固定資產的資本性支出模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇固定資產的資本性支出，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

在整個國內石油行業上下游一體化的產業鏈條中，成品油銷售企業處于石油勘探開發、煉化、成品油銷售整個產業鏈的末端，是實現整個行業價值的關鍵所在，是實現成品油收益的最終環節。成品油銷售企業的資產主要表現為以成品油倉儲庫、加油站零售終端等為載體的資產組合，具有空間位置分布廣、管理使用層級多、種類繁多、更新替換頻繁，不同資產更新周期不同步等分散性特征。

在成品油銷售企業的資產管理實踐中，由于管理理念、管理制度和管理工具的缺失，資產管理主要存在以下問題：

第一，資產管理偏重于價值管理，資產實物管理與價值管理脫節，對資產新增到退出各環節監管不到位，造成資產信息缺失，資產動態未及時更新，資產賬實不符；租入資產、低值耐耗品等資產管理由于未建立配套的實物管理規范使得其在實物管理上存在缺位，賬外資產的存在使得資產毀損流失游離于監管之外，極易觸發道德風險。

第二，資產使用和管理脫節，資產使用效率不高，資產達不到最大效能。管理職責不明確，資產管理、使用、鑒定、維修等部門職責劃分不清晰，人員職責不明確，部門間缺乏有效溝通，資產管理缺乏主觀能動性。比如資產購建部門與財務部門溝通不順暢，造成新增資產轉資不及時、不準確；資產使用部門、運營管理部門與財務部門溝通不順暢，資產調撥處置相關處理不及時；運營管理部門、維修管理部門與財務部門之間溝通不順暢，導致資產不能得到及時維修，維修預算資金不能及時到位等，出現資產帶病運行的情況；閑置資產信息缺乏有效披露平臺，資產需求單位更傾向于購建新的資產而不會選擇資產調撥。

第三，信息傳遞不順暢、信息化手段滯后，各職能部門根據自身管理職能開發信息系統，缺乏部門間整體協調，資產購建價值鏈上同時存在多個系統，不但未能大幅提升管理效率，反而增加了員工的工作量，多系統間的協同及員工培訓等大幅增加了管理成本。

第四，固定資產后續支出缺乏科學的統籌規劃，后續支出的決策者和執行者缺乏全局觀念，由于未受績效及決策考核約束，加之管理跨度大、現場勘察困難以及出于安全風險防控考慮，更傾向于采取寬松的成本控制政策，節約成本一般不會作為首要的考慮因素。

（二）成品油銷售企業固定資產后續支出的特點

固定資產的后續支出，是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。成品油銷售企業固定資產后續支出主要包括對存量固定資產的改造、改擴建、維修維護等。

此外，由于成品油銷售企業實行嚴格的全口徑預算管理模式，資本性支出納入投資計劃管理，收益性支出納入費用預算管理。企業自身管理缺乏規范和有效銜接，出于資本性支出計劃整體平衡的需要，很多規模較小，無法落實下達投資計劃項目存在資本性支出費用化風險。這種情況下，資產運營單位一方面受到嚴格的資本性支出投資計劃的嚴格限制，另一方面面臨著生產經營及安全風險防控的現實要求，?魍車陌肴斯せ?的改造維修項目管理模式造成資本性支出預算與現實需要存在不匹配，此時，由于資本性支出更為嚴格的預算控制，執行者就有了將原本屬于資本性支出的支出項目劃分為收益性支出的沖動。

二、資本性支出與收益性支出劃分的理論探討

根據《企業會計準則第四號―固定資產》第六條和《企業會計準則第四號―固定資產》應用指南的規定，固定資產的更新改造、裝修修理等后續支出，與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業或該固定資產的成本能可靠的計量，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高、產品成本實質性降低，則應當將后續支出資本化計入固定資產成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值。不滿足上述規定的后續支出，應當將后續支出費用化在發生時計入當期損益。

對于固定資產的后續支出，稅務上與會計處理上并不一致，而是存在一些差異。《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕084號）第三十一條規定，納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷。

符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：

“（一）發生的修理支出達到固定資產原值20%以上； （二）經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上； （三）經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途”。

新實施的企業所得稅法，將固定資產的后續支出分為費用化的一般修理支出和資本化的支出，其中資本化的支出又分為固定資產的改建支出及大修理支出。

新稅法將不動產的資本化后續支出視為改建支出，將動產的資本化后續支出視為大修理支出，均作為長期待攤費用，按照規定攤銷準予稅前扣除。

《中華人民共和國企業所得稅法》第十三條規定，在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：

“（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出； （二）租入固定資產的改建支出； （三）固定資產的大修理支出； （四）其他應當作為長期待攤費用的支出”。

對于第（一）項和第（二）項所稱固定資產的改建支出，《企業所得稅法實施條例》第六十八條明確指出，“是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出”，顯然這是指不動產的改建支出。該條同時規定，對于已經足額提取折舊的不動產固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限攤銷；對于租入不動產固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷；對于其他不動產固定資產的改建支出，延長固定資產使用年限的，應當適當延長折舊年限，并相應調整計算折舊。需要注意的是，對于不屬于足額提取折舊的不動產和租入的不動產的資本化后續支出，不作為長期待攤費用，按照實施條例第五十八條規定，要計入資產的計稅基礎，按調整后的計稅基礎計算折舊稅前扣除。

三、資本性支出與收益性支出劃分的實踐探索

在成品油銷售企業的資產管理實踐中，固定資產資本性支出預算受到投資計劃的剛性控制，后續支出決策者不受效益考核約束，加之管理跨度大、現場勘察困難、安全風險防控等因素，成本控制和準確劃分后續支出類型成為次要考慮因素，資本性支出費用化形成賬外資產成為可能。不僅為企業帶來內部資產管理問題，同時增加了企業稅務風險。為有效解決成品油銷售企業固定資產后續支出中資本性支出與收益性支出劃分不準確的管理難題，根本途徑是從固定資產管理特點及存在的問題著手，建立一套完整的資產管理理念與體系，強化基礎管理，借助系統工具，運用條碼技術，強化約束激勵機制，同時建立符合企業自身特征的后續支出定性與定量標準。

（一）強化固定資產基礎管理

從資產購建、資產轉資、資產調撥、資產改造維修、資產處置的資產全生命周期動態跟蹤管理，建立定期與不定期資產盤點制度，保證資產增加及時入賬、資產要素信息完整準確、資產狀態及時更新、資產賬實相符。強化資產購建部門、資產運營管理部門與財務部門的銜接配合，及時準確維護資產增減變動及狀態變更等動態信息，有效推進資產基礎工作，為其他各項資產管理奠定堅實基礎。

（二）打造資產管理信息系統

建立貼合實際、功能齊全、操作簡易、界面友好的項目管理（含固定資產后續支出項目）與資產管理一體化信息共享平臺。通過現代化的信息系統工具，及時掌握資產總體狀況、資產明細等信息，準確記錄資產名稱、規格型號、使用單位、增加日期、保管責任人等要素信息，及?r反映資產改造維修、閑置、待報廢、待處置等信息。通過將資產卡片信息電子化，實現對資產要素信息和狀態信息實時監控。

（三）借助資產編碼與條碼技術

充分利用條碼識別技術，為每項資產建立唯一的資產條碼標簽，粘貼在固定資產明顯位置，通過條碼掃描工具實現資產盤點信息采集操作，系統自動比對資產臺賬信息與盤點采集的資產信息，實現資產盤點信息化。通過條碼技術的應用，為每項資產建立一個資產身份證，成為其他各項資產管理工作的信息識別基礎。

（四）建立有效的約束激勵機制

建立有效的管理約束與激勵機制，將資產管理及決策事項納入績效考核，嚴格開展項目后評價工作，將項目后續支出實施前后相關指標客觀比對，獎優罰劣，激勵相容，有效提升各級資產管理人員的責任感和工作積極性。

（五）制定固定資產后續支出劃分標準

首先，將成品油庫、加油站固定資產按設施設備及位置分區分類，如將加油站房屋建筑物、加油棚、罐區基礎、地坪場地、圍墻、供配電系統等劃分為設施類資產，將加油機、加氣機、油罐、輸油管線、發電機機組、油氣回收系統、液位儀、站級管理系統、視頻監控系統等劃分為設備類資產。

其次，針對不同資產制定不同構成部件的維修改造管理標準。特殊資產制定計量單位和費用支出雙重上限標準，如地坪場地設定面積標準和維修支出雙重標準，資產后續支出發生時套用對應標準，超過相應標準之一的，劃分為資本性支出并履行相關報批手續，未超過相應標準的劃分為收益性支出。

篇2

例題：下列各項支出中，屬于收益性支出的是()。

A．購買固定資產發生的運雜費支出

B．購買專利權支出

C．固定資產的日常修理支出

D．購買工程物資支出

答案：C

解析：購買固定資產發生的運雜費支出應計入固定資產價值，屬于資本性支出；購買專利權的支出應計入無形資產價值，屬于資本性支出；固定資產的日常修理支出應計入當期費用，原因是日常修理都屬于中、小修理，發生的比較頻繁，間隔期一般都在一年以內，所以屬于收益性支出；購買工程物資的支出應計入在建工程，屬于資本性支出。

關于成本法下宣告現金股利時投資收益的確認和應沖減或應恢復的長期股權投資問題，職稱考試用教材和注會考試用教材上的公式不好記憶，且不好應用。老師能否針對這個問題做一個歸納總結?

