固定資產資產減值模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇固定資產資產減值，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

固定資產減值是指固定資產的可收回金額低于其賬面價值；固定資產可收回金額是指其公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。其中，處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。

二、減值的跡象和測試

企業在資產負債表日應當判斷固定資產是否存在可能發生減值的跡象，主要從外部信息來源和內部信息來源兩個方面來判斷：

（一）外部信息來源

1、資產市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；

2、企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響；

3、市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產、預計未來現金流量的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低等。

（二）內部信息來源

1、有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞；

2、資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；

3、企業內部報告證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期。如果有確鑿證據表明資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。

三、固定資產減值的會計處理

固定資產發生減值后，企業應當將固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提固定資產減值準備。固定資產減值損失確認后，該固定資產的折舊額應在未來期間進行調整，減值后的總折舊額為固定資產可收回金額與預計凈殘值的差，企業將該折舊額在固定資產的剩余使用年限內按選用的折舊方法繼續計提折舊。固定資產減值損失一經確認，通常屬于永久性減值，在以后的會計期間，該減值準備就不得轉回。

四、固定資產減值后涉及的納稅調整

按照稅法規定，企業所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實發生的據實扣除原則。企業按會計準則的規定對當期固定資產可收回金額低于其賬面價值的部分計提了固定資產減值準備，這只表明該固定資產給企業帶來的經濟利益已經下降，該部分減值損失按會計準則規定計入當期損益。但是，稅法規定認為，該項固定資產并未實際發生損失，會計上計提的固定資產減值準備并不足以作為認定為實際損失的依據，只有在按照稅法標準認定該固定資產實際發生損失時，其損失金額才能從應納稅所得額中扣除。會計上確認了固定資產減值損失后，企業在進行所得稅處理時，通常會涉及納稅調整。

（一）計提固定資產減值準備當期的納稅調整。首先，企業在計算當期應納稅所得額時，應當在當期會計利潤總額的基礎上加上當期因計提固定資產減值準備而計入損益的金額，調整為當期應納稅所得額，以該應納稅所得額和適用的所得稅率（假設不涉及其他納稅調整項目）計算當期的所得稅費用和應交所得稅。其次，計提固定資產減值準備后，當期末固定資產的賬面價值將低于計稅基礎（假設會計與稅收法規對該固定資產的折舊方法、折舊年限、預計凈殘值均一致），由此產生可抵減暫時性差異，企業應確認由此形成的遞延所得稅資產并沖減所得稅費用。

（二）計提固定資產減值準備以后各期的納稅調整

首先，計提固定資產減值準備的以后各期，會計上確認的每期折舊額低于稅法折舊額，在計算應納稅所得額時，應在當期會計利潤總額的基礎上減去會計因計提減值準備而少提的折舊額。

其次，根據當期期末固定資產的賬面價值低于計稅基礎的差，計算出當期末可抵減暫時性差異，該差異與適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產應保留的余額，將本期末遞延所得稅資產應保留的余額與上期末已保留的余額進行比較，確定當期應轉回的遞延所得稅資產金額。

最后，在固定資產使用的最后一年，固定資產的賬面價值與計稅基礎相等，可抵減暫時性差異為零，將該固定資產產生的遞延所得稅資產的余額全部轉回。

五、固定資產減值對折舊的影響

固定資產計提減值準備后，企業應當重新復核固定資產的折舊方法、預計使用壽命和預計凈殘值，并區別不同情況采用不同的處理方法。

（一）如果固定資產所含經濟利益的預期實現方式沒有發生變更，企業仍應遵循原有的折舊方法，按照固定資產的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算折舊額；如固定資產所含經濟利益的預期實現方式發生了重大變更，企業應改變固定資產的折舊方法，并按照會計政策變更的要求處理。

（二）如果固定資產的預計使用壽命沒有發生變更，企業仍應遵循原有的預計使用壽命，按照固定資產的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產的預計使用壽命發生變化則企業應當相應改變固定資產的預計，并按照會計估計變更的要求處理。

（三）如果固定資產的預計凈殘值沒有發生變更，企業仍應按照固定資產的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產的預計凈殘值發生變更則企業應相應改變固定資產的預計凈殘值，并按會計估計變更的要求處理。企業已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產恢復后的賬面價值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作追溯調整。

六、完善固定資產減值準備的建議

（一）健全信息、價格市場機制，完善企業績效考評。（1）健全信息、價格市場機制是實施固定資產減值會計的重要條件。應進一步健全和發展生產資料市場、舊貨市場、房地產市場、技術市場和金融市場等，并統一提供公正、合理的各種資產信息和價格信息，使固定資產減值的確認和計量有較為客觀的依據，同時也可增強其可操作性和會計資料的真實性。（2）要切斷資產減值準備與企業考核評價指標之間的聯系，從而弱化企業利用計提資產減值準備操縱盈余的動機，改進考核評價指標，應以營業利潤為考核企業盈利能力和經營成果的主要指標。

篇2

0引言

新會計準則，對固定資產減值做出了的新規定，明確了固定資產減值的一般原則，進一步體現了會計的謹慎性原則。

1會計準則的變化

1.1重新定義了“預計凈殘值”，引入預計未來現金流量折現值概念。原準則中的預計凈殘值是終值，新準則預計凈殘值是現值。另外規定了棄置費的會計處理，即固定資產的預計處置費用計入固定資產的成本，同時取消了原規定的后續支出的確認原則。

1.2明確了進行資產減值測試的前提。準則規定，會計期末企業是否必須計提資產減值準備，首先取決于資產是否存在減值跡象，如果資產不存在減值跡象，則既不必估計資產的可回收金額，也不必確認減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計資產可回收金額。

1.3更具有操作性。準則規定，資產可回收金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。準則對資產的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產預計未來現金流量的現值的計量，提供了較為詳細的應用指南，便于實物操作。

2資產減值的會計核算方法

固定資產減值是指資產可收回金額低于其賬面價值。固定資產可回收金額，是根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額，與資產預計未來現金流量的現值，兩者之間較高者確定。資產可回收金額低于其賬面價值的差額為資產減值損失，記入當期損益，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

2.1固定資產減值的跡象判斷。①資產如是當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。②企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。③市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產未來現金流量現值的折現率，導致資產可回收金額大幅度降低。④有證據表明資產已經陳舊或者其實體已經損壞⑤資產已經或者被閑置、終止使用或者計劃提前處置。⑥企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額。⑦其他表明資產可能已經發生減值的跡象。

2.2固定資產可收回金額的計量。根據資產減值準則的要求，企業存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計期可收回金額，并將可收回金額與賬面價值進行比較，已確定資產減值是否存在。

可收回金額，是指資產的公允價值減處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者。可回收金額低于賬面價值的差額為資產減值。企業應當于期末對固定資產進行檢查，如果發現存在固定資產減值跡象，應當進行減值測試。

