審計報價標準模板(10篇)

導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇審計報價標準，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

隨著社會的發展，家庭精神暴力表現的越來越嚴重。各地婦聯發起的"反對針對婦女的家庭暴力對策研究與干預"的研究結果顯示，65.3％到65.9％的家庭出現丈夫對妻子不理不睬，22.3％到29.6％的家庭中出現夫妻雙方負氣候使勁關門或摔東西的行為，23.8％到28.9％的家庭中夫妻雙方出現辱罵的現象，還有19％到21.7％的家庭中，丈夫以暴力威脅妻子。精神暴力對婦女的傷害不亞于身體暴力，長期遭受精神暴力容易出現情緒表達障礙和性格扭曲等嚴重后果。

那么究竟何為家庭精神暴力呢？關于家庭精神暴力的概念，國內外至今仍沒有一個完整的定義，我國最高人民法院于2001年12月25日頒布的關于適用中華人民共和國婚姻法若干問題的解釋中，將家庭暴力界定為指行為人以毆打、捆綁、殘害、強行限制人身自由或者其他手段，給其家庭成員的身體、精神等方面造成一定傷害后果的行為。也就是說在我國精神暴力的定義是指行為人以各種手段給家庭成員的精神造成一定傷害后果的行為。

一 引起家庭精神暴力的原因

（一）婚前缺乏相互了解引起的家庭精神暴力

現在許多年輕的夫妻，在選擇結婚對象的時候過多的考慮物質條件基礎，沒有考慮到兩個人的性格、人品等各方面的條件。由于婚前缺乏相互的了解，婚后發現性格不合適，難以溝通，相互適應不了。于是，丈夫或妻子在許多時候從心里上認定對方不能溝通，從而采取避免與對方談話，交流，或者拒絕與對方發生的方式表達內心的不滿。這種拒絕與他人交流的行為，會造成對方當事人精神壓力增大，內心極其痛苦。

（二）生活壓力大引起家庭精神暴力

現在社會，人們的工作壓力和生活壓力比以前大了許多。不少有較好的工作的夫妻，卻由于工作和生活的壓力，也遭受著家庭精神暴力，例如許多教師、公務員、外資企業職員等，由于工作壓力大，夫妻雙方都將主要精力投入到事業中，容易使夫妻感情冷淡，最后將工作上的壓力轉移到家庭中，但彼此都是有知識、有素養的人，也不會輕易采取毆打、謾罵等方式發泄心中的不滿情緒，最后都是"冷"處理，導致夫妻感情危機。也有許多夫妻是由于經濟的拮據而引起。

（三）婚外情引起家庭精神暴力

隨著社會的發展，人們的思想觀念也發生了巨大的變化，在外來文化與傳統文化的激烈碰撞中，許多人的婚姻道德觀念發生了翻天覆地的變化，婚外情成為了婚姻亮紅燈的主要殺手。夫妻有一方有了婚外情之后，逃避家庭責任，在經濟上對家庭不管不顧，對家里的人也漠不關心，長期不回家；或者也各種方式挑剔對方，冷言冷語，希望借此讓對方提出離婚申請。

（四）傳統封建思想引起家庭精神暴力

現代社會講求男女平等，但是傳統的封建思想依然存在，"夫為妻綱"在許多人心中依然是至理名言。許多丈夫認為妻子是自己的附屬品，所以不管如何對她，她都應欣然接受，許多婆婆對兒媳婦不滿，于是閃動全家對兒媳婦冷言冷語。或者因為妻子沒有生男孩，所以心存怨恨，拒絕與其發生，不跟她說話，或者冷言冷語表達心中的不滿。

二 家庭精神暴力的表現形式

家庭精神暴力具有隱蔽性、普遍性等特點，許多當事人自己很難意識到自己是精神暴力的受害者。家庭精神暴力表現為多種形式，主要包括單純的語言攻擊、行為上的"冷"處理、伴隨其他暴力行為的恐嚇等精神暴力行為。

（一）語言上的精神暴力

語言上的精神暴力主要是一方對另一方采取的單純以辱罵，惡語中傷、冷嘲熱諷的方式，造成對方心理上的負擔和痛苦。這在全國大多數的家庭中都曾出現過，或許我們并沒有察覺到它的危害，或者當事人雙方都沒有意識到這是一種精神暴力行為。

（二）行為上的精神暴力

行為上的精神暴力是指一方對另一方采取的拒絕與對方交流，拒絕與對方發生，或者采取非人身攻擊的其他方式造成對方長期處于強大的精神壓力之下。例如，夫妻一方為了表達自己情緒上的不滿，并不直接與對方交流，提出意見，轉而采取摔門而出、對對方不理不睬，拒絕與其性生活，長期不回家，經濟上不管不顧等。

（三）伴隨其他暴力行為的精神暴力

在夫妻發生矛盾時，丈夫或妻子對對方采取人身暴力的方式，在人身損害的過程中，會伴隨著精神暴力，例如對對方進行恐嚇，辱罵等，從而造成一方焦慮、恐懼等心理狀態。例如丈夫對妻子實施人身侵權行為的時候，恐嚇"要是你敢跟我離婚，我就殺了你，或者殺了你全家"等。給對方造成極大的心理恐懼。

三 家庭精神暴力的認定標準

對于精神暴力的認定標準，我國法律并沒有做出明確的規定。僅有的司法解釋規定行為人實施毆打、捆綁、殘害、行限制人身自山或者其他手段，對家庭成員的身體、精神等方面造成一定傷害后果，即構成家庭暴力，而對家庭精神暴力的認定等都沒有做出明確的規定。筆者認為，家庭精神暴力是民事侵權行為，所以認定家庭精神暴力行為應該符合民事侵權行為法律要素。

第一，家庭精神暴力應具有違法性。當事人一方采取作為或不作為的方式對另一方造成了侵權損害。在家庭精神暴力行為中作為的違法行為主要表現為一方對另一方采取的謾罵、侮辱、冷嘲熱諷等行為；不作為的違法行為表現為一方拒絕與對方交流、長期不回家、拒絕經濟來往等等。

第二，家庭精神暴力給他人造成了損害事實。損害事實包括財產損害和非財產損害，非財產損害又包括人身損害和精神損害。根據最高人民法院的司法解釋，只有精神暴力給另一方造成了嚴重的精神損害，才構成精神暴力。所以，一方給對方當事人造成傷害，并導致當事人不能進行正常的思維活動時，才構成精神暴力。而確定精神暴力的標準需要征求專業醫生的意見。

第三，家庭精神暴力行為與受害人的精神損害存在因果關系，即受害人所受的精神損害是由行為人的精神暴力行為所引起的。

第四，家庭暴力行為人主觀上存在過錯。過錯包括故意和過失兩種形式，行為人明知自己的行為會發生損害他人民事權利的結果，并且希望或放任該結果發生的，為故意。行為人應當預見自己的行為可能損害他人的民事權利但因為疏忽大意而沒有預見，或者雖然已經預見但輕信能夠避免，結果導致他人的民事權利受到損害的，為過失。在夫妻矛盾沖突的時候，雙方可能并不能很好的控制自己的脾氣，這個時候過失的造成他人心里的壓力，并不能夠認定為家庭暴力。所以只有行為人主觀上處于其他目的，例如想讓對方先提出離婚等，故意對對方采取的精神暴力行為才能認定為家庭精神暴力。

結語

家庭作為社會的細胞，其功能的強弱，直接影響著社會的穩定和進步。家庭暴力給家庭造成了破滅的效果，給當事人帶來了巨大的傷害，同時也給社會帶來了許多不穩定的因素。所以家庭精神暴力問題亟待解決，只有盡快完善我國關于家庭精神暴力的法律法規，才能更好地保護當事人的合法權益。

參考文獻:

[1]張李璽,劉夢.中國家庭暴力研究[M].北京:中國社會科學出版社.2003年版

篇2

二、案例審計內容的分析

開展辦公設備配置與管理績效審計的前提是確定審計內容，并設計科學合理的評價指標體系，為此審計部門圍繞辦公設備配置與管理的經濟性、效率性和效果性共設計了21個指標，根據評價指標明確了相應的計算方法(或獲取方法)及評價方法，具體審計內容和指標分別為:

1.經濟性評價指標。經濟性主要體現在以較少資源配置所必需的辦公設備。按此思路，審計認為應按照辦公設備采購或取得的節約情況、辦公設備配置數量和標準合理情況、辦公設備使用成本等三個方面進行評價，共設置了10個指標。

2.效率性評價指標。效率性主要體現在辦公設備集中采購管理及日常管理過程中是否及時高效率地完成相關工作，圍繞兩個方面共設置了6個評價指標。

3.效果性評價指標。辦公設備管理效果主要體現在設備使用者滿意度和辦公設備運行狀態兩個方面，因此從員工滿意度、辦公設備配置滿足率、設備完好程度、非正常損失等方面設置5個指標進行評價。

4.非正常損失率非正常損失率=非正常損失的辦公設備數量/辦公設備總量×100%評價辦公設備非正常原因造成的丟失、人為損壞和非正常報廢等情況。可結合問卷調查了解是否有設備丟失的現象。

三、案例的啟示

1.審計指標的確立是開展好績效評價的前提。審計指標是對審計重點內容進行績效評價的切入點和重要載體，反映了審計內容績效管理情況的主要特征。確立好的審計指標，并使各類指標形成有機的體系，以系統的對審計對象進行評價，是績效審計成功的一半。審計在確立辦公設備配置與管理績效審計指標時，下大力氣從經濟性、效率性和效果型三個方面，對審計指標進行了全面細致考量，分別運用金額、占有數、滿意度、完成率、消耗量、差異度等不同維度對審計指標進行考慮，力求能夠全面、準確地對三性進行評價。同時在對指標進行評價時，盡量避免對單個指標進行片面的評價，力求通過對多個指標的組合分析，客觀地對審計對象進行評價。

