驗，對于提高我國納稅服務水平至關重要。

(一)樹立納稅服務理念

在現階段，我國稅務部門應加快角色的轉變，樹立正確的納稅服務觀。首先，在實際稅務工作中，要深入樹立“為納稅人服務”的思想理念，使稅務管理逐漸從監管性質向以納稅人需求為導向的服務性質轉變，納稅人從被監管對象向顧客轉變，內部管理從行政管理向企業化管理轉變。其次，稅務部門應著眼與社會整體效益，努力降低稅收成本，提高稅收遵從度。

(二)完善納稅服務的法律體系

完善的納稅服務法律制度是優化納稅服務工作的重要前提。因此，現階段，我國應努力著手研究納稅人權利保護法律體系，應在相關法律中明確納稅人的主要權利、稅收征納雙方矛盾的處理原則與方法等內容，積極推進立法進程。同時，也要增強納稅人保護自身合法權利的意識，逐步提高納稅人的維權意識和維權能力。

(三)充分重視網絡信息技術的應用

在稅收征管工作中充分運用信息化手段，可以有效的優化辦稅程序，提高辦稅效率，其為納稅服務的高效進行提供了技術保障。我國應充分借鑒國際的先進經驗，要在稅收征管過程中進行科學的信息化建設，建立各級稅務部門行政管理、稅收業務、決策支持、外部信息等一體化信息系統，形成標準一體化、網絡一體化、硬件一體化和應用一體化的信息體系。

(四)建立納稅服務考核評價機制

國際納稅服務的實踐經驗充分證明了完善的考核評價機制可對服務的工作質量進行有效的監管。因此，我國應借鑒發達國家納稅服務質量管理的先進經驗，建立納稅服務責任制，規范對納稅服務的監督考核。各級稅務機關應通過問卷調查、抽樣調查、納稅人投訴、信息系統跟蹤統計等方式收集納稅人滿意度的資料數據，并將結果與納稅服務部門的工作考核和工作人員的薪酬與晉升掛鉤。

雖然學習國際發達國家在治稅理念、組織機構的重組、稅收征管的高效程序、稅務文化等方面的先進經驗對于我國現階段構建納稅服務體系至關重要，但是，我國稅務機關不應盲目追從，應在充分結合我國實際國情的基礎上加以借鑒與應用。

[參　考　文　獻]

篇3

隨著世界各國科學技術的進步，市場經濟高度發展，出現了對政府行政職能新的需求，政府擔負起促進公共利益、增進社會福利、提高人民物質和精神生活質量的責任，因此，行政不再僅僅是國家實現法律與行政事項目標的手段，更主要的是應發揮積極服務的職能。于是，德國行政法學者厄斯特?福斯多夫提出了“服務行政”的理念。服務行政是指以服務為特征，以全社會人民為服務的對象，政府應平等地提供良好的服務。由于稅務部門是組織國家財政收入的政府職能部門，其服務的理念也應隨之不斷地發展與深化。美國于20世紀50年代最先提出了“服務納稅人”的理念，其是指征稅主體通過各種途徑、采取各種方式為納稅人服務。這一理念充分體現了對納稅人權利的尊重，也符合了現代服務行政管理的要求，因此，很快輻射到了北美、拉美、歐洲、東亞、東南亞和澳洲的許多國家和地區，并成為了一種國際潮流。

二、國際納稅服務體系的先進經驗與借鑒

(一)政府立法保障納稅人的合法權利

西方國家注重對納稅人權利的尊重和保障，以法律的形式賦予了納稅人與義務相對等的權利。以美國和澳大利亞兩國為例，1996年6月30日，美國簽署通過了新的《納稅人權利法案》，新法案對納稅人享有的十項重要權利以及在程序方面應享有的權利做出了明確的規定。該法案有效地保證了美國聯邦稅務局能夠在納稅人負擔最小的基礎上，公平高效地執行稅法，現已成為美國納稅人保護自身權利的重要法律依據。1997年7月，澳大利亞開始實施《納稅人》(Taxpayers’Chatter)，該是由聯邦議會委員會提議，聯邦稅務局通過對其工作人員、社會公眾、工商界人士、稅務執業者和其他政府機構廣泛咨詢后完成的。此對征納雙方的權利和義務做了明確的規定，并為稅務機關開展規范的納稅服務提供了重要的法律依據。

(二)以“為納稅人服務”為治稅宗旨

美國國內收入署(IRS)把“為納稅人提供最高質量的服務”作為一項“使命宣言”，出臺了很多行之有效的措施，有效的保證了納稅服務質量。例如:國家稅務系統每年將稅務經費的10%至15%用于為納稅人服務；在全國開通免費的服務熱線用于稅收咨詢；建立全國統一的聯邦稅務局網站，方便納稅人查詢下載相關信息、表格、出版物。

澳大利亞的稅務部門將納稅人稱作“Customer”，其出發點是要深入樹立顧客的理念，全心全意為納稅人服務。澳大利亞聯邦和州都設有稅務咨詢中心，直接為納稅人查詢、解答一般的納稅事宜，同時，還設有翻譯，方便使用不同語言的納稅人。稅務部門認為，為納稅人提供高質量的咨詢服務，是提高納稅人對稅法遵從的基本要求。澳大利亞政府在納稅服務內容、手段和時限上，都確立了嚴格的標準和要求。

(三)稅收征管過程運用網絡信息技術

信息技術網絡在新加坡稅務局中發揮了舉足輕重的作用，整個稅收過程和行政管理都離不開有效的管理信息系統。新加坡國內稅務局共設立了四個信息科技系統，分別為：國內稅收綜合系統、電子申報系統、機構服務系統和辦公自動化系統。這四個系統之間存在著緊密的內在聯系，一體化程度較高，數據信息高度共享。它們首先對稅收征管業務流程進行重組，進而，對原有機構設置進行調整，增設數據處理中心和服務中心，主要負責稅務登記、納稅申報、退稅申請、數據圖像掃描錄人以及信函咨詢的回復等納稅服務工作。

美國聯邦稅務局建立了稅務系統現代化工程、稅收和工薪簡明報告系統、稅收電子支付系統等項目，使稅款的申報與繳納更加及時與便捷，大量的人工工作實現了自動化。另外，納稅服務分析系統充分利用了計算機信息技術，將納稅人所咨詢的問題進行收集、歸類、總結和分析，以支持稅務部門可以根據納稅人需求變化及時采取相應的服務決策。

(四)多樣化的納稅服務考核評價機制

美國建立了對納稅服務的效果進行嚴格監督的考評機制。除了稅務部門內部加強監督外，還建立了強大的外部監督考核機制，直接讓納稅人和社會公眾對稅務部門的納稅服務質量打分，并將納稅人的評議結果作為稅務人員工作考核的重要依據。又如英國，建立了結果導向的個人績效評估體系，明確職責規范和工作標準，把目標完成與薪酬緊密聯系起來，以調動稅務人員的工作熱情。

如加拿大，建立了一系列的工作評價機制，主要包括客戶服務時限、網絡服務工作標準、網絡信息安全標準和納稅人評議制度等。在每年年終的時候，都要對考評情況進行總結匯報，并據此提出下一年度要達到納稅人滿意度的各項指標參數。

(五)發揮中介機構和社會力量的作用

近年來，西方發達國家充分利用了中介機構和社會力量的作用，爭相建立多元化的納稅服務體系。例如，英國一直開展“稅收志愿者行動”，并于1998年初，成立了低收入者稅制改革委員會(LITRG)，這是以幫助社會弱勢群體為目的的組織。會員們以電話回復、上門辦理形式為老年納稅人辦理稅務手續；同時，此委員會為無力承擔稅務咨詢費的低收入群體發放辦稅指南并提供免費的稅務咨詢，為低收入者爭取應享有的稅收優惠項目。

美國聯邦稅務局設立了稅務顧問部門，主要負責稅收遵從、審計支持、稅收籌劃、稅務分析和提供投資建議等工作，該部門的工作人員需在獲得注冊會計師、注冊人和律師的相關資格后，才能為納稅人提供所需的服務。該部門的設立有效地降低了納稅人由于不熟悉稅法或計算失誤而少繳或多繳稅款的風險。除此之外，美國也設立了由政府資助的稅收志愿者組織，如助老稅收咨詢委員會，旨在為無力承擔稅務咨詢費的低收入者或老年人免費提供稅收咨詢的，普遍受到各國納稅人的歡迎。

三、對納稅服務國際經驗的借鑒

由于我國關于納稅服務的研究起步相對較晚，納稅服務的實踐現仍處于比較低的層次和階段。與國際上先進的納稅服務的管理經驗與實踐成果相比，有很大的差距。因此，在現階段，借鑒西方發達國家納稅服務的先進經驗，對于提高我國納稅服務水平至關重要。

(一)樹立納稅服務理念

在現階段，我國稅務部門應加快角色的轉變，樹立正確的納稅服務觀。首先，在實際稅務工作中，要深入樹立“為納稅人服務”的思想理念，使稅務管理逐漸從監管性質向以納稅人需求為導向的服務性質轉變，納稅人從被監管對象向顧客轉變，內部管理從行政管理向企業化管理轉變。其次，稅務部門應著眼與社會整體效益，努力降低稅收成本，提高稅收遵從度。

(二)完善納稅服務的法律體系

完善的納稅服務法律制度是優化納稅服務工作的重要前提。因此，現階段，我國應努力著手研究納稅人權利保護法律體系，應在相關法律中明確納稅人的主要權利、稅收征納雙方矛盾的處理原則與方法等內容，積極推進立法進程。同時，也要增強納稅人保護自身合法權利的意識，逐步提高納稅人的維權意識和維權能力。