可收回金額實際上反映了企業在處置資產和繼續使用資產兩者之間作出的決策。在資產減值存在時，企業要么將資產變賣，要么繼續使用該資產。如果處置資產給企業帶來的利益較高，企業就會處置該資產；如果繼續使用該資產所帶來的利益較高，企業就會繼續使用該資產。處置該資產給企業帶來的利益為公允價值減去處置費用后的凈額，而繼續使用該資產給企業帶來的利益是資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者為資產的可回收金額。

例如：2006年末，某企業對一輛汽車進行檢查時發現該汽車可能因市場環境變化發生減值，汽車的公允價值為100000元，處置費10000元，尚可使用三年，預計其未來兩年內每年末產生的現金流量分別為：48000元、40000元，第三年產生的現金流量以及使用壽命結束時處置形成的現金流量合計為45000元，折現率為10%。則可回收金額計算如下：

汽車的公允價值減去處置費用后的凈額=100000-10000=90000（元）

汽車預計未來現金流量現值=48000/（1+10%）+40000/（1+10%）+45000/（1+10%）=43600+33100+33800=110500（元）

根據孰高原則，汽車的可回收金額為110500元。

2.3固定資產減值準備的核算。企業在計提資產減值時，應設置“固定資產減值準備”賬戶進行核算。發生減值時，借記“營業外支出”，貸記“固定資產減值準備”。

企業計提固定資產減值時，借記“營業外支出——計提固定資產減值準備”賬戶，貸計“固定資產減值準備”賬戶。在資產負債表上，“固定資產減值準備”應作為固定資產的備抵項目反映，并在資產負債表的附表“資產減值準備明細表”中列示；而“營業外支出——計提固定資產減值準備”則反映在利潤表中，直接抵減當期利潤。

例如：某企業2005年年末，清查固定資產時發現，一臺設備原賬面凈值為480000元，但由于技術進步等原因造成設備貶值，預計可收回金額為360000元，2006年該固定資產實價下跌，預計可收回金額320000元。計提減值準備，編制會計分錄。

2005年末該企業應提資產減值準備120000元（480000元-360000元）

會計分錄為：

借：營業外支出——計提固定資產減值準備120000

貸：固定資產減值準備120000

2006年末由于可收回金額低于2005年，應補提資產減值準備40000元（360000元-320000元）

會計分錄為：

借：營業外支出——計提固定資產減值準備40000

貸：固定資產減值準備40000

新準則規定，資產負債表日計提的固定資產減值準備應當在資產負債表上列示。

篇3

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

固定資產是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。固定資產是企業重要的生產力要素之一，是企業賴以生存的物質基礎，是企業產生效益的源泉，固定資產的結構、狀況、管理水平等直接影響著企業的競爭力，關系到企業的發展。由于企業經營環境的變化和科學技術的進步，或者企業經營管理不善等原因，往往導致固定資產創造未來經濟利益的能力大大下降，使得固定資產可收回金額低于其賬面價值，即發生固定資產減值。如果對于已經發生的固定資產減值不加以確認，必將導致固定資產價值的虛夸，粉飾企業經營業績，導致會計信息失真。

一、固定資產減值的內涵

固定資產減值是指固定資產的可收回金額低于其賬面價值；固定資產可收回金額是指其公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。其中，處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。

二、減值的跡象和測試

企業在資產負債表日應當判斷固定資產是否存在可能發生減值的跡象，主要從外部信息來源和內部信息來源兩個方面來判斷：

（一）外部信息來源

1、資產市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；

2、企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響；

3、市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產、預計未來現金流量的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低等。

（二）內部信息來源

1、有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞；

2、資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；

3、企業內部報告證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期。如果有確鑿證據表明資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。

三、固定資產減值的會計處理

固定資產發生減值后，企業應當將固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提固定資產減值準備。固定資產減值損失確認后，該固定資產的折舊額應在未來期間進行調整，減值后的總折舊額為固定資產可收回金額與預計凈殘值的差，企業將該折舊額在固定資產的剩余使用年限內按選用的折舊方法繼續計提折舊。固定資產減值損失一經確認，通常屬于永久性減值，在以后的會計期間，該減值準備就不得轉回。

四、固定資產減值后涉及的納稅調整

按照稅法規定，企業所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實發生的據實扣除原則。企業按會計準則的規定對當期固定資產可收回金額低于其賬面價值的部分計提了固定資產減值準備，這只表明該固定資產給企業帶來的經濟利益已經下降，該部分減值損失按會計準則規定計入當期損益。但是，稅法規定認為，該項固定資產并未實際發生損失，會計上計提的固定資產減值準備并不足以作為認定為實際損失的依據，只有在按照稅法標準認定該固定資產實際發生損失時，其損失金額才能從應納稅所得額中扣除。會計上確認了固定資產減值損失后，企業在進行所得稅處理時，通常會涉及納稅調整。

（一）計提固定資產減值準備當期的納稅調整。首先，企業在計算當期應納稅所得額時，應當在當期會計利潤總額的基礎上加上當期因計提固定資產減值準備而計入損益的金額，調整為當期應納稅所得額，以該應納稅所得額和適用的所得稅率（假設不涉及其他納稅調整項目）計算當期的所得稅費用和應交所得稅。其次，計提固定資產減值準備后，當期末固定資產的賬面價值將低于計稅基礎（假設會計與稅收法規對該固定資產的折舊方法、折舊年限、預計凈殘值均一致），由此產生可抵減暫時性差異，企業應確認由此形成的遞延所得稅資產并沖減所得稅費用。

（二）計提固定資產減值準備以后各期的納稅調整

首先，計提固定資產減值準備的以后各期，會計上確認的每期折舊額低于稅法折舊額，在計算應納稅所得額時，應在當期會計利潤總額的基礎上減去會計因計提減值準備而少提的折舊額。

其次，根據當期期末固定資產的賬面價值低于計稅基礎的差，計算出當期末可抵減暫時性差異，該差異與適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產應保留的余額，將本期末遞延所得稅資產應保留的余額與上期末已保留的余額進行比較，確定當期應轉回的遞延所得稅資產金額。

最后，在固定資產使用的最后一年，固定資產的賬面價值與計稅基礎相等，可抵減暫時性差異為零，將該固定資產產生的遞延所得稅資產的余額全部轉回。

五、固定資產減值對折舊的影響

固定資產計提減值準備后，企業應當重新復核固定資產的折舊方法、預計使用壽命和預計凈殘值，并區別不同情況采用不同的處理方法。

（一）如果固定資產所含經濟利益的預期實現方式沒有發生變更，企業仍應遵循原有的折舊方法，按照固定資產的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算折舊額；如固定資產所含經濟利益的預期實現方式發生了重大變更，企業應改變固定資產的折舊方法，并按照會計政策變更的要求處理。