篇3

1. 前言

在工程招標時，為了保證投標報價的完整性，對在招標階段無法確定的分包工程，設備，材料以及工程量等，以一個暫時的價格進入投標報價，在工程的實施階段再確定價格，這個在招標階段暫時確定的價格就通常稱之為暫定價。隨著新材料、新工藝和新技術的應用，以及招標的倉促和設計的不完善等因素，這種招標暫定價在國內工程招標中的應用越來越多，其所占造價比重也越來越大，如果不加強對招標暫定價的管理，極易引起工程糾紛，滋生腐敗，導致造價失控等。因此，各級工程管理部門加強對工程招標暫定價的管理，是確保工程招標采購的質量和和造價控制的關鍵環節。

2. 暫定價形成的原因，特點及分類

暫定價的具體定義目前沒有一個比較規范的闡述，一般理解為暫估價，即為了滿足招標投標完整性的需要，對招標投標階段無法確定價格的項目、工作量、材料、設備暫時估算一個價格進入投標報價，在工程實施階段再重新明確價格，這個暫時估算的價格就為暫定價。暫定價一般包括暫定材料、暫定設備和暫定項目。

2.1產生暫定價的原因。

（1）暫定價的產生包括客觀因素和主觀因素。

從客觀方面講，主要是前期工作不到位造成的，一是某些項目由于設計時間倉促，深度不到位，招標時無法確定材料品種及具體實施方法，只能暫估待定；二是某些項目由于招投標時間倉促，對特殊工藝的項目無定額套用，編標單位一時難以定價；三是某些專業工程需要二次深化設計才能計算價格，如外墻幕墻、強弱電系統等。

（2）從主觀方面講，主要是人為因素。如招標機構責任心不強，對復雜的工程單項，不做市場調查，不搞技術經濟分析，一個暫定價，既省事又不用擔責；如建設單位為了逃避公開招標，用暫定價故意壓低工程造價；如項目負責人為搞暗箱操作，人為增大工程投資，謀取不正當利益而留下的“活口”等等。

2.2暫定價的特點。

暫定價的特點主要包括三個方面：一是不可競爭性，即在投標報價中，投標方不能自行變更暫定價，其價格形成只是暫定的，雖然包含在總承包報價范圍內，但在總承包招標過程中其報價不是市場競爭形成的，屬非競爭性報價部分。二是造價可調整性，即在工程竣工結算時，對于暫定價應按照建設單位駐現場代表簽證，遵照合同約定調整結算造價。三是風險轉移性，由于暫定價基本上是據實調整結算，無形中使施工單位的風險轉向建設單位，并且暫定價所占比重越大風險轉移越多。

2.3暫定價的分類。

暫定價一般包括暫定材料、暫定設備和暫定項目 。暫定材料又可分為甲控乙購材料和甲方供應材料，暫定材料包括建筑工程的門窗、涂料、裝飾工程的地面、墻面裝飾材料等。暫定設備包括安裝工程的電梯、消防設備、生活水泵、燈具等設備。暫定項目包括項目的弱電系統、暖通工程及二次設計的精裝修等。

3. 暫定價的造價管理

3.1做好招標及合同簽訂等前期工作。

3.1.1工程招標前的各項工作要準備充分，盡量減少暫定項目。一是要完善設計圖紙。對于精裝修、弱電系統等專業工程，如一家設計單位無法獨立完成，可組織專業公司進行聯合設計，盡可能在招標前使各專業的設計圖紙能夠滿足招標需要。二是要搞好市場調查。對裝飾裝修等各類材料設備，建設單位要提前進行市場調查，在滿足使用要求的基礎上，與設計單位一同研究確定品牌、規格、型號、檔次等，并在招標文件中表述清楚。三是要確定材料價格。對于準備采取甲方供應方式的材料設備，盡量在工程招標前確定供應商和價格，簽訂供貨合同，并在招標文件中寫明甲方供應料設備的范圍及價格。

3.1.2制定招標文件確實需要采取招標暫定價的，建設單位應組織內部相關部門依據本單位的經濟狀況、建設資金來源狀況、工程既定的使用功能、工程本身特點，修改并審定最終的指定項目暫定價、材料設備暫定價、甲方供應項目暫定價。然后，建設單位以招標文件的形式，于投標截止時間15日前通知各投標人。

（1）首先要描述清楚暫定價項目。盡量明確暫定價分包工程的基本內容、設計意圖等，明確暫定價材料設備的品牌、規格、型號等，即使無法明確也應指出可能的范圍，以使投標人全面了解暫定價項目，避免出現糾紛。

（2）其次要合理確定暫定價標準。暫定價標準既不能過高，也不能過低，應根據工程實際需要，按照質量適度、成本最優原則合理確定， 同時應規定最高限價，以保證未來價格能控制在合理范圍內，從而降低價格風險。當前最常用的暫定價格計取方式主要有以下幾種：綜合總價進行計取的暫定價。適用于指定分包項目綜合單價進行計取的暫定價。適用于材料設備暫定價。以單純的材料價格進行計取的暫定價。適用于甲方供應項目。

（3）再次是要明確暫定價處理原則。明確暫定價項目的確定方式和結算方法，明確是否由甲方供應，是否參與取費、是否參與優惠等。在簽訂施工總承包合同時，應明確暫定價款支付方式、結算價款調整辦法；對于實施招標采購的暫定價，承包合同中應明確招標的組織形式、流程、甲乙雙方的杈利和義務。如果項目實施跟蹤審計，還要明確跟蹤審計對暫定價采購的實施方案。在審核總承包合同價款時，應避免因合同價款不規范給以暫定價管理帶麻煩，杜絕各種關于暫定價條款不真實、不嚴謹的合同生效，從而有效地減少暫定價糾紛，保證合同的全面履行。

3.2加強在施工過程中的造價管理。

在施工過程中，要規范暫定價的最終確認程序。按照《工程建設項目貨物招標投標辦法》（發改委等七部委令第27號）第五條“工程建設項目招標人對項目實行總承包招標時，以暫估價形式包括在總承包范圍內的貨物達到國家規定規模標準的，應當由總承包中標人和工程建設項目招標人共同依法組織招標。雙方當事人的風險和責任承擔由合同約定。”的規定，暫定價項目達到國家規定規模標準的，應當由建設單位和施工單位聯合組織公開招標或邀請招標，招標程序應與一般招標一樣。對暫定價項目未達到國家規定規模標準的，可采取乙方報價，甲方確認的方式，但建設單位應進行詳細的市場調查，必要時可組織競爭性談判，使實際確定的價格盡量控制在最高限價范圍內。

3.3加強過程審計和決算審計。

要加強對暫定項目的跟蹤審計。審計部門要加強對工程暫定價項目的全過程監督。在標底控制價審計階段，審查暫定價項目的內容和定價，確保暫定價內容明確、定價合理。在合同審計階段，審查暫定價項目的專用條款，確保暫定價的確認程序、定價方式等規定清楚。在現場實施審計階段，審查暫定價的確定程序是否規范，確定的價格是否控制在最高限價范圍內。在工程結算審計階段，重點對暫定價部分逐項審查，確保工程造價合理、合規，有效控制工程投資。

4. 暫定價在工程中的應用

我校的早期建筑，原工學院大樓建成于1936年，為國務院公布的第五批全國重點文物保護單位。該建筑物分為五棟，建筑面積8140m2，層數為二～四層，框架結構，由主樓和四個附樓組成。主樓為混凝土基層琉璃瓦屋面和鋼結構夾絲玻璃屋面，附樓為木結構基層琉璃瓦屋面。本次為早期建筑的全面修繕，包括主體的結構加固，屋面、外墻的維修，室內的裝修等內容。

4.1設計階段前期工作的準備。

（1）學校召集由維修管理的職能部門，房屋使用單位以及審計、財務、紀檢等相關單位討論工程修繕的主要內容，維修的目的和達到的效果以及維修經費的控制等情況。由項目管理單位、學校的財務、審計及紀檢等單位考察設計和施工單位，為保證造價的控制和修繕的質量，具有古建筑設計和施工的資質和業績是考察的重點內容。在考察的基礎上邀請招標確定設計和施工單位。

（2）為達到設計深度，便于招標和控制造價，組成聯合設計單位。主體加固、主體修繕和裝修分別由三家具有專業資質的設計單位組成。學校相關單位同設計部門共同進行市場調查，確定相關設備、材料的品牌，價格，完善設計深度，實行限額設計。

4.2招標階段暫定價的管理。

項目管理單位、學校的財務、審計及紀檢等單位參加，會同設計部門確定暫定項目，暫定設備和暫定材料，并由審計部門委托造價事務所對工程進行施工圖預算作為攔標價，結合市場價格確定暫定項目，暫定設備和暫定材料的價格。在招標階段暫定價直接進入總包報價。在本項目中，為保證設計深度和控制造價，暖通工程作為暫定項目進行招標并進入總包報價，對墻面護壁板、機組設備等項目，在完善設計和市場調研后作為暫定設備進行招標并進入總包報價，對屋面琉璃瓦，地面磚，燈具、地毯、石材等作為暫定材料，并根據市場行情確定暫定價格進行招標。

4.3施工階段暫定價的管理。

在施工階段，根據實際情況和招標及合同的要求，結合相關規定處理暫定項目，暫定設備和暫定材料。對于暫定項目暖通工程，按照《工程建設項目貨物招標投標辦法》（發改委等七部委令第27號）第五條的要求，在專業細化設計后，邀請具有相應資質的單位進行二次招標，項目總承包單位可參與，學校與中標單位簽訂執行合同。對于暫定設備，根據設備金額的大小結合發改委等七部委令第27號的要求由學校或總包單位組織招標，總包單位與中標廠家簽訂執行合同。對于暫定材料，按照單項總金額的大小，由總包單位組織廠家競標，項目管理單位參與或者學校的審計、財務、紀檢等單位參與，共同確定品牌和采購價格，減少現場的價格簽證。

5. 結束語

暫定價在工程實施中是客觀存在的，合理地確定暫定價也是一個復雜，系統的工程，必須根據工程的實際情況、國家的相關規定和結合市場調研情況合理確定，既要保證設定暫定價的規范合理，又要做到執行的高效，利于項目的順利實施，各級管理部門在工程管理過程中必須引起足夠的重視。

參考文獻

[1]工程招標暫定價的造價管理 趙艷敏.