(三)充分重視網絡信息技術的應用

在稅收征管工作中充分運用信息化手段，可以有效的優化辦稅程序，提高辦稅效率，其為納稅服務的高效進行提供了技術保障。我國應充分借鑒國際的先進經驗，要在稅收征管過程中進行科學的信息化建設，建立各級稅務部門行政管理、稅收業務、決策支持、外部信息等一體化信息系統，形成標準一體化、網絡一體化、硬件一體化和應用一體化的信息體系。

篇4

摘 要：當前，隨著稅收征管精細化、規范化、科學化管理的不斷推進，退稅評估日益成為稅務機關加強出口退稅管理的重要措施，其地位在整個稅收業務工作中日益凸顯。但目前退稅評估大多獨立于“一戶式”納稅評估之外，無論從資源整合上還是評估效能上都存在一定的問題。本文就征、退稅納稅評估的現狀和問題進行分析，提出了整合征、退環節納稅評估，完善“一戶式”納稅評估指標體系的工作建議。

關鍵詞 ：退稅評估；征管漏洞；出口退稅；“一戶式”納稅；評估體系

中圖分類號：F222 文獻標識碼：A doi：10．3969／j．issn．1665－2272．2015．06．009

1 整合征、退納稅評估，完善“一戶式”納稅評估的意義

1．1 相關概念闡述

納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。退稅評估是指稅務機關按照《國家稅務總局納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發〔2005〕43號）文件要求，對出口企業一定時期內的出口貨物退（免）稅情況進行系統的分析、評價，并據此作出定性、定量判斷和采取進一步管理措施的行為。“一戶式”納稅評估，是依托于現有的計算機網絡信息，集征、退、查于一體，將多個應用系統所產生的涉稅信息集中整合，按納稅人各項基礎性信息進行個案分析、綜合評述、個性化處理，通過網上實現面向任何一個納稅人涉稅信息的采集、加工、分析、查詢、處理并自動生成綜合評價報告和等級評定結果。

1．2 完善“一戶式”納稅評估的意義

退稅評估應該是按照“納稅評估”辦法的要求，對出口企業一定時期內的出口貨物退（免）稅情況進行系統的分析和評價。退稅評估是納稅評估的一個重要組成部分，我們有必要將退稅評估融入到“一戶式”納稅評估體系之中，完善“一戶式”納稅評估體系。科學完善的“一戶式”納稅評估，其核心是將征管系統、增值稅管理信息系統和出口退稅系統等數據系統進行整合，將分散在各個不同系統、不同業務模塊中的查詢功能按照“一戶式”的要求進行整理、篩選、歸并，實現對納稅人信息“一戶式”查詢、管理和存儲。評估人員通過對這部分數據的分析，對納稅人稅收發展的趨勢進行科學的預測，對納稅遵從狀況給予科學合理、公開公正的評估和判定，對納稅人履行納稅義務的全過程進行實時、有效、科學、嚴密的控管。完善后的“一戶式”納稅評估在強化稅源管理，提高稅收征管效率和嚴防出口騙稅等方面具有重要意義。

2 征、退稅納稅評估的現狀與問題

近年來，稅務部門推行在專業評估、分析、監控、管理的基礎上，實現對出口貨物的征退稅一體化綜合管理工作。為更加符合增值稅鏈條管理的要求，也為實現征、退稅部門統籌共管出口貨物退（免）稅業務，嘗試完善“一戶式”納稅評估工作，將退稅評估有效地融入過往的“一戶式”納稅評估體系中，為加強征退銜接和推進征退查一體化發揮了跨越式的作用。但在實踐中，目前“一戶式”納稅評估工作仍然存在以下幾個方面的問題。

2．1 納稅評估人員對“一戶式”納稅評估的認識不足，“一戶式”評估體系不完善

當前，一些納稅評估人員雖然開展了納稅評估工作很多年，但仍對“一戶式”納稅評估缺乏準確的理解。納稅評估人員對“一戶式”納稅評估的內涵理解不足，對如何建立科學的納稅評估體系概念模糊，很多人將退稅評估與納稅評估看成是兩個并列的概念，未能認識到退稅評估是納稅評估的重要組成部分，完善的納稅評估體系中必須有效地融入退稅評估。納稅評估人員對“一戶式”納稅評估的作用和價值認知不足，部分評估人員往往認為“一戶式”納稅評估僅僅是一件案頭的稅務審計工作，只是簡單地核對企業提交的相關材料，而不能予以認真的分析，并通過邏輯上的兌契關系發現相關疑點。同時，退稅評估人員由于身兼出口企業的日常管理或審核工作，往往以工作量大不能抽身為由而不進行實地核查，未能獲取第一手的信息，致使納稅評估工作雖然名義上已經開展，但實際中發現問題有限，不能達到預期的效果。

其次，“一戶式”納稅評估體系不完善，缺乏相應的執行標準。目前，由于缺乏相應的法律依據，缺少科學、規范的工作指引，納稅評估工作常常無章可循，變得比較隨意，在增加了評估難度的同時，也讓評估人員對退稅評估工作產生了畏難情緒。

2．2 退稅部門開展的退稅評估未能有效地融入“一戶式”納稅評估工作之中

在納稅評估過程中，征稅和退稅部門同樣各自為政，分別從自己的專業立場對出口企業開展評估業務，而不能借助對方的力量，通盤考慮問題，造成了人力資源的巨大浪費，也影響了評估的質量，大大降低了稅務機關對出口退稅管理工作的質效。因此要完善“一戶式”納稅評估工作，退稅評估的拳頭必須和征稅評估的拳頭綁定在一起，形成合力。

2．3 納稅評估人員專業化不足且分散在征、退部門之中，缺乏全面掌握征、退稅業務復合型評估人才

納稅評估是一項專業性非常強的工作，只有具有豐富經驗和嫻熟業務的稅務人員才能勝任。而目前由于稅務機關人力資源緊張與高速增長的業戶數量形成巨大的矛盾，評估人員往往需要兼任稅源管理和退稅審核工作。同時大多數評估人員稅收業務知識掌握不全面，征稅部門納稅評估人員缺乏對出口政策的學習，對出口退免稅業務有畏懼心理，其納稅評估往往不能從征退一體化的角度來考慮；退稅部門納稅評估人員長期從事退稅業務，對相應征管業務的了解也極其欠缺，無法從林林總總的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，從而發現疑點挖掘出深層次的問題，所以十分迫切需要加強稅務機關的人力資源配置，尤其是加大對“一戶式”納稅評估人才的培養，建設精通征退稅業務的“納稅評估人才庫”。

3 整合退稅評估到“一戶式”納稅評估的建議

出口退稅評估是一種典型的風險管理方法，要運用信息化的、科學的分析方法，來比較、分析、論證、測算及評估出口企業各種信息資料的真實性、準確性和合法性，從而實現對出口企業的精細化管理，預防出口騙稅案件的發生。因此，把出口退稅評估整合到“一戶式”納稅評估當中，進一步強化稅源管理，提高稅收征管效率和完善出口退稅管理工作，具有十分重要的作用和意義。在整合的過程中，筆者建議應該遵循“兩個體系、兩個整合、兩個建庫”的工作思路。

3．1 形成和規范“信息收集體系、分級預警體系”兩個體系

（1）信息收集體系。評估綜合管理人員在已確定的評估項目基礎上，借助“一戶式”稅收管理信息系統，對個案納稅人通過監控指標進行具體分析預測，去偽存真，篩選判別，對有疑點問題的，確定為評估對象。建立信息收集體系，有利于及時了解出口貨物（特別是異地收購貨物）出口額增長過快、價格變動較大、貨物國內流向異常、新增出口貨物金額較大、出口貨物中以“四小票”為主要原材料加工的產品等情況，深入分析、評估，從宏觀上把握本地區出口退（免）稅的發展態勢。

（2）分級評估預警體系。運行模式為：一是根據預警系統信息，確保完成預警信息調查核實工作；二是以制度形式確定評估對象，增強評估工作的針對性。如：對應退（免）稅出口額變動連續兩次預警、生產企業免抵退比例異常預警等項目，必須作為評估對象，通過評估程序對企業進行退（免）稅評估；三是根據預警企業評估情況，確定重點評估行業，并以重點行業評估為突破口，發現出口退（免）稅管理中存在的漏洞，提出針對性解決措施，從而提高出口退稅管理水平。

3．2 將退稅評估的指標和方法融入到“一戶式”納稅評估中，使兩者加以整合

（1）流程的整合。通過把退稅評估融入到“一戶式”納稅評估之中，將退稅評估和征稅評估管理辦法整合為“一戶式納稅評估管理辦法”，實現對出口企業納稅評估的一體化管理。首先要完善“一戶式”納稅評估體系中相關崗位設置，建議稅務機關設置納稅評估分析崗、評估處理崗和評估復核崗，有條件的還可以設置退稅評估機構。在確定崗位人員職責時，規定相關崗位人員不得兼職。加設評估復核崗位，對結論需要整改及相關指標異常的設置復核時間，定期跟進，對評估結論需要整改或存在待跟進問題的被評估企業作暫緩退稅或移送稽查處理。這樣做，一是保證退稅評估工作的效率和質量；二是符合相互制約、相互監督的執法機制。

（2）信息的整合。稅務機關內部應建立科學完善的信息共享體系。稅務機關通過現有的CTAIS平臺或設置“一戶式”納稅評估信息平臺相應信息，方便評估人員及時、便捷地獲取。評估人員通過全面的分析平臺中出口企業的征、退環節的各項數據，發現疑點環節，做出相應的評估方案。在評估過程中，評估人員到出口企業生產經營場所了解情況，查看賬冊憑證，認真記錄調查核實情況；然后針對每戶評估企業制訂完整的工作底稿，主要有企業基本情況表、評估指標分析表、評估報告等。再將評估結論反饋到“一戶式”納稅評估信息平臺中，分享評估結果，方便征、退稅管理部門了解出口企業的最新動態。