（二）如果固定資產的預計使用壽命沒有發生變更，企業仍應遵循原有的預計使用壽命，按照固定資產的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產的預計使用壽命發生變化則企業應當相應改變固定資產的預計，并按照會計估計變更的要求處理。

（三）如果固定資產的預計凈殘值沒有發生變更，企業仍應按照固定資產的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產的預計凈殘值發生變更則企業應相應改變固定資產的預計凈殘值，并按會計估計變更的要求處理。企業已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產恢復后的賬面價值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作追溯調整。

六、完善固定資產減值準備的建議

（一）健全信息、價格市場機制，完善企業績效考評。（1）健全信息、價格市場機制是實施固定資產減值會計的重要條件。應進一步健全和發展生產資料市場、舊貨市場、房地產市場、技術市場和金融市場等，并統一提供公正、合理的各種資產信息和價格信息，使固定資產減值的確認和計量有較為客觀的依據，同時也可增強其可操作性和會計資料的真實性。（2）要切斷資產減值準備與企業考核評價指標之間的聯系，從而弱化企業利用計提資產減值準備操縱盈余的動機，改進考核評價指標，應以營業利潤為考核企業盈利能力和經營成果的主要指標。

（二）借鑒國際會計準則，提高固定資產可收回金額確定方式的操作性。我國會計制度對固定資產減值確認和計量的規定較為原則化，而國際會計準則的規定則比較全面和具體。我們應該借鑒國際會計準則并結合我國實際情況，完善固定資產減值會計規范，制定操作性較強的具體標準或者獨立制定固定資產減值會計準則， 以指導企業的會計實踐。筆者認為，固定資產可收回金額的確定應由企業根據自身所處的經濟環境而定。具體而言：（1）如果企業處于市場經濟較發達地區，可鼓勵企業建立財務預算或預測制度，根據財務預算或預測數據的反饋情況，看企業是否具備采用在用價值這一計量屬性來確立固定資產的可收回金額。（2）如果企業處于市場經濟欠發達地區，本著成本效益原則，企業可定期對固定資產進行資產評估，將資產評估價作為確立固定資產可收回金額的依據。（3）如果企業不實行減值會計，須在報表附注中披露不計提固定資產減值準備的原因。

（三）提高會計職業判斷能力，轉變對固定資產減值準備計提的認識。（1）就會計人員而言，無論企業選用哪種評價標準，都需要企業會計人員作出大量的職業判斷。為此，必須加強企業會計人員在職培訓，學習先進科學的會計理論與會計方法；同時，強化企業會計人員的職業道德。（2）就企業而言，主要是改善企業財務管理工作，促進企業會計職能從核算型向管理型轉變。企業應利用自身財務人員及外部財務軟件開發機構的力量，積極開發應用先進的財務管理軟件，促進企業財務部門管理職能的強化，及時、準確地提供固定資產價值變動信息，從而適當地記錄固定資產的價值變動。

（四）完善會計監督體系。既要加強對固定資產減值準備的審計，也要加強以獨立審計為核心的外部監督，充分發揮會計師事務所和注冊會計師的監督作用，才能確保固定資產減值會計的合理運用和會計信息的可靠性。

（作者單位：云南財經大學）

參考文獻：

篇4

固定資產是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。固定資產是企業重要的生產力要素之一，是企業賴以生存的物質基礎，是企業產生效益的源泉，固定資產的結構、狀況、管理水平等直接影響著企業的競爭力，關系到企業的發展。由于企業經營環境的變化和科學技術的進步，或者企業經營管理不善等原因，往往導致固定資產創造未來經濟利益的能力大大下降，使得固定資產可收回金額低于其賬面價值，即發生固定資產減值。如果對于已經發生的固定資產減值不加以確認，必將導致固定資產價值的虛夸，粉飾企業經營業績，導致會計信息失真。

一、固定資產減值的內涵

固定資產減值是指固定資產的可收回金額低于其賬面價值；固定資產可收回金額是指其公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者。其中，處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。

二、減值的跡象和測試

企業在資產負債表日應當判斷固定資產是否存在可能發生減值的跡象，主要從外部信息來源和內部信息來源兩個方面來判斷：

（一）外部信息來源

1、資產市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；

2、企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響；

3、市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產、預計未來現金流量的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低等。

（二）內部信息來源

1、有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞；

2、資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；

3、企業內部報告證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期。如果有確鑿證據表明資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。

三、固定資產減值的會計處理

固定資產發生減值后，企業應當將固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提固定資產減值準備。固定資產減值損失確認后，該固定資產的折舊額應在未來期間進行調整，減值后的總折舊額為固定資產可收回金額與預計凈殘值的差，企業將該折舊額在固定資產的剩余使用年限內按選用的折舊方法繼續計提折舊。固定資產減值損失一經確認，通常屬于永久性減值，在以后的會計期間，該減值準備就不得轉回。

四、固定資產減值后涉及的納稅調整

按照稅法規定，企業所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實發生的據實扣除原則。企業按會計準則的規定對當期固定資產可收回金額低于其賬面價值的部分計提了固定資產減值準備，這只表明該固定資產給企業帶來的經濟利益已經下降，該部分減值損失按會計準則規定計入當期損益。但是，稅法規定認為，該項固定資產并未實際發生損失，會計上計提的固定資產減值準備并不足以作為認定為實際損失的依據，只有在按照稅法標準認定該固定資產實際發生損失時，其損失金額才能從應納稅所得額中扣除。會計上確認了固定資產減值損失后，企業在進行所得稅處理時，通常會涉及納稅調整。

（一）計提固定資產減值準備當期的納稅調整。首先，企業在計算當期應納稅所得額時，應當在當期會計利潤總額的基礎上加上當期因計提固定資產減值準備而計入損益的金額，調整為當期應納稅所得額，以該應納稅所得額和適用的所得稅率（假設不涉及其他納稅調整項目）計算當期的所得稅費用和應交所得稅。其次，計提固定資產減值準備后，當期末固定資產的賬面價值將低于計稅基礎（假設會計與稅收法規對該固定資產的折舊方法、折舊年限、預計凈殘值均一致），由此產生可抵減暫時性差異，企業應確認由此形成的遞延所得稅資產并沖減所得稅費用。

（二）計提固定資產減值準備以后各期的納稅調整

首先，計提固定資產減值準備的以后各期，會計上確認的每期折舊額低于稅法折舊額，在計算應納稅所得額時，應在當期會計利潤總額的基礎上減去會計因計提減值準備而少提的折舊額。

其次，根據當期期末固定資產的賬面價值低于計稅基礎的差，計算出當期末可抵減暫時性差異，該差異與適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產應保留的余額，將本期末遞延所得稅資產應保留的余額與上期末已保留的余額進行比較，確定當期應轉回的遞延所得稅資產金額。

