固定資產減值原因模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇固定資產減值原因，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

計提資產減值準備是《企業(yè)會計制度》的一個突出特點,大部分的減值準備都是其對應資產的唯一減項,只有固定資產減值準備是與累計折舊共同作為固定資產的減項。在實踐中,人們往往認為折舊是為了避免固定資產發(fā)生減值而計提的準備,因而再對固定資產提取減值準備顯得多余。鑒于這種認識的普遍性,筆者認為有必要分析折舊的實質,對固定資產減值準備與累計折舊的關系進行分析研究。

一、固定資產減值準備與累計折舊二者的關系

(一)兩者的聯系

1.兩者都核算固定資產價值的降低。無論是固定資產凈值的減損,還是固定資產價值的轉移,都意味著固定資產價值降低了。固定資產減值準備與累計拆舊作為固定資產的減項,共同反映這一價值的降低,使得最終的固定資產凈值等于可收回金額。

2.兩者計提的原因有相同之處。從兩者的涵義可以看出,技術進步和遭受破壞使得固定資產價值降低是兩者計提準備或多計提折舊的共同原因。

(二)兩者的區(qū)別

1.兩者的性質及目的不同。折舊表示的是固定資產價值的減損,主要是由于固定資產參與生產經營活動而形成的價值轉移,它把固定資產的價值按照一定標準分攤到固定資產預計可使用的年限內,以實現收入與費用的配比。期末累計折舊反映的是企業(yè)估計的固定資產已轉移價值的余額,將其作為固定資產原值的備抵項,可以反映出固定資產的賬面凈值。可見,折舊并不表示資產實際的破損,也不意味著經過一段時期后固定資產市價下跌。簡而言之,折舊是成本分攤方法,而非資產評價方法。而固定資產減值準備實質上是從"資產是預期的未來經濟利益"的角度出發(fā),對可收回金額與賬面凈值進行定期比較。當可收回金額低于賬面凈值時,確認固定資產發(fā)生了減值,要計提固定資產減值準備,從而調整固定資產的賬面價值,以使賬面價值能真實、客觀地反映該資產在當前市場上的實際價值。固定資產減值所表示的這種價值減損,主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內部因素的變化而引起的,與生產經營的關系不大,可能發(fā)生也可能不發(fā)生,具有很大的不確定性,更需要依賴會計人員的專業(yè)判斷?？梢?減值準備是某一時點由于公允市價的變動而需調整固定資產賬面價值的部分,它反映的是固定資產當前價值,是一種資產的評價方法。

2.兩者針對的對象不同。累計折舊作為備抵項目是針對固定資產原值而言的,固定資產原值扣減累計折舊反映的是固定資產賬面凈值。固定資產減值準備則是針對固定資產凈值而言的,因為當固定資產原值發(fā)生減值時,如果企業(yè)已事先考慮到而采用加速折舊法計提折舊,固定資產可收回凈值不一定會低于賬面凈值,那么此時就不會計提減值準備。所以,固定資產減值雖然是通過期末對固定資產逐項進行檢查得出的,但是它不是固定資產原值的減項,而是固定資產凈值的減項。

二、固定資產計提減值準備后的折舊核算問題

鑒于累計折舊和固定資產減值準備都是固定資產的準備項目,一方的變動必然引起另一方的調整,《企業(yè)會計準則――固定資產》規(guī)定:“已計提減值準備的固定資產,應當按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時,對此前已計提的累計折舊不作調整?！庇纱丝梢?固定資產在折舊計提期間,減值因素的發(fā)生必然影響固定資產的折舊率和折舊額。

根據《企業(yè)會計準則》的規(guī)定,企業(yè)應當從取得固定資產的次月起,合理估計折舊年限和折舊額。為此,計提固定資產減值準備后,企業(yè)應當重新復核固定資產的折舊方法、預計使用壽命和預計凈殘值,并區(qū)別情況采用不同的處理方法。

(一)變更折舊計提方法。如果固定資產所含經濟利益的預期實現方式發(fā)生了重大改變,則應當相應改變固定資產折舊方法,并按照《企業(yè)會計準則――會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中的會計政策變更規(guī)定,追溯調整原折舊額。

(二)變更折舊計提年限。如果固定資產的預計使用壽命發(fā)生變更,企業(yè)應當相應改變固定資產的預計使用壽命,并按照《企業(yè)會計準則――會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中的會計估計變更規(guī)定,采用未來適用法進行會計處理。

三、對固定資產減值準備和折舊的思考

(一)固定資產減值準備是否需按單項計提

根據企業(yè)會計制度規(guī)定,企業(yè)應當于期末對固定資產逐項進行檢查,并按單項固定資產計提減值準備;而在固定資產準則中,未明確規(guī)定需逐項檢查、按單項固定資產計提減值準備。筆者認為,通常固定資產減值準備應按單項資產計提,但在特殊情況下,當多項固定資產減值原因一致、減值情況相同時可考慮合并計提減值準備。如企業(yè)某條生產流水線的設備,因技術更新該生產線已屬落后,其生產的產品一直出現虧損,目前設備市價也遠低于其賬面價值;根據測算,該生產線設備整體銷售凈價估計為賬面價值的60%,所以該生產線上的各項設備可統一按賬面價值的40%計提減值準備,不需對該生產線上各項設備單獨估價并計提減值準備。

篇2

[關鍵詞] 固定資產；累計折舊；資產減值準備

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 05. 006

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）05- 0016- 02

1 固定資產累計折舊和資產減值準備的涵義

1.1 固定資產累計折舊的涵義

固定資產累計折舊是由于固定資產有形損耗或無形損耗導致的固定資產價值轉移，其中，有形損耗包括磨損、外部事故、時間侵蝕等原因，無形損耗則主要指技術進步造成的固定資產使用效能的降低。企業(yè)一段時期的固定資產已轉移價值的金額稱為期末累計折舊，累計折舊歸屬于固定資產的備抵項，用以反映固定資產賬面凈值。

1.2 固定資產減值準備的涵義

固定資產由于市價下跌、技術陳舊、長期閑置、損壞等原因導致的收回金額少于賬面價值的，應于期末對其計提固定資產減值準備。這里所提到的賬面價值是固定資產原值減去計提累計折舊和固定資產減值準備后的凈額，可收回金額指預期從固定資產使用壽命結束時形成的未來現金流的現值與銷售凈價二者之間較高者。