3．3 建立有效的資源庫，夯實“一戶式”納稅評估的物質基礎

（1）建立出口退（免）稅評估人才庫。人是生產力的重要因素，對評估工作要高度重視，在人、財、物上提供保障，尤其是對從事這方面工作的專業人員應保持相對穩定，結合本地實際設立專門的評估崗位，合理配備人員，明確工作職責，認真開展此項工作。

（2）建立出口退（免）稅評估數據庫。數據庫涵蓋內容，一方面是全部出口企業的各項評估指標、預警值和歷次評估結果等詳細資料，并納入“一戶式”信息管理系統，實現征退信息的共享；另一方面是評估的工具，包括評估模版、評估工作指引、工作要求等。出口退（免）稅評估數據庫應做到實時更新，并能做到自動初步篩選后提供關注的信息企業、信息商品和信息指標。一般情況下，要求退稅評估選戶名單占整個納稅評估戶數任務的10％。

參考文獻

1 潘玉艷．個體工商戶稅收漏征漏管的原因及對策［J］．廣西民族大學學報（哲學社會科學報），2008（1）

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征退一體化管理模式的幾點思考

20__年12月18日21:41:27編輯：金岡來源：江蘇國稅網

我國自出口退稅制度建立以來，為適應經濟發展和宏觀調控的需要，對出口退稅機制進行了幾次大的變革，但對出口退稅實行相對獨立、集中專業管理的模式一直未變。在當前出口規模日益擴大，出口企業迅猛增加的情況下，這一模式帶來的征退稅脫節現象已嚴重影響了出口退稅管理的質量和效率，也不利于防范出口騙稅。現根據近年來的出口退稅工作經驗，分析當前出口退稅管理中征退稅脫節所暴露出的問題和推行征退稅一體化管理的必要性，并提出幾點設想和建議。

一、征退稅管理脫節暴露出的問題

一是征、退稅機構分離，造成稅收管理出現真空。征、退稅管理分屬征管與退稅部門，“征稅一套班子，退稅一隊人馬”，征、退稅在空間和時間上的分離，造成稅收管理出現真空。目前全市379戶生產企業的出口貨物既要由征稅部門辦理預免、抵申報手續，又要到退稅部門辦理免、抵、退審批手續，由于征、退部門相互分離，造成不予退免稅的出口貨物得不到及時申報納稅、已審批的出口退稅未能及時從企業進項稅金中轉出等情況時有發生；全市85戶外貿企業，因大部分不需使用增值稅專用發票，納稅申報又大都為零申報或負申報，征稅部門認為應由退稅部門負責其日常稅收管理，而退稅部門認為稅收征管是征稅部門的職責，并且因工作量日益龐大，對外貿企業的退稅管理也只能是“就單審單”，使一些外貿企業游離于稅務機關的管理之外。

二是征、退稅業務脫節，造成工作技能出現斷檔。征稅和退稅處于兩個軌道運行，“征是征，退是退”的思維定勢形成了征稅不管退稅，退稅不管征稅的工作格局。雖然全市各縣市區國稅局因稅收收入的因素，都關心出口貨物免抵調庫工作，對退稅部門的工作也給予了高度關注和支持，但對出口退稅政策的理解和把握上仍然停留在宏觀層面，對具體業務還不太了解。一方面，出口退稅具有范圍窄、政策性強、操作復雜等特點，征管部門由于接觸少、不常用，主動學習政策、研究業務的不多,只學征收管理知識、不學退稅管理業務的現象普遍存在；另一方面，退稅工作的重心集中在市進出口稅收管理處，雖然相對而言有一支比較專業的管理隊伍，但隨著出口企業的迅猛增長，退稅業務的急劇增加，退稅部門的崗位設置、人員配備、專業化水平與日益增長的出口退稅規模和頻繁變動的出口退稅政策之間的矛盾日益突出。退稅管理人員對征收管理業務相對了解不多，又忙于日常“就單審單”的審核審批工作，很難抽出時間深入企業，對出口業務的真實情況無法掌握。征、退工作業務技能的斷檔，影響了退稅管理的質量。

三是征、退稅信息脫節，造成稅款征收出現盲點。實際工作中征稅部門原來使用的江蘇國稅征管信息管理系統以及現在投入使用的CTAIS2.0江蘇優化版的一些關鍵信息與退稅部門使用的出口貨物退免稅管理系統均不能實時共享，容易造成征、退機關執行政策出現偏差。現行政策規定小規模納稅人出口貨物只能享受免稅，出口企業辦理退免稅認定時都為增值稅一般納稅人，但有一些出口企業因種種原因被縣市區國稅局取消一般納稅人資格，如相關信息不及時傳遞，就會造成退稅部門退錯稅。有的內外銷兼營的外貿企業取得的專用發票，既計提進項稅額，又用于辦理出口退稅，由于使用兩個系統，難以及時發現，造成征稅部門少征稅或退稅部門多退稅。企業進項與留抵稅額真實與否，直接影響退稅計算的準確性，這些征稅信息在出口貨物退免稅管理系統中無法獲取；不予退稅、超期申報的出口貨物信息以及各類審批、調整的退稅信息不能實時傳遞征管信息管理系統，造成CTAIS2.0江蘇優化版中相關出口退稅審批調整的應征稅信息滯后1個月以上，不予退稅和超期申報的出口貨物的應補征稅信息滯后3個月以上，甚至有些審批信息，個別征稅部門一年后才發現、調整。征、退稅信息脫節，導致出口貨物的稅款征收工作成為“盲點”，企業向征稅部門辦理的納稅申報的及時性、準確性難以保證，為出口騙稅、少征、遲征稅款埋下隱患。

二、推行征退一體化管理模式的必要性分析

生產企業自營出口或委托出口貨物實行“免、抵、退”稅政策，是指對生產企業的出口貨物在生產銷售環節實行免稅，其進項稅額先抵頂內銷貨物的銷項稅額，不足抵扣部分給予退稅。根據這種退稅辦法，企業出口貨物當期能否退稅，取決于當期應納稅額，也就是由內銷貨物的銷項稅額和當期全部進項稅額決定。可以看出，“免、抵、退”辦法的核心是應納稅款的計算，其本質要求是征退稅一體化。因此，出口退稅不僅是退稅部門的事情，它更是征稅管理的主要環節。

對生產企業來說，要騙取出口退稅，無非就是在進、銷項稅額上做文章。要么使內銷貨物銷項稅額減少，要么就加大當期進項稅額，或者兩者兼而有之。無論虛增進項還是虛減銷項首先都是偷稅行為，但當當期應納稅額小于零、出現應退稅額時，偷稅就轉化為騙稅。對稅務部門來說，征稅部門對內銷收入及進項稅額的調整會影響退稅部門免抵稅額及應退稅額的計算；退稅部門對免抵退稅的審核、審批差異也反過來影響征稅部門對應納稅額的計算。因此，現實也要求，加強退稅管理必須做到征退稅一體化。特別是近年來，在退稅管理環節不斷加強后，騙稅行為主要轉向出口貨物的征稅環節，從而更具有隱蔽性。只有征退稅一體化，通過征稅部門加強對出口企業內銷貨物的銷項稅額和當期進項稅額的管理，深入企業進行實地調查，掌握企業的生產規模、產品種類、原輔材料等生產經營情況，準確測算企業的生產能力和出口量，夯實出口退稅的基礎管理，才能更加有效地防范出口騙稅。

三、推行征退一體化管理模式的幾點建議

一是明確事權，劃分征退稅工作職責。在堅持出口退稅專業化管理的前提下，將“免、抵、退”稅納入征稅部門的日常管理工作。實行市進出口稅收管理部門提供企業出口貨物相關信息、縣（區）局實施征收、基層稅收管理員對出口企業實行動態巡查的出口退稅三級管理辦法。將出口退稅管理納入稅收管理員職責范圍，充分發揮稅收管理員對出口退稅管理的基礎性和能動性作用。征稅部門包括稅收管理員從出口企業退免稅認定開始，就參與退稅管理，在申報、審核、疑點調查等各個環節，征退稅部門共同

參與、互通信息。退稅部門完成退稅審核后，退稅手續仍由征稅部門辦理，實現，！征、退稅稅務機關合二為一，改變納稅人在一個地方繳稅而在另一個地方退稅的狀況，降低納稅人的辦稅成本。征稅部門和稅收管理員，參與出口貨物退免稅認定、核查出口企業異常情況、對出口企業繳稅情況真實性進行確認、辦理退稅手續，使企業出口退稅業務與稅收征管一起成為基層稅務部門的日常稅收管理業務，便于全面掌握出口企業的涉稅信息，也會帶動稅收管理員主動了解和學習出口退稅政策，及時發現管理隱患，使防范、打擊出口騙稅的觸角延伸至管理最前沿；退稅管理部門則能充分發揮其掌握退稅政策的優勢，加強指導監督，嚴把審核關口，通過預警、評估，發現各類退稅管理異常情況，通過針對性的及時調查核實，有效防范出口騙稅，保證國家稅款安全。通過征、退稅部門的優勢互補，提升全市出口退稅的管理水平。

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「關　鍵　詞物流產業；發展；稅收政策

我國經濟的快速發展有效地帶動了物流產業的形成。摩根。斯坦利亞太投資研究組在其《中國物流發展報告》[1]中指出：中國每年的物流費用超過2000億美元。據預測，未來幾年我國的“第三方物流”將以每年16%-25%的速度發展。物流產業的迅速擴張不僅是促進宏觀經濟增長的加速器，同時也是微觀經濟一個新的利潤增長源泉。然而，現行稅收政策的不完善，成為制約我國物流產業發展的瓶頸。