關于成本法下宣告分配現金股利時的處理：

現金股利的處理涉及到三個賬戶，即“應收股利”、“投資收益”和“長期股權投資”。在進行賬務處理時，可先確定應記入“應收股利”和“長期股權投資”賬戶的金額，然后根據借貸平衡原理倒擠出應記入“投資收益”賬戶的金額。

當被投資單位宣告現金股利時，投資企業按應得部分借記“應收股利”賬戶。“長期股權投資”賬戶金額的確定比較復雜，具體做法是：當投資后應收股利的累計數大于投資后應得凈利的累計數時，其差額即為累計沖減投資成本的金額，然后再根據前期已累計沖減的投資成本調整本期應沖減或恢復的投資成本；當投資后應收股利的累計數小于或等于投資后應得凈利的累計數時，若前期存有尚未恢復的投資成本，則按尚未恢復數額先恢復投資成本，然后再確認投資收益。但恢復數額不能大于原沖減數。

處理原則：

將累計凈利和累計應收股利進行比較：

(1)如果應得凈利累計數大干應收股利累計數，那么累計應該沖減的成本為0，以前如有沖減的成本數，應該全額轉回。

(2)如果應收股利累計數大干應得凈利累計數，那么其差額應該和已經沖減的成本進行比較，差額大于已經沖減成本的，將大于部分繼續沖減成本，差額小于已經沖減的成本的，小于部分轉回沖減的成本。

篇3

在使用收益法對一些固定資產較多、更新周期較短的企業進行評估時，折舊與資本性支出的預測對評估結論往往影響較大。而永續期內的折舊與資本性支出的預測在實務操作中存在多種處理方式，不同的處理方式得出的結果往往有所差異，筆者希望通過對比目前常用的幾種預測模式，探索出一種操作性強且結果更為合理的折舊與資本性支出的預測模式。

二、資本性支出、折舊以及資產更新周期的一般情況

企業的資本性支出通常分為兩種，一種是為擴大生產規模、提高生產效率而購置新資產所發生的支出，可稱之為追加支出；另一種是為了維系現有生產規模、生產條件，將已經達到經濟壽命年限的資產進行更換而發生的支出，可稱之為更新支出。在進行資本性支出預測時，通常按上述兩種形式進行預測。

折舊方法和折舊年限作為一種會計政策和會計估計，在收益法中通常應參照企業實際執行的會計政策和會計估計進行預測，并應區分存量資產、更新支出以及追加投資三種情況分別預測。

按照經濟壽命年限的經濟理論，當某一資產達到經濟壽命年限時，繼續使用的經濟效益會小于將其進行更新而產生的經濟效益，繼續使用將不再經濟。基于這種理論，在運用收益法進行評估時，應考慮在某項資產經濟壽命年限結束時，對其進行更新。但由于實務操作中，資產的折舊年限通常與資產的經濟壽命年限存在差異，資產的更新可能發生在明確的預測期內，也可能發生在永續期，通常會出現以下幾種情況：

三、目前在實務操作中主要采用的幾種預測方法及存在的問題

方法一：根據歷史平均年折舊額占資產原值的比例測算綜合折舊率，按上年固定資產原值某一比例分年預測資本性支出，按資產原值與當年資本性支出之和乘以綜合折舊率作為當年的折舊額。永續期資本性支出按明確預測期末資產原值的某一比例計算。這種方法計算較為簡便，容易操作。但存在以下幾個問題：

1. 明確預測期內折舊計算不夠準確，對資產在預測期內存在的停提折舊的情況考慮不夠全面。

2. 資本性支出按比例計算，沒有區分資本性支出的性質，容易把更新支出與追加支出相混淆，無法全面考慮資本性支出對企業收益規模的影響。同時企業資本性支出水平的年均差異較大，很難得出一個合理的比例用以計算平均的資本性支出。

3. 沒有考慮企業存量資產達到經濟壽命年限后更新支出對企業價值的影響。

方法二：根據被評估單位提供的更新、擴建計劃分別計算預測期內更新性支出與追加支出，并逐項計算各項資產在預測期內產生的折舊，折舊提足后，不再計算該項資產的折舊。永續期折舊與資本性支出相同，且等于明確預測期最后一年折舊額。這種方法較前一種方法相比，明確了資本性支出的性質，考慮了預測期內逾齡資產停提折舊對預測期內現金流量的影響，在方法上有所改進。但仍存在以下幾個問題：

1. 預測期內更新支出系企業提供，可能存在與成本法中考慮的經濟壽命年限不一致的情況，與成本法中通過經濟壽命年限計算出的成新率以及評估值相矛盾。

2. 由于永續期內的折舊與資本性支出是一種年金化的表現形式，意味著永續期內每年都按預測的這個金額進行折舊和支出。方法二中永續期內的折舊與明確預測期最后一年折舊額相同，僅僅在資產的折舊年限與經濟壽命年限相同、且資產更新金額與原始購置金額相同的情況下成立，而這種情況往往只是個例，大部分資產的折舊年限與經濟壽命年限存在一定差異，因此這樣預測永續期的折舊往往與實際情況不符。

3. 方法二中永續期資本性支出與折舊相同，是基于固定資產投資一般通過折舊回收的理論，但由于存在時間價值，在計算成等效年金時，這兩個數字往往有較大差異。例如：某項資產賬面原值100萬元，在明確預測期末需要進行更新，更新金額與賬面原值相同，更新周期即經濟壽命年限與折舊年限相同，均為5年，不考慮殘值因素，按直線法計提折舊，則永續期內年折舊額為100/5=20萬元。而更新支出為5年一次，需要進行年金化處理，假設折現率為10%，則年更新支出A=100/(P/A,10%,5)=100×10%/[1-(1+10%)]-5=26.38萬元，顯然與永續期內折舊不同。因此永續期內的折舊與資本性支出需要通過等效年金換算，不能簡單認為永續期內折舊與資本性支出相同。

方法三：明確預測期內折舊與資本性支出的預測與方法二相同，逐項預測資產折舊及資本性支出。在預測永續期內折舊與資本性支出時，將企業資產按房產、設備、土地等分為幾個類別，把多項資產匯總模擬成簡單的幾項資產，分別計算其平均的經濟壽命年限、平均折舊年限以及預測期末至首次更新時點的平均年限，再將永續期的折舊及資本性支出按其分布規律折算成等效年金。這種方法在解決永續期折舊及資本性支出的問題上提供了一種較好的思路，但在計算平均經濟壽命年限、平均折舊年限等參數的過程中，需要先對資產合理分類并進行加權平均。如果同一類資產的折舊年限或經濟壽命年限跨度較大的時候，會產生較大誤差。如果按照折舊年限或經濟壽命年限進行分類，往往會加大計算難度。

四、不同方法下折舊及資本性支出預測對比的案例分析

案例：某企業擁有的設備A，賬面原值120萬元，評估原值150萬，折舊年限10年，經濟壽命12年，截至評估基準日已使用2年。設備B，賬面原值100萬元，評估原值80萬元，折舊年限與經濟壽命年限相同，均為10年，截至評估基準日已使用3年。設備C，賬面原值200萬元，評估原值250萬元，折舊年限與經濟壽命年限相同，均為8年，已使用5年。企業按直線法計提折舊，殘值率均為0，企業所得稅率為25%。評估師給出的明確預測期為5年，折現率為10%，現金流期末流入，企業提供的預測期內年末追加投資為年初固定資產原值的5%，新增資產折舊年限與經濟壽命年限均為10年。假設資產在每次更新時，更新金額為基準日評估原值，永續期內不再進行追加投資。

方法一：按照案例給出的數據，評估基準日資產賬面原值=原值A+原值B+原值C=120+100+200=420萬元。年折舊額=120/10+100/10+200/8=47萬元，綜合折舊率=47/420=11.19%。本年折舊=當年期初原值×綜合折舊率。

方法二：按照方法二計算，設備C在第3年末折舊到期，從第四年開始不再計算折舊。永續期折舊、資本性支出與第5年相同。

方法三：預測期內折舊及資本性支出與方法二相同，在永續期內將A、B、C及新增資產匯總為一項資產M，資產M在第5年末表現的經濟特征。

其中賬面凈值與評估凈值均為資產模擬使用至第5年末，根據使用年限與折舊年限、壽命年限模擬計算得出。

平均折舊年限=（120×10+10010+200×8+116.04×10）/(120+100+200+116.04)=9.25年，即按照資產賬面原值對資產折舊年限進行加權平均得出。