2 固定資產累計折舊與資產減值準備的關系

2.1 二者之間的聯系

一是二者均體現了固定資產價值的降低。固定資產折舊帶來的固定資產價值轉移與固定資產凈值減損帶來的減值都意味著固定資產價值的降低。固定資產累計折舊與資產減值準備是固定資產科目的減項，核算后最終固定資產凈值同可收回金額相等。二是二者計提原因有相同之處。在計提折舊與計提減值準備中，固定資產遭受破壞、技術進步等原因是相同的。三是二者相互關聯。固定資產賬面凈值是其原值減去企業(yè)累計折舊得到的，再減去固定資產減值準備，即可得到可收回凈值。由此可見，固定資產減值準備在一定程度上是累計折舊的補充，其可通過凈值調整對累計折舊中存在偏差的地方進行矯正，使期末固定資產凈值同可收回金額相等。此外，固定資產折舊的調整要按照計提資產減值準備后的固定資產凈值為基礎，累計折舊計提也要考慮到資產減值準備的影響。

2.2 兩者的區(qū)別

一是二者性質目的不同。從表面上理解，折舊已經表示了固定資產價值減損，如果再計提減值準備顯得重復。但事實上，二者性質與目的是不同的。折舊主要是由于固定資產參與生產經營活動而產生的價值轉移，其價值的一部分可以在商品中獲得體現。固定資產減值準備則是確定了資產發(fā)生了減值，即可收回金額低于賬面價值，所謂計提，就是對固定資產的賬面r值進行矯正，從而客觀真實反映當前一段時期固定資產的實際價值。造成固定資產減值的原因同企業(yè)的生產經營關系不大，其主要是由于企業(yè)內外部因素變化產生的，具有一定的不確定性。也就是說，折舊的計提是對固定資產價值減損的分攤，并非固定資產價值當期實際減少，盡管折舊能夠反映技術進步所帶來的資產減值，但其并不能對固定資產可收回金額和賬面價值進行調整，而固定資產減值準備則著重反映固定資產的實際價值，是一種更及時、更靈活的固定資產現值反映方式。

二是二者核算范圍不同。《企業(yè)會計準則》規(guī)定除兩種情況外，企業(yè)應對所有固定資產累計折舊進行計提：（1）折舊已經提滿且仍可使用的固定資產；（2）作為固定資產單獨估價的土地。企業(yè)于期末對固定資產進行檢查，遇到下列情況的，應計提資產減值準備：（1）固定資產市價下跌幅度明顯超過估計速度，或顯著高于時間推移導致的下跌，且不能恢復；（2）企業(yè)外部環(huán)境變化，當期產品營銷發(fā)生重大變化，且對企業(yè)產生了一定負面意義；（3）受政策影響，利率大幅提升，進而對企業(yè)固定資產可收回金額的折現率產生影響，致使可收回金額降低；（4）固定資產的使用方式發(fā)生重大不利變化；（5）固定資產實體損壞或過于陳舊影響效能的；（6）其他造成固定資產現值發(fā)生減少的情況。由此可見，固定資產累計折舊的計提范圍要明顯大于資產減值準備的計提范圍。

三是二者核算時間不同。計提固定資產折舊需按月進行，計提的折舊按照實際用途記入成本或費用，具有系統性和關聯性。計提固定資產減值準備多在年末進行，或按照指定核算期進行，一般沒有發(fā)現固定資產發(fā)生明顯減值的情況下是不必做賬務處理的。

四是二者的計提方法不同。固定資產的折舊方法有很多，企業(yè)需要根據實際需要選擇年限平均法、年數總和法、年限平均法、雙倍余額遞減法等等。一般來講，折舊方法一經確定，不能隨意更改，除非與固定資產有關的利益實現方式產生重大變化。固定資產減值準備沒有明顯的方法限定，會計人員只需在期末對固定資產的賬面價值與可收回金額進行比對、判斷來進行計提即可。

五是二者的計提基數不同。對固定資產的折舊進行計提時，基數以原值減去預計凈殘值的余額為準，且需在預計使用壽命的年限內。對于已經計提減值準備的，應按照最新的固定資產賬面價值和預計尚可使用的年限重新確定折舊率?？傊?，固定資產的使用壽命、預計凈殘值、原值等均是相對固定的，其估算帶有一定主觀性。固定資產減值準備是相對于其賬面價值而言的，需比較賬面價值與可收回金額二者的大小，根據差額計提減值準備。

六是二者的納稅影響不同。除盤盈的固定資產、接受捐贈的固定資產外，固定資產折舊費可在納稅前扣除。對于各類準備而言，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中規(guī)定：包括長期投資減值準備、存貨跌價準備、短期投資減值準備、風險準備金在內的各項準備科目以及稅法規(guī)定可提取準備金的其他形式都不得在納稅前扣除。也就是說，無論是什么類型的減值準備，稅法上一律不予稅前抵扣，這使得固定資產減值準備對企業(yè)應納稅數額沒有影響。

七是二者的賬務處理不同。固定資產的折舊是時時刻刻都在發(fā)生的，其同企業(yè)的日常經營密切相關，根據實際情況，折舊通常被計提到“制造費用”、“管理費用”等科目的借方，同時貸記“累計折舊”科目，且在絕大多數情況下是沒有沖回的。固定資產減值在計提時，借記“資產減值損失 ――固定資產減值損失”科目，同時貸記“固定資產減值準備”科目。為了避免確認資產重估增值和操縱利潤，資產減值準則規(guī)定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。以前期間計提的資產減值準備，在資產處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式轉出、在債務重組中抵償債務等時，才可予以轉出。

3 對實務的指導

固定資產累計折舊與固定資產減值準備在實務中的核算需注意以下幾點：（1）用累計折舊反映固定資產在正常使用狀態(tài)下產生的價值轉移；用資產價值準備來反映技術、損壞、長期閑置等原因造成的可收回價值與賬面價值的減損。（2）對于技術進步或遭到破壞等原因造成可收回凈值低于賬面價值時，應在期末計提固定資產減值準備，以確保資產真實性。（3）計提固定資產減值準備后，固定資產折舊的基數、折舊率或折舊額應當重新調整、確定。（4）確認固定資產可收回價值減損后，企業(yè)可根據實際情況變更折舊計提方法。

4 結 語

固定資產減值準備同固定資產累計折舊既有聯系，又有區(qū)別，通過會計制度的不斷改革，固定資產減值準備在一定程度上彌補了累計折舊對固定資產實際價值反映靈活性的不足，適合當今科技飛速發(fā)展形勢下企業(yè)的發(fā)展需要，具有很強的現實意義。