一、當前物流產業稅收政策存在的問題

1、重復征稅嚴重，導致物流企業成本過高。1991年我國社會物流總成本相當于GDP的24%，2003年縮小到21. 4%.盡管有所下降，但這一比例仍然比美國、日本等物流發達國家要高出1倍多[1].我國現階段物流企業物流運作成本過高，除物流企業經營管理方面的問題外，稅收成本也是不可忽視的一個重要因素。稅收政策帶來的過高成本體現在重復納稅現象嚴重和企業內部所得稅合并兩個方面。

外包是現代物流企業的特色之一，而按現行稅收政策規定，在納稅時除運輸費用外，其余費用均不能在外包收入中扣除，這就使得對除運輸費用外的外包中的其他應稅行為進行了重復征稅。例如，在物流企業中，倉儲通常要占到15%-20%[2].如果物流企業將某一地區的倉儲業務外包，該企業與外包企業就不得不分別對這同一項業務同時納稅，這種重復征稅會給企業帶來相當大的額外稅收負擔。中國物流業重復納稅的現象嚴重，中遠、中儲和華運通等多家物流企業都曾向中國物流與采購聯合會反映這一問題。

與外包特色相比，發達的運送網絡更是現代物流企業的獨家競爭優勢。發達的運送網絡首要要求便是覆蓋面廣，但依現行稅收政策，企業在繳納所得稅時，各地分公司均需作為獨立納稅人在所在地繳稅，各分公司之間不能合并納稅。這使得企業集團內部盈虧無法互補，無疑增加了物流企業的稅收負擔。同時形成了運送網絡覆蓋面越廣，則企業所面臨的稅負可能越重的局面，使得現代物流企業競爭的優勢無形中成為了稅收籌劃中的劣勢。

2、流轉稅計稅基數不合理，阻礙物流一體化進程。現行稅收政策對物流系統中人為分割過多，使得現代物流無法發揮其整體優勢和規模效益。例如，我國現行營業稅制規定，陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運歸入“交通運輸業”稅目，稅率為3%；郵電通信業，稅率為3%；業、倉儲業、設計、咨詢等歸入“服務業”稅目，稅率為5%；兼營不同應稅項目，應分別核算，否則從高適用稅率。而在實踐中，物流業務是集成化的。“物”由生產者到消費者之間需要一定的時間和多種渠道，而這期間包括運輸、倉儲、裝卸、配送，甚至包裝等等不同的過程。如果按照現行稅制，人們不得不把物流企業一體化運作的各個環節人為的拆分開來，這不但不利于物流企業開展一體化運作，還有可能制造一個納稅的漏洞，使得一些物流企業傾向于將適用較高稅率的營業收入轉移到較低稅率的應稅業務中去，造成物流企業之間稅賦的不平等。

此外，由于國家規定具有運輸許可證的正規運輸公司才能去稅務局購買可抵扣的運輸發票，以至于為了運輸發票抵扣的增值稅稅收政策，一些功能相對單一的物流企業紛紛改名為運輸企業，一些綜合性的物流企業也把運輸業務單獨分離出來成立名義上的運輸公司。這不但阻礙了物流業的一體化進程，在某種程度上還破壞了物流業已建立的一體化業務，使物流業整合的效果削弱，不利于我國物流產業的發展。

3、內外兩套稅制，阻礙了企業間的公平競爭。發展我國的物流產業，政府必需重點扶持以國營或民營為主的內資物流企業，培育我們自己的品牌，這才是我國物流產業長足發展的根本。然而，我國內外資企業所得稅制的差異使得我國剛剛起步原本已不占優勢的內資物流企業又被外資企業落下了一大截。內外企業稅賦統一問題是近年來呼聲最高的稅改焦點之一。現行稅法規定，新辦的內資交通運輸企業可享受一免一減半企業所得稅，新辦倉儲企業可減征或免征所得稅一年；而經營貨運業的外商投資企業，經營期在10年以上的，則可以享受生產性企業兩免三減半的所得稅稅收優惠。這樣的稅收傾斜政策當初的確在引入外資方面做出了貢獻，但我們應該注意到它在完成了特定時期的使命后，如今已開始產生負面影響，這對于我國內資物流企業發展是非常不利的。

二、促進我國物流產業發展的稅收政策調整

1、調整流轉稅政策。（1）要合理確定物流企業營業稅計征基數。物流企業將承攬的運輸、倉儲等業務分包給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入減去其他項目支出后的余額，為營業稅的計稅的基數。營業稅基數將除運輸費用外的其他項目的外包支出列入可扣除項目，可以從根本上解除物流企業在外包環節重復納稅的問題。（2）要統一物流業主要業務的稅率，避免納稅環節上存在的漏洞。例如可以將交通運輸業和倉儲業的稅率進行統一。統一后的稅率建議按5%征收營業稅。雖然物流業是微利性行業，毛利只有4%至5%[3]，但考慮到如果按照新的營業稅基數計稅，也會在一定程度上影響到稅收收入，故針對物流企業的營業稅率不應再降低。（3）針對增值稅政策對現代物流的不適應，應主要解決兩個問題，一是征稅稅率與稅收抵扣扣除率之間的較大差異。我們應當縮小運輸業營業稅稅率與增值稅可抵扣率之間的差距，以使物流企業與客戶之間的利益共同體不復存在，消除其進行違法操做的動因，從根本上解決在物流綜合服務中的暗箱操作問題[4].二是物流企業領購運輸發票的限制。國家稅務總局采取的措施是起草稅改方案，并啟用《全國物流業專用發票》。全國物流業專用發票的啟用將會解決綜合性物流企業增值稅發票的抵扣問題，進而降低物流成本。

2、統一所得稅，規范稅收優惠政策。“統一所得稅”有兩層含義：一是允許符合條件的物流企業由總部統一繳納所得稅；二是統一內外物流企業所得稅負。2004年8月5日由九部委聯合的《關于促進我國現代物流業發展的意見》中指出物流企業在省、自治區、直轄市范圍內設立的跨區域分支機構，凡在總部領導下統一經營、統一核算，不設銀行結算賬戶、不編制財務報表和賬薄的，并與總部微機聯網、實行統一規范管理的企業，其所得稅由總部統一繳納。統一繳納所得稅的稅收政策可以使企業進行內部盈虧互補，進而降低企業的稅收負擔；同時也使得具有一體化服務的現代物流企業可以充分的發揮它發達運送網絡的優勢，有利于促進物流企業培養發展大型的運輸網絡。

內外資物流企業所得稅稅負不公的問題解決起來十分棘手。所得稅稅收體制改革才是促進公平稅負的根本。只有我國稅務機關完全統一內外資所得稅，這個問題才能迎刃而解，物流企業作為中國眾多內資行業企業中的一員才能免去由于稅收政策傾斜帶來的不公負稅，同時與外資物流企業站在同一政策起跑線上，最終以經營論成敗。

另外，在現行稅收政策中，無論是內資或外資，稅收優惠都是針對傳統的運輸或倉儲企業，提供一體化服務的現代物流企業都無法享受。而事實上，所得稅優惠政策作為國家促進產業發展最常見的手段，其效果是最直接和有效的。所以，若要促進我國物流產業的健康快速發展，所得稅優惠政策的出臺勢在必行。初步建議可以針對不同類型的物流企業設置多檔所得稅優惠政策，而不是使所有物流企業籠統的遵循一個優惠項目。例如，可以將以綜合物流業務為主的物流企業放在在多檔優惠政策的頂層，將單一功能的物流企業放在較低檔。這樣的分布使得重輕有別，不僅可以大力扶持一體化運作的綜合物流企業，還可以鼓勵傳統物流企業積極向現代物流企業進行轉化，推動我國物流產業的升級。

3、完善稅收管理措施。稅收管理和稅收政策是相互相成的，沒有健全的稅收管理制度，再完善的稅收政策也無法有效進行。我國于2003年11月1日開始實施的《貨物運輸業營業稅征收管理試行辦法》、《運費發票增值稅抵扣管理試行辦法》和《貨物運輸業營業稅納稅人認定和年審試行辦法》等一整套規定，統一了我國運輸企業自開、代開的貨運發票，規范了增值稅抵扣秩序。其中新推行的發票信息采集系統使得地方稅務機關與國稅機關的信息集成起來，實現了對運輸企業開具的貨運發票信息與客戶抵扣增值稅信息之間一致性的監督。建議在啟動“全國物流業統一發票”時，可以同時引入此信息系統，以使稅收管理在公平公正的原則上保證我國物流產業的健康發展。另外，由于運輸業務也屬于物流業范疇，所以實際上沒有必要同時運行運輸業與物流業兩套極為相似的信息采集系統，只要將運輸業作為一個子系統納入物流業系統便足可發揮信息采集系統的作用。這樣不但可以節約稅收管理成本，還有利于促進物流產業的整合升級。

「參考文獻

[1]丁俊發 中國物流發展報告（2003-2004）[M] 北京中國物資出版社，2004

篇7

一

20世紀70年代末以來，全球范圍內政治、經濟、社會和科技都發生著劇烈的變化，各國政府也面臨著更加嚴峻的競爭，人們日益對公共部門管理現狀不滿，官僚制政府管理模式弊端叢生，在此背景下，西方發達國家掀起了一場聲勢浩大的公共行政改革運動，這被理論界稱為“新公共管理運動”。

新公共管理的基本思想主張概括為：一是在公共服務中，把公眾視為顧客，建立顧客導向型政府，將顧客的滿意度作為衡量政府工作質量的標準；二是重視提供公共服務的結果，注重效率和質量，力求投入最小效益最大，強調績效管理；三是強調市場導向，在公共管理中，引入競爭機制鼓勵更多的私營部門參與公共服務供給的競爭，從而提高公共產品供給的質量和效率。

新公共管理理論為現代納稅服務提供了理論依據，重新明確征納雙方定位，視納稅人為顧客，不但確立了納稅人與政府平等的經濟主體關系，而且還在公共產品供需關系中確立了納稅人的主導地位。稅務機關的角色也從執行稅法，把納稅人看成監督的對象轉變為把納稅人視為顧客，為納稅人提供優質服務的服務機構。