最后，在固定資產使用的最后一年，固定資產的賬面價值與計稅基礎相等，可抵減暫時性差異為零，將該固定資產產生的遞延所得稅資產的余額全部轉回。

五、固定資產減值對折舊的影響

固定資產計提減值準備后，企業應當重新復核固定資產的折舊方法、預計使用壽命和預計凈殘值，并區別不同情況采用不同的處理方法。

（一）如果固定資產所含經濟利益的預期實現方式沒有發生變更，企業仍應遵循原有的折舊方法，按照固定資產的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算折舊額；如固定資產所含經濟利益的預期實現方式發生了重大變更，企業應改變固定資產的折舊方法，并按照會計政策變更的要求處理。

（二）如果固定資產的預計使用壽命沒有發生變更，企業仍應遵循原有的預計使用壽命，按照固定資產的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產的預計使用壽命發生變化則企業應當相應改變固定資產的預計，并按照會計估計變更的要求處理。

（三）如果固定資產的預計凈殘值沒有發生變更，企業仍應按照固定資產的賬面價值（已考慮減值）扣除預計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產的預計凈殘值發生變更則企業應相應改變固定資產的預計凈殘值，并按會計估計變更的要求處理。企業已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產恢復后的賬面價值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作追溯調整。

六、完善固定資產減值準備的建議

（一）健全信息、價格市場機制，完善企業績效考評。（1）健全信息、價格市場機制是實施固定資產減值會計的重要條件。應進一步健全和發展生產資料市場、舊貨市場、房地產市場、技術市場和金融市場等，并統一提供公正、合理的各種資產信息和價格信息，使固定資產減值的確認和計量有較為客觀的依據，同時也可增強其可操作性和會計資料的真實性。（2）要切斷資產減值準備與企業考核評價指標之間的聯系，從而弱化企業利用計提資產減值準備操縱盈余的動機，改進考核評價指標，應以營業利潤為考核企業盈利能力和經營成果的主要指標。

（二）借鑒國際會計準則，提高固定資產可收回金額確定方式的操作性。我國會計制度對固定資產減值確認和計量的規定較為原則化，而國際會計準則的規定則比較全面和具體。我們應該借鑒國際會計準則并結合我國實際情況，完善固定資產減值會計規范，制定操作性較強的具體標準或者獨立制定固定資產減值會計準則，以指導企業的會計實踐。筆者認為，固定資產可收回金額的確定應由企業根據自身所處的經濟環境而定。具體而言：（1）如果企業處于市場經濟較發達地區，可鼓勵企業建立財務預算或預測制度，根據財務預算或預測數據的反饋情況，看企業是否具備采用在用價值這一計量屬性來確立固定資產的可收回金額。（2）如果企業處于市場經濟欠發達地區，本著成本效益原則，企業可定期對固定資產進行資產評估，將資產評估價作為確立固定資產可收回金額的依據。（3）如果企業不實行減值會計，須在報表附注中披露不計提固定資產減值準備的原因。

（三）提高會計職業判斷能力，轉變對固定資產減值準備計提的認識。（1）就會計人員而言，無論企業選用哪種評價標準，都需要企業會計人員作出大量的職業判斷。為此，必須加強企業會計人員在職培訓，學習先進科學的會計理論與會計方法；同時，強化企業會計人員的職業道德。（2）就企業而言，主要是改善企業財務管理工作，促進企業會計職能從核算型向管理型轉變。企業應利用自身財務人員及外部財務軟件開發機構的力量，積極開發應用先進的財務管理軟件，促進企業財務部門管理職能的強化，及時、準確地提供固定資產價值變動信息，從而適當地記錄固定資產的價值變動。

（四）完善會計監督體系。既要加強對固定資產減值準備的審計，也要加強以獨立審計為核心的外部監督，充分發揮會計師事務所和注冊會計師的監督作用，才能確保固定資產減值會計的合理運用和會計信息的可靠性。

參考文獻：

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一、研究背景

《IASB第36 號――資產減值》中規定:“如果資產的賬面價值超過通過使用或銷售而收回的價值,該資產就是按超過其可收回金額計量的,如果是這樣,該資產應視為已經減值,該準則要求企業確認資產減值損失”。FASB第121號準則公告的規定也比較類似。我國《企業會計準則》規定:“企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。資產存在減值跡象的,應當進行減值測試,估計資產的可收回金額。在估計資產可收回金額時,應當遵循重要性要求”。我國上市公司2008年執行企業會計準則情況分析報告提到:1,624家上市公司中有1,089家公司存在資產減值,資產減值損失為3,963.48億元,占利潤總額的-35.63%,同比增加了2,384.11億元,增幅達150.95%。其中,存貨跌價損失、固定資產減值損失和貸款減值損失所占比重最大;值得關注的是,上市公司2008年巨額資產減值損失也不排除某些公司過度計提資產減值準備,人為調低2008年利潤以實現2009年業績回轉的可能性,這一問題需要進一步研究。筆者受此啟發,收集了近幾年上市公司(剔除金融企業)數據得到表1。

表1

單位:億元

從表1中可以看出,上市公司2006年減少了資產減值準備的計提,許多實證文章得出結論,這是受新準則的影響。2008年突然計提了往年平均水平四倍以上的減值準備,到底是因為受到客觀經濟因素的影響,還是存在利潤操縱的可能?本文將挑選應收賬款、存貨、固定資產這三類資產的減值準備計提做重點探討,簡析可能存在的利潤操縱手段。

二、固定資產減值準備

《企業會計準則第4號――固定資產》規定,企業的固定資產應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量,對可收回金額低于賬面價值的差額,應計提固定資產減值準備。計提減值基本思路是,固定資產的賬 面價值與可收回金額相比。如果賬面價值大于可收回金額,需要計提資產減值準備;如果賬面價值小于可收回金額,則無須計提資產減值準備。賬面價值是指賬面余額減去相關的備抵項目后的凈額。新準則給出了七種減值跡象作為固定資產減值的客觀依據。

會計處理如下:

借:資產減值損失――計提的固定資產減值準備

貸:固定資產減值準備

固定資產減值損失確認后,減值資產的折舊應當在未來期間作相應調整,以使該資產在剩余使用壽命內,計提固定資產折舊。固定資產損失一經計提,在以后會計期間不得轉回。

固定資產的減值準備計提在新準則施行前一直是學術界討論的大熱點,因為許多上市公司利用“前期計提,后期轉回”的方法來操縱利潤,這也得到許多實證文章的證實。新準則頒布后,許多學者認為,“以后不得轉回”前期計提的固定資產減值準備徹底封死了利用“前期計提,后期轉回”進行利潤操縱的手段,然而果真如此嗎?前文已經提到,2008年上市公司大額計提固定資產減值準備,這難道真的是上市公司為了如實反映固定資產的實際價值嗎?結合表1和表2中我們可以看出一個奇怪的現象,2004～2008年平均每個樣本公司計提額為:0.23億、0.237億、0.257億、0.31億、1.098億,2008年固定資產減值準備的計提明顯高出往年許多,達到3倍以上。按照新準則的規定,上市公司2008年計提固定資產減值準備是不允許再轉回來,上市公司應該如何處理這部分巨額減值準備?