同理,根據評估原值對平均經濟壽命年限進行加權平均，得出資產M的平均壽命年限為9.66年。

賬面綜合成新率=賬面凈值÷賬面原值×100%=27.89%

篇4

全面預算體系已廣泛應用于國內外企業，但它畢竟是傳統意義上的全面預算體系。隨著戰略管理時代的到來，企業管理對預算管控要求不斷提高，促使我們從戰略管理的視角思考全面預算管理。戰略導向的全面預算管理是建立在企業戰略的目標基礎之上，以企業的戰略為導向和依據，是企業戰略在財務管理上的分解和具體化。

電網企業資本性投資規模大，為了做好供電服務，支持地方經濟發展，每年要投入巨額資金進行電網建設與改造，做好資本性投入規劃，支撐公司的戰略發展，是戰略導向全面預算管理的重要內容。但一直以來，對于如何在總體的資本性投資規模控制范圍內，圍繞企業的戰略目標進行預算分解，公司并沒有很成熟的、成體系的方式。

因此本文以此為切入點，重點探討研究在戰略導向的全面預算管理下，進行科學合理的資本性目標分解，以總規模為控制，充分考投入產出、安全生產、保障供電、提升服務，促進公司和電網按照戰略規劃協調、可持續發展，實現綜合經營績效最優。

一、理論基礎與依據

(一)戰略導向預算管理

戰略目標指導預算管理工作，預算目標體現戰略目標，是戰略目標的具體化，是戰略目標的階段性體現。在上述思路中，主要的難點在于如何將戰略目標進行細化，進而確定合理、可行的預算指標體系。由Robert S.Kaplan和DavidP，Norton率先提出的平衡計分卡(Bal-anced Score Card)可以解決這一難題。它的主要特征是：以企業戰略為核心，通過財務、顧客、內部業務流程、學習與成長四個維度，體現了財務指標與非財務指標、長期目標與短期目標、內部與外部、結果與過程、管理業績與經營業績關系的平衡。

(二)電網企業資本支出預算的特點

電網企業資本性支出預算管理是在戰略目標的指導下。通過全面考年度必須安排的資本性開支項目，保證電網安全運行，綜合平衡可用的資金額度，實現企業資源配置最優化的管理過程。電網企業資本性支出預算最突出的特點是投資規模大，電網企業的社會屬性決定其“經濟效益為重、社會效益優先”，為了支持地方經濟發展，必須投入巨額資金開展資本性投資，以確保電網安全運行，并為社會經濟發展提供電力保障。在這種社會責任驅使下，對于電力企業來說，資本性支出預算管理是規劃主導，財務籌資。電網企業的資本性支出預算編制、調整主要是以規劃部門提出電網建設的需求，財務部門負責資金籌措和分段投入。由于電網改造壓力大，資金緊張，電網企業迫切需要建立一個科學合理的模型，幫助其統籌平衡資金緊缺與電網建設全面推進之間的矛盾，以使有限的資金投放到最需要的地方，以確保既能保證電網安全，又能在最大的限度內節約資金的使用成本。

(三)戰略導向預算管理在電網企業資本性支出預算中的應用

企業要實現戰略發展，必然要實現多方面的綜合平衡，我們要進行戰略導向的資本性目標分解，必然也需要多維度地進行考，實現綜合效益最優。平衡計分卡原理以其多維性、平衡性、因果性、戰略性的諸多優點引入，并被作為本次資本性目標分解的基礎理論。

傳統的平衡計分卡從財務、客戶、內部營運、學習與成長四個維度對企業的進行評分，以判別企業的總體經營績效，從根本上消除了單一維度指標評價的片面與不足。我們在開展資本性支出目標分解研究時，正是吸收了平衡計分卡原理的精髓，實現多維度的分析，選擇不同的關鍵指標建模，使資本性支出投向可以全面切合電網企業的戰略需求。

在維度選擇上，我們結合電網企業的實際，認為在開展資本性目標分解時，應綜合考效益、規模、安全、風險四個方面。

二、模型構建

(一)研究思路與步驟

結合平衡計分卡原理，我們確定開展電網企業資本性支出目標分解研究的總體思想是：立足企業戰略規劃，按照規模、效益、風險、安全四個維度，以實現綜合經營績效最優為目標。在收集、分析歷史數據的基礎上，認真研究社會經濟對電力市場的需求，以總規模為控制，確定資本性資金投向與項目分布，研究建立科學、合理的全省資本性支出目標分解模型，促進電力企業資本性投資效益、效果與回報的有效提升。

整體研究工作分五步走：

1　選取目標參數

分析各地區投資關鍵影響因素，根據規模、效益、風險、安全四個維度，選取關鍵業績指標作為目標參數。

2　確定建模主參數

收集某電網企業各單位2005-2010年關鍵業績指標數據，并建立資本性支出目標分解基礎數據庫。利用SPSS軟件對各單位所有的備選指標與資本性投資總額進行相關性分析，選取相關度較高的項目作為模型主參數。

3　建立基本模型

應用SPSS軟件對建模主參數進行回歸分析，形成多元回歸方程，建立基本模型。

4　確定模型調整因子

選取關鍵指標作為調整因素對模型進行修正，使模型與公司的發展戰略相適應，體現出公司的未來管理導向。

5　搭建最終的分解模型

根據數據分析的結果，在基本模型基礎上，加入調整因子后。形成最終的資本性支出目標分解模型。

(二)模型的構建過程及其結果

1　目標參數選取

由于搭建資本性支出目標分解模型沒有經驗借鑒。沒有具體數據驗證支持，只能憑經驗從合理性方面假設各項指標與資本性支出目標分解的相關性。為了使模型更符合電網企業實際。我們根據重要性原則，從規模、效益、風險、安全四個維度。將可能相關的13項指標列為備選參數，計劃先通過相關性分析。選取密切相關的指標作為建模參數，其他指標通過進一步篩選作為調整參數。備選的目標參數分別如下：

反映規模維度的指標五個，包括GDP、供電量、售電收入、固定資產總額、資產成新率：

反映效益的指標四個，包括總資產內部報酬率、萬元固定資產供電量、單位供電成本、資產報廢凈值率；

反映風險的指標三個，包括資產負債率、經營杠桿、資本性投資計劃完成率；

反映安全的指標一個，是容載比。

通過數據收集整理，我們建立了囊括各單位2005-20IO年13項指標數據的資本性支出目標分解基礎數據庫，為建模奠定了分析基礎。

2　目標參數相關性分析

由于在進行資本性目標分解時，無法取得預算年份相關指標的數據，因此假設當年的參考指標數據是指導下一年資本性投資預算分解的依據，我們在

進行相關性分析時，主要分析當年的資本性投資總額與上一年各指標的相關程度。

根據SPSS軟件分析規范，Pear-soR Correlation"為指標的相關系數。絕對值越大表示兩項指標的相關性越高。符號表示正相關還是負相關；“Sig.”為顯著性，當“Sig”

我們認為，模型的搭建，一方面要建立在對歷史數據分析的基礎上，使各單位的資本性預算與歷年存在一定的延續性；更重要的，我們要著眼于未來管理的思路，體現出管理的導向。

根據這樣的思路，我們將從與資本性投資總額顯著相關的規模維度指標中選取GDP和售電收入兩個指標作為自變量，通過回歸分析建立多元方程分解資本性投資，這樣將避免分解出各單位的資本性投資總額與歷史數據存在較大差異。同時，為了更好地體現出效益風險導向，我們將選取萬元固定資產供電量(效益維度)、資產負債率、資本性投資計劃完成率(風險維度)、容載比(安全維度)等指標，作為調整因素對模型進行修正。

3　搭建目標分解模型

為了選擇恰當的數學模型形式。我們先對目標參數進行曲線分析，作散點圖觀察因變量與各自變量間的曲線性關系。通過線性估計分析，我們初步得出結論，資本性投資總額與GDP、售電收入呈現較強的線性關系。可以建立通過回歸分析建立多元線性方程，基本模型為：資本性投資總額=a，×GDP+a2x售電收入+b。

4　模型修正

回歸方程的建立，使資本性目標分解的結果與歷史數據保持一定的延續性。下一步，我們要根據未來的管理思路，在模型中加入修正指標，體現出效益風險導向，更好地引導各單位關注投入產出、關注有效資產形成、關注財務風險控制、關注電網安全。

初步回歸方程已從規模維度選取了GDP和售電收入兩個指標，為全面地考慮模型的設置，體現管理導向，調整指標從效益維度、風險維度、安全維度選取，并按企業財務管理的側重點將三個維度的權重分別設定為效益40％、風險30％、安全占30％。

(1)從效益維度選取了萬元固定資產供電量

資本性支出投入形成的固定資產應當有相應的電量作為產出匹配，萬元固定資產供電量指標可反映資產的投入產出效率。我們將該指標納入模型作為修正因子，更多是體現出一種管理的思路。引導各單位關注有效資產的形成。我們以全公司2005-2009年平均的萬元固定資產供電量作為標準值，各單位的萬元固定資產供電量與標準值進行比較，比標準值高的，相應調高資本性支出投資分配額；反之。調低資本性支出投資分配額，以達到管理上的引導激勵。