[2]關于政府項目實施階段全過程造價控制中暫定價的思考 陳艷蘭.

[3]如何合理控制暫定價 陶金紅.

篇4

其次，在理論層面上，我國對公允價值的應用還沒有形成完整的理論體系。我國雖然在2006年將會計準則中引入了公允價值計量，卻并沒有形成完善統一的公允價值計量準則，只是在一些會計準則和指南中，分散的闡述了有關公允價值計量和確認的規范。沒有統一的理論體系指導，也造成了公允價值使用上的局限，最終限制了公允價值計量在我國的應用發展。因此，當務之急是加大對于公允價值實務應用的研究力度，修改完善現有的準則，爭取早日形成健全統一的公允價值計量體系。

再次，從企業對于公允價值的使用層面看，現行的會計準則為企業惡意操縱利潤留下了漏洞。因為公允價值在實際的操作中需要會計人員的估計和判斷，因此相對于其他會計計量屬性而言，主觀性較強。而企業也正是利用這些主觀性因素，利用公允價值這一操作手段，操縱企業的業績，人為“制造”企業利潤，使提供的財務信息的真實性下降。這一問題的形成主要是企業治理結構不完善的后果。由于經理人與債權人和股東的經濟利益不一致，他們之間的利益沖突得不到解決，因此形成了道德風險和逆向選擇等問題。

最后，從外部審計監督的角度看，我國的審計過程存在很多缺陷，這里從會計準則和審計人員兩方面來談。第一，在2006年頒布的會計準則中，對公允價值的披露存在不足之處。在準則中對于公允價值的計量缺少統一的規定，而只在具體的準則做出解釋。而且既然會計準則對于公允價值的使用做了相關規定，審計準則就應該在審計人員的實質性測試之后，規定相關的審計程序。審計準則的這一問題對于公允價值的審計工作造成了一定的障礙。而且在審計過程中，雖然財務人員有責任對于公允價值進行正確計量，但審計人員有自己的一套判斷標準。

第二，審計人員的思想程度有待提高。為了保證審計的業務量，一些審計機構無法抵擋上市公司的誘惑，出具虛假的財務審計報告，致使企業通過公允價值創造利潤的問題沒有及時被紕漏出來。而虛假的財務信息對信息使用者造成誤導，損害投資者利益，降低了資本的使用效率。面對以上問題，為了更好的使用公允價值，提高財務信息質量，使信息使用者得到更加相關的財務信息，公允價值的運用上應該從以下幾個方面規范和完善。

首先，對于公允價值應用的研究需要進一步深化。因為只有有了清晰的理論做支撐，才能有正確規范的實務操作。對于公允價值的研究應該從以下兩方面著手，公允價值的概念和公允價值的計量準則。相對于國際會計準則中對于公允價值的定義，我國的公允價值概念還是比較落后的。理論研究應該從公允價值體系出發，從交易主體、交易時間和交易市場等方面考慮公允價值的內涵。

篇5

中圖分類號： TU723.3 文獻標識碼： A

目前，我國公路工程造價管理與改革不斷深入，工程量清單招標日益成為公路工程招標投標的主流和趨勢。2013年1月1日實施的新《建設工程工程量清單計價規范》規定，全部使用國有資金投資或國有資金投資為主的建設工程施工發承包，必須采用工程量清單計價。國省道干線公路全部是由政府投資，具有造價高、投資大、戶外因素影響大及點多、線長、面廣特點，在工程建設中采用工程量清單招標具有十分重要的現實意義。但是，由于目前的清單計價模式尚不完善，公路工程量清單招標工作尚處于起步發展階段，因此在實踐中往往存在工程量清單編制不合理、評標程序不嚴謹、施工企業投機取巧等現象，造成公路工程項目審計工作的被動和建設資金的浪費。筆者從事多年公路工程經濟管理工作，結合工程審計經驗，初步探討如何找準工程量清單招標審計的難點和切人點。

一、公路工程量清單招標的含義及特點

工程量清單報價就是建設工程招標工作中，由招標人根據國家規范計價標準和模式編制工程量，投標人結合此工程量綜合考慮市場情況和自身實際進行報價，經評審確定合理低價中標的工程造價計價模式。工程量清單招標就是建設單位按照工程量清單計價規范編制招標文件，進行工程招標的一種組織形式，其特點如下：

1．突出了市場的資源配置作用。傳統的定額計價模式中，定額項目考慮的是“大多數”的施工工藝和方法，強調的是工料、設備消耗量“社會平均水平”，帶有強烈的計劃經濟色彩，與快速發展的市場經濟背道而馳。而工程量清單招標綜合考慮市場、技術、質量、工期等因素后自由報價，改變了以往依賴國家的定額進行投標的情況，體現了市場在資源配置中的調節作用，讓資質優、信譽好的企業可以在競爭中脫穎而出。

2．將質與量有機結合。工程量清單招標要求施工企業自主報價，這就要求企業必須充分考慮質量、造價、工程等環節之間的聯系，促使企業不斷提高生產工藝和經營管理水平，努力降低成本費用，從而降低了建設成本，為建設單位節省建設經費。

3．弱化了標底的“底線”作用。在傳統的招投標方式中，標底一直扮演關鍵角色，成為各方關注的焦點，更導致了投標單位千方百計打探標底、“圍標”、“串標”行為的發生。而在工程量清單招標中，工程量是公開的，標底只起到控制作用，不再作為評價中標與否的唯一標尺，也就避免了因標底泄密造成的負面影響。

4．降低社會成本，避免重復勞動。實際上一旦招標告示公布，投標單位會在短時間內計算出工程量并制定投標文件，難免出差錯，而且沒有中標的單位往往得不到任何補償。采用工程量清單招標避免了招標單位、審核單位、投標單位重復做預算，增加了投標單位的自主性和靈活性，有利于實現社會效益最大化。

二、公路工程量清單招標審計的難點

在實施過程中，往往出現招標文件編制不合理、評標程序不嚴謹、公路施工企業“低價中標、高價結算”等現象，這給順利完成招標活動帶來隱患，同時也對審計部門提出了挑戰。

1．招標文件設計風險。由于專業水平和資質的限制，工程審計在公路系統還處在成長階段，在相當長的一段時期內，審計部門只對工程項目實施結算審計。而實踐發現，在實施竣工結算審計時往往項目招標文件的控制價，俗稱“攔標價”本身就存在很大問題，有的甚至遠遠超過市場價格或實際工程量，導致施工合同價本身虛高很多，即便沒有工程變更結算價也會讓建設單位吃大虧。而施工單位則以招投標文件及施工合同當“令箭”，導致結算審計工作非常被動。可見，招標控制價在工程招標中的重要地位。由于招標單位作為招標控制價編制的主體，在招標控制價編制過程中往往存在清單規范掌握不清、計價條件不明確、工程量計算不準確及招投標部門與施工企業沆瀣一氣，故意壓低控制價等情況。此外，編制人員素質、經驗和責任心的不足都會對招標控制價的公正性和合理性造成影響，甚至出現漏洞讓施工企業有機可乘。

2．評標過程的程序風險。在工程量清單招標過程中，采取的是合理低價中標的辦法，有效避免了外界因素對評標過程的影響。但在招標現場評標過程中，評標委員會的作用往往不能有效發揮。評標專家由于精力和時間限制，有時很難全面、深入、細致地向投標單位了解投標文件的具體內容，容易忽視工程量清單報價澄清程序，導致一些采取優良施工方案、先進工藝的企業因報價偏高而被擠出“候選名單”，使評標工作失去了真正意義上的公平合理。

3．施工企業投標和結算策略的風險。在公路系統長期的工程審計實踐中，不難發現一些規律，即投標企業往往在投標時千方百計滿足評委和建設方的各種要求甚至是“刁難”，以達到排擠掉競爭對手的目的，一旦中標后，就會以價格波動、工程變更、“不平衡報價法”等各種手段在施工中和竣工結算時向建設方提出加價要求，以挽回投標時的損失，牟取高額利潤。所謂“不平衡報價法”是指在項目投標總報價確定后，施工企業在投標時惡意壓低報價，中標后再利用招標文件存在的缺項、漏項、圖紙不明確，暫定價和暫定量不確定等因素，在結算時使結算價大大高于招標價，以獲取高額利潤的一種“低價中標、高價結算”的投標策略。由于項目合同中沒有相應的應對條款，極易引發在經費承擔和經濟損失上產生糾紛。

4．施工合同管理風險。由于公路工程材料市場價格波動較大，且投資金額較大、工期較長，如不在合同中明確約定風險范圍，當市場材料、人工、機械等因素價格出現漲幅變化較大的情況，施工企業可能在無法獨自承擔價格風險時被迫轉移風險。比如，當某項材料市場價格上漲較大，在其他材料價格有所下浮對上漲價格進行抵消和補償的情況下，企業尚能承受。但在面臨墊資施工、繳納大額履約保證金，企業資金周轉困難的情況下，極易誘發企業在施工過程中采取以次充好、壓低建設成本、拖延工期等手段避免損失，直接影響工程質量和進度，關系到行人行車和群眾生命財產安全。