在稅收工作中，稅務機關應該找準納稅服務體系的定位，同時，應努力維護納稅人的合法權益，為納稅人提供咨詢、舉報及投訴和建議的途徑，并切實為納稅人提供全面、規范、經濟、便捷的服務。完善的納稅服務體系是稅務機關從內在機制上為納稅人提供稅收服務的系統，是以遵守法律法規為依據，以滿足納稅人合理需求為導向，依托現代化管理和科技手段，為納稅人提供高效便捷的服務和保障，通過不斷充實合創新各種服務內容和形式的，并借助社會中介機構和民間非營利組織有機結合從而形成全方位、多層次、開放式的工作體系。

二

江蘇省淮安市淮陰地方稅務局成立于1994年9月，主要承擔淮安市淮陰區范圍內地方稅收、基金（費）和社會保險費的征收管理任務。淮陰地稅局堅持依法治稅，優化納稅服務，靠制度強管理，用文化聚人心，以創新求突破，著力營造依法治稅的政策環境、和諧高效的服務環境、管理規范的體制環境、爭做一流的人文環境，全力為地方經濟發展服務，連續7年在全市地稅系統規范化管理綜合考核中名列第一。

隨著政府職能的轉變，稅務機關必須轉變以往“重監管、輕服務”的做法，樹立“大服務”觀念，服務于經濟，服務于納稅人。基于這樣的認識，淮陰地稅局注重以人為本，樹立征納雙方平等地位，堅持從維護納稅人合法權益出發，滿足納稅人合理需求為導向，在深化納稅服務，完善納稅服務體系方面進行積極探索與實踐。服務內容更加全面，服務手段更加先進，服務效能更加凸顯。具體表現如下：

第一，在稅法宣傳方面，依托報紙電視等資源擴大宣傳渠道。抓住每年“稅法宣傳月”的主題，開展針對性的宣傳活動。通過辦稅服務廳發放宣傳材料，采取多種形式加大稅收宣傳。

第二，在納稅咨詢方面，將全區地稅局咨詢電話納入省級12366納稅服務熱線的管理，初步形成集電話、網絡、短信服務渠道為一體，融受理咨詢、查詢、舉報投訴等服務內容為一體的12366納稅服務綜合性咨詢服務平臺。

第三，在辦稅服務廳建設方面，按照國家稅務總局的要求對大廳功能進行劃分，分為自助辦稅區，咨詢輔導區，等候休息區及柜臺叫號管理系統，營造了簡潔高效、文明和諧的辦稅環境氛圍，受到廣大納稅人的普遍好評。

第四，在納稅人權益保護方面，淮陰地稅局于2009年4月成立納稅人維權服務中心，2009年5月成立了“納稅人之家”，定期開展稅收政策輔導等活動，切實解決最直接、最現實和納稅人最關心的問題。

第五，在建立納稅人需求管理機制方面，通過納稅服務熱線了解納稅人關注的熱點問題，及時加以回復。此外，按照行業將個體戶及企業分類進行管理，開展需求調查工作，重點稅源企業加大需求管理力度。

第六，在信息化建設方面，改進納稅申報和繳款方式，積極推行多種電子申報方式，實現了納稅人、稅務機關、銀行為一體的“稅庫銀聯網”實時在線，大部分納稅人實行網上申報。

第七，在社會協作方面，稅務部門加強與行業協會、相關業務單位的溝通協調工作。初步建立了與稅務行業如稅務師事務所的合作關系，促進了整體納稅服務效率的提高。

該局在加強征管、提高納稅服務水平方面做了很多努力和探索，取得了一些明顯成效，有力的促進的征管質量和納服效率的提高，得到了納稅人和社會各界的肯定。但是，由于種種原因，目前納稅服務體系各方面還存在諸多問題與不足，主要是表現在：服務觀念還有待進一步轉變，各項納稅服務機制還不夠完善；稅務機關在宣傳稅收咨詢輔導工作不到位；辦稅服務廳的工作效率不高、對納稅人權益保護及需求把握、納稅服務信息化建設等方面有待進一步提高。

造成以上問題的原因主要是：一是納稅服務的觀念淡薄。部分稅務人員對優化稅收服務的重要性和緊迫性認識不夠，缺乏主動服務及平等服務的意識，納稅服務缺乏主動性、積極性；二是納稅服務體系缺乏各種相應完善的配套措施。主要表現在，缺乏納稅服務相應的宣傳及咨詢機制，把握納稅人的需求不到位，納稅服務程序缺乏規范性，納稅服務流程繁瑣，缺乏納稅服務績效考核和內外結合的評價機制，稅收服務現代化信息化水平制約納稅服務工作水平的提高，稅務人員職業修養和素質能力還達不到相應的要求，稅務業服務尚未深入開展等。

三

運用新公共管理理論，樹立以納稅人為顧客導向的納稅服務理念，建立顧客導向型稅務機關，從思想上改變原來的把納稅人看成是監督打擊的對象，變成為稅務機關的服務對象。

首先，以納稅人為本，樹立全新的稅收服務理念。廣大稅務干部要進一步解放思想，更新觀念，牢固確立為納稅人服務的思想，增強做好稅收服務工作的自覺性和主動性。稅務管理觀念要由“基本不相信納稅人能夠依法納稅”向“基本上相信納稅人能夠依法納稅”轉變，稅收征管工作也要從“監督打擊”型向“管理服務”型轉化，這是新時期的治稅思想和稅收工作的方向。因此，必須進一步更新服務理念，牢固樹立“顧客意識”，將立場轉移到納稅人一方，將服務基點從對納稅人不信任轉變到相信納稅人，尊重納稅人，服務納稅人，逐步建立顧客導向型的稅務機關。

其次，建立相關納稅服務配套機制及相應措施。

第一，建立稅法宣傳機制。采取適合不同納稅人特點的宣傳方式，廣泛宣傳稅收法律法規、稅收政策、管理規定和辦稅流程。依托辦稅服務廳建立“納稅人學校”，定期開辦新辦企業輔導班，提高企業自主辦稅能力。進一步健全常態化宣傳工作機制，整合宣傳資源，結合本部門稅政，征收管理工作重點，在電視、電臺投放公益廣告，做好江蘇地稅12366納稅服務熱線及淮陰區地稅“藍色快車”服務品牌的宣傳力度。開展各種豐富多彩的稅收宣傳活動，使宣傳活動不僅局限于每年的稅收宣傳月。采取多種形式發放不同類型的宣傳品推行短信、電子郵件等服務。增強宣傳品的可讀性、可聽性、可視性，以生動、形象、感染力強的形式傳播給納稅人。

第二，建立納稅服務咨詢機制。完善升級12366納服熱線平臺和短信平臺，推行網絡咨詢，規范統一功能模塊，拓展12366服務功能，形成集電話、網絡、短信服務渠道為一體，融受理咨詢、查詢、舉報投訴等服務內容為一身的12366綜合平臺12366納稅服務熱線功能包括納稅咨詢，涉稅信息，綜合查詢，涉稅提醒和接受涉稅舉報和投訴，接收納稅人和社會公眾對地稅機關的建議等。淮陰區納稅咨詢工作重點就是要找準納稅人的需求，并規范咨詢制度，并將全區咨詢電話全面納入省級12366納稅服務熱線的管理，全面建設江蘇地稅12366“統一入口、分類處理、規范管理、資源共享”的集中式咨詢服務模式。

第三，完善辦稅服務廳各項制度的建設。新公共管理的理念倡導經濟、效率、效能的理念，在整合我們辦稅服務資源時，應充分體現規范、便捷、高效、文明的原則，為納稅人提供優質服務，提高納稅人的稅法遵從度和滿意度。具體包括：

一是明確辦稅服務廳崗位職責，統一規范業務流程。淮陰地稅局在嚴格執行《淮安市地稅局納稅服務工作規范》的基礎上，已經在辦稅服務廳設置辦稅服務區、咨詢輔導區、自助辦稅區和等候休息區等功能區域，并設值班長坐席。建議目前急需設置專門咨詢崗位，受理前來大廳辦稅的納稅人各種涉稅問題。

二是完善辦稅服務廳績效考核及評價機制。以往稅務機關十分注重征管質量的考核，對納稅服務考核目前還是空白，為了提高辦稅服務廳的內部管理效率，要將納稅服務作為稅收工作年度考核的重要內容。目前，淮陰區地稅局引入公共管理系統，窗口人員過系統管理軟件，實現排隊叫號機與服務質量評價器及窗口計算機一體化管理，應建立相應的績效考核機制，以激發一線人員的辦稅熱情。

辦稅服務廳在建立納稅服務考核機制的同時，還應建立健全納稅服務工作的評價機制。新公共管理則倡導對稅務機關的評價，尤其是納稅服務的評價，要從納稅人的角度出發，始于納稅人的合理需求，基于納稅人滿意，終于納稅人遵從。因此，完善現階段的納稅服務績效評價體系，應從納稅人的滿意度為基礎，認真傾聽納稅人的呼聲。

三是建立培訓學習制度，提高稅務人員素質。窗口人員是是各級稅務機關開展納稅服務工作具體執行者，工作人員的素質體現了納稅服務的水平，創造公開、平等、競爭的用人環境，充分挖掘現有人力資源潛力，并倡導團結、積極向上的組織文化，為完善納稅服務體系提供更優的人才保障。