(2)風險維度選取了資產負債率和年度電網建設投資計劃完成率

資產負債率是檢驗企業的財務狀況是否穩健的主要指標。由于省公司統一進行籌資，各供電局目前對該指標的重視程度都不高。我們選取該指標，是認為資產負債率作為一項重要的財務指標，可以客觀地評價企業的財務風險，所以即使由省公司統一籌資，各供單位也應該關注各自的財務承受能力。我們以全公司2005-2009年平均的資產債為標準值，比標準值低的，相應調高資本性支出投資分配額。反之。調低資本性支出投資分配額。該指標設定的權重為15％。

年度電網建設投資計劃完成率反映各單位完成電網建設投資的實施能力。完成率超過100％的單位，足額分配資本性支出投資；反之。表明該單位實施能力不足，調低其資本性支出投資分配額。該指標的權重設置為15％。

(3)安全維度選取了容載比

容載比就是變電容量與最高負荷之比，它表明該單位的安裝容量與最高實際運行容量的關系。容載比越高，表明電網裕度越大，從另一方面也反映出資產閑置程度高。相反。容載比越低。表明電網裕度越小，從另一方面也反映出資產利用程度高，但低于一定程度將對電網的安全運行造成影響。

根據行業推薦值，當某單位容載比低于最小值時。表明電網安全性不足。應相應調高資本性投資分配額，以進行電網改造提高電網安全性；反之，當容載比高于最大值時，表明電網資產的閑置程度較高，可相應調低其資本性投資分配額；當容載比在最大值和最小值區間內。則不對資本性投資進行調整。

5　建立資本性支出目標分解模型

綜合回歸結果及各項調整因素，我們得出資本性支出目標分解模型如下：

資本性投資=(a1×GDP+a2×售電收入+b)×綜合調整系數。

綜合調整系數I＝萬元固定資產供電量調整系數x 40％+資產負債率調整系數×15％+年度電網建設投資計劃完成率×15％+220kV容載比調整系數×15％+110kV容載比調整系數×15％

由于各單位的資本性投資總額必須控制在全公司的資本性投資總盤子以內，我們按投資總盤子對各單位的資本性投資進行修正：設各單位的資本性投資總盤子為T，各單位最終應分配的資本性投資為F，按模型計算的各單位資本性投資為F1，總盤子為T1，則F=F1／T1×T。

三、結論

本文探討性地研究建立電網企業資本性支出預算目標分解模型，應用規范研究與實證研究的相結合的方法，在深入研究戰略導向預算管理理論的基礎上。提出電網企業構建資本性預算支出目標分解模型的基本思想和具體方法。重點基于企業的發展戰略。圍繞實現綜合經營績效最優的目標。通過分析，GDP、售電收入等規模指標與資本性投資相關度較高，因此作為建模的主參數，通過回歸分析建立多元線性方程，經過檢驗，回歸方程有效且擬合程度較高。其中引入GDP指標可體現出電網企業對地方社會經濟發展的支持，售電收入指標使資本性投資與各供電局的經營規模相適應。同時我們從效益、安全、風險維度選擇有導向意義的指標作為修正因子，使按模型分解的資本性投資一方面與歷史數據存在一定的延續性，另一方面也體現出未來管理思路，積極引導各單位關注投入產出效益，關注財務風險、關注電網安全，使資本性支出投向與企業戰略發展相適應，有效促進電網企業投資回報有效提升。

篇5

中圖分類號： F273.4文獻標識碼：A 文章編號：

一、電力企業固定資產后續支出財務管理存在的問題

（一）固定資產后續支出未嚴格區分資本化和費用化。預算部門下達固定資產后續支出預算時，有時將維護固定資產的正常運轉和使用、充分發揮其效能而進行的必要維護（不改變其性能）的后續支出預算下達為資本性更新改造支出。由于電力企業財務核算嚴格執行預算，因此在賬務處理時導致應當計入當期損益的費用資本化，導致虛增資產。也存在以新的技術裝備對原有的技術裝備進行改造、實現以內涵為主的擴大再生產、延長固定資產使用壽命或使產品質量實質性提高，或使產品成本實質性降低的更新改造的資本性支出預算作為費用性預算下達，這樣既影響固定資產價值的確認，又影響當期損益的確認。造成應當增加企業資產卻使資產一次性費用化、國有資產管理不到位以及國有資產流失的情況。

（二）固定資產后續支出未嚴格執行《企業會計準則》。《企業會計準則第4號—固定資產》要求固定資產發生資本化后續支出時，一般應將固定資產的原價、累計折舊和資產減值準備轉銷，將固定資產轉入在建工程，停止計提折舊。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并重新確定固定資產原價、使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行計提折舊。但在電力企業固定資產資本化后續支出核算過程中，更新改造任務金額較大且改造時間長達數月的改造項目均未將固定資產轉入在建工程核算，也未停止計提折舊，更未在更新改造完成后重新確定固定資產的原價、使用壽命，從而造成經過更新改造的固定資產財務數據失真。

（三）固定資產后續資本性支出涉及替換原固定資產的某組成部分，被替換部分賬面價值未扣除。由于電力設備的更新改造任務非常繁重，設備改造部門完成生產任務后，未及時將替換原設備部分即被拆除部分的價值計算依據、被拆除部分廢舊物資的變賣價值反饋給價值管理部門。因此財務部門未及時剔除被替換部分價值，從而高計固定資產成本，并存在廢舊物資處置收益流失的風險。

（四）為完成考核期內預算指標，固定資產后續支出未發生或未完工而財務部門已確認成本費用。由于電力企業部分生產經營管理活動不能按照既定的預算嚴格執行，但為了強制完成預算考核指標（財務指標），在預算執行期期末虛列工程支出以滿足預算指標的完成。從而造成固定資產后續支出賬實不符，以及引起財務賬面已經領料計入成本、實際并未領用的材料物資管理存在很大的風險，極易產生腐敗行為。預算執行期以后是否認真組織實施、按原預算完成固定資產后續支出，財務部門很難監管到位，該部分資金管理存在很大的風險。

二、電力企業固定資產后續支出財務管理完善對策

（一）正確劃分資本性支出和收益性支出。在下達固定資產后續支出預算時財務部門應會同固定資產業務管理部門，嚴格區分資本性支出和費用化支出，正確下達不同性質的固定資產后續支出預算，確保正確核算更新改造支出和修理支出，規范固定資產的價值管理。

（二）規范固定資產更新改造賬務處理，真實反映資產設備更新改造后財務狀況。對于更新改造時間較長（長達數月）、投資較大的資產設備應嚴格執行《企業會計準則》，正確核算固定資產更新改造支出，準確反映固定資產改造前后相關財務數據的變化，真實反映企業資產設備狀況。

（三）應加強固定資產實物管理部門與資產價值管理部門的協作，使資產實物變化與價值變化保持一致，確保賬實相符。設備管理部門應及時將被替換的部分價值計算依據和方法與財務部門溝通，財務部門應準確扣除被替換部分資產價值，真實反映資產設備的價值。同時應加強廢舊物資處置管理，預算部門在下達資產更新改造預算時應同時下達廢舊物資處置收入指標，內部監管部門監督廢舊物資處置，確保廢舊物資處置收入及時完整入賬，減少國有資產流失。

篇6

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-02

資本性支出不同于成本性支出，資本性支出由各受益年度的營業收入分攤負擔，成本性支出全部由當年營業收入補償。區分資本性支出和成本性支出，是為了正確反映資產的價值和正確計算各年損益。如把資本性支出作為收益性支出，結果是少計了資產價值，多計了當年費用，虛減當年利潤；反之，則多計了資產價值，少計了當年費用，虛增當年利潤。在實際工作中，為了簡化會計處理，有時把小于一定金額的資本性支出，也作為成本性支出處理。劃分資本性支出與收益性支出原則要求在會計核算中首先將資本性支出與收益性支出加以區分，然后將收益性支出計入費用賬戶，作為當期損益列入損益表；將資本性支出計入資產賬戶，作為資產列入資產負債表。前者稱為支出費用化；后者叫做支出資本化。資本化的支出隨著每期對資產的耗費，按照受益原則和耗費比例通過轉移、折舊和攤銷等方法，逐漸轉化為費用。

一、資本性支出財務核算方面存在的問題

通過分析，各企業以多計資本性支出、少計費用性支出，進而虛增資產及利潤的情況居多，主要有以下兩方面的原因：

1.固定資產分類不清

固定資產需分類的情況主要發生在大中型項目投資，如井巷勘探開發等，分類不清容易導致將部分低價值、低壽命的生產及非生產輔助設備合并計入單項大額固定資產，延長折舊年限，導致后續資本性支出及費用性支出計量有誤。

2.將不合適的借款費用進行資本化

（1）外因：企業因業績考核壓力存在人為調節資本性支出和費用性支出的情況

長期以來，我國國有企業為了確保國家宏觀利益的實現，采取了與集權式控制結構相對應的業績考核激勵機制，相對落后的機制一直成為國企會計信息失真的主要原因之一。而反映在資本性支出問題上，各企業為了完成計劃任務和利潤考核指標，存在調節資本性支出和費用性支出的主觀意愿，同時也具備操控財務部門進而實現意愿的能力。事實上，部分企業在日常項目投資活動中確實存在因業績考核壓力人為調節資本性支出和費用性支出的情況，其中，又以多計資本性支出、少計費用性支出情況為多。