表2

單位:億元

分析表2得到,2005～2009年平均每個樣本上市公司的固定資產清理數為:0.0486億、0.1014億、0.2524億、0.2649億、4.0413億。可以看出,2009年樣本上市公司固定資產清理數明顯高出往年20倍以上。筆者懷疑上市公司在利用資產減值準備計提來操縱利潤有了一個新的途徑:前期計提,后期處置。上市公司不再擔心前期計提的固定資產,甚至其他長期資產的減值準備不能轉回的問題,可以通過長期資產的處置來變相轉回。既然固定資產減值準備可以“變相轉回”,通過計提固定資產減值準備來操縱利潤也就變得簡單易行了,當企業需要利潤平滑時,大量計提固定資產減值準備,在以后期間需要提高利潤時,可以處置掉這部分固定資產。具體會計處理如下:

減值計提時

借:資產減值損失――計提的固定資產減值準備

貸:固定資產減值準備

處置時

借:固定資產清理

累計折舊

固定資產減值準備

貸:固定資產

出售收入和殘料收入等

借:銀行存款

貸:固定資產清理

清理凈損益

借:營業外支出

貸:固定資產清理

借:固定資產清理

貸:營業外收入

三、結語及建議

資產減值準備作為新會計準則中獨立的一章出現,是我國會計準則和會計制度進一步完善的重大體現,對促使企業更加穩健地確認收益和計量資產、客觀地反映企業財務狀況和經營成果,無疑具有重大的推動作用。尤其是新準則規定,長期資產減值準備一經計提,以后不得轉回,在很大程度上減少會計利潤的操縱,這也得到很多實證文章的證實。在會計實務實際操作中,資產減值準備主要是企業的會計人員根據企業的自身情況,做出主觀的職業判斷。這就使得某些企業卻利用這個空子為達到自身目的,對資產減值在提與不提之間隨意判斷等,這些都對公司的業績和資產價值產生重大影響。

通過以上分析可以看出,新資產減值準則的頒布實施,完善和彌補了舊準則的許多不足之處,的確在很大程度上能夠有效抑制現有一些企業的通過資產減值政策進行盈余管理的行為,使企業更加穩健地確認收益和計量資產,客觀地反映企業財務狀況和經營成果。由于實際應用中,其實施情況具有復雜性和多樣性,職業判斷的主觀性太強,人為操縱也就在所難免了。本文的主要局限是,沒有進行實證分析,這也為進一步研究提供了一個很好的方向。

篇6

 

2007年1月1日執行的新會計準則，對固定資產減值做出了的新規定，明確了固定資產減值的一般原則，進一步體現了會計的謹慎性原則。 

 

一、新準則的主要變化 

 

1. 重新定義了“預計凈殘值”，引入預計未來現金流量折現值概念。原準則中的預計凈殘值是終值，新準則預計凈殘值是現值。另外規定了棄置費的會計處理，即固定資產的預計處置費用計入固定資產的成本，同時取消了原規定的后續支出的確認原則。 

2. 明確了進行資產減值測試的前提。準則規定，會計期末企業是否必須計提資產減值準備，首先取決于資產是否存在減值跡象，如果資產不存在減值跡象，則既不必估計資產的可回收金額，也不必確認減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計資產可回收金額。 

3. 更具有操作性。準則規定，資產可回收金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。準則對資產的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產預計未來現金流量的現值的計量，提供了較為詳細的應用指南，便于實物操作。 

 

二、固定資產減值的會計處理 

 

固定資產減值是指資產可收回金額低于其賬面價值。固定資產可回收金額，是根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額，與資產預計未來現金流量的現值，兩者之間較高者確定。資產可回收金額低于其賬面價值的差額為資產減值損失，記入當期損益，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。 

1.固定資產減值的跡象判斷。(1)資產如是當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。(2)企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。(3)市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產未來現金流量現值的折現率，導致資產可回收金額大幅度降低。(4)有證據表明資產已經陳舊或者其實體已經損壞。(5)資產已經或者被閑置、終止使用或者計劃提前處置。(6)企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額。(7)其他表明資產可能已經發生減值的跡象。 

2.固定資產可收回金額的計量。根據資產減值準則的要求，企業存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計期可收回金額，并將可收回金額與賬面價值進行比較，已確定資產減值是否存在。 

可收回金額，是指資產的公允價值減處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者。可回收金額低于賬面價值的差額為資產減值。企業應當于期末對固定資產進行檢查，如果發現存在固定資產減值跡象，應當進行減值測試。 

可收回金額實際上反映了企業在處置資產和繼續使用資產兩者之間作出的決策。在資產減值存在時，企業要么將資產變賣，要么繼續使用該資產。如果處置資產給企業帶來的利益較高，企業就會處置該資產；如果繼續使用該資產所帶來的利益較高，企業就會繼續使用該資產。處置該資產給企業帶來的利益為公允價值減去處置費用后的凈額，而繼續使用該資產給企業帶來的利益是資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者為資產的可回收金額。

例如：2006年末，某企業對一輛汽車進行檢查時發現該汽車可能因市場環境變化發生減值，汽車的公允價值為100000元，處置費10000元，尚可使用三年，預計其未來兩年內每年末產生的現金流量分別為：48000元、40000元，第三年產生的現金流量以及使用壽命結束時處置形成的現金流量合計為45000元，折現率為10%。則可回收金額計算如下： 

汽車的公允價值減去處置費用后的凈額=100000-10000=90000（元） 

汽車預計未來現金流量現值=48000/（1+10%）+40000/（1+10%）+45000/（1+10%）=43600+33100+33800=110500（元） 

根據孰高原則，汽車的可回收金額為110500元。

3.固定資產減值準備的核算。企業在計提資產減值時，應設置“固定資產減值準備”賬戶進行核算。發生減值時，借記“營業外支出”，貸記“固定資產減值準備”。 

企業計提固定資產減值時，借記“營業外支出——計提固定資產減值準備”賬戶，貸計“固定資產減值準備”賬戶。在資產負債表上，“固定資產減值準備”應作為固定資產的備抵項目反映，并在資產負債表的附表“資產減值準備明細表”中列示；而“營業外支出——計提固定資產減值準備”則反映在利潤表中，直接抵減當期利潤。 

例如：某企業2005年年末，清查固定資產時發現，一臺設備原賬面凈值為480000元，但由于技術進步等原因造成設備貶值，預計可收回金額為360000元，2006年該固定資產實價下跌，預計可收回金額320000元。計提減值準備，編制會計分錄。 