主要參考文獻

篇3

1、固定資產減值準備的概念

固定資產減值指的是當企業(yè)的固定資產發(fā)生損壞、技術落后及相關其他經濟原因，導致其可收回的金額小于真實賬面價值的情況[2]。當企業(yè)固定資產的可收回金額小于它的賬面價值時，應該按照實際可收回金額小于其賬面價值的差額計提減值準備，同時計入企業(yè)當期損益中。企業(yè)固定資產可收回金額的大小要通過企業(yè)未來現金流入估測的現值以及公允價值的凈額做出判斷，可以在它們兩者之間選擇相對較高的一方作為可收回凈額。固定資產減值還有其它兩種稱謂，分別是資產市場價值降低及固定資產損毀，其實三者相互的概念是完全相同的[3]。

2、煤炭企業(yè)固定資產減值的原因分析

2.1、企業(yè)的內在原因

煤炭企業(yè)的內在原因可以概括為三點：一是煤炭企業(yè)固定資產的實際經營成績與煤炭企業(yè)的事先預測值相比較大幅度的下降；二是煤炭企業(yè)固定資產太舊跟不上生產的腳步或者出現一定損毀時，不能如期的使用需要維修；三是煤炭企業(yè)固定資產的運行方法及運用的程度出現一定的重大改變或者在未來煤炭企業(yè)發(fā)展過程中導致煤炭企業(yè)的生產運行不通暢，停滯不前。

2.2、煤炭企業(yè)的外在原因

煤炭企業(yè)的外在原因也大致分為三點：一是當社會市場的利率以及相關的投資報酬率獲得相應的提高時，煤炭企業(yè)在這個會計期間內就會發(fā)生固定資產的可收回價值一定程度上的降低現象；二是與煤炭企業(yè)固定資產正常使用后估計的下降數額相比，市場的固定資產價值下降的程度過于偏高；三是煤炭企業(yè)固定資產受到了來自市場的負面影響。

3、固定資產減值準備在企業(yè)會計準則與所得稅法的差異

通過新會計準則的相關規(guī)定，當企業(yè)固定資產的賬面價值大于可收回金額時，就要及時將固定資產的賬面價值調整到和可收回金額完全相同，將賬面價值降低的那部分作為企業(yè)的資產減值損失，同時計入企業(yè)的當期損益中。而根據稅法的規(guī)定，當企業(yè)的各項固定資產出現一定的損毀，產生相應的損失時，企業(yè)在計算應納所得稅時就要在利潤中減去發(fā)生的損失金額，然后再乘以適用的稅率。

企業(yè)要考慮到在實際經營過程中，企業(yè)的實際利潤總額會與應納稅所得額有一定的不同，因此企業(yè)要事先把這差額在利潤總額中減去，再對固定資產進行計提減值準備。企業(yè)的會計人員要根據固定資產減值準備在企業(yè)會計準則與所得稅法的差異，及時的對納稅額進行調整。

4、固定資產減值準備對所得稅影響出現的問題及解決措施

為了盡快的適應社會市場經濟的腳步，企業(yè)的固定資產減值會計還需要不斷的進行完善和修改。固定資產減值準備對所得稅影響發(fā)生的問題主要為：市場固定資產的價格以及資產的數據信息影響到了企業(yè)的計提固定資產減值準備的工作，當企業(yè)計提固定資產準備工作缺少相關的資產資料信息時，資產準備會計信息真實可靠性就得不到保障。為了解決以上各個問題可以通過以下措施：

4.1、完善價格市場機制

完善的價格市場機制作為計提固定資產減值會計的重中之重，一直起著無可替代的作用。要想不斷為企業(yè)固定資產減值會計工作提高真實可靠的信息依據，就要努力不斷的完善價格市場以及資產的數據信息，做到企業(yè)固定資產可收回金額的公平公正，確保企業(yè)固定資產賬面價值的可靠真實性，使企業(yè)計提固定資產減值準備有章可循。

4.2、健全煤炭企業(yè)內部的會計控制制度

通過健全煤炭企業(yè)內部的會計控制制度，能有效的規(guī)范企業(yè)會計人員計提固定資產減值準備的工作行為，做到固定資產賬面價值及所得稅額的真實性、可靠性、完整性，企業(yè)要嚴格杜絕多計提或者少計提固定資產減值準備的現象。

4.3、提高煤炭企業(yè)會計人員的綜合素質

企業(yè)的靈魂與主體就是人，要想做好固定資產減值會計工作，就要不斷提高會計人員的專業(yè)素質，增強他們的職業(yè)思想道德，明確自身的責任。在煤炭企業(yè)計提固定資產減值準備過程中，做到實事求是，不違反國家會計制度、會計準則，依法納稅，使企業(yè)的實際利潤真實的呈現出來。

4.4、加強監(jiān)督，用法律規(guī)范工作行為

篇4

中圖分類號：F727 文獻標志碼：A 文章編號：1673—291X（2012）28—0090—02

一、資產減值準備

資產減值準備是指資產的賬面價值超過其可收回金額，判斷資產是否減值，應依據資產可能已經發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應對其可收回金額進行正式估計。企業(yè)的固定資產可按固定資產的賬面價值與可收回金額孰低計量，按可收回金額低于賬面價值的差額計提減值準備。對于可收回金額須以相關技術、管理等部門的專業(yè)人員提供的內部或外部獨立鑒定報告，作為判斷依據?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，對資產計提八項減值準備，其分別是：對應收賬款和其他應收款等應收款項計提的壞賬準備；對股票、債券等短期投資計提的短期投資跌價準備；對長期股權投資和長期債權投資等長期投資計提的長期投資減值準備；對原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等存貨計提的存貨跌價準備；對房屋建筑物機器設備等固定資產計提的固定資產減值準備；對專利權、商標權等無形資產計提的無形資產減值準備；在建工程減值準備；委托貸款的委托貸款減值準備；除了貨幣資金、應收票據、預付帳款、長期待攤費用等外的資產均計提了相應的減值準備。

二、新會計準則中的資產減值準備存在的問題

1.資產減值準備的計提時間未作統一規(guī)定。中國會計制度規(guī)定企業(yè)應定期或至少每年年度終了檢查各項資產，合理預計各項資產可能發(fā)生的損失。然而，對于“定期”會計制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時有一定的隨意性，使企業(yè)之間缺乏可比性。相比之下，國際資產減值準則對計提時間則作了明確說明，規(guī)定在每一個資產負債表日，企業(yè)應估計是否存在資產可能已經減值的跡象。如此規(guī)定，避免了操作的隨意性，使不同企業(yè)具有可比性。

2.計提減值準備后資產的使用及處理未作明確規(guī)定?！镀髽I(yè)會計制度》制度規(guī)定：“處置已經計提減值準備的各項資產，以及債務重組、非貨幣易、以應收款項進行交換等，應當同時結轉已計提的減值準備。”但在實際操作時，存在如下問題，（1）計提了跌價準備的存貨結轉生產成本時，如何結轉相應的存貨跌價準備；（2）在建工程完工轉入固定資產時，在建工程減值準備如何處理；這些都直接影響著企業(yè)經營成果的計算考評，但在新制度中未予明確規(guī)定。