（2）內因：部分企業財務部門對會計準則的理解偏差導致對資本性支出計量有誤

新準則堅持原則導向，執行中需要財務人員根據準則規定做出職業判斷。在實際執行中，部分企業在一些需要較多職業判斷的事項上，對會計準則理解方面存在一定的偏差，從而導致對資本性支出計量有誤。比如：對固定資產的改建支出、大修理支出和一般修理支出劃分與計量；對礦山企業，三量平衡所要求的工作同時存在，井下掘進作業等工程與當前生產作業關聯度較高，對礦區權益中勘探支出、開發支出與生產支出的劃分與計量等。

3.內因：部分企業在項目投資管理上的薄弱影響會計信息

部分企業在項目投資管理上較為薄弱，缺乏預算、立項、概算、驗收、決算、事后監督評價等最基本的項目投資管理基礎工作，而項目投資管理又和企業日常生產相近或緊密相關，在準確判斷資本性支出方面確有困難，最終影響會計信息的真實性、可靠性等。

二、解決資本性支出的財務核算存在問題的幾點建議

1.針對業績考核壓力導致人為調節情況，加強預算及審計監督環節。

（1）預算方面，建議加強項目投資預算的編制管理，項目主管部門或各企業應嚴格執行項目投資基本程序，做好項目勘察、設計、論證分析等前期工作；加強對項目投資預算執行進度的管理，及時分析、跟蹤和通報有關情況，掌握預算執行動態，把強化預算執行進度管理經常化、制度化。

（2）審計監督方面，建議加大審計監督的力度，各企業結合正在推進的工程項目審計工作，加大力度全面推進，充分利用工程造價結算審計和工程竣工財務決算審計的手段，厘清界限、劃定標準；加強會計檢查的力度，同時可與年審中介機構協商予以更大關注。

2.對于新準則理解上存在的偏差及項目投資管理薄弱，可以通過培訓等手段對企業進行輔導，使員工掌握相關的知識，在業務上做得更好。

（1）加強制度建設，提高執行力，從制度設計與執行等方面提高企業的項目投資管理水平，切實完善資本性支出管理相關流程；

（2） 結合實際問題加強對財務人員的培訓，并結合內審、外審等事后監督評價等環節，提高企業財務人員的財務水平，加強財務人員對會計準則中資本性支出的理解及實務操作能力；

（3）在制度尚未完善的過渡期，建議企業加強項目投資的備案制，結合定期與不定期的事后審計、審核，促進企業在項目投資管理及財務核算上的改進與提高。

三、企業管理與核算中的項目管理

項目管理涉及工程建設項目、房地產開發項目、工程總承包項目、研發項目、勘查項目、項目，其中工程建設項目、房地產開發項目、工程總承包項目共性較強，合并體現在“工程類項目”部分，研發項目、勘查項目由于自身行業特色較強，獨立體現。

對公司而言，由于授權管理等原因，并非所有的項目均會完整履行上述預算、項目建議、可研分析等流程，但是所有的項目投資均會履行項目管理流程。從作用而言，項目管理是保證項目工程質量、提高經濟效益、保證工程項目順利實施的重要因素，項目管理的準確和科學性，對項目投資具有極大的影響；項目管理體系是否先進、以及其業務和技術水平的高低，都直接影響到項目投資的質量和經濟效益，它在保障項目投資的順利進行、提高項目的投資效益等方面，均發揮著十分重要的作用。以下主要就研發項目的管理進行分析：

研發項目按項目來源分為縱向科研項目、橫向科研項目和自主研發項目三類。縱向科研項目是指各單位承接的國家、省（部）、市（廳）政府、社團和行業管理部門等的各類科研項目；橫向科研項目是指各單位承接的各類（自然人、法人、其他組織）技術開發、技術咨詢、技術轉讓和技術服務等項目；自主研發項目是指各單位以自有資金投入設立的科研項目。

縱向科研項目除滿足下列內部控制標準外，還需要執行國家、省（部）、市（廳）政府、社團和行業管理部門針對科研項目的相關管理辦法。

1.立項管理

包括項目建議書的編制與審核、決策環節的控制。此流程系項目投資的前置流程，側重點在于通過合規、科學的方式對項目進行初步建議，與本文所述資本性支出無直接聯系。

2.組織實施管理

包括項目團隊管理、進度、經費管理等環節的控制。其中，與公司資本化控制相關的控制點主要為編制項目進度計劃、檢查項目進度和控制經費環節。

3.項目驗收

（1）項目驗收包括結題驗收、檔案管理、后評價等環節控制。其中，與公司資本化控制相關的控制點主要為組織鑒定及驗收環節。對研發項目而言，開發階段的支出在開發過程中僅為暫時資本化，只有通過本階段的鑒定及驗收，才能合理判斷研發是否成功，開發支出應資本化還是一次性進損益。設計與審查包括合作單位選擇、方案設計、審查、確定、合同訂立與生效等環節的控制。其中，與公司資本化控制相關的控制點主要為編制及審核設計方案、編制項目概預算環節。實施與監督包括項目團隊管理、進度、質量、效果、經費使用等管理環節的監理與控制。其中，與公司資本化控制相關的控制點主要為編制項目進度計劃、項目變更、檢查項目進度和項目資金控制環節。

（2）驗收與成果管理。驗收與成果管理包括項目成果編制、審查與資料核實等環節的控制。其中，與公司資本化控制相關的控制點主要為編制項目成果報告、編制項目決算環節。根據《企業會計準則第27號——石油天然氣開采》規定，礦區權益中勘探支出的資本化采用成果法，即勘查過程中，礦區權益的前期取得支出及勘探支出均為暫時資本化，只有待本流程項目成果形成以后，才能最終資本化；如果不能形成項目成果，前期暫時資本化金額，將一次性列入損益。

四、總結

綜合上述，企業在資本性支出方面由于業績考核壓力、財務人員對會計準則理解偏差及企業工程管理薄弱等原因，造成日常項目投資活動在財務核算及工程管理上均有不足，最終影響會計信息的真實性、可靠性，且多表現在多計資本性支出及當期營業利潤。

篇7

為了改善煤礦職工的工作環境和安全狀況，體現“以人為本，安全第一”的方針，國家建立了煤礦安全設施投入機制。一方面國家直接投入，另一方面企業從成本中提取安全費用。為了管好用好該項資金，財建[2004]119號文，對安全費用的提取和使用規定了會計處理辦法。財政部又以財會函[2008]60號文了關于做好執行會計準則企業2008年年度年報工作的通知，要求高危行業企業按照規定提取的安全費用，應按照《企業會計準則講解（2008）》中的具體要求進行處理。新舊安全費用會計處理的改變，很大程度上受到國際上對資產負債表要求的影響，也給會計核算帶來了新的挑戰，本文擬進行對比分析。

一、安全費用提取的會計處理

原規定：財政部財會[2004]3號的《關于執行〈會計制度〉和相關會計準則有關問題解答》的通知中規定，煤炭生產企業按照國家有關規定提取時，應按照國家規定標準按量計提，從生產成本中列支，計入“制造費用―安全費用”科目，在 負債類“長期應付款”項下設立“應付安全費用”二級科目，“應付安全費用”下設立“提取數”“使用數”“結余資金”三個三級科目。在三級科目“使用數”下按照財建[2004]119號規定的使用辦法的十大分類設立四級科目，企業根據需要可在四級科目下設立“設備”“井巷工程”“其他”等五級科目或單設備查賬進行核算。

新規定：安全費用提取時按規定標準按量提取，在權益類“盈余公積”科目列報，從利潤分配中提取。分錄為：借：利潤分配―提取專項儲備；貸：盈余公積―專項儲備―安全費―提取數

因此，原規定安全費用在成本中直接提取列支，作為企業長期負債在資產負債表中列報，余額可在以后年度使用。新規定只是按規定標準按產量提取，在企業權益內部結轉，只要企業實際沒有發生支出，不影響資產負債表結構，不影響所有者權益。

二、安全費用的使用

原規定：企業在使用時，費用性支出按項目在提取的安全費用中直接列支；形成資產的資本性支出，按資產總值，全額計提折舊，按項目在提取的安全費中列支。在“設備”，“井巷工程”下可按名稱等設立六級科目。具體處理如下：

1、企業在費用性支出使用時，借：長期應付款―使用數－xxx 貸：原材料、銀行存款、應付賬款等科目。

2、安全工程資本性支出使用時：

① 需要安裝設備及工程。借：在建工程―xxx 貸：原材料、銀行存款、應付賬款等科目；安全工程項目完工轉固定資產時，借：固定資產 ，貸：在建工程。②不需要安裝的設備。借：固定資產，貸：應付賬款、銀行存款等科目。③次月將安全項目形成的固定資產一次提取折舊按項目記入“長期應付款―使用數”，借：長期應付款―使用數―xxx，貸：累計折舊

新規定，安全費用的處理按三部分分別進行賬務處理：

① 安全生產檢查與評價支出、安全技能培訓及應急救援演練等費用性支出，在支出時計入當期損益，借記“管理費用―安全費用” 貸記“銀行存款、原材料、應付職工薪酬“等科目。