2005年末該企業應提資產減值準備120000元（480000元-360000元） 

會計分錄為： 

借：營業外支出——計提固定資產減值準備 120000 

貸：固定資產減值準備 120000 

2006年末由于可收回金額低于2005年，應補提資產減值準備40000元（360000元-320000元）） 

會計分錄為： 

借：營業外支出——計提固定資產減值準備 40000 

貸：固定資產減值準備 40000 

新準則規定，資產負債表日計提的固定資產減值準備應當在資產負債表上列示。 

 

篇7

按照會計信息相關性、可靠性需求，如資產出現減值問題，財務會計能夠將其資產減值準確反映出來。財務會計必須確認、計量、記錄及披露資產減值具體情況，這就是我們所說的資產減值會計。資產減值會計中的成本計量將由價值計量替代，把資產賬面金額超過實際價值部分確認為減值損失或費用。其目的是利用客觀存在資產價值減少的反映，將企業生產的現時價值情況全面、公正的反映出來，并將潛在風險揭示出來，把有關信息提供給會計人員，確保其決策的正確性，資產負債表特定資產為其核算對象，其實質是按照減值后的現行價值重新計量減值資產。

二、案例分析

自我國會計規范允許企業計提資產減值準備以后，資產減值會計研究也逐步深入。為更好地分析企業固定資產減值的會計問題，本文以某企業為例，其2011年度報告中以會計報表附注的形式說明其計提了419982860.40元固定資產減值準備，通過追溯調整法將該固定資產減值想以前會計年度計入，具體如表1所示。

在此公司財務報告內根據資產使用情況、新舊程度及現狀進行固定資產計提資產減值準備，并評估固定資產價值。但因多種因素，如固定資產市場價格降低、技術水平下降等，與賬面價值相比，部分固定資產可收回金額低出一些，而實際應用中，并沒有進一步說明該固定資產減值準備計提等問題。為此，可在一個會計年度內進行2010年以前年度固定資產減值的分析、計算，則2010年末該企業固定資產減值有關財務比率如下：

由以上數據得出，該企業計提了固定資產金額15%的減值準備，71.39為其對2010年利潤的影響比率。除此之外，2.60%為該資產規模縮小率，由此可見，其對2010年財務狀況等將造成極大的影響。企業2010年的固定資產減值準備增多了46956.75元，3654818.76元為減少值，其中3607862.01元為凈減少值。結轉報廢、固定資產清理時的轉出金額為2010年固定資產減值減少內容，本期并沒有將固定資產減值準備情況進行恢復。2012年企業固定資產減值準備持續降低，2013年相同，通過表2可以計算2011年―2013年固定資產減值有關比率。

分析、對比表2和企業追溯調整后的2010年及其以后年度固定資產減值有關數據，可得出，利用追溯調整法在2011年底企業把其計提的固定資產減值準備向2010年及其以前會計年度全部轉入，這對當期財務報告影響不大。由2011年開始，每年企業都會轉回部分固定資產減值，這有利于2011年及其以后年度會計利潤。綜上所述，企業在全面執行固定資產減值會計規范時，可進行2階段劃分：（1）初次執行階段，計提固定資產減值準備，且通過追溯調整法向以前會計期間轉移影響，這樣就可以降低對當年業績的影響；（2）后續階段，計提固定資產減值準備后，可選取固定資產減值準備每年少量回轉的方式進行資產恢復及利潤調節，具體如下式所示。

三、企業固定資產減值的措施

（一）建立、健全信息市場和價格市場

根據會計準則、制度等規定，企業資產減值可通過內外部信息來源進行準確估算。也就是說在計提固定資產減值準備時，必須健全、發展信息價格市場與資產評估體系。在確定及公開企業資產公允價值、市價時信息價格市場能夠起到公正、合理的作用，通過現代信息技術能夠將相關資產價格、信息資料定期公布出來，企業也能夠獲取相關資產價格的所有信息資料，為計提企業固定資產減值準備提供依據，進而提升固定資產減值會計可操作性，及固定資產減值信息的準確性。

（二）完善準則 加強監管

第一，發展及完善固定資產減值會計有關準則。在不斷深化經濟體制改革的今天，我國會計制度變革較大，并進一步改進了資產減值相關內容。自新會計制度實行后，擴大了計提減值準備的資產范圍，增加了多項資產計提減值準備，如委托貸款、固定資產等。

第二，加強披露的監管。國家財務部門必須重視披露固定資產減值準備的監管力度，對信息披露質量進一步提高。按照現行會計制度，要求披露內容體現于固定資產減值明細表內，如各項資產的期初余額、本期減值增加額等。特殊披露包含資產組合的基本情況、計算銷售凈價的基礎等。此外，需同一時間編制固定資產減值準備明細表、資產負債等，可使報表使用者對企業資產總額、減值情況等進行實時了解，且對計算、分析財務指標影響較小。與此同時，將“資產減值損失-固定資產減值損失”添加到利潤表內營業利潤里，進而將固定資產減值影響當期利潤的實際情況充分反映出來。為此，必須強化披露監管力度，對信息披露格式、內容進一步完善。

（三）提高會計人員的綜合素質

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二、企業會計準則――固定資產概述

為了能夠更好地反映固定資產凈值的減值情況，我國會計準則中提出了固定資產減值準備的概念。《企業會計準則――固定資產》規定：“已計提減值準備的固定資產，應當按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調整。”[1]

固定資產減值準備能夠反映固定資產預期能夠給企業帶來真實的經濟利益，能夠有效的防止固定資產虛增，體現了會計核算過程中謹慎性的原則。也就是說，企業在使用固定資產的過程中，會一直伴隨著有形損耗和無形損耗以及其他的經濟原因，這些已經發生的資產價值減值需要在會計核算中進行確認，如果沒有進行確認就會造成固定資產被虛夸，違背了會計核算中真實性的原則。所以，對固定資產進行定期和不定期盤查，計算固定資產可回收金額，以確定資產是否已經發生減值。

三、當前我國鐵路固定資產減值準備在會計核算中存在的問題

在2006年初財政部制定和頒布了新《企業會計準則―資產減值》并準備于2007年1月1日起在上市公司正式實施。在新企業會計準則《第8號―資產減值》中規定：“固定資產減值準備”從2007年開始計提后不能沖回，只能在處置相關資產后，再進行會計處理。我國鐵路在固定資產減值準備方面還有有一些問題，主要有一下兩個方面。

（一）固定資產減值確認與計量的難度較大

根據《企業會計準則》中對固定資產可收回金融定義是：“固定資產銷售凈價與預期從固定資產持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者”。從理論上可以看出，固定資產可收回金融在會計核算中的難度很大，在現實生活中其難度會更加的大。在現實的會計核算的過程中，對固定資產減值準備主要是依靠會計人員的主觀判斷，有著極強的隨意性，這與會計核算的嚴謹性的要求是不想符合的。