三、工程量清單招標審計對策

1．做好事前審計，把握工程招標審計的源頭。一是公路工程規劃設計部門要編好施工圖。施工圖是招標單位編制工程量清單、投標單位投標報價的主要依據，設計圖紙的質量直接影響工程量清單的準確性和完整性。對此，公路建設單位可以采用招標、邀標和競爭性談判等方式選擇優秀的設計和監理單位，從源頭上減少工程變更的出現。二是編好工程量清單。工程量清單就好比工程建設的“預案”，只有把各種可能發生的情況想全、想細，才能在實際工作中避免隨意性和盲目性，從而減少損失和浪費。因此，公路建設單位選擇技術雄厚、精通造價專業的造價咨詢公司承擔工程量清單編制工作。工程量清單的編制要盡可能詳盡，對于主要材料和設備，應詳盡描述規格、品種和品牌，避免由于描述不清引起理解上的差異，造成投標報價時的失誤和日后的糾紛。此外，公路審計部門還要注意審查建設項目是否列入公路建設計劃并經上級部門批準，經費保障是否納入預算安排并有正常來源。同時，審計部門要樹立“重心前移、關口前置”的審計理念，充分發揮協調、督辦及復核的職能，協同公路項目管理部門和社會中介機構共同參與和控制工程量清單的編制，從源頭上堵塞管理漏洞。

2．嚴把招標評標關，把握工程招標審計的核心。在實踐中，在工程項目開標和評標時，公路建設單位和物資采購部門應該告知審計部門開標的時間和地點，邀請審計人員參與項目評標。審計部門要認真對開標評標的程序進行審核，保證開標評標程序的公正、公平和透明。一是審查資質。不僅要對投標單位的資質、資信進行審核，同樣要對評標委員會的資質、成員人數、人員構成比例進行審核，確保評標程序的權威性。二是審查澄清程序的執行。工程量清單計價招標過程中，大多數項目采取最低合理價評標辦法評定。但是在招標現場，如果忽視了工程量清單報價澄清程序，就可能出現有些施工單位因采用先進的施工工藝或執行市場價格，報價明顯高于其他單位報價或標底而沒有中標的現象。因此，審計人員要監督評標委員會是否嚴格執行工程量清單報價的澄清程序，給投標單位在評標現場解釋澄清的機會，認真聽取投標單位對投標方案的解釋。三是審核評標結果。要重點審查評標委員會是否堅持以招標文件規定的評標方法評標，是否以書面形式推薦中標候選人，是否對提出質疑的投標單位給予合理：客觀的解釋，確保評標結果公正。

3．嚴把合同簽訂關，把握工程招標審計的關鍵。為防止施工企業抱有“先上車、后補票”的僥幸心理，利用合同條款漏洞和建設單位在工程建設上信息不足等弱點，在結算時漫天要價，因此，公路審計部門要高度重視合同的審查。一是審查合同補充條款是否完備。重點審查評標過程中，招投標雙方對招標文件未盡事項和承諾的內容是否都納入合同文件，工程量清單是否根據招標現場的評審結果作出相應調整。二是審查權責是否明晰。要嚴格審查施工合同對材料、人工、機械等價格因素風險分擔的合理性、科學性，審查合同條款如質量、工期、付款方式、結算辦法、獎懲措施的規定，切實維護公路部門合法權益。

4．嚴格監督工程變更，把握工程招標審計的節點。在工程建設實踐中，工程條件瞬息萬變，特別有些單位領導的意志主導一切，這種情況下，工程變更是不可能完全避免的。主要涉及工程量變更、工程內容變更、工期變更、施工條件變更等。作為公路審計部門在工程項目啟動后關注的重點不是防止工程變更的出現，而是要保證工程變更的合理性、真實性及審批程序的完整性。在確定工程變更前，不論提出變更的是哪方，都要有建設單位、施工單位、監理單位，有時也包括設計單位共同研究，并按規定辦理審批手續，這樣才能實現工程質量與工期、成本與效益的統一。

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中圖分類號：F253.2 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01

一、政府采購存在的問題

1776年美國頒布了《聯邦采購法》，從此政府采購在西方獲得了快速的發展，而且有著令人意想不到的成績，不僅采購成本得到了控制與降低，政府的良好形象也深入人心樹立了。我國于1996年建立了政府的采購試點，然后又在2002年頒布了《政府采購法》，自此我國的政府采購開始迅速發展。本文針對采購成本過高這一問題作為切入點，對我國的政府采購進行探討分析。

二、政府采購成本居高不下的成因

1.供貨成本影響政府采購價。供應商資金投入成本比日常銷售大，政府采購中，供應商需要更多的資金投入成本，如投標前要先交納投標保證金；采購單位采購資金分階段支付給中標人，全額采購款少則1個月、多則1年-3年才能付清；若采購人委托社會中介機構采購，投標人還要購買采購招標文件和向中介機構支付中介服務費等等。供應商勞動力投入成本比一般市場高，參加政府采購活動的供應商，必須先配備1名-2名政府采購交易員，并提供相關資料、申請辦理成為政府采購交易會員。

隨著政府采購市場中供應商競爭的激烈，低價格是供應商重要的競爭手段，因為政府采購的首要作用在于提高經濟效益，節省財政資金，《政府采購法》第17條也規定：“集中采購機構進行政府采購活動，應當符合采購價格低于市場平均價格、采購效率更高、采購質量優良和服務良好的要求。”但是，正常的交易價格是不能低于成本的。《反不正當競爭法》第11條規定：“經營者不得以排擠對手為目的，以低于商品成本的價格出售商品。”在《反不正當競爭法》里的“商品”也包括服務。《招標投標法》第三十三條規定：“投標人不能以低于成本的報價競標，也不得用他人的名義參與投標或以其他的方式騙取中標。”第四十一條：“中標人的投標應當滿足以下條件之一：（1）能夠最大程度的達到招標文件中的各項綜合評價標準；（2）符合招標文件的實質性要求，而且經評審顯示的投標價格為最低，但是對于投標價格低于成本的情況除外。

2.制度層面的原因。我國的《政府采購法》太過于抽象，根本沒有相應的違規行為懲罰措施，如根據《中華人民共和國政府采購法》第七十七條規定，供應商有下列情形之一的（如提供虛假材料謀取中標、成交的）處以采購金額5‰以上10‰以下的罰款，列入不良行為記錄名單，在一至三年內禁止參加政府采購活動；有違法所得的，并處沒收違法所得；情節嚴重的，由工商行政管理機關吊銷營業執照；構成犯罪的，依法追究刑事責任。但監管部門和審計部門力量有限，沒有具體細則，操作性不強。

三、操作中的一些具體建議

1.供應商提供相關合約詳細的會計報表。供應商要公開其所簽訂的合同的成本會計報表。政府應該給出一個限額，達到或超過該限額的合約，比如10萬元以上的，那么供應商就要對10萬元合約內的商品進行會計報表的公開。而且任何公司或者集團的成本被分發到一個或者幾個履行合約的下屬公司的辦事處也需要進行會計報表的公布工作。會計報表的披露其實就是一個幫助給全體政府工作人員了解其供應商如何操作的工具，給政府的合約成本評估與會計處理連續性提供準確的成本會計方案。會計報表的披露可以具體到以下幾個方面：直接成本、一般信息、間接成本、遞延費用等。如果期間費用分配方式出現變動，應該及時反映在會計報表附注上，這樣有利于審計工作開展，如若不然審計人員不得不詳細地檢查員工的工時表，不僅費時費神，而且大大地降低了審計效率。

2.價格不能作為衡量是否中標的唯一標準。我們可以結合待購買的商品與服務的特征來決定定價方式。如果采購的貨物或者服務標準統一，而且現貨充足，像日用品、糧食之類的，價格是可以作為主要標準的，但是仍然要進行檢驗測試，保證最優性價比；又如果貨物或服務的技術繁雜或性能特殊，無法給出詳細的規格或具體要求的，像勘察、研制之類的，則需要通過談判然后決定價格，也可以在采購結束之前以成本為準進行重新定價，還可以從政府的采購方式的特點出發，尋找合適的定價方式。公開招標是政府在對市場價格進行一番了解后一般會采取的方式，價格低的供應商優先。而競爭性談判、單一來源談判以及詢價都是政府在貨物的規格與標準不統一、現貨緊缺的情況下會采取的采購方式，像出現根據成本再定價的情況時，供應商必須得提供準確具體的會計報表。特別情況下還可以學習WTO運行規則利用關稅因素來減少采購的成本。總之正確的選擇采購方式，可以大大降低政府采購活動的周期成本。

3.正當處理投標評審的問題。《政府采購法》第一條明確指出我國實施政府采購制度的宗旨，即規范政府采購行為，提高政府采購資金的使用效益，維護國家利益和社會公共利益，保護政府采購當事人的合法權益，促進廉政建設等。從該條款可以看出，實現較低的采購價格和確保政府采購市場公平競爭是實施政府采購制度的重要目的。為此，政府采購相關規定也制定了“最低評標價法”等方法以追求質優價低。《政府采購貨物和服務招標投標管理辦法》第五十一條最低評標價法，是指以價格為主要因素確定中標候選供應商的評標方法，即在全部滿足招標文件實質性要求前提下，依據統一的價格要素評定最低報價，以提出最低報價的投標人作為中標候選供應商或者中標供應商的評標方法。最低評標價法適用于標準定制商品及通用服務項目。

在政府采購飽受“價高”困擾的同時，在招標的具體實踐中，另一種現象也不容忽視。部分不法供應商為了謀求中標，以低于成本價的報價投標甚至是“零報價”。供應商在政府采購中的競爭日趨激烈，投標過程中的價格戰也愈演愈烈，一般來說，貨物、工程類項目存在大量的原材料、人力、物流等成本，因而，同檔次商品各供應商之間的報價差距有限。而超低價往往出現在軟件系統等采購項目中。

從系統軟件生命周期構成的兩個階段（即開發階段和維護階段）來分析，系統軟件的成本由開發成本和維護成本構成，比例約為1：2。部分供應商為了霸占市場，濫用競爭優勢，故意壓低開發成本進行投標，以此手段擊敗競爭對手取得中標資格，隨后在系統開發的過程中通過設置技術壁壘、保留源代碼等方式，實現對整個系統開發項目的制約，最終利用維保、二次開發陸續收回后續成本。天下沒有免費的午餐，投標時超低的開發報價勢必要用后期高昂的維護費用來彌補，對采購人來說不但不能真正節約資金，還可能需要付出高于預算幾倍的支出。