② 不構成固定資產的安全設施費用支出，在發生時構成產品成本的，借記“制造費用―安全費用―xxx”貸記“工程物資、原材料、應付職工薪酬、應付賬款、銀行存款”等科目。

③ 構成固定資產的安全費用資本化支出，不需要安裝設備，借記“固定資產”，貸記“銀行存款，應付賬款等科目；需要安裝設備發生時，借：在建工程―安全工程―xxx 貸：工程物資、原材料、應付職工薪酬、應付賬款等科目。完工后，借：固定資產 貸：在建工程―安全工程―xxx，該部分在固定資產使用中安規定計提折舊，計入有關成本費用科目。

期末，結轉安全費用資本化支出和費用化支出，借記：盈余公積―專項儲備―安全費―xxx 貸記：利潤分配―未分配利潤。每月結轉一次，年末，全年實際使用的安全費結轉余額以“盈余公積―專項儲備”科目余額沖銷至零為限。并將“利潤分配―提取專項儲備”結轉到“利潤分配―未分配利潤”賬戶。

三、安全費用余額列報

原規定，安全費用投入不足，“長期應付款―安全費用”為貸方余額，在資產負債表“長期應付款”項下列報，超支部分計入成本。

新規定，安全費用投入不足，反映為“盈余公積―專項儲備―安全費用”貸方余額在資產負債表“盈余公積下”列示；安全費用超支，其資本性支出為正常性投入，不再計入生產成本，“盈余公積―專項儲備”余額最小為

零。

四、新舊規定會計處理差異比較

原規定賬務處理方式存在以下弊端：一是給人為調解利潤創造條件。二是不能真實的反映企業的財務信息。三是給調節稅負創造條件。具體影響：

1、對凈資產的影響

原規定，“長期應付款―安全費用”貸方余額，在資產負債表負債類列支，虛列企業的負債，形成企業凈資產的減少。新規定，在所有者權益“盈余公積”下列報，不影響企業的凈資產。

2、對成本費用的影響

原規定，計提的安全費用可以全額一次計入成本。新規定，費用性支出只能按實際投入數計入成本費用，固定資產只能按正常設備折舊計入成本費用，超支的資本性支出部分不再計入成本費用。

3、對成本報表的影響

原規定，報表中安全費用項下，包括所有安全項目的所有投入（包括資本性投入）。新規定，安全費用項下，只包括安全工程部分不形成固定資產的費用性支出。

4、安全費用使用情況報表反映

篇8

一、現行會計制度的不足

隨著教育改革的深入,中等職業學校對教育成本核算將會成為趨勢。我國中等職業學校執行的是《事業單位會計制度》,但由于事業單位會計制度是收付實現制為核算基礎,并不能正確核算教育成本。與權責發生制相比,有些項目不能滿足成本核算的需要:

(一)修繕費。現行制度將修繕費全額列為當期支出,但權責發生制原則要求對于大修理支出應分期攤銷,對于資產改良支出,如房屋裝修、教學設備因技術要求更換主要部件,應作為資本性支出,計入固定資產原值。

(二)未對固定資產計提折舊、未設立“預提費用”、“待攤費用”及“長期待攤費用”科目。現行事業單位會計制度允許學校在每年的事業收入和經營收入中按一定比例提取修購基金,在修繕費和設備購置費中列支,專款專用。這樣做不能反映資產的新舊程度,也不能反映資產實際損耗的價值,起不到資本補償的效果。對于學校定期支付的租金、保險費、借款利息、固定資產大中型維修費,如不通過待攤或預提科目核算,將會導致不同會計期間費用負擔不均衡的情況。在責任成本管理的模式下,不利于目標成本的制定,也不利于對各責任成本中心進行考核。

二、完善和改革中職學校教學設備會計核算的構想

由于現行會計制度對中職學校教育成本的核算存在著不足,在中職學校加強教育成本管理和核算的要求下,應對中職學校的會計制度進行改革和完善。本文以務實的原則,在遵循現有事業會計制度基本框架的前提下,著重提出改革和完善中職學校會計制度中教學設備的相關核算方法。

(一)教學設備購入的會計處理

中職學校在加強教學設備成本管理和核算的要求下,必須按權責發生制原則,正確劃分收益性支出和資本性支出,并把費用按配比原則在不同的會計期間加以劃分,這樣,才有利于目標成本的制定,有利于教學設備成本管理績效的考核。值得注意的是,目前,不少文章觀點認為,現行事業會計制度在固定資產購置上是一次性計入當期支出,不符合權責發生制原則。其實,這是對現行會計制度了解不全面造成的誤解。現行會計制度規定,在固定資產購入時,借記“事業支出資本性支出”,貸記“銀行存款”或“財政補助收入”等科目,同時全額借記“固定資產”,貸記“固定基金”。這樣處理,就等于是把期結轉事業結余時,把應計入“固定基金”的資本性支出提前計入,否則,期末結轉時要作調整,不調整的話,就有可能確實把當期的資本性支出作為事業結余而最終增加了事業基金。所以說,現行會計制度對固定資產的購入核算應該是符合權責發生制原則的。

(二)教學設備折舊計提的會計核算

現行會計制度允許學校按事業收入和經營收入的一定比例計提修購基金,各按50%在修繕費和設備購支費中列支。計提時借記“事業支出修繕費”、“事業支出設備購置費”,貸記“修購基金”。這樣核算存在著這樣一個問題,即當教學設備購入時已借記“事業支出”,在計提修購基金時又借記“事業支出”,產生了重復計支出的弊端,且所計提的修購基金與教學設備沒有關系,不能反映出教學設備的使用狀態及實際規模。解決這個問題的最佳的途徑是對教學設備計提折舊。因中職學校教學設備一般不要求加速更新,且中職學校經費一般有限,所以,沒必要采用加速折舊法。可用平均年限法或工作量法計提設備折舊。

1.教學設備折舊方法

(1)平均年限法

平均年限法是指按固定資產的使用年限平均計提折舊的一種方法。均年限法適用于各個時期使用情況大致相同的固定資產折舊。它的計算公式為:

年折舊率=1-預計凈殘值率預計使用年限

(2)工作量法

工作量法是指按實際工作量計提固定資產折舊額的一種方法。一般是按固定資產所能工作的時數平均計算折舊額。工作量法適用于那些在使用期間負擔程度差異很大,提供的經濟效益很不均衡的固定資產。在各期使用固定資產的時間或產量不均衡時,采用此方法更加符合配比原則。在中職學校,在實行目標成本管理的模式下,對于一些能確定工作時數的設備可采用這種方法計提折舊,更能體現各責任成本中心的真實成本。如電子實訓室的單片機等機械設備,可采用工作量法計提折舊,實際工作量可按該設備的實際人時數來確定。

2.教學設備折舊的會計核算

目前,有些觀點認為,目前事業單位會計科目中的“修購基金”應該廢除,完全借用企業會計制度對折舊的核算方法,以“累計折舊”來代替修購基金。筆者認為,中職學校特別是公辦中職學校,與以盈利為目的的企業有本質的不同,不能全部以企業的會計制度來代替中職學校的會計核算。且“修購基金”可以直觀反映中職學校現有的資產更新和擴張的能力,應該予以保留。中職學校對于教學裝備的維修,可分為零星修理、大中型修理。對于零星修理所發生的費用,因金額較小,可直接計入當期支出,借“事業支出維修費”,貸記相關科目。大中型修理或定期全面檢修、用修購基金購入教學設備,因金額較大,可從修購基金中列支,借記“專用基金修購基金”,貸記相關科目。

對教學設備計提折舊時有兩種方法可選擇:一是不設“累計折舊”科目,計提的折舊額直接借記“事業支出教學設備折舊”,貸記“專用基金修購基金”。這種核算方法的優點是賬務處理簡化,但缺點是資產負債表上反映不出固定資產凈值,不能反映固定資產使用狀態和實際利用能力。第二種方法是設置“累計折舊”科目,在計提折舊時,借記“事業支出教學設備折舊”,貸記“累計折舊”,報廢時將折舊額轉入修購基金,借記“累計折舊”,貸記“專用基金修購基金”。這種方法能使資產負債表上反映出固定資產的凈值,反映出學校現有固定資產的規模及利用能力。

(三)教學設備報廢的會計核算

現行會計制度在固定資產報廢時,“固定資產”與“固定基金”對沖,借記“固定基金”,貸記“固定資產”,如有處置收入,借記“現金(或相關科目)”,貸記“專用基金修購基金”。在設置“累計折舊”科目核算折舊的情況下,學校在報廢教學設備時,應將計提的折舊額轉入修購基金,借記“累計折舊”,貸記“專用基金修購基金”。

參考文獻:

[1]熊立芬.高校預算控制環節存在的問題和對策[J].江西金融職工大學學報,2006,(3).