第四，建立納稅人權利保護平臺并完善納稅人需求機制。切實維護好納稅人的合法權益，構建起貫穿稅前、稅中、稅后全過程的納稅人權益保護體系。包括“納稅人維權服務中心”和“納稅人之家”，發揮其暢通納稅人維權渠道，健全維權服務機制，為維護納稅人合法權益的作用。定期開展稅收政策輔導、交流座談會、稅收論壇等形式多樣，內容豐富的活動，切實解決最直接、最現實和納稅人最關心的問題。新公共管理注重把握顧客的需求，這一理念體現在稅務部門即在征納雙方的稅收活動中，納稅人作為稅務機關的征稅對象，也是稅務部門的顧客。顧客導向型的稅務機關必須密切關注及時了解納稅人的需求，從把握納稅人的需求出發，通過各種有效途徑獲取納稅人需求信息，掌握需求的變化，并及時做出相應的反應措施，以此不斷改進服務質量。因此建立一套靈活反應、多渠道、個性化的納稅人需求機制尤為必要。

第五，建立現代化信息保障體系加強網上辦稅服務廳建設。整合已有的納稅服務應用系統，加大資金投入，建設功能齊全、數據共享、高效便捷的公共服務平臺――“網上辦稅服務廳”。采用省級大集中模式，統一內外網站兩個稅收服務平臺，加強政務公開、網上辦稅、信息查詢、業務咨詢、等多項功能的建設，使其成為覆蓋全區、內容豐富、功能實用的網上服務廳。進一步整合各種納稅服務平臺與征管信息系統，辦公自動化系統，提高納稅服務效率。通過“智能化”服務，實現稅務機關和納稅人的信息同步。

第六，完善納稅服務社會化體系推進納稅服務產品市場化。新公共管理理念倡導在政府部門引入競爭機制，鼓勵公共部門和私營部門之間可以展開競爭，創造更加高效的機制，更好的為公眾提供公共產品。因此，在稅務部門引入市場化，加大社會化進程，使稅收服務走向市場，更好的為納稅人服務也是十分必要的。淮陰區地稅局在納稅服務社會化方面的進程，應充分發揮稅務師事務所、會計師事務所、律師事務所等社會中介組織在稅務、稅收籌劃、會計核算等方面的行業優勢，它們熟悉財稅業務實踐，而且還應具有較強責任感、辦事嚴謹信守職業道德等素養。稅務部門應加強與相關事務所合作，盡快建立地區之內的稅務行業準入制度，并加強監管，促進行業專業化、規模化、規范化發展，充分發揮中介機構在納稅服務工作中的積極作用。

參考文獻：

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關鍵詞：納稅服務歷史現狀對策研究未來

市場經濟條件下，“稅收是人們享受國家（政府）提供的公共產品和公共服務而支付的價格費用”，由此可見，稅收是公共產品和公共服務的“價格”。納稅服務是稅務機關在稅收征收管理過程中，提供的旨在方便納稅人履行納稅義務、享受納稅權利的服務活動的總稱。隨著我國社會主義法制建設進程的推進和政府職能的轉變，納稅服務逐漸成為稅務部門的一項重要的工作職責，同時，納稅服務的思想觀念、服務方式、服務形式等諸方面均已發生了巨大變化，加強對納稅服務體系的研究，是當前稅務部門的一項重要課題。本文試從納稅服務的歷史、現行納稅服務領域存在的問題和不足、改革和完善納稅服務體系的對策和建議，以及納稅服務體系未來發展取向等角度作一些粗淺的探討。

一、納稅服務的歷史演變

納稅服務這個概念由來已久，最早產生于20世紀50年代的美國。其基本含義是征稅主體通過各種途徑，采取各種方式，為納稅人服務。具體服務項目包括提供教育信息，幫助依法納稅等。20世紀七、八十年代以來，伴隨著世界范圍內政治、經濟、社會和科技革命的變化和發展，各國政府均面臨新的、嚴峻的挑戰，西方各主要發達國家，以及發展中國家都興起了一場被稱之為新公共管理(newpublicmanagement)的運動，以提高政府的治理能力，并達到最終提升國家競爭力的目標。新公共管理理論形成于西方政府改革運動中，其核心價值是把市場化的動作機制和管理手段引入公共管理中來，主張以市場機制改造政府，提高公共服務品質。突破了以往行政管理學研究的窠臼,對政府管理產生了深遠的、根本性的影響，對我國的影響同樣也是巨大的，選擇新公共管理模式已成為我國改革行政系統的樣板，目前已在各地初露端倪，如建設“服務型政府”、“企業型政府”、“學習型社會”的提出，追根溯源，都是源于公共管理相關理論。

與政府職能轉換相得益彰的是稅務部門納稅服務理論也隨之不斷發展，并在新的納稅服務理論的指導下，納稅服務的實踐也在不斷深化。在當今稅收理論研究中，國際貨幣基金組織的專家把稅收征管體系比成一座“金字塔”，而把為納稅人服務置于塔的最底層，使之成為整個金字塔的根基。目前西方發達國家都有自己完善的納稅人服務體系。近期我國也開始在納稅服務方面進行了有益的嘗試，新的稅收征管模式中把優化服務和納稅申報共同列為稅收征管的基礎，新征管法將納稅服務寫進法律條文里，使納稅服務在現代稅收征管中的地位有了極大的提升，實現了質的飛躍，建立規范的納稅服務體系已成為現代稅收工作的重要特征。

二、納稅服務的現狀及存在的問題

我國納稅服務在近年來取得長足的發展，但在納稅服務實踐中其缺乏全局性、系統性、持續性和保障性的特征十分明顯，主要表現為以下幾個方面：

一是觀念“本位化”，真正意義上的納稅服務“猶抱琵琶”

我國的憲法規定了公民有依法納稅的義務，卻忽視了對公民在繳稅過程中應當享受的權利，作為處于相對的弱勢地位的納稅人，缺乏要求稅務機關提供完善的納稅服務的自覺意識，期望值不高，在他們眼中，稅務部門的納稅服務猶如“水中望月”、“霧里看花”。而另一方面，長期以來，稅務機關不同程度地存在著“官本位”意識，一些地方的稅務機關和稅務干部對征納稅關系的認知局限于管理與被管理，監督與被監督的層面。這種權力意識本位化直接帶來的是服務舉措“本位化”。在當前的納稅服務體系中，稅務機關是納稅服務的主體和主導，服務舉措更多地傾向于便于管理的角度建立的，嚴格地說，這是一種管理的體系，而不是一種真正意義上的服務體系。

二是服務表象化，難以得到納稅人的廣泛認同

由于當前的納稅服務體系的構建側重于對納稅人的管理，以及對征管程序簡化方面工作的忽略，不可避免地導致各級稅務機關將規范文明用語、建設環境設施齊全的納稅服務場所作為提高納稅服務水平的主要手段和最終目標。盡管這些努力已較以前有了較大進步，但過于追求表象化服務的做法，卻背離了納稅人的期望和效率化的服務目標，也就難以令廣大納稅人滿意。同時，在此基礎上建立的表象化的納稅服務體系，盡管“撥開烏云見太陽”，終于將接待納稅人的機構推向前臺，然而背后卻缺乏一整套簡潔、高效的機構支撐，使納稅服務機構往往只能應付一般性涉稅事項的辦理，一旦出現信息傳遞不及時等因素，受到損害的依舊是納稅人，納稅服務機構又會成為征納雙方矛盾集中的“焦點”。

三是職能分散化，納稅服務制度建設任重而道遠

稅收征管工作中重實體、輕程序的工作方式影響了納稅服務水平的進一步提高。實際工作中，一方面納稅人對登記程序、申報程序、繳款程序、減、免、緩、退審批程序進而整個征管程序不了解，造成因資料不全、手續復雜而感到“一頭霧水”，難言其中苦衷；另一方面，近年來稅務部門在加快建立新的稅收征管改革模式的過程中，將稅收執法權限分解為征收、管理、稽查，在系統內部實行專業化稅收管理，但忽略了對建立必要的、合理的執法程序進行探索，對外未形成一整套納稅服務制度，納稅服務職能分離，造成征納雙方工作量的加大和矛盾的增強。此外，目前缺乏有關納稅服務的綱領性文件，缺乏對納稅服務理論系統論述，從某種程度而言，也延緩了納稅服務系統化、規范化、科學化的進程。

四是考核疲軟化，納稅服務的成效缺乏檢驗和保障

根據傳統思維方式，稅務機關預先設定所有納稅人為偷稅嫌疑對象，然后逐級制定管理辦法和措施，監控其偷逃稅動向。這種心理狀態，既嚴重忽視了對納稅人權益的保障，造成全社會陷入納稅信用危機的惡性循環，又直接影響了稅務機關不會下決心建立納稅服務評估、監督工作機制。而在實踐工作中，也沒有為納稅人提供對稅務機關的服務質量進行監督與評價的渠道，納稅服務信息反饋有效機制仍在襁褓之中。

五是服務滯后化，不能適應新形勢對稅收工作的需要。

納稅人個性化服務需求難以滿足。稅務機關的納稅服務沒有切中納稅人迫切需要的重點，稅務機關提供的服務不是納稅人的真正所需，而納稅人的需要稅務機關沒有提供或提供的不夠；“素質化服務”理念尚未形成，稅務干部的整體素質參差不齊，影響了納稅服務的質量，服務技能有待進一步提高；納稅服務手段的科技含量普遍較低，且受生產力發展水平、人才、資金等因素的影響，各地發展很不平衡，東部與西部、沿海與內地納稅服務水差較大，等等。納稅服務的現狀不能適應經濟社會的發展的需要。