而且，軟件開發是一個周期性系統工程，一旦供應商在后期工作中無法收回預期成本，整個項目就存在偷工減料、無法按期履約的風險，給采購人造成時間和經濟上的雙重損失。

其次，超低報價的出現對參與政府采購競爭的其他供應商也構成了傷害，在整個行業內造成惡性循環、形成不正當競爭，破壞了政府采購活動的正常秩序。

《政府采購貨物和服務招標投標管理辦法》（財政部令第18號） 第五十四條評標委員會認為，排在前面的中標候選供應商的最低投標價或者某些分項報價明顯不合理或者低于成本，有可能影響商品質量和不能誠信履約的，應當要求其在規定的期限內提供書面文件予以解釋說明，并提交相關證明材料；否則，評標委員會可以取消該投標人的中標候選資格，按順序排在后面的中標候選供應商遞補。

《評標委員會和評標方法暫行規定》（七部委令第12號） 第二十一條在評標過程中，評標委員會發現投標人的報價明顯低于其他投標報價或者在設有標底時明顯低于標底，使得其投標報價可能低于其個別成本的，應當要求該投標人作出書面說明并提供相關證明材料。投標人不能合理說明或者不能提供相關證明材料的，由評標委員會認定該投標人以低于成本報價競標，其投標應作廢標處理。

根據以上法規，投標人不得以低于成本的報價競標，否則視為不正當競爭，取消其中標候選資格；一旦評標委員會遇有中標候選供應商的最低投標報價或者部分分項的報價明顯低于成本或者不合理，對商品質量產生負面影響以及不是誠信履約的現象，應當立即要求該投標供應商在規定的時間內上交書面文件給出解釋與說明，并且提供相關的證明材料，不然的話，評標委員會有權利剔除該投標人的候選資格；如果這個供應商提供的報價解釋不明確，無法獲得評標委員會的點頭，這種情況下，評標委員會也可以取消它的中標候選資格，對該供應商的投標作無效投標處理。

四、結束語

政府采購具有政策性強、范圍廣、金額大、方式多、技術高、情況復雜等特點，隨著我國財政資金管理體制的不斷完善，一旦將政府采購審計納入財政審計范疇，制定成本核算準則勢在必行。而且對于政府采購評審內容要不斷完善，要真正降低采購成本還需要全社會的監督意識以及采購人員的自我控制成本意識。

參考文獻：

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招投標工作是項目實施建設的源頭，也是群眾關心的熱點、社會關注的焦點。但由于招投標違法違規的隱蔽性以及受審計手段、審計資源等客觀因素限制，使審計人員往往感到問題嚴重卻難以突破。如何將招投標過程的審計加以規范，是值得研究的一個課題，文章就此進行分析。

1.工程建設項目招投標工作存在的問題分析

首先是需要對當前階段建筑工程項目在工程中存在的缺陷漏洞以及主要問題進行分析。在債投標過程中一個主要的問題就是招投標文件的設計不規范，缺乏一定的原則性，更主要的是對于一些比較關鍵性、重要性的信息在表述時不夠徹底和明確，在報價要求、質量要求、技術報告、付款方式以及階段方式上的表述不夠清晰明了，對于一些重要的信息的真實情況進行隱瞞，并且將一些相關信息通過某種方式和渠道傳遞給特定的投標單位，進而使得各個單位所獲取的信息不一致，造成不公平競爭的環境，進而影響到整個項目的報價水準。

其次，在各個投標單位之間還存在著互相陪標的行為，在多分單位之間出現共同臺標的現象，從而造成一些氣咋報價的情況，各個單位之間故意將報價抬高，從而造成實際建筑量與清單工程量之間存在比較大的差異，形成一種不平衡報價的局面，對于施工項目的有序進行造成了很大的影響。此外，在一些施工建設單位中還存在著對施工單位進行內定的現象，這樣的話，開展招投標工作就僅僅只是走一個過場、程序，這種惡劣現象也對建筑市場中的透明性和公平性造成不利的影響。一些單位通過一些手段和方式在招標文件中加入各種各樣的限制，并且在項目的條款中的設置存在著歧視的現象，在私下和其他的單位進行溝通和交流，從而在評標現場對評委的評選結果造成影響，最終通過不合法、不正當的方式對施工隊伍內定，大大的擾亂了建筑市場的公平競爭原則，不利于建筑市場的健康發展。

2.招投標審計的重點

2.1開標前審查

（1）招標方式合法性審查。審查招標方式是否經過有關部門的核準，是否按照招標方式核準單的規定方式進行招標。政府投資項目是否存在工程勘察設計、施工等違規直接發包的情況。

（2）招標公告合規性審查。審查公告的媒介，通過網上查詢方式，審查招標公告是否在國家指定的報刊、信息網絡或者其他媒介。審查公告內容，查看政府投資項目概況、投標人資質條件和招標時限三個方面。

（3）招標文件完整性審查。招標文件內容的完整性。主要包括招標項目的技術標準和要求、對投標人資格審查的標準、投標報價要求和評標標準等所有實質性要求和條件、擬簽訂合同的主要條款是否完整、是否適用于招標項目，條款約束是否清晰，評標辦法是否科學，招標文件中的投標報價、計價規定等是否全面、是否與招標控制價保持一致等。

2.2開標、評標、定標過程中的監督

包括工程開標、評標、定標程序是否合法；審查評標委員會成員的確定方式，評標委員會成員的人數、專業是否符合相關法律法規規定。

2.3定標后調查

包括審查中標人的投標文件，首先通過檢查中標人的投標文件實質性內容，審查中標人在該項目投標中是否有圍標串標、虛假投標、掛靠資質等違法違規

行為；其次，仔細分析研究中標人的投標報價，為簽訂施工合同做好準備工作；再次，審查中標結果是否合法；最后，審查與該項目有關的招標和造價咨詢履職情況。

以審查中標人的投標文件為例，首先審查投標人是否存在相互串通投標的行為，采用對比分析法。對同一工程所有投標人的投標文件進行比對，審查不同投標人之間是否存在如下相互串通的情形：投標文件是否由同一單位或者個人編制（重點是審查投標報價編制人或審核人蓋章是否為同一人），其次，審查投標人是否存在以其他方式弄虛作假，騙取中標的行為，采用詳細檢查與判斷分析的方法。詳細審查中標人的投標文件，審查中標人是否存在弄虛作假，騙取中標的行為。

3.項目招投標審計途徑與方法

3.1對比分析法。招標單位通過對所收到的投標文件進行對比分析，包括招標文件中的條款的對比分析、招投標法律以及反映招投標實際操作過程資料的對比分析，并與同期的市場信息價格、同期類似工程的實際情況進行對比分析，對招標階段、合同實施、竣工決算各階段對同一問題的不同描述和處理的差異對比分析，找出在招投標中存在的一些偏差，分析主要問題所在，從而查找在招投標過程中是否有舞弊行為的發生。

3.2調查核實法。對招投標實際操作與招投標法律法規、招標文件規定的差異情況，投標文件、合同條款與招標文件的實質性變化可向學校招標辦、招標機構、投標單位相關人員進行調查了解。在此基礎上進行綜合分析匯總，或進一步收集資料鎖定證據、調整合適對象和方法后，進行補充調查或放棄原先的審計判斷。

3.3聯合會審法。招投標舞弊行為特征可能反映在同一項目前期準備、建設實施和竣工收尾等不同階段，也可能反映在同一項目的不同分項工程之間。由于受審計分工的影響，這些信息往往分散于不同的審計人員中，信息溝通交流不暢，容易造成問題線索的流失和證據鏈的缺失。這就需要審計工作進行到一定階段后要進行聯合會審，由不同分工的審計人員匯報異常情況，通過對來自不同渠道的信息進行匯總梳理和關聯分析，最終形成合理的處理意見。

3.4借用外部力量查證法。因招投標行為過程短暫、涉及主體多及操作隱蔽的原因，需要大量利用向相關人員進行調查核實的方式收集證據，但審計部門沒有對個人采取強制措施的權力，證人證言證據容易受到串供的影響，關鍵證據資料的完整性和真實性容易被隱匿和篡改。為彌補審計手段的有限性，發現問題線索時，應主動邀請紀檢監察部門和司法機關參與，利用其合法強力手段取得人證和物證，使問題的查證快速得到突破。

4.解決招投標審計問題的措施

4.1建立健全招投標法律法規體系

一是要依法嚴把招投標項目準入關。充分考慮政府投資結構的合理性、投資規模的適應性、投資使用方式的正確性、使用效益的綜合性和使用過程的公平性；其次要依法嚴把招投標項目程序關。要加強對整個招投標各項工作監督；三是要依法嚴把項目招投標環境關。要實行預防教育制、廉政立項制、分權制衡制等細節規定，進一步營造公開、公平、公正、透明的招投標環境。

4.2改革和完善招投標工作機制

一是要改革招投標監管機制。將各行政監管部門的招投標管理職責劃歸到一個部門統一管理，由該部門統一建立一支精干、高效的監督招投標活動專業執法隊伍，禁止管理部門當業主單位，實行“管辦分離、監管分離”；二是要改革招投標競爭機制。全面推行資格后審，徹底開放招投標市場，讓更多的企業參與招投標市場競爭，加大圍標串標等違規者的成本；三是要改革投資項目建設機制。進一步推行政府投資項目代建制，通過招投標方式選擇專業化的項目管理單位負責建設實施，嚴格控制投資項目工期，將工程竣工驗收后移交給使用單位，禁止業主對工程招投標的干預。