篇9

中圖分類號：F530文獻標識碼： A

本文主要結合企業實踐，概括闡述固定資產從取得、使用到最終處置涉及到的內部控制及計量方面的內容。

一、固定資產取得的內部控制及計量

企業增加固定資產，勢必要經過預算、采購、驗收、轉資等環節。在財務進行固定資產入帳前，需要相關部門做大量的前期準備工作，才能保證固定資產取得的合理性及計量的準確性。

1、固定資產預算管理

企業的資本性支出預算應由董事會批準，部門只能申請使用預算范圍內的項目及金額。部門發生采購需求時，需要填寫《資本性采購申請》。使用部門對業務的真實性負責，預算管理部門負責審核是否超預算范圍，財務部門負責審核該項支出是否屬于資本化支出。

財務部應根據會計準則的要求結合企業自身情況，明確資本性支出和費用性支出的劃分標準。

新會計準則規定固定資產要同時滿足兩個特征：一是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；二是使用壽命超過一個會計年度。

企業在實際操作過程中因情況會比較復雜，對一項支出是屬于費用性支出還是資本性支出，往往很難進行判斷。簽于此，財務部門要結合本企業的實際情況，還要兼顧稅法的規定，設定明確的資本化和費用化支出劃分標準，由公司領導層批準后執行。比如：對于備品備件支出，如果是在設備正式使用之前試生產領用的備件應予以資本化，如果在設備正常使用過程中領用的應予費用化；對于辦公家具、工具等可以以購置值做為劃分的標準，比如購置值大于2000元的，予以資本化，否則費用化。

《資本性采購申請》的內容應包括：資產內容詳細描述、技術標準要求、資產所屬項目、資產數量、金額、目標購進日期等，由需求部門提出申請，由預算管理部門、項目管理部門、財務部門審核，公司領導批準后，提交到采購部門進入采購流程。

2、固定資產采購

采購員根據《資本性采購申請》的內容面向市場進行招標，在對投標供應商進行比對后確定最終的供應商，經過采購部門的審批流程最終產生具有法律效力的采購合同。采購合同的內容除必需的標準合同條款外，還需明確供應商具體的交付日期和付款時間。采購合同經雙方蓋章后生效。采購部門將合同反饋給使用部門，由使用部門跟蹤供應商后續的供貨情況。

3、固定資產驗收

固定資產管理部門負責制定固定資產的驗收流程，應區分不同類別的固定資產制定不同的驗收流程。使用部門按驗收流程以及合同規定的時間節點對供應商提供的資產進行驗收。使用部門對于已達到驗收標準的固定資產，應填寫《固定資產驗收進度報告》。《固定資產驗收進度報告》中需詳細填寫合同號碼、資產描述、本次驗收進度，由各相關領導審核批準后，交財務部固定資產會計。固定資產會計按照驗收報告上的驗收比例在系統中對合同進行收貨處理，即入帳到在建工程（借：在建工程，貸：中間科目）。供應商提交等額發票后，由應付會計校對發票與合同驗收金額是否一致并入帳（借：中間科目，貸：應付賬款），然后完成對供應商的付款。

4、固定資產轉資

如果某項資產的驗收進度已達到100％，使用部門需要向固定資產會計提交《固定資產轉資確認單》。

《固定資產轉資確認單》的內容包括：

1) 判斷資產屬于新增還是增值，新增是指企業新增加的一項固定資產，固定資產會計在系統中創建一個新的資產號，增值是指對老資產原值的增加；

2) 類別，根據本企業資產情況劃分大的類別，便于確定資產的折舊年限；

3)資產所在部門，用于歸集該資產的折舊費用；

4)資產存放地點及管理人員，便于資產的日常管理。

《固定資產轉資確認單》由使用部門工程師填寫，資產管理部門

進行審核。固定資產會計根據《固定資產轉資確認單》的內容將資產從在建工程轉入固定資產，并在系統中維護資產的主記錄，包括資產折舊年限、資本化日期、使用部門等，為計提折舊做好準備。

固定資產會計將系統生成的固定資產編號打印成條形碼做為固定資產標簽，由固定資產管理協調員粘貼到固定資產上。標簽缺失，由部門提交補打申請。

固定資產的購置值應包括：資產的采購金額，運輸過程產生的費用、驗收前的發生的檢驗檢測費用，以及不應抵扣的稅金等。房屋建筑物的購置值除采購金額外還應包括竣工驗收前發生的各項行政事業收費等。

二、固定資產使用過程中的內部控制及計量

固定資產使用過程中的計量主要包括資本性后續支出的確認、資產減值的計提、固定資產的盤點。

資本性后續支出的確認

固定資產的后續支出主要包括：固定資產的更新改造、大修理等支出。是否屬于資本性后續支出，也應參照《費用化和資本化支出劃分標準》來判斷是否應資本化。判斷屬于資本化的后續支出，使用部門按照前述固定資產取得的流程進行申請，最終由采購部門與供應商簽訂合同。部門在填寫《固定資產轉資確認單》時，要標明是對原有固定資產的增值，要提供原資產的號碼，固定資產會計據以對原固定資產進行增值帳務處理。原固定資產發生增值后，從增值的次月開始重新計算月折舊額，不改變以前已計提折舊額。

資產減值的計提

企業應在每年年末對固定資產進行減值測試，測試結果出現減值跡象的，要對設備計提減值，計入當期損益。一旦計提減值，以后都不可以轉回。

固定資產的盤點

企業應至少每年對固定資產盤點一次。確定一個時點，以財務賬面資產數為準，由使用部門進行100％資產全盤。運用掃描槍，將固定資產條形碼一一掃入系統，固定資產會計將掃描結果與賬面資產進行核對。

部門盤點結束后，財務部組織人員按一定比例進行抽盤。抽盤結束后，各部門提交部門盤點報告，財務負責整理匯總全部的盤點報告向領導層匯報，財務部根據批準的盤點報告的內容決定后續的帳務處理。

三、固定資產處置的內部控制及計量

固定資產處置主要包括出售和直接報廢兩種情況。為最大限度降低企業報廢資產給企業帶來的損失，企業內部流程的制定顯得尤為重要。

固定資產在不需用的情況下，使用部門應提交《固定資產處置申請單》，填寫固定資產賬面原值、累計折舊、計提減值、凈值的金額，詳細描述固定資產處置的原因，進口設備還要看是否屬于被海關、稅務監管期內。申請部門根據處置資產的賬面凈值金額大小，進行相應的審批流程。對于金額、規模達到一定水平的資產處置申請，還有必要經過董事會的批準。對于仍處在監管期內的資產，應按規定補交稅款后才可以被處置。

資產在處置之前，企業技術人員應檢查設備是否具有本企業專屬的工藝技術，保證本企業的專利技術不被外漏。固定資產處置應本著更新再利用－出售－報廢的優先次序選擇處置方式。故事先應由專業工程師做出評估，該設備是否有可利用價值，是否更新改造比重新購置更經濟。

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[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）26-0045-02

1 前 言

現代財務核算及會計準則把支出按著受益時間長短的不同，分為資本性支出和收益性支出。對于受益期間沒有達到一年或一個會計周期的支出稱為收益性支出，直接計入當期損益；收益期如果超過一年或一個會計周期的支出叫做資本性支出。資本性支出形成固定資產、無形資產等長期資產。當購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用狀態，由在建工程歸集的資本支出結轉為固定資產，會計上叫做轉資。近年來，石化系統銷售企業千方百計搶灘布點，大力發展加油站網點建設，加油站建成投產后，其在建工程轉資暴露出一些問題，如：加油站基建項目合同簽訂不規范；不少加油站建成投產多年，其資產仍長期掛在“在建工程”科目；資本性支出與費用性支出混淆；加油站項目交付使用手續不規范等。這些問題一方面影響了財務報告信息的真實性、及時性與可靠性，另一方面影響企業的固定資產后續管理工作，同時還給企業帶來一定的納稅風險，所以很有必要針對加油站在建工程轉資存在的問題進行探討。

2 加油站在建工程轉資存在的問題

2.1 加油站建設程序與項目合同簽訂不規范

加油站工程建設具有投資額大、建設期長、審批環節多等特點，加油站建設程序有多個環節，如可行性研究、立項、規劃審批、設計、招投標等。各環節都有一定的次序，為保證工程順利進行要嚴格執行加油站的建設程序。不少企業違背程序操作，有的為了趕工期，有的明知報建存在問題，為了形成既定事實，實行邊建邊補辦手續的做法，往往造成工程進展不暢，長期停工，甚至形成爛尾工程，給企業帶來嚴重影響。

加油站工程合同涉及加油站工程建設的各個方面，如設計、土建、供水、電力、網架、管道等，它為確保工程目標的實現提供了法律保障。工程合同的簽訂為項目管理提供了管理對象，并成為全過程施工管理的前提和基礎。加油站工程合同簽訂規范與否，直接影響加油站建設工程施工全過程，間接影響了加油站在建工程轉資工作。在實際操作中，加油站建設存在施工與設計合同內容不明確、合同項目與工程款不確定，甚至還存在先施工后簽合同的現象。工程合同簽訂不規范，導致失去工程進度控制、工程質量控制、工程付款控制的作用，也間接影響了加油站項目竣工決算與在建工程轉資工作。