3.資產減值準備在會計報表上的列示不同。企業(yè)計提的各項資產減值準備，在期末對外提供財務會計報告時，在資產負債表附表“資產減值準備明細表”上分別具體項目反映。在資產負債表上，為了區(qū)分固定資產凈值、凈額，固定資產減值準備在會計報表上單獨列示，其余七項資產減值準備作為調整帳戶在資產負債表上均以帳面價余額減去有關資產備抵帳戶在報表上反映，委托貸款減值準備則按貸款到期年限的長短分別列示于“短期投資”、“長期債券投資”項目中。

篇5

固定資產是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。固定資產是企業(yè)重要的生產力要素之一，是企業(yè)賴以生存的物質基礎，是企業(yè)產生效益的源泉，固定資產的結構、狀況、管理水平等直接影響著企業(yè)的競爭力，關系到企業(yè)的發(fā)展。由于企業(yè)經營環(huán)境的變化和科學技術的進步，或者企業(yè)經營管理不善等原因，往往導致固定資產創(chuàng)造未來經濟利益的能力大大下降，使得固定資產可收回金額低于其賬面價值，即發(fā)生固定資產減值。如果對于已經發(fā)生的固定資產減值不加以確認，必將導致固定資產價值的虛夸，粉飾企業(yè)經營業(yè)績，導致會計信息失真。

一、固定資產減值的內涵

固定資產減值是指固定資產的可收回金額低于其賬面價值；固定資產可收回金額是指其公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。其中，處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。

二、減值的跡象和測試

企業(yè)在資產負債表日應當判斷固定資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要從外部信息來源和內部信息來源兩個方面來判斷：

（一）外部信息來源

1、資產市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；

2、企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響；

3、市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產、預計未來現金流量的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低等。

（二）內部信息來源

1、有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞；

2、資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；

3、企業(yè)內部報告證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期。如果有確鑿證據表明資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。

三、固定資產減值的會計處理

固定資產發(fā)生減值后，企業(yè)應當將固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提固定資產減值準備。固定資產減值損失確認后，該固定資產的折舊額應在未來期間進行調整，減值后的總折舊額為固定資產可收回金額與預計凈殘值的差，企業(yè)將該折舊額在固定資產的剩余使用年限內按選用的折舊方法繼續(xù)計提折舊。固定資產減值損失一經確認，通常屬于永久性減值，在以后的會計期間，該減值準備就不得轉回。

四、固定資產減值后涉及的納稅調整

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實發(fā)生的據實扣除原則。企業(yè)按會計準則的規(guī)定對當期固定資產可收回金額低于其賬面價值的部分計提了固定資產減值準備，這只表明該固定資產給企業(yè)帶來的經濟利益已經下降，該部分減值損失按會計準則規(guī)定計入當期損益。但是，稅法規(guī)定認為，該項固定資產并未實際發(fā)生損失，會計上計提的固定資產減值準備并不足以作為認定為實際損失的依據，只有在按照稅法標準認定該固定資產實際發(fā)生損失時，其損失金額才能從應納稅所得額中扣除。會計上確認了固定資產減值損失后，企業(yè)在進行所得稅處理時，通常會涉及納稅調整。

（一）計提固定資產減值準備當期的納稅調整。首先，企業(yè)在計算當期應納稅所得額時，應當在當期會計利潤總額的基礎上加上當期因計提固定資產減值準備而計入損益的金額，調整為當期應納稅所得額，以該應納稅所得額和適用的所得稅率（假設不涉及其他納稅調整項目）計算當期的所得稅費用和應交所得稅。其次，計提固定資產減值準備后，當期末固定資產的賬面價值將低于計稅基礎（假設會計與稅收法規(guī)對該固定資產的折舊方法、折舊年限、預計凈殘值均一致），由此產生可抵減暫時性差異，企業(yè)應確認由此形成的遞延所得稅資產并沖減所得稅費用。

（二）計提固定資產減值準備以后各期的納稅調整

首先，計提固定資產減值準備的以后各期，會計上確認的每期折舊額低于稅法折舊額，在計算應納稅所得額時，應在當期會計利潤總額的基礎上減去會計因計提減值準備而少提的折舊額。

其次，根據當期期末固定資產的賬面價值低于計稅基礎的差，計算出當期末可抵減暫時性差異，該差異與適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產應保留的余額，將本期末遞延所得稅資產應保留的余額與上期末已保留的余額進行比較，確定當期應轉回的遞延所得稅資產金額。

最后，在固定資產使用的最后一年，固定資產的賬面價值與計稅基礎相等，可抵減暫時性差異為零，將該固定資產產生的遞延所得稅資產的余額全部轉回。

五、固定資產減值對折舊的影響

固定資產計提減值準備后，企業(yè)應當重新復核固定資產的折舊方法、預計使用壽命和預計凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。

（一）如果固定資產所含經濟利益的預期實現方式沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應遵循原有的折舊方法，按照固定資產的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算折舊額；如固定資產所含經濟利益的預期實現方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應改變固定資產的折舊方法，并按照會計政策變更的要求處理。

（二）如果固定資產的預計使用壽命沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應遵循原有的預計使用壽命，按照固定資產的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產的預計使用壽命發(fā)生變化則企業(yè)應當相應改變固定資產的預計，并按照會計估計變更的要求處理。

（三）如果固定資產的預計凈殘值沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應按照固定資產的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產的預計凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應相應改變固定資產的預計凈殘值，并按會計估計變更的要求處理。企業(yè)已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產恢復后的賬面價值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作追溯調整。

六、完善固定資產減值準備的建議

（一）健全信息、價格市場機制，完善企業(yè)績效考評。（1）健全信息、價格市場機制是實施固定資產減值會計的重要條件。應進一步健全和發(fā)展生產資料市場、舊貨市場、房地產市場、技術市場和金融市場等，并統一提供公正、合理的各種資產信息和價格信息，使固定資產減值的確認和計量有較為客觀的依據，同時也可增強其可操作性和會計資料的真實性。（2）要切斷資產減值準備與企業(yè)考核評價指標之間的聯系，從而弱化企業(yè)利用計提資產減值準備操縱盈余的動機，改進考核評價指標，應以營業(yè)利潤為考核企業(yè)盈利能力和經營成果的主要指標。