三、改革和完善納稅服務體系的對策與建議

改革和完善納稅服務體系應堅持法治原則、公正原則、透明原則、效率原則、誠信原則，結合當前稅收工作的實踐，可從以下幾個方面加以改革與完善：

（一）更新觀念體系，重新審視和定位納稅服務的價值

新征管法及其實施細則在賦予稅務機關更多權力的同時，也進一步明確了稅務機關的責任與義務，其中最主要的就是增加保護納稅人的合法權益的法律條文，納稅服務在稅收工作中得到了前所未有的重視，納稅服務已由傳統的道德范疇上升到法定義務，成為法定行政行為的重要組成部分。要求我們全面領會其內涵，重新定位納稅服務的價值，全面履行新征管法規定的稅務機關對納稅人的義務，樹立現代稅收服務觀，拓展對納稅人服務的范圍和空間，提高完善對納稅人的服務工作，建立健全文明、規范的執法服務標準和體系，以新的服務理論來引導稅收工作由滿足征管需求為主向以服務納稅人為主的轉變、向“管理服務型”和“執法服務型”的轉變，引導稅務機關向服務型部門的轉變。版權所有

(二)改進服務手段，全面提高納稅服務工作效率

進一步擴大納稅申報管理模式，提供刷卡申報、電話申報、郵寄申報、網上申報等多元化的納稅申報方式供納稅人自由選擇；改善辦稅基礎設施，積極推行城區“一窗式”、農村“一站式”服務模式，實行服務前移，讓“窗”、“站”成為便利納稅人辦理納稅事項的滿意場所；努力提高稅收信息化管理水平，開辟網上或12366電話語音特別服務系統，實現信息共享、實時傳輸，為納稅人提供及時、準確的政策、業務咨詢，精心打造納稅服務的“電子平臺”，提升納稅服務體系的科技含量，為納稅人提供規范、快捷、全面、經濟的稅前、稅中、稅后服務。

（三）創新服務方式，滿足納稅人日益增長的個性化服務需求

按照為納稅人服務無小事的原則，以“始于納稅人需求，終于納稅人滿意”為追求目標，認真分析、準確把握納稅人所念、所想、所需，不斷創新納稅服務的方式，建立或完善“假日服務”、“延時服務”、“預約服務”、“限時辦結”、“首問負責制”、“查前告知”、“稽查準入”等各項服務制度，突出納稅服務的針對性、科學性和方法的藝術性，努力滿足納稅人個性化服務需求，實現“辦稅服務零距離、辦稅質量零差錯、服務對象零投訴、辦稅程序零障礙、法規政策規定之外零收費”。

（四）整合服務資源，建立平面化多功能的納稅服務平臺

以加強稅務機關內部的程序化建設為切入點，遵循合理簡化、效率優先原則，簡化行政審批，尋找合法化和效率化的結合點建立行政管理機制。完善稅務機關各部門的各項工作交接流程，將具體工作職責分工內置，利用先進的內部網絡建設，實現各種組織機構的有機結合，從根本上改變以往的以納稅服務機構為前臺的塔型組織機構，逐步建立每一個稅務機關都是納稅服務窗口的機構設置，使得稅務機關的每個部門、每名干部都能按照“一窗式”的標準接待納稅人，無須再區分具體職責，形成“一人承辦、轉告相關、協調共管、限時完成”的工作機制。從納稅人的角度看，稅務機關不再是一個以服務廳為窗口的立體機構，而是平面化的多功能的服務平臺體系。

（五）完善考核機制，建立納稅人合法權益和服務質量保障機制

把實現和維護納稅人的合法權益作為一切稅收服務工作的基礎。稅務機關要緊緊圍繞稅收征管法所賦予的納稅人的權利，如稅收知情權、參與權、監督權、陳述申辯權、拒絕權、減免稅申請權，最大限度地保障權利的實現，設立服務投訴電話和征求意見箱，聘請特約監察員，印發服務監督卡，廣泛征求意見和建議，確保社會各界意見反饋渠道的暢通；嚴格執行“過錯責任追究”制度、形成事前、事中、事后相銜接的監督機制，建立健全納稅服務評議評價機制和服務質量、效果的保障制度，建立為納稅人提供優質的納稅服務的長效機制，將納稅服務工作質量作為考核稅收工作的主干線。

四、未來納稅服務體系的發展取向之探析

（一）加強納稅服務公共設施的建設

加大對公開設施的建設的投入，多渠道公開稅收法律、政策、公開辦稅制度、管理流程、服務規范，納稅服務的視角更為廣闊，最大限度地滿足納稅人的需要，保證納稅人的知情權的實現。從服務的載體上，突破現行局限于辦稅服務廳、稅收政策法規等宣傳資料，而是將稅法放置于更廣泛的社會空間，改以往稅務機關的基層建設過程中注重于自身的工作環境的改善的做法，向加大對納稅服務公共設施的建設投入的轉變，制定規劃，納入稅務部門的經費預算，以方便納稅人全面接觸稅收政策法規和相關的信息，真正讓稅法公正化、陽光操作，以服務設施的改進來體現“以納稅人為中心”的觀念的落實。

（二）構建電子稅務服務體系，不斷提升納稅服務的效率和層次

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納稅服務的基本含義是征稅主體在稅收征收過程中通過各種途徑、采取各種方式向所有納稅人提供的旨在方便納稅人履行納稅義務和享受納稅權力的服務總稱。良好的納稅服務環境可以提高納稅人的稅收遵從度，降低稅收成本，提高稅收征管效率。目前，完善納稅服務已經成為世界各國現代稅收征管的發展趨勢。自1996年稅收征管改革以來，我國也在逐步改善納稅服務，但目前仍存在一些問題與不足，不能完全滿足納稅人的需要，需要進一步完善。本文通過比較借鑒國際納稅服務體系，結合我國稅收征管特點，提出提高我國納稅服務的一些可行性措施。

一、納稅服務的理論分析

1、納稅服務的必要性――公共財政理論

當代西方公共財政理論認為，財政存在的必要性，在于市場存在缺陷，也就是“市場失靈”，世界經濟發展史已證明了這一點。正是由于市場失靈的存在，公共財政作為一種財政模式，政府向個人提供公共安全和公共服務，個人向政府繳納稅款，反映了政府與公民之間在稅收與公共物品的等價交換。稅收既是政府提供服務的報酬，也是個人購買政府服務的成本，即稅務機關提供納稅服務是無償的，這是對稅務機關工作性質的定位。因此，為納稅人提供規范、全面、便捷、經濟的各項服務措施是其作為政府行政機關的基本要求，是“公共財政”的必然要求。

2、如何提供納稅服務――新公共管理理論

隨著世界各國科學技術的進步，市場經濟高度發展，出現了對政府行政職能新的需求，政府擔負起促進公共利益，增進社會福利，提高人民物質、精神生活質量的責任，過去的管制行政開始向服務行政轉變，稅務部門是組織國家財政收入的政府職能部門，其服務的理念也應隨之不斷地發展和深化。

3、建立和諧社會――稅收遵從理論

根據稅收遵從理論，稅務管理活動的實施必然產生兩方面的費用：征稅費用和奉行納稅費用（稅收遵從成本）。納稅服務的水平直接關系著納稅人奉行納稅費用的高低以及納稅費用分配的公平，并直接影響征稅效率。稅務機關通過提高納稅服務水平，可以極大地減少納稅人的稅收遵從成本，提高稅收遵從率，降低征稅成本，提高征管效率，從而建立一種和諧的稅收體系。

二、國外納稅服務的先進經驗

第一，充分尊重納稅人權益，并有法律保障。西方國家注重對納稅人權利的尊重和保障，以法的形式賦予納稅人與義務相對等的權利。美國于1966年6月簽署通過的新《納稅人權利法案》和澳大利亞1997年制定實施的《納稅人》等都是針對納稅人權益進行保護的專門法律，防止因國家權利的任意擴張而使納稅人受到侵犯。

第二，設立專業的納稅服務組織機構。美國聯邦稅務局及各區稅務局都設置了“納稅人服務處”，便于納稅人直接拜訪尋求幫助，也可以通過撥打免費服務熱線獲得納稅咨詢服務。日本各區、縣稅務局也都設有專門的稅收宣傳和服務機構，并設有專職和兼職宣傳服務人員。加拿大各級聯邦稅務局和各個稅務中心也設置了專門為納稅人服務的部門，免費為納稅提供稅法咨詢、納稅人身份判定、納稅申報輔導等服務，并設有專門機構和專業人員解答納稅人的電話書面咨詢，香港稅務局在稅務大樓一樓大廳專門設立配有100多名稅務人員的詢問服務中心。

第三，注重多種形式的稅收宣傳和教育。主要有以下方式：一是編印免費的稅收宣傳出版物。如美國國家稅務局80年代編寫了110多種不同的出版物；加拿大在80年代出版了14種稅務指南和30多種關于具體事務的、實用性較強的小冊子，還在公眾場所放置大量的稅收法律、納稅輔導資料、各類稅務申報表格及填報說明等納稅相關資料供納稅人隨時索取，無償使用。二是媒體。通過廣播或商業電視、特別電視節目、網站、光盤等為納稅人提供稅法服務。如美國50個州的政府網站首頁上，都有納稅信息的相關鏈接。三是其他方式。如通信、志愿者計劃、舉行企業稅務研討會、對初入商界者的培訓、中學稅務教育計劃等。

第四，注重服務質量。日本國稅廳宣傳部門在1971年建立了國稅監督員制度，稅務機關委托監督員組織問卷調查，收集納稅人意見。美國為了提高電話答復的準確率，在1988年實行了統一電話檢查系統隨機檢查回答問題的的準確性，以加強監督，改進培訓。加拿大設有專門的稅務機構受理納稅人對稅務機關及其工作人員工作態度、工作質量、效力等方面的投訴。

第五，健全的稅收信息化建設。西方發達國家一般都有先進的稅務辦公系統，如美國國稅局利用計算機技術，研究開發了納稅服務分析系統。新加坡開發的稅務局信息科技系統包括：國內稅收綜合系統、電子申報系統、機構服務系統、辦公自動化系統。這四個系統相對獨立，可單獨處理相關業務，又相互聯系，一體化程度較高，數據信息高度共享。