4.3建立招投標電子監控體系

一要建立電子監控系統。重點加強對招投標全過程的電子監控，通過監控系統對招投標全過程進行錄像和錄音；二要建立指紋識別系統。對進出評標區域的評標專家、工作人員和監控人員用指紋進行確認，確保監管人員身份的正確性；三要建立信息網絡系統。一方面對整個評標區實行通訊屏蔽，確保評標過程保密，另一方面，向全社會公開各種招投標信息和企業人員信息，接受社會監督；四要建立公示查詢系統。完善市場信用體系，完善市場信用體系，制定誠信評價標準，促進招投標各方主體誠實守信。

4.4建立招投標專家評審機制

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近年來，我國利率市場化進程持續加快，標志性事件是存款利率放開上浮幅度，貸款利率實現LPR（貸款市場報價利率）全面應用。隨后，央行又放開信用卡透支利率，由發卡銀行與持卡人協商確定透支利率。利率市場化進程的穩步推進，既為商業銀行提供了更為市場化、公開、透明、自主的經營環境，同時也對其利率管理帶來了嚴峻的挑戰，如果內部管理失當，將對監管政策執行、經營績效考核、客戶關系維護等方面造成壓力。加強存貸款利率的內部控制已迫在眉睫。

一、商業銀行存貸款利率管理應符合國家宏觀政策和監管導向

（一）商業銀行存貸款管理必須符合監管要求

盡管國家宏觀政策對利率進行市場化改革，但并不是對利率沒有管理，而是由國家直接統攬的直接管理模式轉變為商業銀行自主管理利率定價，監管部門仍然會采取相應管理措施。因此，在存貸款利率的執行上，商業銀行仍要遵循監管部門的利率政策。比如，國家對社會福利企業、民族企業、近期的抗疫企業貸款都有專門的利率優惠政策，這也是商業銀行在發放貸款時必須遵守的。對于存款利率，盡管放開了存款利率上限，但并沒有取消存款基準利率，商業銀行開展存款業務還應該在央行公布的基準利率基礎上進行上浮報價。同時，央行已叫停定期存款提前支取按實存期限靠檔計息、大額活期存款按特定期限定期存款計息等創新產品的推廣，這也是商業銀行所必須遵守的。對于結構性存款，要確保具備相應的真結構，嚴禁以結構性存款利率吸攬一般性存款。當然，對于存貸款利率，銀保監會也嚴格要求所有商業銀行執行央行的利率報價政策，嚴禁以貸攬存、以貸收費、存貸掛鉤、通過利率優惠的方式進行息轉費操作。

（二）商業銀行存貸款利率應嚴格遵守利率自律機制出臺的政策規定

為確保存貸款利率放開之后商業銀行之間的公平、有序競爭，由央行倡導成立了市場利率定價自律機制，作為銀行間的自律組織，要求各成員銀行約束自己的報價行為，在日常經營管理過程中采取理性的報價策略，避免不計成本地開展無序存貸款競爭，破壞正常的金融秩序。按照自律機制的要求，各商業銀行應制定各自的存貸款利率管理政策下發全行執行，也就是說，在全國范圍內，一家銀行內部各分支機構執行統一的存貸款利率報價政策，利率具體執行標準的頒布由央行變成了各商業銀行總行，由總行高管層確定一段時期內的利率定價標準。利率定價自律機制的另一個功能是成員銀行之間的報價協調，同等規模的商業銀行基本采取相同的利率報價政策，并形成統一的意見，同時考慮不同存貸款規模大小銀行之間的競爭力差異，對不同銀行的報價采取一定程度的差別化，使中小銀行在競爭中更具話語權。當然，利率報價自律機制確定的存貸款利率報價標準是強制執行的，在自律機制內部，設立了專門的秘書處來受理不同銀行之間因利率報價的違規操作而引起的投訴，提交自律機制委員會進行討論，對違規商業銀行進行懲處，形成懲戒措施，以避免無序競爭獲得不當得利。對于處理結果，要報備央行，作為央行的評價依據，在MPA（宏觀審慎評估體系）考核中予以扣分處理。而MPA的結果，對于商業銀行經營管理的影響是廣泛的，既涉及對一家銀行的整體監管評價，又涉及商業銀行從央行獲得的各種政策資源的支持。

（三）利率政策要堅守支持實體經濟、普惠金融、國家重大區域戰略發展的要求

在抗擊肺炎疫情的過程中，凸顯了實體經濟、中小微企業對經濟社會的支撐作用，但這些企業也正是資金比較緊張、急需商業銀行支持的企業。在體現對這些企業的真正支持力度上，放寬貸款標準是一方面，實行優惠貸款利率也是很重要的一環。中央和地方各級財政部門紛紛出臺資金補貼支持的同時，央行和銀保監會也要求降低貸款利率，各商業銀行為此都出臺了相應的利率差別化定價政策，對這些企業執行優惠利率，以降低其融資成本、減輕經營成本壓力。此外，國家對不同類別的企業仍有不同的利率支持政策。比如，區域協同發展戰略，作為國家層面布局的京津冀、長三角、粵港澳大灣區、成渝雙城經濟圈、中部新區等的建設，要求各商業銀行加大資金支持力度，降低資金融通成本，使這些區域的協同發展盡快取得實效。

二、商業銀行存貸款利率管理應有助于提升經營管理水平

（一）存貸款利率的報價要與客戶關系維護緊密結合

存貸款利率作為銀行與客戶合作的基本業務要素，對客戶來說，當然是存款利率越高越好，貸款利率越低越好。而對于經營資金的商業銀行來說，營利的基礎卻是存款利率越低越好，貸款利率越高越好。在利率管制的背景下，央行規定了利率標準，雙方照此執行即可，基本沒有討價還價的余地。而在利率市場化的大方向下，利率放開就使銀行與客戶的利率談判成為不可回避的一環。在雙方談判的過程中，各自的實力對比決定著利率定價的話語權。能夠為銀行帶來巨大業務份額、使商業銀行存貸款規模迅速激增的大客戶對銀行利率的定價權影響就大，甚至能左右銀行的報價，而大量中小企業及個人客戶，則在談判中處于劣勢地位。這是事實，然而卻不是銀行經營的全部。商業銀行與客戶的合作不僅是獨立的單筆存貸款業務，還廣泛涉及賬戶管理，支付結算，咨詢顧問，信息服務，資金托管，資產管理，跨銀行業務的保險、基金、信托、債券等一系列領域，僅支付結算一項，就涉及票據、匯款、信用卡等資金劃付方式的選擇和資金到賬效率、收費水平等方面，因此，盡管商業銀行面臨客戶對存貸款報價的壓力，各商業銀行之間的競爭也越來越激烈，但在報價基準之外，商業銀行還應從維護客戶關系的角度，通過提供更豐富的產品、更方便的服務渠道、更具人性化和符合客戶心理需求的營銷方式來降低對存貸款報價的壓力，通過為客戶提供更多的資金增值服務，以更好地維護與客戶的關系，實現銀行與客戶雙贏的結果，確保雙方長期緊密合作。

（二）注重銀行同業的利率水平對比，確保競爭優勢和應有的收益水平

隨著利率市場化向縱深發展，各銀行之間的利率水平也越來越呈現出差異化。盡管全國自律機制規定了存款的報價上限，貸款利率也有一個公認的報價標準，但利率執行效果卻在不突破自律標準和監管合規的前提下，各銀行之間大相徑庭。有的營銷部門和分支機構關注同業之間對客戶利率報價的比較，尤其是自身利率報價的劣勢，借以作為向管理層和上級機構申請調減考核任務和增加政策支持的砝碼，卻沒有分析自身的利率報價優勢。實際上，一家銀行對客戶利率的報價水平是否合理，可以通過同業之間利差收益水平的高低來加以驗證。如果一家銀行的存貸款利差水平在同業居于領先地位，則可以部分證明利率報價水平的合理性，但如果利差水平在同業比較中處于下游水平，而營銷部門和分支機構又在頻繁抱怨對客戶利率報價的競爭劣勢，則只能說明利率管理部門的利率政策沒有得到充分執行，在與同業競爭過程中，仍將利率報價作為唯一手段，而沒有通過細分客戶、滿足客戶需求、為客戶創造增值服務來提高銀行收益。

（三）協同考量存款利率和貸款利率，提升商業銀行營利水平

隨著商業銀行股份制改造的完成，公司治理機制日趨完善。在資金管理上，統一采用內部資金轉移定價（FTP）管理模式，針對存款和貸款分別制定不同的內部價格，這大大減輕了分支機構的資金管理壓力，吸收的存款直接上存總行，發放貸款則由總行統一配置資金，內部價格在全國甚至全球分支機構范圍內標準統一。這種管理會計模式盡管有其獨特的優勢，但隱藏的弊端也逐漸顯露。內部價格的層層傳導呈現出一種逐級衰減的效果，及至最基層，內部價格的呈現并不直觀，這極易導致分支機構不計成本地吸攬存款和發放貸款，只要將業務做成便萬事大吉。而在實行內部計價模式之前，存款與貸款的價格對所有人都是公開的，如果存貸款發生了利差倒掛，或者存貸款之間的利差急劇縮小，基層機構會自主調整業務的選擇，有些虧本的業務品種會直接拒絕，利率的價格作用得以充分發揮。因此，對于基層機構，強化存款利率與貸款利率的直接對比，加強利率的直觀性，而不是完全隔離存款和貸款利率，是在執行FTP管理模式下需要補充和完善的管理內容。