（二）借鑒國際會計準則，提高固定資產可收回金額確定方式的操作性。我國會計制度對固定資產減值確認和計量的規(guī)定較為原則化，而國際會計準則的規(guī)定則比較全面和具體。我們應該借鑒國際會計準則并結合我國實際情況，完善固定資產減值會計規(guī)范，制定操作性較強的具體標準或者獨立制定固定資產減值會計準則，以指導企業(yè)的會計實踐。筆者認為，固定資產可收回金額的確定應由企業(yè)根據自身所處的經濟環(huán)境而定。具體而言：（1）如果企業(yè)處于市場經濟較發(fā)達地區(qū)，可鼓勵企業(yè)建立財務預算或預測制度，根據財務預算或預測數據的反饋情況，看企業(yè)是否具備采用在用價值這一計量屬性來確立固定資產的可收回金額。（2）如果企業(yè)處于市場經濟欠發(fā)達地區(qū)，本著成本效益原則，企業(yè)可定期對固定資產進行資產評估，將資產評估價作為確立固定資產可收回金額的依據。（3）如果企業(yè)不實行減值會計，須在報表附注中披露不計提固定資產減值準備的原因。

（三）提高會計職業(yè)判斷能力，轉變對固定資產減值準備計提的認識。（1）就會計人員而言，無論企業(yè)選用哪種評價標準，都需要企業(yè)會計人員作出大量的職業(yè)判斷。為此，必須加強企業(yè)會計人員在職培訓，學習先進科學的會計理論與會計方法；同時，強化企業(yè)會計人員的職業(yè)道德。（2）就企業(yè)而言，主要是改善企業(yè)財務管理工作，促進企業(yè)會計職能從核算型向管理型轉變。企業(yè)應利用自身財務人員及外部財務軟件開發(fā)機構的力量，積極開發(fā)應用先進的財務管理軟件，促進企業(yè)財務部門管理職能的強化，及時、準確地提供固定資產價值變動信息，從而適當地記錄固定資產的價值變動。

（四）完善會計監(jiān)督體系。既要加強對固定資產減值準備的審計，也要加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會計師事務所和注冊會計師的監(jiān)督作用，才能確保固定資產減值會計的合理運用和會計信息的可靠性。

參考文獻：

篇6

（1）如果固定資產的可收回金額大于其賬面價值，則企業(yè)會計制度規(guī)定以前期間已計提的減值準備應當轉回，但轉回的金額不應超過原已計提的固定資產減值準備。

（2）如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。

（3）因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調整。

轉回已計提的固定資產減值準備時，按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與因計提減值準備而計提的累計折舊之間的差額，沖減已計提的固定資產減值準備，同時增加累計折舊；按固定資產賬面價值和可收回金額與不考慮減值因素情況下計算的固定資產凈值孰低者的差額，沖減已計提的固定資產減值準備和營業(yè)外支出。

[實例資料]

某公司為一生產型企業(yè)，（1）2002年12月31日，購置了一臺需安裝的設備，含稅價為1500000元。預計該設備的使用壽命為8年，預計凈殘值為60000元，采用年限平均法計提折舊。（2）2005年12月31日，該設備現時的銷售凈價為580000元，未來5年內持續(xù)使用以及使用壽命結束時的處置中形成的現金流量現值為620000元。（3）2007年12月31日，以前期間計提固定資產減值的各種因素發(fā)生變化，產生有利影響，目前市場上該設備的銷售凈價為600000元，持續(xù)使用以及使用壽命結束時的處置中形成的現金流量現值為630000元。

假設整個過程其他稅費忽略，該設備在2005年12月31日之前沒有計提資產減值準備；該設備一直采用年限平均法計提折舊。

[賬務處理]

（1）2003年1月1日至2005年12月31日，每年計提的折舊金額分別為180000[（1500000－60000）÷8]元，累計折舊金額為540000元。2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日折舊的賬務處理均為：

借：制造費用180000

貸：累計折舊180000

（2）2005年12月31日，應計提的減值準備為340000[（960000－620000），此時賬面凈值為960000元，可收回金額620000元]元。賬務處理為：

借：營業(yè)外支出———計提的固定資產減值準備340000

貸：固定資產減值準備340000

（3）2006年、2007年，每年計提的折舊金額分別為112000[（620000－60000）÷5]元，2006年12月31日、2007年12月31日折舊的賬務處理均為：

借：制造費用112000

貸：累計折舊112000

2007年12月31日，在沒有轉回已確認的固定資產減值損失情況下的固定資產凈額為396000（620000－112000×2）元，可收回金額為630000元，應轉回已確認的部分固定資產減值損失。此時，在不考慮計提減值因素情況下計算確定的固定資產凈值為600000（1500000－180000×5）元，低于可收回金額630000元，因此，企業(yè)應按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊900000（180000×5）元與因計提減值準備而計提的累計折舊的差額136000（900000－540000－112000×2）元增加已計提的累計折舊，按固定資產賬面價值396000元和可收回金額630000元與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產凈值600000元的孰低者差額204000（600000－396000）元予以轉回。賬務處理為：

借：固定資產減值準備136000

貸：累計折舊136000

借：固定資產減值準備204000

貸：營業(yè)外支出——計提的固定資產減值準備204000

篇7

0 引言

新會計準則，對固定資產減值做出了的新規(guī)定，明確了固定資產減值的一般原則，進一步體現了會計的謹慎性原則。

1 會計準則的變化

1.1 重新定義了“預計凈殘值”，引入預計未來現金流量折現值概念。原準則中的預計凈殘值是終值，新準則預計凈殘值是現值。另外規(guī)定了棄置費的會計處理，即固定資產的預計處置費用計入固定資產的成本，同時取消了原規(guī)定的后續(xù)支出的確認原則。

1.2 明確了進行資產減值測試的前提。準則規(guī)定，會計期末企業(yè)是否必須計提資產減值準備，首先取決于資產是否存在減值跡象，如果資產不存在減值跡象，則既不必估計資產的可回收金額，也不必確認減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計資產可回收金額。

1.3 更具有操作性。準則規(guī)定，資產可回收金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。準則對資產的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產預計未來現金流量的現值的計量，提供了較為詳細的應用指南，便于實物操作。

2 資產減值的會計核算方法

固定資產減值是指資產可收回金額低于其賬面價值。固定資產可回收金額，是根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額，與資產預計未來現金流量的現值，兩者之間較高者確定。資產可回收金額低于其賬面價值的差額為資產減值損失，記入當期損益，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

2.1 固定資產減值的跡象判斷。①資產如是當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。②企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。③市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產未來現金流量現值的折現率，導致資產可回收金額大幅度降低。④有證據表明資產已經陳舊或者其實體已經損壞⑤資產已經或者被閑置、終止使用或者計劃提前處置。⑥企業(yè)內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現金流量或者營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額。⑦其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象。