三、健全我國納稅服務體系的建議

近幾年我國積極探索和改善為納稅人服務，取得了明顯的進步，但與國外相比，我國納稅服務的類型、服務的深度和廣度都還存在明顯的差距。長期以來，稅務機關不同程度地存在著“官本位”意識，對征納稅關系的認識只局限于管理與被管理、監督與被監督的層面，而沒有真正樹立為納稅人服務的觀念。因此改革完善我國的納稅服務體系勢在必行。

第一，轉變服務理念，提高納稅人遵從率。過去在我國的稅收實踐中習慣于用對抗性的解決矛盾方法解決稅收執法中的問題，把打擊偷逃稅行為作為執法工作的全部或主要方面，結果導致偷逃稅案件愈查愈多，屢禁不止，站在管理者立場的弊端是顯而易見的。因此，在今后的稅收工作中要把懲治和教育有機結合起來，相信納稅人，尊重納稅人，服務納稅人，通過優化納稅服務來預防涉稅犯罪。

第二，通過各種有效手段，充分了解納稅人的愿望與要求，建立多層次、有針對性的納稅人服務體系，提高納稅服務水平和征管質量與效率。在內容上，包括稅收信息服務、納稅程序、納稅環境服務、納稅救濟服務；在形式上，包括出版物、電話自動查詢系統和人工查詢系統、向特定的納稅人群體進行有針對性的稅法輔導、利用電子郵件向納稅人定期提供稅收法視、建立政策信息、稅收法規互聯網等。

第三，完善目前的電子稅務服務體系。一是建立信息服務系統。主要是進行稅法宣傳和稅務咨詢，提供電話自動查詢系統，利用因特網進行有針對性的稅法輔導，幫助納稅人及時、完整、準確地掌握稅法信息，了解如何履行納稅義務。二是建立程序服務系統。為納稅人提供多種簡便、快捷的納稅申報方式和便利的納稅場所，如電子申報、銀行網點申報、自助報稅機等。三是建立納稅人權益保護系統。利用現代信息技術，將稅務機關的執法依據、執法程序、執法文件、執法責任、處罰結果向納稅人和社會公開，接受社會監督，保護納稅人的權益，使納稅人切實感受到自己的權利和地位，從而增強納稅意識，自覺依法納稅。四是建立納稅評估系統。利用該系統對納稅人的納稅情況進行科學評估，從而針對不同類型的納稅人實施不同方式的管理和服務，使納稅服務在普遍化的基礎上兼顧個性化，為納稅人提供個性化服務，以利用有限的資源實現更加有效的管理。五是加強稅務機關與各級政府部門之間、重點稅源之間的信息共享和信息交流，使跨地區和跨部門的涉稅業務處理能夠一體化、系統化，從而在整體上提升稅務部門的納稅服務水平。

（注：李飛，華中科技大學經濟學院博士研究生，就職于國家稅務局國際稅務管理處。張志欽，就職于河北財聯實業總公司，副總。吳運友，就職于河南交通職業技術學院。）

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關鍵詞 ：鄉鎮；財政資金管理；問題；對策

鄉鎮財政資金管理是鄉鎮財政管理的一項主要內容，其對于基層政府職能發揮以及地位鞏固有著極為重要的意義。隨著我國公共財政體制改革的深化以及城鄉一體化進程的推進，鄉鎮財政資金管理應該充分發揮其在農村公共財政建設方面的作用，通過鄉鎮政府財政職能的發揮來推進城鄉一體化建設。鄉鎮財政資金管理要結合實際，與部門預算、國庫集中支付等融合在一起，規范財政資金的使用，提升財政資金使用的效率與透明度。

一、鄉鎮財政資金管理中存在的問題1.鄉鎮財政資金管理制度建設落后目前，我國鄉鎮一級的財政資金管理制度建設比較落后，很多制度一直沒有及時的根據形勢的變化進行調整完善，財政資金管理體系漏洞百出。我國目前基層財政資金管理逐漸推行的是“鄉財縣管鄉用”體制，因此要對原有的基層財政管理進行改革完善，很多鄉鎮財政稅務部門被撤除合并后沒有及時的進行統一管理，政府非稅收入管理仍然不規范。另外，部分鄉鎮財政部門制定的財政資金管理制度過于空泛，難以指導實際工作，擅自修改制度、違反制度的情況時有發生，導致制度成為一紙空文。制度建設的落后導致鄉鎮財政資金管理非常混亂，資金使用透明度和效率不高，政府財政職能難以得到有效發揮。

2.財政支出“缺位”和“越位”的情況同時存在

財政支出是鄉鎮財政資金管理的重要內容，目前基層財政支出的使用結構不合理，“缺位”和“越位”的情況同時存在。財政支出“缺位”主要是指應由政府承擔的社會公共事務等方面的支出不夠，與此同時，隨著市場經濟的深化，財政“越位”的現象越來越普遍，主要表現在國家對市場經濟的干預過多，財政負擔了很多應由市場提供的商品和服務，這一點在鄉鎮財政支出中尤為明顯。近些年來，很多鄉鎮為了招商引資、培植稅源，在土地征收、配套設施建設方面投入了大量的財政資金，并為很多非預算部門撥付了大量經費。這種財政支出違背了公共財政支出的“三公”原則，并會擠占其他公益性財政支出，導致了基層財政支出結構的畸形。

3.鄉鎮財政專項資金管理不規范

專項資金在鄉鎮財政資金中占比很高，國家為了推進“三農”改革，促進城鄉一體化建設，設置了大量的財政專項資金。目前，國家對鄉鎮財政專項資金的監管力度不斷強化，專項資金的管理水平有所提高，尤其是涉農專項資金的使用得到了重點強化。然而，由于我國大多數鄉鎮的財政管理制度不完善，財力相對比較緊張，加之部分鄉鎮財政經辦人員法律意識淡漠，導致財政專項資金的管理仍然存在很多問題。

4.資金的監管力度不足

目前，我國對鄉鎮財政資金的監管力度不足，缺乏有效的監管方法，沒有嚴格按照事前預算、事中控制與事后監督的資金內控方式來執行。盡管我國大多數鄉鎮財政已經實行“鄉財縣管”的方式，鄉鎮財政資金大多由縣級支付中心進行統一核算，但是在實際工作過程中，鄉鎮財政所在財政資金收支管理中仍然具備很大自主權，難以對其進行有效監管。

二、加強鄉鎮財政資金管理的對策建議

1.不斷完善鄉鎮財政資金管理制度

隨著我國城鄉一體化建設進程的不斷深化，要不斷完善健全鄉鎮財政資金管理制度，為鄉鎮財政資金管理提供規范指導。相關財政部門要對鄉鎮現行的資金管理制度進行調查和評價，根據新形勢的要求對現行制度進行調整和完善，例如專項資金管理、負債資金管理、國有資產管理、預算管理等制度，從而逐步形成統一完善的資金管理制度。新的資金管理制度要進一步明確鄉鎮財政部門的職能，將國家財政政策的落實作為核心，在事權上要強調依法理財。首先，要對鄉鎮財政資金管理的層級進行科學劃分，要對相關財政部門和人員的權責利進行明確，從而做好資金管理工作；其次，要嚴格貫徹落實鄉鎮財政資金管理制度，在修改時要經由上級部門審批同意，強化制度的可操作性，真正將制度落到實處。

2.加強對財政專項資金的監督

近些年來，國家加大了對基層鄉鎮的專項資金投入力度，作為財政專項資金管理部門，鄉鎮財政一定要嚴格按照國家相關規定對財政專項資金支出進行操作，提高專項資金使用的有效性、安全性和規范性。上級財政部門要加強對財政專項資金的監管力度，按照事前預算、事中控制、事后監督的資金管理方法來執行。要將資金管理工作的重點放在資金跟蹤方面，對資金使用進行嚴格審批，規范使用流程，杜絕私自挪用資金的情況出現；要對資金的使用進行嚴格把關，各專項資金一定要嚴格按照用途進行支出，避免擠占專項資金的情況；要對專項資金進行核算，由專人專賬負責資金的核算與管理；要加強對資金的監督，尤其是要對資金使用的全過程進行監督。

3.引入現代化資金管理模式

鄉鎮財政部門要認清當前財政資金管理的新形勢，及時的發掘財政資金管理中存在的漏洞和缺陷，對資金管理手段和方式進行創新完善，提升資金管理水平，實現財政資金管理的現代化。鄉鎮財政部門應該引入先進的電子信息平臺，建立專業化、規范化、數據化的資金管理系統，將財政資金的管理納入到數據平臺中來，從而提高財政資金管理的科學化、透明化。信息平臺的應用可以有效的規避傳統人工管理模式下的諸多弊端，使得財政資金從申請、撥付到使用全環節透明運行，有利于提高財政資金的使用效率。

4.強化對鄉鎮財政資金管理工作的監管

中央、省、市、縣級政府要切實履行其在鄉鎮財政資金管理中的職責，加強對鄉鎮財政資金的監管力度。上級財政部門要聯合稅務、審計等部門，對鄉鎮財政資金的使用狀況進行定期的檢查和審計，對于發現的問題要及時的追究責任。要制定科學的領導干部評價獎懲機制，將鄉鎮干部的任職考核與財政資金的收入相掛鉤。另外，要不斷深化“鄉財縣管”的資金管理模式。

鄉鎮財政資金管理是我國基層財政工作的重要組成部分，對于國家財政政策的落實以及農村現代化建設有著重要意義。相關部門應該及時的認識到當前鄉鎮財政資金管理中存在的問題，積極的采取措施，通過完善鄉鎮財政資金管理制度，加強財政專項資金監督，引入現代化資金管理模式等手段，提升鄉鎮財政資金管理的效率。

參考文獻：

[1]呂娟.鄉鎮財政管理存在的問題及對策探析[J].財經界(學術版)，2010(04).