三、商業銀行存貸款利率管理應注重加強體制機制建設

（一）完善商業銀行利率內部控制體系，提高監督檢查效能

利率市場化使商業銀行面臨的利率風險加劇，而經營的日趨多元化又使操作風險聚集。在這種背景下，強化利率內部控制制度的體系化建設就勢在必行。加強制度建設，各商業銀行的利率戰略管理已基本成型，出臺了全面的利率管理框架來約束和指導各項業務的發展。隨著利率市場化的深入推進，利率制度向營銷部門和內控合規部門的覆蓋是必要的。營銷部門應制定具有指導性的利率報價談判體系，并向全行推廣執行，這一體系應考慮客戶的承受和接納能力，確保維護與客戶的關系，保持與自身相匹配的業務份額。同時又要使營銷部門切實擔負起利率管理的職責，不能為了迎合客戶而一味地放松利率報價標準，造成銀行增量不增效，要時刻檢驗本部門本業務條線對利率政策的執行效果，確保貫徹執行集團統一的利率政策意圖，并通過具體的業務跟蹤，以發現利率執行過程中存在的偏差和錯誤，及時予以糾正，確保利率執行準確到位。內控合規部門也應建立一套完整的利率內部控制監督評價體系和內部審計檢查流程，從內部審計的視角發現利率政策與實際業務不相匹配的環節，提示利率管理部門及時予以修訂完善。同時，通過系統的現場和非現場檢查，來發現業務營銷和操作過程中存在的利率差錯和潛在風險因素，對被審計機構和部門進行利率執行情況全面檢視，提高其利率制度執行的精準度，有效降低各種利率風險。

（二）做好績效評價，科學考核利率執行效果

利率政策執行的效果好壞，需要通過科學的績效考核辦法來進行評價。隨著利率市場化給商業銀行帶來空前的利差收益壓力，商業銀行加大了對利率相關指標的考核力度。存款付息率、貸款收益率、存貸款利差水平等逐步列入績效考核體系，為營銷部門和分支機構指明了經營的戰略重點。然而，盡管如此，由于各方面條件的制約，這些考核指標的效果還沒有充分發揮出來。一是經營績效考評體系設計的考核指標偏多、利率相關的考核指標所占的比重不大，或者不足以引起被考評單位的重視，使其可以通過其他指標的得分結果來抵補利率相關指標的失分。二是在業務規模導向的考評體系中，利率相關指標的考評總體上是與業務規模考核相左的，在兩相沖突的背景下，各被考評單位寧肯選擇業務規模的考核得分。因為利率考核指標往往非一日之功便可成就，大多需要扎實的基礎管理、多年的業務積累和員工素質的提升，而業務規模的擴張在速度上要快得多，因此有的商業銀行不斷擴大業務規模，而對利率管理的改善投入精力不足。三是在經營績效考評辦法之外，對營銷部門和分支機構的專項評價往往多以存貸款、利潤、營業收入等直觀的指標為主，對于利率的重視程度往往沒有那么高。因此，應通過強化專項指標評價，直擊被考評單位的痛點，采取措施提高利率管理的效果，發揮經營績效考評辦法和專項評價的導向作用，揚長避短，實現商業銀行的戰略目標。

四、商業銀行存貸款利率管理應注重防范化解金融風險

（一）注重防范利率市場化走勢下面臨的利率波動風險

盡管利率市場化進程已推進多年，但由于我國對金融業長期的強監管態勢，以及銀行貸款在企業融資比例中的持續一家獨大，商業銀行距離利率市場化的要求還相去甚遠。這突出表現在以下幾個方面：一是利率報價體系仍不是市場化的。盡管各商業銀行的利率管理部門名義上采用的是參照市場化的利率報價體系，但這種報價基本上是管理層直接決定的，僅僅參考了一些研究成果和已有執行經驗，并未真正與市場掛鉤。這種利率報價體系確定之后，下發全國分支機構統一執行，很少考慮各地的區域差別、客戶差別。二是營銷部門和人員沒有對客戶報價的市場化操作經驗，利率價格只是照搬上級行的統一規定，不具備結合客戶需求、客戶接受程度、同業差異和自身營利需求等現實要素，進行市場化報價的能力和主動性。三是缺少必要的利率避險工具。在市場化背景下，利率的跌宕起伏是隨行就市、瞬息萬變的，走勢逆轉可能瞬間發生。但由于長期的利率管制造就的思維固化，商業銀行對利率避險產品工具的開發極不到位。從商業銀行內部來看，外幣利率避險產品較為豐富，而人民幣產品則極其匱乏，基本仍處于開發或初期試點階段。為適應利率市場化的大趨勢，商業銀行利率管理的工作重心應向基層機構傾斜，通過必要的培訓和宣傳對基層營銷部門和人員培養市場化報價的理念和技能，挖掘其向客戶進行市場化報價以實現客戶滿意和銀行增收互利雙贏效果的潛能，避免簡單地被動執行利率報價規定。同時，銀行也有必要參照外幣的利率避險產品體系，開發更多的人民幣利率避險產品，在滿足客戶需求的同時降低銀行的利率損失風險。

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中圖分類號：TU723.3

文獻標識碼：B

文章編號：1008-0422（2012）07-0127-02

1 引言

為加強建筑市場管理，維護建筑市場秩序，規范建設工程施工合同簽訂行為，保護建設工程施工合同當事人的合法權益，縣級以上人民政府建設行政主管部門按工程報建分級管理權限，對施工合同實行備案管理。備案時如發現合同中違背國家法律、法規及行政規章的條款、合同約定內容不全或約定不明確、合同格式未采用標準示范文本的，備案機關應當提出相應的修改意見，承發包雙方應當協商修改，修改滿足規定要求后再行備案。長沙市建設工程施工合同備案工作，市住建委委托我站負責。

我站從2006年4月1日開始辦理建設工程施工合同備案手續以來，歷經了計價辦法的重大變革：隨著《建設工程工程量清單計價規范》在國內的實施，工程計價模式由傳統的定額計價“控制量、指導價、競爭費”改革為工程量清單計價“企業自主報價、市場競爭形成價格”，工程計價模式的改革深刻影響了施工合同價格的形成。

實施建設工程施工合同備案，應重點針對施工合同實質性條款進行審核，從建設市場的經濟活動來看，國家及省根據參與工程建設的各方在運用工程量清單計價模式進行計價時出現的一些問題，相繼出臺了與工程量清單計價模式相配套的合同示范文本；如何順應計價模式的改革，進一步規范建設工程施工合同簽訂行為，維護建設工程發包人和承包人的合法權益，防止和減少合同糾紛，切實做好施工合同的審核，是建設工程施工合同備案工作面臨的新課題。

2 建設工程施工合同審核的重點

建設工程施工合同內容包括工程承發包范圍、建設工期、工程質量、工程造價、安全文明施工措施費的支付、技術資料交付時間、材料和設備供應責任、變更的計價原則、價格調整、計價、計量與支付、竣工驗收、質量保修范圍和質量保證期、爭議的解決方式、雙方相互協作等條款。

要做好建設工程施工合同備案工作，必須要深刻理解、準確把握建設工程施工合同的實質性內容。施工合同實質性內容是指建設工程施工合同中確定雙方當事人基本權利與義務的條款。根據《合同法》的規定，工程施工承包人的主要義務是按期保質完成施工任務，并享有按合同約定得到工程款項的權利；工程施工發包人的主要義務是按時足額支付工程價款，并享有按合同約定期限接受符合合同約定質量目標的工程產品。從中分析出工程價款、工程質量和施工工期對簽訂施工合同雙方的利益影響最大，決定了雙方的基本權利與義務，屬于施工合同的實質性內容。因此對建設工程施工合同進行審核的重點必然是針對施工合同實質性內容，其中對工程價款的審核更是施工合同審核的重中之重，施工合同條款的審核重點主要有以下幾個方面：

2.1 審查施工合同的符合性及完備性首先要熟悉招標、投標文件，關注施工合同條款與招標文件、投標文件以及中標通知書的符合性，檢查是否存在背離條款；其次檢查對于在招投標過程中形成的補遺，修改、書面答疑、詢標紀要、各種協議等是否均已作為合同文件的組成部分，是否明確解釋順序。

2.2 審核施工合同協議書條款內容的重點檢查合同是否明確規定工程概況，工程概況是否包括工程名稱、工程地點、工程內容、工程立項批準文號、資金來源等；是否明確工程承發包范圍，其承包范圍與中標通知書及投標文件是否一致；檢查合同的工期和工程質量標準是否與中標通知書一致；檢查合同價款與中標通知書及投標文件是否一致，安全文明施工措施費的支付是否按相關規定執行。

2.3 審核施工合同專用條款內容的重點檢查合同中列有的監理人員與監理合同備案表是否一致、承包人現場項目部人員是否與中標通知書一致；是否明確變更的計價原則：合同中有類似的變更工程的價格，可以約定參照類似價格變更合同價款給與差價補償原則，防止不平衡報價；尤其是對于清單中沒有涉及到的項目變更，其定價原則、方式要明確，建議可以采用參照消耗量標準組價的模式，即工程人機材耗量參考消耗量標準，人機材單價采用信息單價，取費參照投標報價；對于工程量變化綜合價格的調整，建議事前約定工程量變化超過規定幅度值時綜合單價的調整公式；對材料價格較大幅度變化等因素造成的價格調整，應按相關文件約定分擔原則或調價公式；在施工過程中變更施工方案、采取趕工措施等是否增加費用，也應加以明確。 檢查合同工程造價計算原則、計費標準及其確定辦法是否合理；檢查所規定的付款和結算方式是否合適；對合同中關于工程價款結算調整條件應在合同專用條款部分針對招標文件作詳細約定，避免合同在執行過程中在施工、竣工結算階段產生爭議；檢查合同是否明確規定設備和材料供應的責任及其質量標準、檢驗方法；檢查隱蔽工程的工程量的確認程序及有關內部控制是否健全，有無防范價格風險的措施；檢查中間驗收的內部控制是否健全，交工驗收是否以有關規定、施工圖紙、施工說明和施工技術文件為依據；檢查合同所規定的雙方權力和義務是否對等，有無明確的協作條款和違約責任；檢查合同是否明確爭議解決方式；檢查合同中是否有不拖欠民工工資承諾。