2.2 固定資產可收回金額的計量。根據資產減值準則的要求，企業(yè)存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計期可收回金額，并將可收回金額與賬面價值進行比較，已確定資產減值是否存在。

可收回金額，是指資產的公允價值減處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者?？苫厥战痤~低于賬面價值的差額為資產減值。企業(yè)應當于期末對固定資產進行檢查，如果發(fā)現存在固定資產減值跡象，應當進行減值測試。

可收回金額實際上反映了企業(yè)在處置資產和繼續(xù)使用資產兩者之間作出的決策。在資產減值存在時，企業(yè)要么將資產變賣，要么繼續(xù)使用該資產。如果處置資產給企業(yè)帶來的利益較高，企業(yè)就會處置該資產；如果繼續(xù)使用該資產所帶來的利益較高，企業(yè)就會繼續(xù)使用該資產。處置該資產給企業(yè)帶來的利益為公允價值減去處置費用后的凈額，而繼續(xù)使用該資產給企業(yè)帶來的利益是資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者為資產的可回收金額。

例如：2006年末，某企業(yè)對一輛汽車進行檢查時發(fā)現該汽車可能因市場環(huán)境變化發(fā)生減值，汽車的公允價值為100000元，處置費10000元，尚可使用三年，預計其未來兩年內每年末產生的現金流量分別為：48000元、40000元，第三年產生的現金流量以及使用壽命結束時處置形成的現金流量合計為45000元，折現率為10%。則可回收金額計算如下：

汽車的公允價值減去處置費用后的凈額=100000-10000=90000（元）

汽車預計未來現金流量現值=48000/（1+10%）+40000/（1+10%）+45000/（1+10%）=43600+33100+33800=110500（元）

根據孰高原則，汽車的可回收金額為110500元。

2.3 固定資產減值準備的核算。企業(yè)在計提資產減值時，應設置“固定資產減值準備”賬戶進行核算。發(fā)生減值時，借記“營業(yè)外支出”，貸記“固定資產減值準備”。

企業(yè)計提固定資產減值時，借記“營業(yè)外支出——計提固定資產減值準備”賬戶，貸計“固定資產減值準備”賬戶。在資產負債表上，“固定資產減值準備”應作為固定資產的備抵項目反映，并在資產負債表的附表“資產減值準備明細表”中列示；而“營業(yè)外支出——計提固定資產減值準備”則反映在利潤表中，直接抵減當期利潤。

例如：某企業(yè)2005年年末，清查固定資產時發(fā)現，一臺設備原賬面凈值為480000元，但由于技術進步等原因造成設備貶值，預計可收回金額為360000元，2006年該固定資產實價下跌，預計可收回金額320000元。計提減值準備，編制會計分錄。

2005年末該企業(yè)應提資產減值準備120000元（480000元-360000元）

會計分錄為：

借：營業(yè)外支出——計提固定資產減值準備 120000

貸：固定資產減值準備 120000

2006年末由于可收回金額低于2005年，應補提資產減值準備40000元（360000元-320000元）

會計分錄為：

借：營業(yè)外支出——計提固定資產減值準備 40000

貸：固定資產減值準備 40000

新準則規(guī)定，資產負債表日計提的固定資產減值準備應當在資產負債表上列示。

篇8

一、固定資產減值準備的概述

（一）資產減值準備的含義：減值準備是指資產的賬面價值超過其可收回金額，判斷資產是否減值，應依據資產可能已經發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應對其可收回金額進行正式估計。

（二）固定資產減值準備的判斷依據：對于可收回金額須以相關技術、管理等部門的專業(yè)人員提供的內部或外部獨立鑒定報告作為判斷依據。

二、固定資產減值準備的核算

資產減值是指資產可收回金額低于其賬面價值。資產可收回金額，是根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，兩者之間較高者確定。

（一）固定資產減值準備測試

1. 企業(yè)應在期末對固定資產進行檢查，并計算其可收回金額。若存在以下問題，需計提減值準備。

2. 固定資產市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計暫時不可能恢復;

3. 企業(yè)所處經營環(huán)境，如技術、市場、經濟或法律環(huán)境，或者產品營銷市場在當期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產生負面影響;

4.同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產可收回金額的折現率固定資產陳舊過時或發(fā)生損壞。

（二）固定資產減值準備的會計處理

新準則規(guī)定：“固定資產減值損失一旦確認在以后的會計期間不得轉回”。該規(guī)定封死了減值沖回這一企業(yè)操縱利潤總通道，為提高會計信息質量提供了保證。資產減值準備轉回是指當發(fā)現以前導致資產減值現象已經消失，資產價值回升，把以前提取的資產減值準備轉回。

（三）資產減值準備的核算

企業(yè)會計制度列舉了8類資產減值準備，但其計提方法與會計處理也不相同。在新準則下，存貨跌價準備、壞賬準備、持有至到期投資、長期股權投資、無形資產、固定資產、在建工程、商譽等均記入“資產減值損失”科目，資產負債表日應為借記“資產減值損失”，分別貸記“存貨跌價準備”、“壞賬準備”、“持有至到期投資減值準備”、“長期股權投資減值準備”、無形資產減值準備、“固定資產減值準備”、“在建工程――減值準備”、“商譽――減值準備”。

（四）固定資產減值準備的確認對累計折舊的影響

累計折舊與固定資產減值準備雖然有區(qū)別，但二者又彼此聯系相互影響。

1.全額計提減值準備對累計折舊會計核算的影響。全額計提減值準備的固定資產，不再計提折舊。因為累計折舊是按月計提，如果期末或年終，對固定資產全額計提減值準備，那么從下一月開始，不應再對該固定資產計提折舊。在以后各期的資產負債表中，仍然應列示固定資產原值、固定資產減值準備和累計折舊，但其余額均不變。

2.部分計提減值準備對累計折舊會計核算的影響。影響折舊的因素有折舊的基數，固定資產的殘余價值和預計使用年限。在計提折舊時，對固定資產的殘值和清理費用，固定資產使用年限只能人為估計，固定資產折舊主要取決于折舊基數。

（五）固定資產減值準備的核算的必要性

1.固定資產減值準備的核算是資產定義的要求。根據準則對固定資產的定義，固定資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。

2.固定資產減值準備的核算是現實的要求。企業(yè)質量在很大程度上制約著資本市場的發(fā)展，公司質量高則能增強投資者的信心從而推動資本市場的發(fā)展。

三、固定資產減值準備在實際運用中存在的問題及建議

（一）資產減值準備在實際運用中存在的問題

1.固定資產減值判斷的工作量較大。企業(yè)擁有的固定資產范圍廣，類型和數量多，要逐項判斷是否發(fā)生減值，并進行相應的會計處理，工作量相當大。這使實際工作中，固定資產減值判斷的工作量較大。