其次，由于鐵路固定資產的使用年限較長，固定資產在后期進行財產清查時，固定資產損壞成都較為嚴重，計量程度難度很大。同時，由于我國改革開放以來鐵路發展極為迅速，固定資產增長速度很快，而且之前的固定資產登記信息并不完善；其次，我國價格市場機制并不完善，對于鐵路固定資產的確認和力量對于會計人員來說也是一個很難解決的問題，公允價值不能得到直觀的判斷，通常只能依靠日常經驗進行判斷，這也間接的完成了會計核算在時間上的滯后。此外，鐵路固定資產只能按照單項價值提取，對于固定資產可回收價值的確認和計量難度極大，核算成本高。尤其是出現固定資產種類繁多的狀況時，在會計核算期末對每一項固定資產進行確認和計量的難度就會成倍的增加，成本也會相應的成倍增加。

（二）固定資產減值準備為操縱利潤提供了空間

《企業會計準則――固定資產》中要求在披露當期計提的固定資產減值損失和轉回的損失時，在會計核算過程中，要將提取的減值準備直接計入當期損益，增加當期費用、減少資產、減少當期利潤；如果少計或不計減值準備就會減少當期費用、增加資產從而虛增利潤，而沖回的減值準備又會使利潤增加。當進行這樣的會計操作時，就很容易造成固定資產減值準備的計提已成為調節利潤的砝碼。

四、對我國鐵路固定資產減值準備在會計核算中的建議

（一）加強我國鐵路機構財務治理結構

在財務人員確定固定資產減值準備金額的過程中，除了需要財務人員對固定資產減值準備合理的判斷之外，更多的是需要對管理層的價值取向的參考。財務人員最為會計核算過程中的執行者，我國鐵路管理層的決策能夠直接影響會計人員在會計核算過程中的行為的。我國的社會主義市場經濟發展的并不完全，市場經濟體制也并不完善，尤其是我國一些國有部門的治理結構還較為落后，在各種情況下，在會計核算的過程中很容易出現固定資產減值成為操縱利潤或計提秘密準備的工具，導致會計信息喪失真實性與可靠性，并最終影響公司的正常運行和持續發展。所以，我國鐵路急需要加強建立財務治理結構，規范財務核算過程中固定資產減值準備數額的提取，讓財務報表更具真實性。

（二）提高會計人員的職業道德

由于我國目前的法律法規并不完善，在會計核算處理過程中還是有一些灰色地帶，利用固定資產減值準備幫助企業在財務報表中帶到制度設定目標的情況屢見不鮮，在這種情況下，就特別需要加強會計從業人員的職業道德建設。作為會計人員，不僅要精通日常的會計工作業務，而且需要保證會計報表中披露的會計信息是真實可靠的，是對于真實發生的經濟也有一個真實的表達，這不僅需要會計人員能夠勝任自己崗位的工作，而且還需要會計人員能夠基于客觀的立場，做到實事求是。但是在現實的日常工作中，一些會計人員的業務素質、自身利益等多方面的原因都可能造成其對外披露的會計信息失真，這種情況屢有出現，所以，目前的任務就是要加強會計職業道德建設和自律性管理。

（三）加強會計法律法規的建立

當前會計法律制度還有很多不完善的地方，尤其是會計人員利用技術手段對財務數據，讓財務數據的可信度遭到了質疑，也讓會計的信譽備受挑戰。而會計法律法規的意義不僅在于其對會計人員的威懾作用，還在于對于明確會計人員的違法主體法律責任，尤其是對會計自己造假的法律責任。我國會計法律法規要進一步進行完善，真正做到有章可循，有法必依，執法必嚴，只有這樣才能真正解決我國目前會計數據失真問題，確認會計人員違法問題的法律責任，加大威懾作用，規范會計人員的會計行為，嚴厲打擊會計人員對會計資料的造假行為，保證會計工作正常有序的進行。

參考文獻

[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則―――固定資產[M].北京：經濟科學出版社，2006.

[2]周忠惠，羅世全.資產減值會計探索[J].上海會計，2011，（2）.

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為了探討固定資產減值準備的相關問題,本文在中國全文期刊數據庫上,以“固定資產減值”為關鍵字,對于發表于2007至2009年間的相關文章進行了搜索,共搜索到119篇有關“固定資產減值”的研究性論文,這些論文主要發表在核心期刊及普通學報上。相關文獻探討固定資產減值的側重點包括:固定資產減值核算問題分析、固定資產減值與折舊之間的區別及其聯系、固定資產減值的涉稅影響、固定資產減值存在的問題分析。文獻作者們對上述的幾個問題認識與觀點上沒有異議,對固定資產減值存在問題的探討仍是熱點。

會計學者李巧云在《現代商業》上發表的“試論新企業會計制度下固定資產減值準備的思考”中談到:固定資產減值判斷的工作量較大。企業擁有的固定資產往往分布范圍廣,類型數量多,要逐項判斷其是否發生減值,并進行相應的會計處理,工作量相當大,企業在極短的時間內幾乎不可能對所有固定資產進行減值測試。固定資產減值的確認和計量的難度較大。學者王恩鵬在《中小企業管理與科技》上發表的對“固定資產減值準備準則若干問題的研究”中談到:“固定資產可回收金額的確定沒有明確的操作標準,需要一定的職業判斷和會計估計,實際操作難度大。一方面,由于企業財務人員的專業知識的限制,預測的隨意性較大;另一方面,不同的會計人員由于擁有的知識、工作水平和經驗不同,對資產減值數額的估計結果頁不相同,存在較大的伸縮性。

總結多位學者的觀點,可以看出固定資產減值存在的問題主要有:固定資產可回收金額確認與計量難度大,計算復雜,可操作性差,減值計提標準具有多重性,減值信息披露具有不完全性。

二、固定資產減值在實際操作中出現的問題分析

合理計提固定資產減值準備的關鍵是要在資產負債表日合理判斷固定資產可回收金額。而可回收金額應當根據資產公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。因此合理判斷可回收金額主要涉及因素為資產公允價值、資產預計未來現金流量現值。這兩個因素的確認與計量難度較大,需要依賴較多的職業判斷,其判斷結果直接決定著固定資產可回收金額于減值準備的計提是否真實合理,成為實務中計提固定資產減值準備的關鍵問題以下幾點對固定資產可回收金額確認以及固定資產減值計提與披露存在問題進行分析

1、 固定資產可回收金額的確認與計量難度大

計提固定資產減值準備的關鍵是確定該項固定資產預期的未來經濟利益。我國采用的是經濟性標準,只要固定化資產發生減值,即當固定資產可回收金額低于賬面價值時就予以確認。然而,我國市場經濟制度發展不完善,會計人員的職業判斷能力有限,使公允值與未來現金流量的確認難度較大。