3 建設工程施工合同審核中常出現的一些問題及對策

3.1 工程變更及現場簽證的造價爭議由于建設工程項目的唯一性、一次性、固定性等特點，在工程施工過程中，工程變更及現場簽證是不可避免的，特別是在實際工作中常常遇到因為工程變更的費用問題，建設單位和施工單位互相扯皮，影響工期，甚至工程質量。因此在合同審核時應特別注重對工程變更索賠條款的審查，當事人對建設工程的計價標準或計價方式有約定的，按照約定結算。因設計變更導致建設工程的工程量或質量標準發生變化的，當事人對該部分工程價款不能協商一致的，可以參照簽訂建設工程施工合同時當地建設行政主管部門的計價方法或計價標準結算工程價款。合同中明確規定雙方的責、權、利，各方各司其職，工程變更中扯皮現象將會大大減少，有利工程建設的順利進行。

3.2 工程投標中不平衡報價的應對在工程量清單計價模式下，采用不平衡報價策略已成為施工單位的慣用策略，不平衡報價法是相對通常的正常報價而言的，是在建設工程項目的投標總價確定后，投標方根據招標文件的付款條件，合理地調整投標文件中子項目的報價，在不抬高總價以免影響中標的前提下，實施項目時能夠盡早、更多地結算工程款，并能夠贏得更多利潤的一種投標報價方法。由于建筑市場信息的不對稱，有經驗的施工單位可能比建設單位更清楚工程量實際會發生的數量，當發現有缺項、漏項或兩者之間有較大差別時，大多會采用不平衡報價法。在進行施工合同審核時應采取對施工單位此部分超額利潤的反索賠措施，當此部分超額利潤超過一定比率時，應約定可以按實調整合同價格。

3.3 “陰陽合同”的危害及對策。“陰陽合同”，又稱“黑白合同”，其概念主要出現在《招標投標法》頒布之后，“陰合同”是建設雙方私下簽訂的合同，未經合法的招投標程序且未在建設主管部門備案，反之是“陽合同”。“陰陽合同”區分針對的是招投標和備案程序。“陽合同”程序合法，對外公開，但不實際履行，主要應付政府監管；“陰合同”私下簽訂，只為當事人所知但實際履行。雖然“陰陽合同”的標的完全一樣，但在具體的合同價款、工期、計價辦法、工程款撥付條件等實質內容方面則有較大差異。分析“陰陽合同”產生的原因，建設單位大多為追求成本最小化、逃避費用及監管、仍采用老的計價辦法等，施工單位因為建設市場競爭激烈，大多屬于被動接受。“陰陽合同”不僅擾亂了建設市場公平競爭的秩序，而且使雙方的權責失去約束，極易產生爭議，影響工程進度，甚至工程的質量安全。因此在合同備案時應嚴格依照《招標投標法》第43條規定：在確定中標人前，招標人不得與投標人就投標價格、投標方案等實質性內容進行談判；第46條規定：招標人和中標人應在文件發出后30日后簽訂合同，雙方不得再簽訂違背原來合同實質內容的其他協議。告知甲乙雙方對“陰合同”的效力進行認定，盡管“陰合同”體現了雙方當事人的真實意思表示，但“陰合同”為私下協議，未按《招標投標法》進行招投標程序，違反了《招標投標法》等43條、第46條強制性規定，且該合同未在建設行政主管部門備案，按《合同法》第52條規定的情形，為無效合同。在合同履行過程中發生爭議時，以備案后的合同為準。當然合同備案只是一種防范手段，要從源頭上治理 “陰陽合同”，應該建立行業誠信體系，制訂行業自律規范，促使各主體之間及內部自覺維護建設市場正常秩序，自覺抵制“陰陽合同”，政府相關部門應加強監管、聯合管理，從制度上杜絕“陰陽合同”的出現。

4 建設工程施工合同備案的一些思考

當前對建設工程施工合同大多采用簽訂后施工前審核備案，但實際在施工合同履行過程中仍會出現不少合同違約現象：發包方未及時撥付工程進度款、中途停工、固定造價合同遇到主要材料漲價風險過大、工程提前交付、逾期交付、拒絕驗收、拖欠工程款、拒交工程等等，因此對施工合同的備案應該是貫穿于工程建設的全過程。施工合同跟蹤備案事先必須有著非常明確的、恰當的目的或目標，跟蹤備案模式很容易使備案人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍，備案監督不能越位參與建設過程中的項目管理，因為介入了項目管理，反而使備案監督的作用弱化，客觀性受損，備案風險加大。

5 結束語

進行建設工程施工合同全過程跟蹤備案應準確把握跟蹤備案的控制點和介入深度，重點針對合同履行過程中對法律法規的執行情況的監督，同時應在積極探索試點的基礎上總結已有的經驗，建立健全施工合同備案程序和審核規范，使合同備案逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道中。最大限度地提高備案工作質量，防止和減少合同糾紛。

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近年來，隨著我國高等教育事業的快速發展，國家增加對高校教育經費的投入以及高校其他渠道經費收入的逐年增加，高校的自身經濟實力明顯提高。伴隨高校規模的擴張，教學、科研、開發活動逐漸增多，對各種物資的需求也開始大幅度增加，例如學校的教學儀器、實驗設備、圖書資料等，每年物資采購經費占教育事業經費比重增長較快，因此對物資采購經費的審計監督顯得越來越重要。

一、當前高校物資采購審計所面臨的問題

（一）物資采購審計缺乏具體的評價標準，對其審計難以操作

目前高校開展的物資采購審計缺乏相關的審計準則和具體的操著規程，因此高校開展對物資采購審計比較困難，另外部分高校對于有關物資采購方面的規章制度也不完善，這也加大了物資采購審計的難度。

（二）部分物資采購計劃較難控制

由于每年的物資采購資金預算是在上一年年末編報，在實際執行中由于受到一些外部不可控因素的影響導致采購計劃難以實現。如需求的產品型號停產，只能采購類似或升級換代產品等。還可能存在部分使用單位在申報時多報需求計劃或將一些不需要的物資列入采購計劃中，以謀取某些個人利益。上述物資采購計劃經學校批準后，無形中加大了對物資采購的審計監督難度。

（三）部分物資采購申報的價格審查形式化

對物資采購申報價格的審查是物資采購審計的重點內容之一，但是在實際工作中，申購單位或部門報購的物資采購審批表，雖然需要相關部門審核批準，確定其報價是否合理，但是由于所報購物資有的是單一來源、國外進口、價格變化頻繁和數量繁多等多種原因，使其價格審查流于形式，而沒有起到實質性審查的作用。

（四）采購的部分物資驗收流于形式

雖然很多高校多規定了物資采購驗收的管理辦法，但是由于驗收小組很多時候缺乏專業技術人員，驗收時只能進行數量驗收，往往不對物資的技術性能、質量等技術指標驗收，導致驗收流于形式，為今后物資使用過程中產生的質量等糾紛留下隱患。

（五）重視物資的采購而輕視管理的現象普遍

很多高校一般比較重視物資的采購，而對于采購、驗收完成后，物資的使用是否合理，使用效率是否偏低等問題缺乏有效的監督管理，導致很多高精尖的科研儀器設備等未發揮出應有的價值，閑置浪費情況比較嚴重。

（六）審計人員素質難以適應高校物資采購審計的要求

對高校物資采購審計除需要會計、審計等專業知識外，還要有物資采購管理方面的專業知識，熟悉物資采購相關的法律法規、政策，同時還要有較強的協調溝通和專業判斷能力。目前很多高校內審人員的素質與其還有一定的差距，對順利完成物資采購審計存在一定困難。

二、對高校物資采購審計采取的對策

（一）建立健全物資采購審計相關的規章制度

高校內審部門要結合工作實踐不斷建立和完善物資采購審計的規章制度，并且使其具有可操作性，以規范物資采購審計。

（二）加強物資采購計劃的審計監督

對采購計劃的真實性、合理性和有效性進行審計，對是否確實需求、采購依據作為審計監督的重點，采購申請的數量和技術指標是否明確，采購經費是否落實到位，相關報購程序和領導簽批是否完整，重要的、價格高的物資采購是否經過合理論證，產品是否已經停產或升級換代。

（三）建立商品行情信息庫，有效提高物資采購審計的有效性

高校內審部門協同學校相關部門把本單位使用及相關的物資按照商品名稱、品牌、規格型號、最新成交價、最低報價，供應商、生產廠家等信息分門別類列入商品行情信息庫，并及時進行更新和刪減已經過時的信息，從而提高物資采購審計的工作質量。對于國外進口、單一來源等較難確定價格的物資，結合以往所購相似或配套物資的價格，對價格變化非常大的物資作為審計重點。

（四）強化物資采購環節的管理工作

設立招標投標管理辦公室，作為專門的物資采購機構，其根據有關的國家法律法規和學校的采購規章制度，實現誰采購就由誰負責到底的崗位責任制，改善學校分散采購帶來的盲目采購，暗箱操作等問題，從而實現從制度、程序上規范物資采購工作，同時也為高校內審部門較好的開展物資采購審計奠定很好的基礎。

（五）重視物資采購驗收組織與實施工作的審計監督

要求使用單位或部門根據合同規定先行驗收，包括安裝調試和使用，其確認無誤后，學校相應的物資采購驗收小組再進行驗收。對于價值低、品種繁多的物資，驗收小組可以采取抽查方式復驗。而相對價格較高，質量要求較高、技術復雜的儀器設備等則要根據采購價格申報單、采購計劃、采購合同、發貨票等進行數量、品牌、型號等方面確認，之后需要相關人員在驗收單上簽字或蓋章。

（六）加強物資采購后續的使用和管理工作

建立相應的考核機制，并與今后物資采購申請相聯系，對于物資的使用不合理，使用效率低下的部門，相應的削減今后的物資采購計劃，避免出現儀器設備等物資閑置浪費情況。

（七）積極推進高校內審人員隊伍建設

高校物資采購涉及貨物、工程、法律、服務等門類，技術參數涉及多個行業，而且發展變化快，這些因素對審計人員的專業素養提出了更高要求，可以從以下幾個方面強化：一是逐漸引進相關專業人員，二是重視現有人員的培訓，積極參加社會培訓機構、內部審計協會、政府相關物資采購部門組織的各類培訓，使其物資采購審計監督技能得到不斷提高。