2.確認和計量的難度較大。固定資產由于技術更新、市價下跌等原因，會發(fā)生價值貶值，對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業(yè)能力，需多個部門協同認定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機構才能認定。不僅計量難度大，而且時間和滯后于會計信息披露時間。

（二）完善固定資產減值準備的建議

1.借鑒國際會計準則，提高固定資產可收回金額確定方式的操作性：我國會計制度對固定資產減值確認和計量的規(guī)定較為原則化，而國際會計準則的規(guī)定則比較全面和具體。我們應該借鑒國際會計準則并結合我國實際情況，完善固定資產減值準備的會計規(guī)范，制定操作性較強的具體標準或者獨立制定固定資產減值準備的會計準則，以指導企業(yè)的會計實踐。

2.提高會計職業(yè)判斷能力，轉變對固定資產減值準備計提的認識，就會計人員而言，無論企業(yè)選用哪種評價標準，都需要企業(yè)會計人員作出大量的職業(yè)判斷。為此，必須加強企業(yè)會計人員在職培訓，學習先進科學的會計理論與會計方法;同時，強化企業(yè)會計人員的職業(yè)道德。

3.完善會計監(jiān)督體系：既要加強對固定資產減值準備的審計，也要加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會計師事務所和注冊會計師的監(jiān)督作用，才能確保固定資產減值會計的合理運用和會計信息的可靠性。

參考文獻：

篇9

關鍵詞:企業(yè) 減值 核算

新的會計準則對固定資產減值作出了新的規(guī)定,它體現了會計的謹慎性原則,使固定資產減值的核算進一步完善,保證了企業(yè)利潤的真實性,也為穩(wěn)健地反映財務狀況和經營成果起到了積極作用。

一、新會計準則核算方法的變化

1 、明確了進行資產減值測試的前提。準則規(guī)定,會計期末企業(yè)是否必須計提資產減值準備,首先取決于資產是否存在減值跡象,如果資產不存在減值跡象,則既不必估計資產的可回收金額,也不必確認減值損失。只有在存在減值跡象的情況下,才要求估計資產可回收金額。

2 、重新定義了“預計凈殘值”,引入預計未來現金流量折現值概念。原準則中的預計凈殘值是終值,新準則預計凈殘值是現值。另外規(guī)定了棄置費的會計處理,即固定資產的預計處置費用計入固定資產的成本,同時取消了原規(guī)定的后續(xù)支出的確認原則。

3 、更具有操作性。準則規(guī)定,資產可回收金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。準則對資產的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產預計未來現金流量的現值的計量,提供了較為詳細的應用指南,便于實物操作。

二、資產減值的會計核算方法

固定資產減值是指資產可收回金額低于其賬面價值。固定資產可回收金額,是根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額,與資產預計未來現金流量的現值,兩者之間較高者確定。資產可回收金額低于其賬面價值的差額為資產減值損失,記入當期損益,資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。

1 、固定資產減值的跡象判斷。①資產如是當期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。②企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者在近期發(fā)生重大變化,從而對企業(yè)產生不利影響。③市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高,從而影響企業(yè)計算資產未來現金流量現值的折現率,導致資產可回收金額大幅度降低。④有證據表明資產已經陳舊或者其實體已經損壞⑤資產已經或者被閑置、終止使用或者計劃提前處置。⑥企業(yè)內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于預期,如資產所創(chuàng)造的凈現金流量或者營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額。⑦其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象。

2、 固定資產可收回金額的計量。根據資產減值準則的要求,企業(yè)存在減值跡象的,應當進行減值測試,估計期可收回金額,并將可收回金額與賬面價值進行比較,已確定資產減值是否存在。

可收回金額,是指資產的公允價值減處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者。可回收金額低于賬面價值的差額為資產減值。企業(yè)應當于期末對固定資產進行檢查,如果發(fā)現存在固定資產減值跡象,應當進行減值測試。

可收回金額實際上反映了企業(yè)在處置資產和繼續(xù)使用資產兩者之間作出的決策。在資產減值存在時,企業(yè)要么將資產變賣,要么繼續(xù)使用該資產。如果處置資產給企業(yè)帶來的利益較高,企業(yè)就會處置該資產;如果繼續(xù)使用該資產所帶來的利益較高,企業(yè)就會繼續(xù)使用該資產。處置該資產給企業(yè)帶來的利益為公允價值減去處置費用后的凈額,而繼續(xù)使用該資產給企業(yè)帶來的利益是資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者為資產的可回收金額。

例如:2009年末,某企業(yè)對一輛汽車進行檢查時發(fā)現該汽車可能因市場環(huán)境變化發(fā)生減值,汽車的公允價值為100000元,處置費10000元,尚可使用三年,預計其未來兩年內每年末產生的現金流量分別為:48000元、40000元,第三年產生的現金流量以及使用壽命結束時處置形成的現金流量合計為45000元,折現率為10%。則可回收金額計算如下:

汽車的公允價值減去處置費用后的凈額=100000-10000=90000(元)

汽車預計未來現金流量現值=48000/(1+10%)+40000/(1+10%)+45000/(1+10%)=43600+33100+33800=110500(元)

根據孰高原則,汽車的可回收金額為110500元。

3 、固定資產減值準備的核算。企業(yè)在計提資產減值時,應設置“固定資產減值準備”賬戶進行核算。發(fā)生減值時,借記“營業(yè)外支出”,貸記“固定資產減值準備”。

企業(yè)計提固定資產減值時,借記“營業(yè)外支出――計提固定資產減值準備”賬戶,貸計“固定資產減值準備”賬戶。在資產負債表上,“固定資產減值準備”應作為固定資產的備抵項目反映,并在資產負債表的附表“資產減值準備明細表”中列示;而“營業(yè)外支出――計提固定資產減值準備”則反映在利潤表中,直接抵減當期利潤。

例如:某企業(yè)2008年年末,清查固定資產時發(fā)現,一臺設備原賬面凈值為480000元,但由于技術進步等原因造成設備貶值,預計可收回金額為360000元,2006年該固定資產實價下跌,預計可收回金額320000元。計提減值準備,編制會計分錄。

2008年末該企業(yè)應提資產減值準備120000元(480000元-360000元)

會計分錄為:

借:營業(yè)外支出――計提固定資產減值準備 120000

貸:固定資產減值準備 120000

2009年末由于可收回金額低于2008年,應補提資產減值準備40000元(360000元-320000元)