1. 企業把握“公允價值”具有難度

公允價值是新會計準則中的一個亮點,并被許多專家和學者予以肯定,這正是會計準則國際趨同的關鍵一步。但是,目前我國還處在向市場經濟轉軌的過程中,資產信息和價格市場尚不透明和完善,企業很難獲得當前真是合理的市場價格,這與國際財務報告準則所依賴的“成熟市場經濟”土壤并不相符。因此,在發達的市場條件下公允值才比較容易確認,我國這種市場經濟不發達的情況如何確認公允價值是一個難題。

2.對未來現金流量價值難以確定

《企業會計準則第8號――資產減值》規定:“資產預計未來現金流量的現值,應當按照資產在持續使用過程中和處置時所產生的預計未來現金流量,選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。”從這項規定中可以看出來未來現金流量的現值計算工作量大。可見,資產的未來現金流量預測是建立在一系列假設和估計的前提下,具有很大的不確定性,而且工作量大。目前我國的企業管理還達不到先進的現金流量管理水平。

（一）固定資產減值信息披露無法滿足要求

相關準則中對固定資產減值信息披露的規定不是很全面具體。從近幾年年報的披露情況看,不少上市公司雖然也披露了計提金額、計提比例、計提依據、計提方法等,但其計提依據、計提方法不外乎是“按固定資產可回收金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備”等等,幾乎是準則中相應條款的述,卻很少結合企業自身情況對減值的具體原因進行詳細分析。到底其可變現凈值、可回收金額是如何確定的披露的并不充分,由于沒有提供充分的信息讓信息使用者了解報表數據來源,計提數據的可靠性很值得懷疑。

（二） 完善固定資產減值會計核算問題的建議

通過對上述問題分析可以看出,由于我國目前市場經濟制度發展不完善,會計人員的職業判斷能力有限,資產價格機制尚不健全,導致資產公允價值、預計未來現金流量現值的確認有難度。各項資產的可回收金額是否合理確認,很大程度是依靠企業管理層、會計人員能否合理運用職業判斷對公允價值、未來現金流量現值進行確認和計量,需要較多的人為職業判斷。因此,要完善固定資產減值會計核算,真實合理計提固定資產減值準備,除了積極提高企業會計人員軟件知識與能力外,特別需要加強企業管理層和會計人員的職業道德建設,完善企業內部制度建設。

為了能更好地完善固定資產減值會計的發展,提高企業會計信息質量,提出以下建議:

(一）健全信息、價格市場機制

健全信息、價格市場機制是實施固定資產減值會計的重要條件。必須進一步健全和發展生產資料市場、舊貨市場、房地產市場、技術市場和金融市場等,并統一提供公正合理的各種業務與技術資產信息和價格信息,使固定資產減值的確認和計量有較為客觀的依據,同時可增強可操作性和會計資料的真實性。

(二)提高會計職業判斷能力,轉變對固定資產減值準備計提的認識

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財政部于2000年底頒布的《企業會計制度》對固定資產減值準備的計提作了初步的規定。2001年11月，財政部頒布的《企業會計準則一固定資產》進一步規范了固定資產減值的確認以及固定資產減值準備的計提與披露。《企業會計制度》規定，企業應當在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產逐項進行檢查，如果由于市價持續下跌、或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致其可收回金額低于其賬面價值的，應當將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產減值準備，并計入當期損益。從而保證了企業會計報告應有的預測和決策功能。

一、計提固定資產減值的意義

1.有助于提高會計信息的真實性

目前會計信息失真是我國經濟生活亟需解決的問題。許多企業存在資產不實、利潤虛增等現象。通過計提固定資產減值準備，擠干了企業利潤中的泡沫成分，使業績更趨向于真實，同時也剔除了固定資產中不實、不良的部分，從而真實地反映了企業會計期末固定資產的價值。

2.體現了謹慎性原則

謹慎性原則要求企業在面臨不確定因素的情況下做出判斷時，應保持必要的謹慎，以不高估資產或收益也不低估負債或費用，固定資產減值準備的計提雖使公司的資產和利潤減少，但在反映企業財務狀況和經營成果時，能充分估計可能發生的損失，從而防止高估資產和夸大所有者權益，體現了謹慎性原則；同時，計提固定資產減值準備，將可能發生的損失分期攤銷，減少了突發性損失對企業當期損益的影響，有利于企業穩定持續經營，也提高了經營者的風險意識。

3.實現與國際會計準則的進一步接軌

《國際會計準則第16號――不動產、廠場和設備》中規定，確認不動產，廠場和設備是否減值時，企業應運用《國際會計準則第36號――資產減值》，按照該準則規定，在每一個資產負債表日，企業應評估是否存在此類資產可能已經減值的跡象，如果存在這種跡象，企業應估計其可收回金額。當收回金額小于其賬面價值時，此類資產的賬面金額應減計至可收回金額，減計的價值即為資產減值損失。在當前形勢下，借鑒國際上會計計量改革的經驗，引進固定資產減值這一穩健做法，縮小了與國際會計準則的差距，提高了會計信息的可比性。

4.增進現行財務報告的決策有用性

引入固定資產減值觀念，一方面堅持了傳統會計的特色，固定資產仍按取得時的實際成本入賬。另一方面當固定資產預期可收回金額低于賬面價值時，差額通過計提固定資產減值準備來確認未來經濟利益的減少，能更好地體現出固定資產狀況，從而為信息使用者提供與決策相關的會計信息。

二、固定資產減值會計的使用條件

1.運用固定資產減值會計，需要會計師具備優秀的職業判斷能力。

從技術層面來講，合理分析判斷固定資產減值，不僅需要會計師具有豐富的會計經驗，還需要會計人員了解掌握工程、建筑等方面的知識，因為企業固定資產涉及機器設備、房屋、建筑物、在建工程等各種不同類型。即使相同的企業，對資產使用效率也不同，而且，資產的價值會隨不同的時點發生變化。所以，會計師只有具備會計、工程、評估、市場等復合的知識結構，才會得出高水平的職業判斷結果，否則，判斷的結果可想而知。我國現有的會計從業人員大約是1200萬，真正有能力從事職業判斷的會計師并不多，會計師的綜合素質不高，將直接影響職業判斷的水平，制約固定資產減值會計的使用效果。

2.進行合理的職業判斷，需要企業具備完善的治理結構

職業判斷的合理與否，除卻會計師本人所具備的知識與能力外，很大程度上取決于企業管理層的價值取向。雖然從表面看這不是一個會計問題，但是，會計師是經過管理層授權處理經濟業務的。事實上，會計師只是執行層，奉命行事，企業高層管理人員是決策層，決策的導向，將直接影響會計師的職業判斷。所以，固定資產減值給企業、投資者帶來的保護效應只能在治理結構比較完善的現代企業中得以體現。

3.建立企業完善的治理結構，需要依托成熟的資本市場