2.2 部分加油站在建工程轉資滯后

有的公司領導沒有重視加油站在建工程的完工驗收及結轉，認為加油站項目建設非常重要，而在建工程轉資工作及時準確與否對企業影響不大，全部精力放在工程進度及費用的控制上，對在建工程轉資具體操作與進度根本不去過問，更有些企業負責人理所當然地認為加油站建設完成就是所有工作的全部完工。有的加油站已投入運營，完全滿足了轉資要求的達到預定可使用狀態的標準，但相關工作人員對在建工程轉資的條件存在誤會，認為必須要以工程竣工驗收為標準才可轉資，導致在建工程轉資滯后，造成固定資產折舊計提不準確，直接影響本單位的經濟效益，還帶來了一定的涉稅風險。

2.3 加油站項目交付使用手續不規范

在實際操作中，有些加油站在建工程投資項目完工交付使用時，未嚴格按照在建工程轉資管理規定由財務部門、資產管理部門、實物使用部門全程參與，未做到按固定資產交付清單對應現場實物資產逐一進行交接驗收，出現交接不清的現象。有些加油站項目交付時僅關注資產實物本身，而不重視相關建設工程檔案的交接。這些不僅給加油站日后的資產管理造成了一定困難，也一定程度上影響了加油站在建工程轉資工作。

2.4 資本性支出與費用性支出混淆

由于石化系統銷售企業不同部門對固定資產認定標準存在不同理解，導致加油站在建工程投資項目資本化支出與費用性支出混淆，比如有的公司基建投資計劃中存在一些投資項目，從專業上講投入的是一種設備，實際上卻是某一項設備的一部分，不能單獨形成一項固定資產。而財務部門為了與基建計劃統一口徑，也將其核算為固定資產，使加油站固定資產得不到真實體現，影響了財務報告信息的真實性。

3 淺析解決加油站在建工程轉資問題的對策

3.1 規范加油站建設程序與項目合同簽訂，從源頭上減少轉資問題的產生

要從源頭上減少在建工程轉資問題的產生，首先無論任何基建支出或者工程建設都要嚴格遵守國家法令法規的建設程序要求。除需認真落實基建工程建設項目法人負責制度外，還要求對加油站的基建工程項目建設和組織負擔法律責任。我們企業應該執行行業招投標制度，對于加油站的基建工程須進行公開招標的，一定要按照國家法令制度及行業標準進行公開招標。根據《中華人民共和國招標投標法》第三條規定：在中華人民共和國境內進行下列工程建設項目包括項目的勘察、設計、施工、監理以及與工程建設有關的重要設備、材料等的采購，必須進行招標，并需要嚴格執行行業工程開工許可以及遵守工程竣工驗收制度。在加油站基建工程建設開工起始時，要辦理施工許可證和基建工程質量監督備案手續。當整體工程建設竣工后，還要依法組織相關有資質的部門機構進行驗收，只有驗收合格后的工程項目，方可以投入使用，財務部門根據合法完整的資料辦理固定資產結轉。

加油站的基建工程建設要規范項目合同的簽訂與管理。簽訂項目合同前應進行該項目合同風險分析，以便于降低合同風險，堵塞和預防合同漏洞。合同應明確工程的工期、價格、質量和技術要求。要強化建設監理工程師的項目合同管理責任。還應當及時做好各個項目的跟蹤，對全部合同和檔案及各種工程相關資料進行詳細分析整理歸檔，通過相關部門對基建施工現場的直接管理去進行了解，掌握反映工程現場的施工情況信息。由專業人員進行分析，根據整理出的工程實施狀況與合同文本的對比，分析該項加油站工程中存在的所有問題，進行評價加油站合同整體履行情況，然后再提出最終分析結果并上報。

3.2 健全加油站在建工程完工轉資管理辦法，從制度上規范轉資管理

為了加強石化系統銷售企業加油站在建工程完工的轉資管理，以新會計準則和企業內控制度為依據，結合企業實際情況，要建立《加油站在建工程完工轉資管理辦法》，重點規范達到預定可使用狀態的加油站在建工程的轉資管理，以及對暫估入賬固定資產的竣工決算的進度進行監控。

在《加油站在建工程完工轉資管理辦法》中要明確工程管理部門、資產管理部門、財務等部門的職責，以及在加油站項目科研、設計、招投標、采購、施工、竣工驗收等各階段的工作重點、工作業務流程。對加油站工程項目建設完成的資產要進行細分，根據設備類資產、建筑物類資產、輸電線路、工藝管網、消防等資產的性質和特點，要求相關崗位在加油站項目建設的不同階段要完成準資產（尚未預轉資或轉資）的基本信息和價值信息，包括設備名稱、相關附件、數量、價值、規格型號、設備出廠編號、出廠日期、制造廠家、使用單位、設備位號、安裝地點等。要建立資產的列示原則和資產建筑、安裝工程費、其他費的確認和分配標準。

3.3 成立加油站完工項目轉資工作辦公室，進行全部轉資工作運行

首先領導重視與支持是加油站在建工程規范及時轉資的重要保障，要將加油站工程竣工決算、在建工程轉資作為加油站工程建設的延續，并納入對相關部門和員工的業績考核內容。其次要保證基建機構和人員的基本穩定，要成立專門的轉資工作小組，由負責工程項目建設的技術人員、財務人員等參與，專門負責編寫竣工決算和固定資產轉資工作，并定期報告轉資工作進度。

3.4 加快工程項目竣工決算，做好加油站竣工驗收工作

做好加油站竣工驗收工作，是編制加油站竣工決算的前提。竣工驗收工作從項目立項開始，貫穿至竣工驗收結束的項目建設全過程。為做好竣工驗收工作，要求參與加油站工程建設的建設、設計、采購、施工、工程總承包、監理等單位高度重視竣工驗收準備工作，做到加油站竣工驗收準備工作與工程建設同步進行。

加強與施工單位結算管理，對加油站在建工程達到預定可使用狀態，經驗收合格，要及時辦理轉資。預定可使用狀態是指資產實體功能達到預定使用目標。存在以下情況之一時，可認為所購建的資產達到可使用狀態：一是資產的實體建造工作已全部完成或者實質上已經全部完成。二是已經通過試生產或試運行，且結果表明資產能夠正常運行或者能夠穩定地生產出合格產品，或者試運行結果表明能夠正常運轉或營業。三是發生在該項資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。四是所購建的資產已經達到設計或合同要求，或與設計或合同要求基本相符，即使有極個別地方與設計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。

3.5 規范加油站項目交付使用手續，完善加油站建設檔案交接手續

加油站在建工程項目交付使用前，形成資產主要由投資項目管理者負責，在建工程項目交付使用后，形成資產的管理責任轉至資產管理者與資產使用者。必須對加油站在建工程項目形成資產交付使用進行單項驗收、專項驗收，而且在驗收時，投資項目管理者、資產管理者、資產使用者、財務人員等相關人員全部到達現場進行聯合驗收，對照編制的固定資產交付清單，逐一盤點核對，達到現場實物與交付清單相一致。

加油站項目交付使用除了對實物進行交接驗收外，還需同步對加油站建設全部基建工程檔案進行整體交接和組織專業人員驗收。加油站建設檔案是加油站工程不可或缺的一部分，具有重要的保存價值。按照“一站一檔”的要求，對各個階段中形成的資料進行收集和整理，在加油站竣工驗收后三個月內，一次付檔案管理部門保管。按照國家關于《建設工程文件檔案整理規范》，加油站工程建設的重要活動、記載工程建設主要過程和現狀、具有保存價值的各種載體的文件，均應收集齊全，整理立卷后歸檔。主要包括以下內容：工程立項審批件、規劃許可證、規劃平面圖、建設用地許可證、征地協議書、土地使用證、房屋產權證、設計施工圖、供取水許可證、供電許可證、工程預算書、施工承包合同、油罐鑒定證書、加油機說明書等。

3.6 明晰資本性支出與費用性支出范疇，正確列支資本化支出

加油站在建工程的各項費用屬資本性支出，在實際操作中存在難以界定，容易與費用性支出混淆的現象。相關費用包括為建造工程發生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失等。基建部門與財務等相關工程管理部門要統一在建工程費用的認定標準，嚴格按照相關資產管理規定劃分資本性支出范圍，申報投資項目必須符合資本性支出范疇，從而規范加油站在建工程項目投資計劃的下達，避免資本性支出與費用性支出相混淆。

4 結 論

以上僅為個人對加油站在建工程轉資若干問題的嘗試探索。綜上所述，要提高加油站在建工程轉資工作效率與效果，實現加油站在建工程項目轉資及時、有效，需要各級領導高度重視，需要工程管理部門、資產管理部門、實物管理部門等相關部門相互配合、相互協作。從加油站建設與項目合同簽訂的源頭上加以預防控制，從制度上規范轉資管理，成立加油站轉資工作小組，實行轉資工作報告制度等。從多方面入手，進一步完善、細化和規范加油站在建工程轉資工作，為石化系統銷售企業資產管理的健康發展提供有力保障。

參考文獻：

[1]吳雪峰.在建工程轉資存在的問題及對策[J].中國城市經濟，2011（30）.