會計分錄為:

借:營業(yè)外支出――計提固定資產減值準備 40000

貸:固定資產減值準備 40000

新準則規(guī)定,資產負債表日計提的固定資產減值準備應當在資產負債表上列示。

篇10

固定資產減值是指固定資產的可收回金額低于其賬面價值。固定資產可收回金額是指其公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。其中， 處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。

二、固定資產減值的會計核算問題分析

新準則的出臺首要目的是遏制企業(yè)利用固定資產及其他資產減值準備的計提和轉回操縱利潤、對外披露不客觀信息， 以增加利潤表中數字的真實性， 但是指導性及靈活性將會導致會計人員對固定資產減值業(yè)務的判斷不夠準確。因此， 在會計實務中還是會給企業(yè)帶來一些新的會計核算問題及影響。

（一） 固定資產可收回金額問題分析

固定資產可收回金額的確認與計量難度大。計提固定資產減值準備的關鍵是確定該項固定資產預期的未來經濟利益。我國采用的是經濟性標準， 只要固定資產發(fā)生減值， 即當固定資產可收回金額低于賬面價值時就予以確認。然而，要合理確認各項固定資產的可收回金額有較大的難度。原因有： （ 1） 我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全， 使固定資產減值準備的計提缺乏依據。（ 2） 固定資產入賬后， 由于技術更新、市價下跌等原因， 會發(fā)生價值貶值， 對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業(yè)能力， 需多個部門協同認定， 甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機構才能認定。不僅計量難度大，而且時間往往滯后于會計信息披露時間。

固定資產可收回金額的計算復雜、可操作性差。固定資產可收回金額的計算是企業(yè)確認和計量資產減值準備的基礎。在一定程度上是依賴于會計人員的主觀判斷， 存在較大的主觀性， 其結果會因人而異。為了使期末固定資產計價

與當期損益計量更可靠， 新準則要求預計資產未來現金流量時，以企業(yè)管理層經批準的最新財務預算或者預測數據， 以及該預算或者預測其以后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎， 并且對預算期進行了限定， 對預算期以后的現金流量趨勢進行了保守的限定。這些規(guī)定在理論上確實提高了計量的可靠性。但在實務中， 對于固定資產可收回金額應如何確定卻沒有進行具體的指導，可操作性差。

（二） 固定資產減值的計提問題分析

企業(yè)把握 “公允價值”具有難度。公允價值是新會計準則中的一個亮點， 并被許多專家和學者以不同的方式所肯定， 這也正是會計準則國際趨同的關鍵一步。但是， 目前我國還處在向市場經濟轉軌的過程中， 資產信息和價格市場尚不透明和完善， 企業(yè)很難獲得當前真實、合理的市場價格， 這與國際財務報告準則所依賴的“成熟市場經濟”土壤并不相符。因此，我國這種市場經濟不發(fā)達的情況如何確認公允價值是一個難題。

對未來現金流量現值難以確定?！镀髽I(yè)會計準則第8號― ―資產減值》規(guī)定：“資產預計未來現金流量的現值， 應當按照資產在持續(xù)使用過程中和處置時所產生的預計未來現金流量， 選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。”

未來現金流量的預測具有很大的不確定性。企業(yè)預計資產的未來現金流量會涉及很多變量， 并且需要企業(yè)有關部門的參與?？梢姡?資產的未來現金流量預測是建立在一系列假設和估計的前提下， 具有很大的不確定性， 而且工作量大。

合理確定折現率有難度。折現率的確定通常應當以該市場利率為依據， 無法從市場獲得的， 可以使用替代利率估計折現率。對于企業(yè)來說如何客觀估計與資產預計未來現金流量有關的特定風險以及其他有關貨幣風險和價格風險有相當的難度。因此， 合理確定折現率有難度。

會計監(jiān)督薄弱， 使得固定資產減值計提標準存在多重性。新的會計制度明確規(guī)定， 企業(yè)應當合理地計提各項資產減值準備， 不得計提秘密準備。但從我國會計實務來看， 由于會計監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱， 使得企業(yè)出于各種原因可能存在不提、多提或少提資產減值準備的情況。此外， 新準則只對固定資產減值準備的計提條件作了相關規(guī)定， 但沒有作具體規(guī)定， 完全是由企業(yè)結合自身實際情況判斷， 這樣便給企業(yè)管理當局粉飾財務報表和經營成果提供了可能，為企業(yè)在計提固定資產減值準備時提供了很大的操作空間。

三、完善固定資產減值會計核算問題的對策

通過對上述問題分析可以看出： 在會計實務中， 企業(yè)對于計提固定資產減值的會計核算有一定的難度， 為了能更好地完善固定資產減值會計的發(fā)展， 提高企業(yè)會計信息質量，完善對策如下：

（一） 固定資產減值在實際運用中需要不斷完善

目前， 我國大部分企業(yè)沒有建立完善的公司法人治理結構， 沒有建立健全內部控制， 針對這些問題， 新準則規(guī)定了：“固定資產減值損失一經確認， 在以后的會計期間不得轉回， ”只能在處置相關資產后， 再進行會計處理。這一規(guī)定主要是為了防止企業(yè)利用減值準備的計提和沖回來調節(jié)利潤，但是該規(guī)定并未能完全封死上市公司利潤操縱的主要通道。固定資產減值仍是一把“雙刃劍”， 企業(yè)應用得當， 可以提高會計信息質量， 企業(yè)應用不當， 則會降低會計信息質量。為了解決這一問題還需要在實踐中不斷完善， 以求達到最佳， 是企業(yè)良性、可持續(xù)發(fā)展的需要； 也是保護市場經濟有序發(fā)展及各方面利益相關者的需要。

（二） 完善固定資產減值準備的措施

健全信息、價格市場機制， 完善企業(yè)績效考評。健全信息、價格市場機制是實施固定資產減值會計的重要條件。必須進一步健全和發(fā)展生產資料市場、舊貨市場、房地產市場、技術市場和金融市場等， 并統一提供公正合理的各種資產信息和價格信息， 使固定資產減值的確認和計量有較為客觀的依據， 同時也可增強其可操作性和會計資料的真實性。

要切斷資產減值準備與企業(yè)考核評價指標之間的聯系， 從而弱化企業(yè)利用計提資產減值準備操縱盈余的動機，改進考核評價指標， 應以營業(yè)利潤為考核企業(yè)盈利能力和經營成果的主要指標。提高固定資產可收回金額確定方式的操作性，準則制定者應重新考慮固定資產可收回金額的確定方式。筆者認為， 固定資產可收回金額的確定應由企業(yè)根據自身所處經濟環(huán)境而定。